Ревизия состояния бухгалтерского учета. Ревизионная комиссия организации
В современных условиях ведения бизнеса собственники организаций получают сведения о результатах деятельности своего хозяйствующего субъекта через бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации. Для того чтобы контролировать достоверность отражения результатов хозяйственной деятельности своей организации собственники проводят ревизию бухгалтерской (финансовой) отчетности. Помимо собственников, требовать проведение данной ревизии могут и руководители организации. Ревизия бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в случаях, когда в отчетности были обнаружены нарушения и руководство желает избежать предполагаемых рисков в деятельности организации. В процессе ревизии решаются вопросы о эффективности действий в сфере учета.
Ревизия - это система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц .
В ходе проведения ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть решены следующие основные задачи :
- - проверка состава и содержания форм бухгалтерской отчетности;
- - увязка показателей бухгалтерской отчетности, проверка правильности оценки статей отчетности;
- - проверка правильности формирования сводной (консолидированной) отчетности;
- - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах;
- - проверка правильности формирования сводной отчетности.
Перед проведением ревизии бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо составить перечень подготовительных мероприятий.
Таблица 3 - Перечень и содержание подготовительных мероприятий
|
Наименование мероприятий |
|
|
1. Сбор общих сведений о предприятии |
знакомство с учредительными документами организации, её филиалами; знакомство с элементами учетной политики организации, регламентами, регулирующими ведение кассовых операций в филиалах; знакомство с организационной структурой организации; изучение нормативных актов, касающихся особенностей деятельности проверяемого объекта. |
|
2. Изучение документации по результатам прошлых проверок |
определить основные вопросы, поднятые ревизией; определить характер и формы вскрытых недочетов и нарушений. |
|
3. Изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Просмотр форм отчетности и пояснений к отчетности проверяемой организации. |
|
4. Изучение документооборота в организации |
изучить на основании каких документов составляются данные; изучить ответственных за составление и сроки составления документов; изучить кто является ответственным за проверку составленных документов, сроки проверки; изучить кто утверждает документы и куда они в последствии передаются. |
|
5. Изучить наличие контролирующих служб в организации |
ознакомиться с отчетами внутренних контролирующих служб проверяемой организации; сравнить с отчетами внешних контролирующих служб, которые ранее проводили проверку в данной организации |
Проведение предварительной подготовки к ревизии позволяет более четко сформулировать её задачи, выявить по данным предыдущих ревизий, вопросы, которым следует уделить отдельное внимание при проведении ревизии, например, проверке исправления ошибок, выявленных предыдущей ревизией.
После проведения предварительной подготовки переходят непосредственно к составлению рабочего плана проведения ревизии, определению задач, которые необходимо решить в процессе ревизии, составлению программы проведения ревизии, При проведении непосредственно самой ревизии первым делом следует обратить внимание на исправление ошибок, выявленных предыдущей ревизией. Если данные ошибки не были исправлены, то ревизор делает пометку о данном нарушении и отражает это в акте о проведении ревизии.
Затем, проводится проверка каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно. При её проведении правильность показателей, отраженных в отчетности проверяется их сравнением с соответствующими регистрами. Если в ходе проведения ревизии форм бухгалтерской (финансовой) отчетности обнаружено несоответствие первичным документам и другие ошибки отражения показателей, то ревизором назначается инвентаризация объектов, отраженных не правильно.
Ревизорам при проведении ревизии бухгалтерской отчетности за 2015 год следует учесть то, что в настоящее время были внесены некоторые изменения в законодательство, регулирующее бухгалтерский учет и бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Стоит обратить внимание на то, как оформлены первичные документы и сама бухгалтерская (финансовая) отчетность. Данные изменения касаются того, что в соответствии с приказом Минфина России от 06.04. 2015 г. № 57н подпись главного бухгалтера в бухгалтерской отчетности не требуется. Главный бухгалтер может подписывать бухгалтерскую отчетность только по доверенности руководителя организации. Помимо этого, с 07.04.2015 г. хозяйствующие субъекты имеющие организационно-правовой статус общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества могут работать без круглой печати (82-ФЗ от 06.04.2015 г.). Данное изменение должно быть прописано в уставе организации. Поэтому при проведении предварительной подготовки ревизии следует уточнить данное изменение.
После проведения проверки каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно нужно проверить их взаимоувязку.
Проверка взаимоувязки форм бухгалтерской (финансовой) отчетности является одним из важнейших аспектов ревизии, так как позволяет получить наиболее полную картину имущественной структуры организации, а так же выявить несоответствия данных, которые содержатся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как все её формы взаимоувязаны между собой.
Для облегчения работы ревизоров мы хотим предложить введение форм проверки увязки отчетности. Это поможет ревизору систематизировать наглядно полученные данные и проверить достоверность их отражения. Также данные формы будут полезны начинающим бухгалтерам, для самостоятельной проверки правильности составления годовой отчетности.
В данных формах должны быть указаны название организации, сроки проведения ревизии, ФИО ревизора. В них указываются обнаруженные несоответствия, по которым ответственное лицо должно дать письменное объяснение, которое так же прикрепляется к данному документу. Данные документы помогут ревизорам не только при текущей проверке, но и при последующих, так как в отличии от акта, который содержит информацию об общих нарушениях, будут конкретно отражать, статьи, где они содержатся и причины их возникновения. Формы контроля взаимоувязки и объяснительные ответственных лиц, прикрепленные к ним, должны будут храниться в организации, проводившей ревизию, вместе со всеми остальными документами, по данной ревизии.
В таких формах проверяется не только увязка баланса с отчетом о движении денежных средств, но и соответствие данных за прошлый период, как например в пункте «Денежные средства и денежные эквиваленты (прошлый период)» значения в строке 4450 на начало текущего периода и в строке 4500 на конец прошлого периода должны совпадать, именно поэтому ячейка, где указывается значение по данной строке для них едина. Колонка соответствие заполняется на усмотрение ревизора. Он может использовать не только значения «Соответствует» и «Не соответствует», но так же ставить и другие обозначения. От значений «+» и « - » следует воздержаться, так как их можно подделать. Строки для описания шестой колонки подлежат обязательному заполнению. Даже если не было выявлено несоответствий, это следует указать. В случае установления несоответствия необходимо указать, что к данной форме прикладывается пояснительная записка ответственного лица. После заполнения формы ставятся подписи ревизора, ответственного лица и руководителя организации.
Пояснительная записка должна содержать следующие реквизиты: наименование организации, ФИО ответственного лица, подпись, объяснение причин, по которым формы бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат неверную информацию или не взаимоувязаны между собой и подпись ревизора и руководителя организации, ознакомившихся с данным документом. Так же, по просьбе руководителя организации, ревизор может предоставить ему рабочие планы взаимоувязки форм отчетности, если ошибки, обнаруженные в ней, были связаны с попыткой хищения средств организации.
Создание таких форм позволит ревизующим организациям значительно упростить и систематизировать работу ревизора. Они наглядно отражают расхождения между формами бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяют определить конкретные строки, в которых обнаружено расхождение и перейти непосредственно к выяснению причин расхождения данных показателей. Помимо упрощения работы ревизующих организаций, данные формы будут полезны и начинающим бухгалтерам, позволят им избежать возможных ошибок при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БАРАНОВИЧСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОЛЛЕДЖ ЛЕГКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ИМ. В. Е. ЧЕРНЫШЕВА»
РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ
КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ
ПО ТЕМЕ «ПРОВЕРКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА, ОТЧЕТНОСТИ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ»
С о с т а в и т е л ь:
А.Г Гулевич
Рассмотрен на заседании комиссии учетно-финансовых дисциплин
(протокол №___ от « ___ »_______________20___ г.)
Председатель комиссии ___________________ И. П. Челевич
Ревизия и контроль: краткий курс лекций по теме «Проверка состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля» / сост. А.Г. Гулевич. - Барановичи: УО «БГКЛП им. В.Е.Чернышева, - 7 с.
Краткий курс лекций предназначен для учащихся экономических специальностей по дисциплине «Ревизия и контроль». Излагается материал по теме «Проверка состояния учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля».
© УО «БГКЛП им В.Е Чернышева», 2012
Проверка состояния бухгалтерского учета
Проверка правильности постановки и состояния бухгалтерского учета - одна из основных задач документальной ревизии. Она осуществляется на протяжении всей ревизии. На любом участке ревизии деятельности организации ревизор проверяет правильность ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также достоверность представляемой отчетности. При этом он устанавливает:
применяются ли утверждённые Министерством финансов Республики Беларусь типовые формы первичных документов;
правильность оформления и представления документов в бухгалтерию организации;
своевременно ли обрабатываются и накапливаются данные из первичной документации и отчетности;
правильно ли производятся расчеты по начислению, распределению и списанию;
на каких синтетических счетах отражаются хозяйственные операции, правильно ли ведутся записи в учетных регистрах и отражаютсяплановые и фактические (учетные) данные в статистической и бухгалтерской отчетности.
Если собранный при ревизии отдельных участков производственно-хозяйственной деятельности материал окажется недостаточным, то проводится дополнительная проверка.
Для правильного ведения бухгалтерского учета большое значение имеет рационально организованный документооборот, который предполагает наличие минимального разрыва во времени между совершением хозяйственной операции и получением обобщенных сведений. Это достигается применением наиболее совершенных способов и средств сбора и продвижения первичной информации к месту ее обработки. Для этого в каждой организации должны быть разработаны и утверждены приказом руководителя рабочий альбом форм документов и график документооборота.
К началу ревизии рекомендуется проверить качество учета. С этой целью нужно установить соответствие аналитического учета синтетическому и тождественность отчетных показателей (в балансе и других формах отчетности на эту дату) данным бухгалтерского учета. Если будут обнаружены расхождения, то ревизор обязан выявить их причины, виновных в этом лиц и принять меры к исправлению допущенных искажений в учете.
Всесторонней проверке подвергается первичная документация. Начинается она с установления своевременности составления и представления первичных документов и отчетов. Своевременность составления документов ревизор проверяет по датам, проставленным в них, в сопоставлении с данными графика документооборота и другими документами, связанными с осуществлением данной хозяйственной операции.
Передача первичных документов и отчетов в бухгалтерию оформляется распиской получателя, на которой проставлена дата сдачи и поступления. Сопоставив дату фактического поступления с датой, предусмотренной в графике документооборота, делают выводы о своевременности представления первичной документации и отчетности. Если при этом будут выявлены случаи несвоевременного представления первичной документации и отчетности, следует установить, кто виноват в задержке, и меры, принятые к лицам, нарушающим график сдачи документов.
Проверяя качество первичной документации, необходимо внимательно изучить :
правильно ли оформлены документы, заполнены ли все реквизиты в них, включая даты совершения хозяйственных операций;
имеются ли соответствующие разрешительные надписи и подписи лиц в получении материальных ценностей, денежных средств, указано ли количество отпущенных и принятых материальных и имущественных ценностей или суммы денежных средств, а так же не было ли неоговоренных исправлений.
Документы подвергаются выборочной, а в случае необходимости - сплошной арифметической проверке. Практика показывает, что нередко излишки и недостачи образуются в результате неправильных подсчетов при отражении приходо-расходных операций.
Особое внимание следует уделять проверке достоверности хозяйственных операций, отраженных в первичных документах и отчетах. Для этого используют различные приемы, например, сличают количество оприходованных материальных ценностей по приходным документам с их количеством, указанным в сопроводительных документах поставщиков, суммы оприходованных денег - с суммой, отраженной в соответствующей выписке со счетов в банке, целевого назначения полученных денег - с их фактическим использованием, подписей получателей денег или материальных ценностей в расходных документах - с их подписями в других документах и т. д.
Закончив ревизию достоверности хозяйственных операций по данным первичных документов, ревизор проверяет правильность их отражения в разработочных таблицах и на их основе в учетных регистрах по аналитическим и синтетическим счетам. При этом он устанавливает:
правильность ведения записей и заключения учетных регистров, включая перенос итоговых данных из разработочных таблиц и бухгалтерских справок в ведомости и журналы-ордера, из ведомостей в журналы-ордера, из журналов-ордеров в Главную книгу (или соответствующих машинограмм);
соблюдаются ли сроки и правила проведения инвентаризаций перед заключением учетных регистров;
проверяются ли главным бухгалтером (или его заместителем) и подписываются ли им учетные регистры;
правильно ли организовано хранение бухгалтерских документов и обеспечена ли сохранность их в бухгалтерском архиве.
По всем вскрытым фактам неправильного оформления хозяйственных операций в первичных документах или их отражения на счетах бухгалтерского учета ревизор выявляет причины нарушения, их последствия и устанавливает виновных. На основании данных ревизии разрабатываются предложения по устранению недостатков и совершенствованию бухгалтерского учета.
Цель: раскрыть методику проведения контроля за состоянием бухгалтерского учёта и отчётности и внутрихозяйственного контроля, установление соответствия организации бухгалтерского учета и отчетности требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.
Основными источниками информации являются приказ о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, приказ об учетной политике организации и приложения к нему, бухгалтерская отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка) и учетные регистры (Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета).
Учебные вопросы к теме .
Вопрос 1. Назовите основные задачи и источники контроля и ревизии состояния бухгалтерского учета и отчетности.
Вопрос 2. В какой последовательности осуществляется контроль и ревизия состояния бухгалтерского учета и отчетности?
Вопрос 3. Назовите основные нормативные документы, которыми должен руководствоваться ревизор при проведении проверки годовой отчетности.
Вопрос 4. Кто составляет и оформляет отчетность?
Вопрос 5. Кто несет ответственность в соответствии с законодательством за правильность бухгалтерской отчетности?
Вопрос 6. Назовите состав годовой бухгалтерской отчетности.
Вопрос 7. В какой оценке представляются числовые показатели статей баланса?
Вопрос 8. По каким документам составляется отчетность при использовании журнально-ордерной формы учета?
Вопрос 9. Какие документы лежат в основе составления отчетности?
Вопрос 10. В чем состоят особенности проверки отчетности малых предприятий?
Вопрос 11. Как можно проверить правильность составления бухгалтерского баланса?
Вопрос 12. Как можно проверить правильность составления отчета о прибылях и убытках?
Вопрос 13. Приведите порядок проверки правильности составления отчета о движении денежных средств?
Вопрос 14. Каким положением (ПБУ) следует руководствоваться при проведении проверки отчетности?
Тесты для самоконтроля
1. Система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты его деятельности – это:
а) налоговая декларация;
б) бухгалтерская отчетность;
в) оборотная ведомость по синтетическим счетам.
2. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы:
а) с данными учетных регистров;
б) с данными первичных документов;
в) с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.
3. Статьи бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный год, подтверждаются:
а) результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
б) материально- ответственными лицами;
в) учетными регистрами.
4. Готовая продукция в бухгалтерском балансе отражается:
а) по фактической производственной себестоимости;
б) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
в) по фактической или нормативной (плановой)производственной себестоимости.
5. Для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности обязательным является:
а) внутренний контроль;
б) внешний государственный контроль;
в) независимый аудиторский контроль.
6. Внутренний контроль осуществляется:
а) один раз в год перед составлением годового отчета;
б) непрерывно;
в) только по требованию руководителя;
г) только по жалобам трудового коллектива.
7. С документами внутреннего контроля имеют право знакомиться:
а) все желающие;
б) только внешние аудиторы;
в) только руководство предприятия.
8. Роль и цели внутреннего аудита определяются:
а. внешним аудитором;
б) главным бухгалтером хозяйствующего субъекта;
в) руководителем хозяйствующего субъекта;
г) руководителем вышестоящего органа.
9. Заключение ревизионной комиссии при утверждении бухгалтерского баланса организации:
а) обязательно;
б) не обязательно;
в. желательно принимать во внимание.
10. Наиболее развитая форма внутреннего контроля:
а) ревизионная комиссия;
б) наблюдательный совет;
в) внутренний аудит.
11. Ревизионная комиссия организации:
а) избирается общим собранием членов коллектива;
б) избирается общим собранием директоров;
в) назначается руководителем организации.
12. Членами ревизионной комиссии могут быть:
а) работники организации, являющиеся членами правления;
б) работники организации, не являющиеся членами правления;
в) только работники бухгалтерии.
Тема 8.10 Документальное оформление и систематизация материалов ревизии и контроля
Цель: ознакомиться с методикой составления итогового документа по результатам ревизии или проверки, ознакомиться с типовыми формами, составляемыми по результатам инвентаризации имущества и обязательств организации.
Учебные вопросы к теме .
Вопрос 1. Каким документом оформляются итоги документальной и фактической ревизии?
Вопрос 2. Какие разделы содержит итоговый документ ревизии?
Вопрос 3. Что должно быть отражено в разделах итогового документа?
Вопрос 4. Какой документ составляется по итогам инвентаризации основных средств эксплуатации?
Вопрос 5. Какой документ составляется по итогам инвентаризации основных средств в ремонте?
Вопрос 6. Какой документ составляется по итогам инвентаризации ценных бумаг?
Вопрос 7. Какой документ составляется по итогам инвентаризации материальных ценностей на складе?
Вопрос 8. Какой документ составляется по итогам инвентаризации материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении?
Вопрос 9. Какой документ составляется по итогам инвентаризации материальных ценностей, находящихся в пути?
Вопрос 10. Какой документ составляется по итогам инвентаризации денежных средств в кассе?
Вопрос 11. Какой документ составляется по итогам инвентаризации расходов будущих периодов?
Вопрос 12. Какой документ составляется по итогам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами?
Вопрос 13. Какие и кто их составляет сличительные ведомости?
Тесты для самоконтроля
1. По итогам ревизии составляется:
а) акт ревизии;
б) заключение;
2. Итоговый документ по результатам ревизии содержит:
а) два раздела;
б) три раздела;
в) по усмотрению ревизора.
3. В итоговом документе по результатам ревизии ревизор:
а) может дать правовую оценку действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации
б) может дать морально-этическую оценку действий должностных и материально-ответственных лиц ревизуемой организации
в) не может дать оценок.
4. Итоговый документ ревизии должен иметь приложения, к которым относятся объяснения:
а) должностных лиц;
б) материально- ответственных лиц;
в) членов ревизионной комиссии.
5. Сличительные ведомости составляют:
а) члены инвентаризационной комиссии;
б) работники бухгалтерии организации;
в) материально- ответственные лица.
6. В сличительных ведомостях стоимость излишков и недостач товарно-материальных ценностей даётся:
а) в оценке, по которой они числятся в учетных регистрах;
б) в оценке, по которой они могут быть реализованы;
в) по цене, определенной независимым оценщиком.
7. Фактические данные из инвентаризационной описи основных средств по форме № ИНВ - 1 заносятся в сличительную ведомость формы:
8. Сличительную ведомость по основным средствам подписывают:
а) бухгалтер организации;
б) материально- ответственное лицо;
в) члены инвентаризационной комиссии.
9. Фактические данные из инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по форме № ИНВ 3 заносятся в сличительную ведомость формы:
10. Сведения о наличии основных средств заносятся в инвентаризационную опись, содержащую таблицу со следующими графами:
а) количество и сумма фактического наличия;
б) количество и сумма по данным бухгалтерского учета;
в) недостачи и излишки по количеству и сумме.
11. В первичном инвентаризационном документе по форме ИНВ№ -16, в котором отражаются итоги инвентаризации ценных бумаг, обязательны следующие реквизиты:
а) номер счета бухгалтерского учета;
б) подпись бухгалтера организации;
в) расписка материально- ответственного лица, о том что все документы по ценным бумагам сданы в бухгалтерию организации и ценные бумаги оприходованы.
12. В первичном документе, отражающем итоги инвентаризации наличных денежных средств, предусмотрено место:
а) для записи решения, принятого руководителем организации по итогам инвентаризации;
б) для записи объяснения материально-ответственного лица;
в) для подписи лица, проверяющего расчеты.
ЛИТЕРАТУРА
1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации // Справочная правовая система «Консультант +».
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая: [федер. закон: принят Гос. Думой 31 июля 1998 г. по состоянию на 27 июля 2006 г.], часть вторая: [федер. закон: принят Гос. Думой 5 августа 2000 г. по состоянию на 27 июля 2006 г.]. // Справочная правовая система «Консультант +».
3. Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08. №307-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».
5. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».
6. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.11.02 №161-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».
7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 №14-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».
8. Федеральный закон «О счётной палате Российской Федерации» от 14.01.95 №4-ФЗ. // Справочная правовая система «Консультант +».
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина Р.Ф. от 13.06.95.№49. // Справочная правовая система «Консультант +».
10. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации от 14.04. 2000 № 42н. // Справочная правовая система «Консультант +».
11. Аснин, Л. М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие - Ростов н/Д: Феникс, 2004.- 288 с.
12. Белуха, Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 2005.
13. Богомолов, А. М., Голощапов Н. А. Внутренний контроль и ревизия в организации и ее проведение. - М., 2005.
14. Белов, Н Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005.-392 с.
15. Венедиктова О.А. Контроль и ревизия в акционерных обществах. М.2005.- 175 с.
16. Мельник, М. В., Пантелеев А. С., Звездин А. Л., Ревизия и контроль. Учебное пособие / Под.ред.проф. М.В. Мельник.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. – 520 с.
17. Мельник, М. В. Ревизия и контроль: Тесты и задачи: учебное пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездин; под ред. проф. М. В. Мельник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 264 с.
18.. Маренков, Н. Л. Ревизия и контроль / Н. Л. Маренков.- Изд. 2-е.- М.: Ростов н/Д: Феникс, 2005.-410 с.
Приложение 1
ПРИКАЗ № 117 по строительно-монтажному тресту №2
г. Ульяновск
О проведении ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительно-монтажного управления (СМУ- 51)
В соответствии с планом проведения документальных ревизий приказываю:
Провести комплексную документальную ревизию производственной и финансово-хозяйственной деятельности строительно-монтажного управления (СМУ- 51) за период с 1 января 20.. г. по 1 января 20.. г. и создать ревизионную группу в составе:
Старший бухгалтер – ревизор: Самойлов Н.И.
Бухгалтер – ревизор: Старкова Н.Н.
Управляющий строительно-монтажного треста №2 Суров В.А.
(подпись)
Приложение 2
Примерная программа комплексной ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации
1. Цель ревизии: объективная и полная оценка работы организации, разработка экономически обоснованных предложений по совершенствованию деятельности организации и обеспечению успешного выполнения экономических показателей.
2. Вопросы, подлежащие проверке:
| № | Раздел программы и контрольные процедуры | Источники информации | Приёмы и способы контроля | |||
| 1. Ревизия учредительных документов | ||||||
| 1.1 | Ревизия наличия, правильности оформления и регистрации учредительных документов организации | Учредительный договор, устав, протоколы собрания учредителей, расчёты, ревизия вышестоящих органов и иные учредительные документы | Контрольное изучение документов и их встречная сверка в сплошном порядке, опросы должностных лиц организации, запросы вышестоящих органов (по унитарным предприятиям) | |||
| 1.2 | Ревизия соблюдения внутреннего трудового распорядка | Правила внутреннего трудового распорядка, должностные обязанности, иные локальные нормативные акты | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, опросы должностных лиц организации, выборочная проверка фактического выхода на работу | |||
| 2. Ревизия внеоборотных активов | ||||||
| 2.1 | Ревизия правильности постановки на учёт и внутреннего перемещения внеоборотных активов | Первичные документы, наличие технических паспортов, акты прёма-передачи, карточки учёта основных средств и нематериальных активов, наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе, инвентарные книги, инвентарные описи, журнал-ордер 13, ведомости (машинограммы) аналитического учёта | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, фактический осмотр и контрольная инвентаризация основных средств | |||
| 2.2 | Ревизия состояния хранения и сохранности основных средств | Инвентарные карточки, книги учёта основных средств, инвентаризационные описи, договора о материальной ответственности, результаты фактического наблюдения состояния хранения | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, опросы должностных лиц организации, контрольная инвентаризация и фактический осмотр отдельных объектов | |||
| 2.3 | Ревизия списания и прочего выбытия внеоборотных активов | Первичные документы по учёту списания и прочего выбытия основных средств и нематериальных активов, их инвентарные карточки, журнал-ордер 13, ведомости (машинограммы) аналитического учёта | Контрольное изучение документов по списанию и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольный пересчёт по отдельным объектам | |||
| 2.4 | Ревизия ремонта основных средств | Сметы и первичные документы по учёту ремонта отдельных объектов основных средств, журнал-ордер 10, ведомости (машинограммы) учёта затрат на ремонт, результаты фактического соблюдения ремонтных работ | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольный обмер отдельных ремонтных работ, опросы должностных лиц организации и письменные запросы сторонних организаций. | |||
| 2.5 | Ревизия правильности начисления амортизации | Ведомости расчёта и распределения амортизации по основным средствам и нематериальным активам, инвентарные карточки, журнал-ордер 10, договоры аренды | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольный пересчёт амортизационных отчислений по отдельным объектам | |||
| 3. Ревизия материально-производственных запасов | ||||||
| 3.1 | Ревизия организации складского хозяйства и хранения МПЗ (материально-производственных запасов) | Карточки, книги складского учёта, первичные документы по учёту поступления и внутреннему перемещению материалов, инвентаризационные списки, отчёты о движении материальных ценностей | ||||
| 3.2 | Ревизия полноты оприходования и правильности определения фактической себестоимости МПЗ (материально-производственных запасов) | Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчёты, машинограммы, журналы-ордера 6,7, 8 | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольная инвентаризация отдельных материалов, контрольный осмотр их мест хранения | |||
| 3.3 | Ревизия правильности оценки МПЗ при отпуске их на производство и ином выбытии | Первичные и сводные документы по учёту продажи, списания на производство продукции и прочего выбытия материалов, готовой продукции, отчёты о движении материальных ценностей, инвентаризационные описи, ведомости, машинограммы аналитического учёта, журналы-ордера 10, 11, 15, 16 | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, контрольная инвентаризация отдельных материалов | |||
| 3.4 | Ревизия правильности выделения и возмещения НДС по реализации и прочему выбытию МПЗ | Расчётно-платёжные документы, расчёты по налогам, счета-фактуры, накладные, книга покупок, книга продаж | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей | |||
| 4.Ревизия использования трудовых ресурсов и оплаты труда | ||||||
| 4.1 | Ревизия соблюдения положений законодательства о труде | Штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, трудовые контракты, договоры гражданско-правового характера, должностные инструкции, сборники норм выработки и иные локальные нормативные акты | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, сопоставление положений локальных нормативных актов по труду с соответствующими нормами действующего трудового законодательства, контрольные осмотры отдельных рабочих мест | |||
| 4.2 | Ревизия соблюдения положения об оплате труда | Штатное расписание, положение об оплате труда, распоряжения, трудовые контракты, расчётно-платёжные ведомости, первичные документы по оплате труда и выполненных работ, данные аналитического и синтетического учёта по оплате труда | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей, сопоставление фактических выплат по труду с положением об оплате труда | |||
| 4.3 | Ревизия правильности расчётов по оплате труда и отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции | То же | То же | |||
| 5. Ревизия производственной деятельности | ||||||
| 5.1 | Проверка состава и обоснованности отнесения отдельных видов расходов на себестоимость продукции | Карточки по заказам, данные синтетического и аналитического учёта, требования, табели учёта рабочего времени, машинограммы | ||||
| 5.2 | Проверка соблюдения выбранного метода учёта затрат на производство продукции | Учётная политика, расчёты, технологическая документация по соответствующим видам производств, данные синтетического, аналитического учёта, машинограммы | Контрольное изучение документов и их встречная сверка | |||
| 5.3 | Ревизия расходов по управлению | Учётная политика, ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов | Контрольное изучение документов и их встречная сверка | |||
| 5.4 | Ревизия незавершённого производства | Инвентаризационные описи, журналы-ордера, машинограммы | Контрольное изучение документов и их встречная сверка | |||
| 6. Ревизия продаж и сбытовой деятельности | ||||||
| 6.1 | Ревизия обоснованности планирования и выполнения планов продажи продукции | Плановые расчёты объёмов продажи продукции, первичные документы по учёту продаж, данные аналитического и синтетического учёта по соответствующим субсчетам к счёту 90 «Продажи», журнал-ордер 11, ведомости, форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках» | Анализ динамики и фактор объёмов продажи продукции, выполнение планов продажи продукции, контрольное изучение документов и их встречная сверка, изучение рынков сбыта продукции | |||
| 6.2 | Ревизия выполнения работ и оказания услуг на сторону | ТО же применительно к выполненным работам и оказанным услугам для сторонних организаций | ||||
| 6.3 | Ревизия договорных взаимоотношений по продажам и сбытовой деятельности | Договоры купли-продажи, соглашения по продажам, включая выполнение работ и оказание услуг на сторону, первичные и сводные документы по учёту продаж, данные аналитического учёта | Контрольное изучение договоров и иных соглашений по продажам, сопоставление их отдельных положений с соответствующими нормами гражданского законодательства, оценка правовых последствий выявленных нарушений | |||
| 7. Ревизия денежных средств и финансовых вложений | ||||||
| 7.1 | Ревизия кассы | Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, Журнал-ордер №1, аналитические данные по счёту | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учётных записей по отражению операций по счетам денежных средств | |||
| 7.2 | Ревизия операций по счетам денежных средств в банках | Договоры с банком на расчётно-кассовое обслуживание, выписки банков, расчётно-платёжные документы, журналы-ордера № 2, 3, ведомости, машинограммы | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению операции по счетам денежных средств в банках, опросы должностных лиц | |||
| 7.3 | Ревизия финансовых вложений | Ценные бумаги, журнал-ордер №5, ведомости, машинограммы, по счёту 58, «Бухгалтерский баланс» форма №1, «Приложение к бухгалтерскому балансу» форма № 5 | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению операций, связанных с финансовыми вложениями, опрос должностных лиц, письменные запросы заинтересованных организаций | |||
| 8. Ревизия расчетных операций | ||||||
| 8.1 | Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками | Первичные документы по поставкам материально-технических средств и выполнению подрядных работ, журнал-ордер № 6, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», переписка с указанными организациями, договоры купли-продажи, поставки, подряда, лизинга и иные соглашения по поставкам материальных ресурсов и выполнению подрядных работ | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению расчетов с поставщиками и подрядчиками, опросы должностных лиц, письменные запросы отдельных организаций | |||
| 8.2 | Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками | Первичные документы по продаже сельскохозяйственной продукции, выполнению работ и оказанию услуг на сторону, журнал-ордер № 1, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», договоры купли-продажи, контрактации и иные соглашения по продажам, переписка с покупателями и заказчиками | То же применительно к расчетам с покупателями и заказчиками | |||
| 8.3 | Ревизия расчетов по налогам и сборам | Налоговые декларации и расчеты, налоговые регистры, первичные документы по отражению операций, связанных с формированием налоговой базы по отдельным налогам и сборам, журнал-ордер № 8, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 19 «Налог на добавленную отчетность по приобретенным ценностям», акты налоговых проверок, переписка с налоговыми органами | Контрольный пересчет налоговой базы по отдельным налогам и сборам, контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению операций, связанных с формированием налоговой базы, сопоставление учетных данных с данными налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам | |||
| 8.4 | Ревизия расчетов по социальному страхованию и обеспечению | То же применительно к расчетам по социальному страхованию и обеспечению | То же применительно к расчетам по социальному страхованию и обеспечению | |||
| 8.5 | Ревизия расчетов по кредитам и займам | Кредитные договоры, договоры займа, первичные документы по указанным операциям, журнал-ордер № 4, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», переписка с кредитными организациями и заимодавцами | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению расчетов по кредитам и займам, опросы должностных лиц, письменные запросы кредитных организаций и заимодавцев | |||
| 8.6 | Ревизия расчетов с учредителями | Учредительный договор, устав и иные учредительные документы, первичные документы по отражению расчетов с учредителями, формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности, журнал-ордер № 8, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счету 75 «Расчеты с учредителями» | То же применительно к расчетам с учредителями | |||
| 8.7 | Ревизия расчетов с подотчетными лицами | Авансовые отчеты, журнал-ордер № 7 или машинограмма по счету № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» | То же применительно к расчетам с подотчетными лицами | |||
| 8.8 | Ревизия расчетов по возмещению материального ущерба | Акты инвентаризации, докладные записки, расчеты потерь, решения и иные первичные документы по отражению выявленного материального ущерба, журнал-ордер № 8, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счетам 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и субсчету «Расчеты по возмещению материального ущерба» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | То же применительно к расчетам по возмещению материального ущерба | |||
| 8.9 | Ревизия расчетов с прочими дебиторами и кредиторами | Первичные документы по отражению расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, журнал-ордер № 8, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счетам 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 79 «Внутрихозяйственные расчеты» | То же применительно к расчетам с прочими дебиторами и кредиторами | |||
| Ревизия формирования капитала | ||||||
| 9.1 | Ревизия формирования уставного капитала | Учредительный договор, устав и иные учредительные документы, проспекты эмиссии акций, переписка с учредителями, первичные документы по формированию уставного капитала, журнал-ордер № 12, ведомость (машинограмма) аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал», формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и «Отчет об изменениях капитала» бухгалтерской отчетности | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по формированию уставного капитала, опрос должностных лиц | |||
| 9.2 | Ревизия формирования резервного и добавочного капитала | То же применительно к формированию резервного и добавочного капитала | То же применительно к формированию резервного и добавочного капитала | |||
| 9.3 | Ревизия формирования нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования | Первичные документы и бухгалтерские справки по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования, журналы-ордеры №15 и № 12, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счетам №84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 86 «Целевое финансирование», формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности | То же применительно к формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и целевого финансирования | |||
| 10. | Ревизия финансовых результатов | |||||
| 10.1 | Ревизия финансовых результатов от продаж | отражению продаж, журналы-ордера № 11 и № 15, ведомости (машинограммы) аналитического учета по счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыль и убытки», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей по отражению продаж и формированию финансовых результатов | |||
| 10.2 | Ревизия прочих доходов и расходов | То же применительно к прочим доходам и расходам | То же применительно к прочим доходам и расходам | |||
| 10.3 | Ревизия резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов | То же применительно к резервам предстоящих расходов и доходов будущих периодов | То же применительно к резервам предстоящих | |||
| 10.4 | Ревизия прибылей и убытков | То же применительно к формированию прибылей и убытков | То же применительно к формированию прибылей и убытков | |||
| 11. | Ревизия состояния бухгалтерского учета и отчетности | |||||
| 11.1 | Ревизия состояния бухгалтерского учета | Учетная политика организации, локальные нормативные счета по ведению бухгалтерского учета, первичные учетные документы и учетные регистры, результаты ревизии отдельных участков бухгалтерского учета в соответствии с ее программой | Контрольное изучение документов и их встречная сверка, прослеживание учетных записей, опросы должностных лиц, сопоставление фактического ведения бухгалтерского учета с действующей системой его нормативного регулирования | |||
| 11.2 | Ревизия соблюдения отчетной дисциплины и достоверности отчетности | То же применительно к бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности | ||||
Приложение 3
УТВЕРЖДАЮ
Руководитель проверяющей
организации
ПЛАН
Проведения комплексной документальной ревизии
наименование организации
за период
Ревизия проводится с по
Состав ревизионной группы:
| № п/п | Пункт программы ревизии | Содержание работы | Вид ревизии | Объем или период работы | Ф.И.О. исполнителя | Срок выполнения (число рабочих дней) |
13.2. Проверка состояния учета и отчетности
Правильно организованный учет, своевременно и реально составленная и представленная финансовая отчетность дают возможность вести систематический, оперативный контроль за сохранением и рациональным использованием товарно-материальных ценностей и денежных средств.
Проверка организации бухгалтерского учета и отчетности начинается задолго к выезду ревизора на объект - во время подготовки к ревизии. Такая предыдущая проверка осуществляется на основании представленных в вышестоящую организацию балансов и отчетов, а также актов ревизий и проверок.
Выехав на место ревизии, ревизор устанавливает, как выполняется Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», правильно ли применяются положения (стандарты) бухгалтерского учета, План счетов, придерживаются ли Инструкции про его применение, как выполняются другие нормативные положения, указания по учету и отчетности. Информация, полученная по результатам предыдущей проверки, используется ревизором для дальнейшей ревизии. Проверка состояния учета и отчетности проводится на основании программы.
К началу проведения проверки ревизор знакомится с нормативными документами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Ревизор должен иметь справочный материал, который сжато характеризует короткое содержание законов, постановлений, инструкций и других указаний по вопросам учета и отчетности.
Программа состоит из таких вопросов:
– состояние учета и отчетности. Выясняется, по какой форме учета ведется бухгалтерский и налоговый учет на предприятии, обеспечивает ли применения такой формы учета проверку достоверности отчетных данных. Оценка состояния бухгалтерского учета может быть объективной только после проверки соблюдения Плана счетов, типичной корреспонденции и инструктивных указаний о порядке ведения учета отдельных операций;
– правильность отображения в бухгалтерском и налоговом учете результатов предыдущей ревизии (по вопросам учета и отчетности);
– соответствие показателей баланса данным Главной книги, регистрам синтетического и аналитического учета, отчетам и приложенным к ним документам;
– правильность проведения инвентаризаций кассы, материальных ценностей и расчетов и правильность и обязательность проведения контрольных выборочных инвентаризаций; качество и своевременность проверки инвентаризационных материалов и составления сравнительных ведомостей бухгалтерией; своевременность и правильность рассмотрения и утверждения результатов инвентаризаций руководителем;
– правильность ведения учета кассовых операций и их соответствие Порядка ведения кассовых сделок;
– порядок ведения учета затрат, себестоимости продукции и финансовых результатов (доходов, прибылей, рентабельности);
– состояние дебиторской и кредиторской задолженности;
– установления фактов просроченной, безнадежной задолженности, сомнительных долгов и мероприятия по их ликвидации и оздоровлению финансового состояния;
– реальность статей баланса, достоверность отчетов о финансовых результатах, движении денежных средств и собственный капитал;
– состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и т.п.
Ревизор проверяет, как обеспечивается методическое руководство вышестоящей организации относительно применения существующей формы учета, обобщается ли опыт передовых предприятий. Кроме того, ревизор должен выучить объем и особенности хозяйственной деятельности, структуру учетного аппарата, документооборот, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии.
Полнота и своевременность документального оформления и отображения в учете всех операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей и денежных средств, являет критерием оценки постановки и состояния бухгалтерского учета.
Ревизор устанавливает, какие меры были приняты по актами предыдущих ревизий и проверок; ли собираются постепенно учетные данные для составления отчетности, ведется ли работа по графику, установлен ли надлежащий порядок приема, проверки и обработки документов.
Важную роль в правильной организации учета играет повышение деловой квалификации кадров учетных работников, проведения с ними семинарских занятий по вопросам усовершенствования учета.
Важно также проверить правильность оформления документов, их содержание, соответствие почерка, правильность подписей, оттисков штампов, печатей, осмотреть внешний вид, бумага, способ записи, в особенности в сомнительных документах. В особенности старательно проверяют соблюдения соответствия записей одних и одних и тех же операций в разных учетных регистрах. Следует выяснить, правильно ли ведется учет на внебалансовых счетах. Завершив проверку состояния бухгалтерского учета, ревизор составляет справку.
Если ревизией выявлены недостатки в организации, ведении бухгалтерского учета, ревизор составляет план ликвидации отсталости.
Необходимость проведения мероприятий по упорядочению учета и отчетности вызванная тем, что в отдельных предприятиях допускаются нарушения финансовой и расчетной дисциплины, вследствие чего происходят разного рода злоупотребления.
Так, с целью создания мысленного благополучия относительно сохранения средств на некоторых предприятиях большие недостатки и растраты в бухгалтерском учете отображали на счетах мелких недостатков, срочные донесения не подавали, виновных лиц не наказывали и соответствующих профилактических мер по предупреждению злоупотреблений не употребляли.
Ревизор устанавливает, как внедряется научная организация работы бухгалтера (ли выделен для бухгалтерии помещения, рационально ли размещены рабочие места, обеспеченные ли бухгалтеры необходимыми инструктивно-нормативными материалами, компьютерной техникой и т.п.).
Потом проверяют: ли обеспечивается полная сверка данных аналитического и синтетического учета к составления баланса, проводится ли на предприятиях с количественно-суммовым учетом ежемесячная сверка данных аналитического учета с данными складского учета и оформляется ли оно актом; ли внедряется оперативный контроль за полнотой и своевременностью сдачи выручки, за выдачей и использованием поручений на право получения товаров, правильно ли и своевременно делается отметка о том в книге учета выданных поручений.
Необходимо также выяснить, как организованно сохранения документов за текущий месяц, за прошлые месяцы, за три последних года, должен ли предприятие архив для документов временного (большей частью до трех лет) и постоянного сохранения, являет ли ответственная за архивное дело лицо.
Реальность статей баланса проверяют соответственно Положению (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87. Причем особенности составления консолидированного баланса определяются отдельным положением (стандартом).
Справка
о проверке состояния бухгалтерского финансового учета
_______________ фирмы состоянием на 1 декабря 200_ г.
(на конец ревизионного периода)
Обороты за декабрь 200_ г. составляют:
по оборотному балансу ________ грн ____ коп.
по Главной книге ________ грн ____ коп.
| № | Код счета | Синтетический учет | Аналитический учет | Различие | ||||||
| По Главной | По балансу | По ведомостям | По журналам-ордерам, лицевым счетам | |||||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |||
| 1 | 375 | 1963 | - | 1829 | - | 1829 | - | 1829 | - | 134 |
| 2 | 372 | 136 | - | 136 | - | 119 | - | 119 | - | 17 |
| 3 | 661 | - | 7415 | - | 7415 | - | 7324 | - | 7324 | 91 |
Ревизор II кат.
Директор фирмы
Главный бухгалтер
План
ликвидации отсталости и заброшенности бухгалтерского финансового учета,
выявленных во время ревизии ___________ фирмы
за период с «____» ________ 200_ г. по «____» ________ 200_ г.
| № | Название, код бухгалтерского счета | Указать отсталость в учете и период, в котором она установленная | Количество человеко-дней, необходимых для ликвидации | Исполнители | Отметка о выполнение | ||
| На начало ревизии | За период ревизии | Срок (в днях) | Должность, фамилия, инициалы | ||||
| 1 | 285 «Торговая наценка» | - | Неправильно составлен расчет суммы торговой наценки | 5 | - | Главный бухгалтер Якименко | Выполнен |
| и т. п. | |||||||
Ревизор II кат.
Собственный капитал - часть в активах предприятия, которое остается после вычитания его обязательств. Итог активов баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала. Актив отображается в балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определенная и можно ожидать получения в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.
Устанавливают соответствие данных учетных регистров показателям финансовой отчетности. Отдельные статьи баланса сравнивают с показателями отчетов о финансовых результатах, о движении денежных средств и собственный капитал, а также сверяют между собою данные этих отчетов.
Особой проверке подлежат те статьи баланса, которые характеризуют отрицательные стороны хозяйственной деятельности и на которых возможные вуалирования недостатков, растрат, краж, а также сумм дебиторской задолженности: денежные средства в пути, незавершенное производство, резерв сомнительных долгов, дебиторская задолженность с бюджетом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отсроченные налоговые обязательства, а также товары на ответственном сохранении у покупателей и т.п.
Проверка завершается составлением промежуточного акта (справки, докладной записки) или записью результатов ее в разделе «Ревизия состояния учета и отчетности» основного акта ревизии.
Вопрос для самоконтроля
Источника ревизии состояния учета и отчетности.
Задания и последовательность ревизии состояния учета и финансовой отчетности.
Какими нормативно-правовыми документами руководствуется ревизор во время ревизии учета и отчетности?
Как проверить реальность статей баланса?
Какие недостатки можно установить в организации ведения бухгалтерского учета?
Тема 14
РЕВИЗИЯ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ
КОМПЬЮТЕРНЫХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Применения компьютерных программ бухгалтерского учета требует усовершенствования методики контроля и разработки программ ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Для этого современная компьютерная техника имеет широкие возможности, с ее помощью, прежде всего можно выполнять расчеты и прочие логические шаги за продолжительные периоды времени и без ошибок.
Тем не менее, не следует забывать, что компьютеры не могут мыслить или проникать в суть проблемы, которое немаловажное для компетентного контроля. Базы данных содержат полную информацию о результатах деятельности, но в них не содержится информации об учетной политике или принципы учета предприятия, нет разнообразных объяснений к отчетам и т.п. Также не всегда есть возможность сопоставить данные отчетного периода с соответствующими данными других периодов. Последние чаще всего недоступные, их базы данных архивируются.
При использовании учетных программ предприятие самостоятельно вносит изменения и избирает внутреннюю систему кодирования информации, без которой невозможно правильно решить вопроса стандартизации информации, сокращения объемов начальных данных, повышение уровня оперативности обработки информации и компактности выдачи учетных регистров. Поэтому бухгалтерская служба предприятия в зависимости от информационных потребностей и их объема определяет необходимую для предприятия структуру построения кодов, который усложняет (через возможное несоответствие систем таких кодирований) работу ревизора во время осуществления встречных проверок.
При ведении автоматизированного учета бухгалтерская служба имеет возможность быстро обрабатывать нужную информацию и получать промежуточные результаты деятельности, необходимые для потребностей управления. Такую же возможность имеет ревизор, который осуществляет соответствующую проверку предприятия.
При этом ведения автоматизированного учета в большинстве случаев само собой исключает неправильное разнесение первичных данных на учетные регистры, поскольку корректность бухгалтерских записей контролируется программой при введении первичной документации в ПЭВМ. Исчезает также возможность допущения ошибки при подведении итогов (оборотов) и выводе конечных результатов деятельности. Ошибки могут возникать лишь в случаях, когда неправильно определяется экономическая суть хозяйственных операций. Поэтому во время проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизор должен сначала выучить его учетную политику и выяснить, правильно ли работники бухгалтерской службы осуществляют «признание» той или другой хозяйственной операции.
Компьютеры сохраняют огромные массивы данных и обеспечивают доступ к ним, выполняют математическую обработку данных, осуществляют отбор данных в соответствии с установленными критериями, своевременно обновляют и модифицируют данные. Благодаря этому их используют как средство исследования при определении характеристик и установлении взаимозависимостей между разными данными. Компьютер также используется для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Так, использования комплексной программы, например «1С: Предприятие», дает возможность вести:
– бухгалтерский учет соответственно законодательству Украины и национальных П(С)БУ;
– оперативный учет наличия и движения запасов, состояния взаиморасчетов с контрагентами;
– учет движения работников предприятия, регистрацию кадровых изменений и расчет заработной платы;
– налоговый учет соответственно налоговому законодательству Украины.
Программа «1С: Предприятие» обеспечивает одновременную работу работников разных подразделений предприятия: бухгалтерии, склада, отдела кадров и других, каждый из которых должен доступ лишь к своей базе данных. Сведенная информация и общая база данных доступны лишь главному бухгалтеру. Такое построение программы лишает возможности вносить необоснованные изменения на местах и дает возможность осуществлять централизованный текущий контроль. Ревизор в свою очередь может проверить деятельность предприятия по подразделениям, которые дает нему возможность выучить детальнее систему учета на предприятии и глубже проверить каждый участок работы бухгалтерской службы без одновременной обработки большого объема информации. Также подобная конфигурация дает возможность получать информацию для потребностей управленческого и финансового учета. Благодаря этому ревизор должен возможность обследовать операции, которые происходят на низовых участках управления, то есть проверять законность составления первичных записей, их достоверность и точность. Особое внимание ревизор уделяет сопоставлению данных первичных документов с машинными носителями информации, а также проверке процесса автоматизированной регистрации первичной информации. При этом ревизор проверяет полноту входной информации путем просмотра содержания информационной базы данных.
Последующим шагом проверки является определения соответствия нормативно-справочной информации. В дальнейшем ревизор проверяет последовательность обработки данных с целью установления полноты поступления информации из соответствующих участков, данные ли входной информации отвечают данным исходной информации, которая дает возможность осуществлять увязку информации.
При проверке исходной информации анализируется достоверность расчетов, сопоставляются итоги, и определяется их соответствие бухгалтерским проведениям. Ради этого ревизор должен проанализировать законность составления каждой бухгалтерской проводки, большинство из которых формируются в Справочнике бухгалтерских проводок.
Далее осуществляется контроль за использованием исходной информации, ее юридической полноценности и соответствия программных данных данным исходящих документов и регистров учета, который отвечает потребностям управленческого и финансового учета. В особенности важно проверить, все ли данные учтены при их сведении на счетах бухгалтерского учета.
Значительное место при осуществлении контроля занимает работа ревизора с остатками на счетах, прежде всего имеющимися запасами. Ревизор здесь контролирует порядок ведения аналитического учета и оценивания запасов при их поступлении, убытии и на дату баланса соответственно П(С)БУ.
Заключительным этапом работы ревизора является проверка отчетных данных с данными, отображенными в отчетных документах, с целью увязки показателей форм финансовой, налоговой и статистической отчетности и проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности. При этом указываются причины неувязок, если они является, и резервы и финансовые прогнозы будущей деятельности предприятия, которое очень важно для финансового учета, поскольку его информация используется, прежде всего, внешними потребителями.
Такую самую возможность и в такой самой последовательности должен ревизор при использовании других бухгалтерских или специально разработанных ревизионных программ.
Итак, на качество принятия соответствующих решений в контрольном процессе и повышение информационного обеспечения влияют:
– увеличение количества факторов, которые массово учитываются ревизором во время исследования объекта в зависимости от вида (видов) его деятельности;
– углубление анализа хозяйственных процессов, которые определяются ревизором;
– повышения обоснованности выводов благодаря применению экономико-математических методов и модульных исследований;
– четкое и обоснованное формирование выводов ревизора, составной которых является прежде всего финансовое прогнозирование будущей деятельности предприятия.
Это может обеспечиваться внедрением новых компьютерных технологий обработки информации и осуществлением контроля непосредственно с использованием мощных ПЭВМ.
Вопрос для самоконтроля
Может ли ревизор использовать компьютер для анализа платежеспособности и финансовой стабильности предприятия. Что для этого нужно?
Методика ревизии в условиях применения ПЭВМ.
Должен ли ревизор владеть методикой программирования?
Тема 15
НАУЧНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ
Допущенных бухгалтером или материально-ответственным лицом исправляются после проведения инвентаризации. Уважаемый председатель и члены государственной комиссии! К вашему вниманию предоставлен диплом на тему: «Учет и ревизия основных средств в условиях СМП-724 ГП Приднепровская ж.д.». Целью написания работы являлось рассмотрение вопросов учета и ревизии основных средств. В ней дается детальная...