Журнал регистрации хозяйственных операций бланк пустой. Что такое «Журнал хозяйственных операций
Документирование всех процессов, происходящих в хозяйственной жизни компании, является одной из главных задач бухгалтера. Для этих целей используется журнал хозяйственных операций, а также другие бухгалтерские регистры. Какие именно и как их правильно заполнять, подскажет эта статья.
Любое событие в хозяйственной деятельности организации обязательно должно быть оформлено первичным документом (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Этот постулат все бухгалтеры знают с самых первых минут обучения. Без документирования ничего принимать к учету нельзя, поэтому документирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете является тотальным и непрерывным.
На основании полученных из «первички» данных бухгалтер заполняет специальные регистры: журналы-ордера, ведомости и главную книгу. Данные из них служат для составления финансовой отчетности и бухгалтерского баланса, который и является итогом работы бухгалтерии за отчетный период. Какие нормы законодательства требуют постоянно исполнять документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета, какие нюансы нужно учитывать? Будем разбираться на одном простом примере.
Факт совершения хозяйственной операции
Общество с ограниченной ответственностью «Весна» купило для производственных нужд 3 банки автомобильной краски за 1200 рублей (400 руб. за шт.) по безналичному расчету. Для того чтобы бухгалтерия признала факт этой покупки, уполномоченный работник по этой сделке должен предоставить в бухгалтерию для документирования:
- Договор купли-продажи в письменной форме с указанием стоимости товара, если компания, у которой купили краску, занимается оптовыми поставками (). При розничной покупке договор не обязателен.
- Товарную накладную по форме ТОРГ-12, предназначенную для документирования операций по продаже товаров. Бланк накладной вместе с указаниями по ее заполнению утвержден Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 . Первый экземпляр формы ТОРГ-12 остается у организации-продавца, реализующей товарно-материальные ценности, и также является основанием для учета бухгалтерией списания ТМЦ. Второй экземпляр получает организация-покупатель, именно на основании его бухгалтерия может оприходовать ТМЦ, в нашем примере краску.
- Счет-фактуру (если организация-продавец краски является плательщиком НДС). Счет-фактура — это самый важный и основной документ, на основании которого ООО «Весна» имеет право принять к вычету НДС, уплаченный компании-поставщику (п. 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ). Счет-фактура является формой налогового учета и применяется исключительно для целей правильного исчисления и уплаты НДС, но этот вид учета также осуществляет бухгалтер, а суммы налогов подлежат разнесению на счетах бухучета наравне с другими суммами.
- Платежное поручение об оплате организации-поставщику 1200 рублей за полученную краску. При безналичном расчете применяется именно этот документ. Если бы ООО «Весна» купило краску за наличный расчет, то документами об оплате являлись бы квитанция к приходному кассовому ордеру и чек ККТ (п. 1 статьи 252 НК РФ , Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт»).
Реквизиты первичных документов
Из приведенного списка видно, что главной формой, на основании которой бухгалтер может смело оприходовать, задокументировать и оплатить краску, является накладная ТОРГ-12. Выглядеть в заполненном виде ее часть, которая касается непосредственно оприходования товара, будет так:
Эта накладная, как и остальная «первичка», имеет обязательные реквизиты, наличие и правильность заполнения которых должен проверить бухгалтер, прежде чем принять документ в работу. К таким реквизитам, в частности, относятся:
- наименование формы и ее код по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности (ОКУД) в правом верхнем углу. Этот код необходим только для унифицированных форм. Если бланк разработан самостоятельно, этого реквизита в нем может не быть;
- номер документа и дата его составления. Эти реквизиты важны для документирования, так как позволяют точно определить время совершения сделки. Обычно дату пишут арабскими цифрами: вначале день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем год четырьмя цифрами;
- название компании-поставщика (покупателя), от имени которой составлена форма. А также ее адрес и реквизиты;
- содержание хозяйственной операции, которое должно соответствовать типу и названию формы. Например, накладная ТОРГ-12 предназначена для передачи товарно-материальных ценностей сторонним организациям, и с ее помощью невозможно оформить никакую другую хозяйственную операцию;
- измерители события, которые могут быть указаны в натуральном и денежном выражении. Денежный измеритель используется чаще, так как он является обобщающим, и в нем обычно отображаются все показатели хозяйственной деятельности компании в бухучете;
- должности и фамилии, имена, отчества лиц, ответственных за совершение сделки или события и правильность ее оформления, а также их личные подписи.
Также могут применяться дополнительные реквизиты по мере надобности. Но все реквизиты из списка являются обязательными и должны быть в любом первичном документе, иначе принципы документирования будут не соблюдены.
Документирование в бухгалтерских регистрах
Если с «первичкой» все в порядке, то бухгалтерия ООО «Весна» может смело оприходовать купленную краску, то есть внести данные об этом событии хозяйственной жизни в соответствующие регистры бухучета, иначе говоря, провести документирование. В данной операции будут задействованы такие журналы и регистры аналитического учета:
- журнал регистрации хозяйственных операций (если компания его ведет, так как это не является обязательным);
- журнал-ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- ведомость по субсчету 10.8 «Строительные материалы»;
- карточки ТМЦ;
- журнал-ордер № 2 по счету 51 «Расчетный счет»;
- ведомость по субсчету 68.4 «НДС»;
- главная книга.
Очевидно, что всего одна хозяйственная операция для документирования потребует записи нескольких проводок и разноски данных по всем вышеперечисленным регистрам. Раньше бухгалтерам приходилось все это делать вручную, сейчас учет автоматизирован практически повсеместно, поэтому занесение в систему сведений о хозяйственной операции позволяет сделать автоматическую разноску по счетам.
Для того чтобы ничего не пропустить и проверить, все ли хозяйственные операции учтены, часто используется журнал регистрации всех осуществленных операций. Это обычная табличная форма, в которой делается запись о сути каждой хозяйственной операции, документирование которой на основании «первички» осуществила бухгалтерия. Пример заполнения журнала регистрации хозяйственных операций будет выглядеть примерно так:
Очевидно, что заполнение такого журнала помогает проверить, все ли операции учтены. Поэтому желательно формировать его по окончанию каждого операционного дня. Форма журнала является произвольной, поскольку он не относится к обязательным регистрам. Ее даже можно не утверждать в учетной политике и не вести на бумаге. Это исключительно вспомогательный документ.
2.2 Журнал хозяйственных операций
Таблица 2
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| 1 | Поступили от поставщиков сырье и материалы: а) покупная стоимость (без НДС) | |||
| 2 | Переданы сырье и материалы: а) в основное производство в) на общехозяйственные нужды | |||
| 3 | Начисленная заработная плата: | |||
| 4 | Начислен единый социальный налог в соответствии с установленным тарифом 26% | |||
| 4.1 | Фонд социального страхования (3.2%): а) рабочим основного производства б) рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом оборудования в) общепроизводственному персоналу г) персоналу управления предприятием | |||
| 4.2 | Федеральный бюджет (14%): а) рабочим основного производства б) рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом оборудования в) общепроизводственному персоналу г) персоналу управления предприятием | |||
| 4.3 | Отчисления в пенсионный фонд (6%): а) рабочим основного производства б) рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом оборудования в) общепроизводственному персоналу г) персоналу управления предприятием | |||
| 4.4 | Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования (2.8): а) рабочим основного производства б) рабочим, занятым обслуживанием и ремонтом оборудования в) общепроизводственному персоналу г) персоналу управления предприятием | |||
| 5 | Отпущено топливо в основное производство | 20 | 10,3 | 44 000 |
| 6 | Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на расчетный счет | 51 | 66 | 20 000 |
| 7 | Получены с расчетного счета наличные деньги в кассу (для выдачи заработной платы) | 50 | 51 | 144 800 |
| 8 | Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц | 70 | 68 | 14 800 |
| 9 | Выдана из кассы заработная плата работникам предприятия | 70 | 50 | 108 400 |
| 10 | Выдано из кассы под отчет на командировочные и хозяйственные расходы | 71 | 50 | 440 |
| 11 | Депонирована невыплаченная в срок заработная плата | 70 | 76/4 | 36 400 |
| 12 | Возвращены из кассы на расчетный счет наличные деньги | 51 | 50 | 36 400 |
| 13 | Израсходовано подотчетными лицами на нужды основного производства | 20 | 71 | 4 100 |
| 14 | Начислена амортизация: а) основных средств общепроизводственного назначения; б) основных средств общехозяйственного назначения | |||
| 15 | Поступило на расчетный счет: а) от дебиторов; б) от покупателей и заказчиков | |||
| 16 | Списываются по окончании месяца на затраты основного производства: а) общехозяйственные расходы; б) общехозяйственные расходы | |||
| 17 | Перечислено с расчетного счета в погашении задолжности: а) банку по ссуде; б) поставщикам; в) фонду социального страхования; д) фонду обязательного мед.страхования; е) бюджету; ж) кредиторам | |||
| 18 | Возвращены из цехов основного производства неиспользованные материалы | 10 | 20 | 3 500 |
| 19 | Выпущена из производства готовая продукция (незавершенное производство на конец месяца 100 000 руб.) | 43 | 20 | 350 000 |
| 20 | Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы за реализованную продукцию (в том числе НДС 38 430 руб.) | 62 | 90 | 251 930 |
| 21 | Начислен НДС в бюджет по реализованной продукции | 90 | 68 | 38 430 |
| 22 | Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции | 90 | 43 | 120 000 |
| 23 | Принят к оплате счет транспортной организации за доставку готовой продукции: а) стоимость услуги; | |||
| 24 | Оплачен счет транспортной организации за доставку готовой продукции | 60 | 51 | 24 190 |
| 25 | Списаны расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции | 90 | 44 | 20 500 |
| 26 | Выявляется финансовый результат от продажи продукции | 90 | 99 | 73 000 |
| Итого | 1 704 858 |
2.4 Оборотно-сальдовая ведомость
Таблица 3
| № сч | Наименование счета | Сальдо начальное | Обороты за месяц | Сальдо конечное |
|||
| 01 | Основные средства | 804000 | - | - | - | 804000 | |
| 02 | Амортизация основных средств | - | 111000 | - | 17240 | 128240 | |
| 10 | Сырье, материалы и топливо | 400000 | - | 31500 | 360000 | 71500 | - |
| 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | - | - | 8730 | - | 8730 | - |
| 20 | Основное производство | 250000 | - | 524476 | 353500 | 420976 | - |
| 25 | Общепроизводственные расходы | - | - | 89438 | 89438 | - | - |
| 26 | Общехозяйственные расходы | - | 70566 | 70566 | - | - | |
| 43 | Готовая продукция | 78500 | - | 350000 | 120000 | 308500 | - |
| 44 | Расходы на продажу | - | - | 20500 | 20500 | - | - |
| 50 | Касса | 510 | - | 144800 | 145240 | 70 | - |
| 51 | Расчетные счета | 188000 | - | 185400 | 262770 | 110630 | - |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | - | 23000 | 52190 | 57230 | - | 28040 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 36030 | - | 251930 | 125500 | 162460 | - |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | - | 20000 | 14200 | 20000 | - | 25800 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | - | 16100 | 13200 | 53230 | - | 56130 |
| 69 | Расчеты по социальному страхованию | - | 17440 | 16380 | 29536 | - | 30596 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | - | 49000 | 159600 | 113600 | - | 3000 |
| 71 | Расчеты с подотчетными лицами | - | - | 440 | 4100 | - | 3660 |
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 3800 | 27100 | 22000 | 3500 | 300 | 5100 |
| 76/4 | Расчеты по депонированным суммам | - | - | - | 36400 | - | 36400 |
| 80 | Уставный капитал | - | 1446000 | - | - | - | 1446000 |
| 83 | Добавочный капитал | - | 20300 | - | - | - | 20300 |
| 84 | Нераспределенная прибыль | - | 17000 | - | - | - | 17000 |
| 90 | Продажи | - | - | 251930 | 251930 | - | - |
| 96 | Резервы предстоящих расходов | - | 13900 | - | - | - | 13900 |
| 99 | Прибыли и убытки | - | - | - | 73000 | - | 73000 |
| Итого | 1760840 | 1760840 | 2207280 | 2207280 | 1887166 | 1887166 | |
2.5 Шахматная ведомость
Таблица 52.6 Баланс на начало января
| АКТИВ | Сумма |
| 1 | 2 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| 1.Основные средства | 804 000 |
| ИТОГО по разделу I | 804 000 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| 400 000 | |
| 250 000 | |
| 78 500 | |
| 4. Касса | 510 |
| 5. Расчетный счет | 188 000 |
| 36030 | |
| 3800 | |
| ИТОГО по разделу II | 956 840 |
| БАЛАНС | 1 760 840 |
| ПАССИВ | Сумма |
| 1 | 2 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |
| 2. Добавочный капитал | 20 300 |
| 3. Нераспределенная прибыль | 17 000 |
| 111 000 | |
| ИТОГО по разделу III | 1 483 300 |
| ИТОГО по разделу IV | |
| | 20 000 |
| 23 000 | |
| 49 000 | |
| 17 440 | |
| 16 100 | |
| 27 100 | |
| 13 900 | |
| ИТОГО по разделу V | 166 540 |
| БАЛАНС | 1 760 840 |
| АКТИВ | Сумма |
| 1 | 2 |
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| 1.Основные средства | 804 000 |
| ИТОГО по разделу I | 804 000 |
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |
| 1.Основные материалы (в т.ч. сырье и топливо) | 71 500 |
| 2. Незавершенное производство | 420 976 |
| 3. Готовая продукция и товары для перепродажи | 308 500 |
| 4. Касса | 70 |
| 5. Расчетный счет | 110 630 |
| 6. Расчеты с покупателями и заказчиками | 162 460 |
| 7. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (деб) | 300 |
| 8. НДС по приобретенным ценностям | 8 730 |
| ИТОГО по разделу II | 1 083 166 |
| БАЛАНС | 1 887 166 |
| ПАССИВ | Сумма |
| 1 | 2 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | 1 446 000 |
| 2. Добавочный капитал | 20 300 |
| 3. Нераспределенная прибыль | 17 000 |
| 4. Амортизация основных средств | 128 240 |
| ИТОГО по разделу III | 1 611 540 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |
| ИТОГО по разделу IV | |
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | 25 800 |
| 2. Кредиторская задолженность (в т.ч. поставщики и подрядчики) | 28 040 |
| 3. Задолженность рабочим по з/п | 3 000 |
| 4. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами | 30 596 |
| 5. Задолженность по налогам и сборам | 56 130 |
| 6. Прочие кредиторы (71, 76/4, 76кред) | 5 100 |
| 7. Резервы предстоящих расходов (96) | 13 900 |
| 8. Прибыли и убытки | 73 000 |
| 9. Расчеты по депонированным суммам | 36 400 |
| 10. Расчеты с подотчетными лицами | 3 660 |
| ИТОГО по разделу V | 275 626 |
| БАЛАНС | 1 887 166 |
Заключение
Таким образом, учетные регистры, возникнув в древнем мире и претерпев множество изменений как по внешнему виду и форме, так и по способам регистрации информации, дошли до наших дней.
Как уже было указано, в настоящее время в бухгалтерском учете применяются многочисленные учетные регистры. С развитием автоматизации учета все большее распространение находят регистры в виде машинограмм. Однако необходимо указать, что при применении машинных носителей предприятие обязано за свой счет изготовлять копии этих регистров на бумажных носителях для других пользователей. С развитием видеотехники в бухучет начинаются внедряться регистры в виде видеограмм. Не исключено, что по мере развития техники мы будем сталкиваться с все новыми формами учетных регистров.
Однако независимо от характера регистрации бухгалтерских записей общим правилом остается соблюдение правила равенства итога оборотов по дебету и кредиту, так называемое «правило Мендеса» - золотое правило бухгалтерии.
Книги, карточки, журналы-ордера, ведомости, отдельные листы используются для учетной регистрации в различных комбинациях. Такая совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса определяет форму бухгалтерского учета.
Различные варианты учетных регистров, используемых на предприятии, будут представлены ниже при выполнении практического задания. В частности, такие как карточки синтетического и аналитического учета, журнал хозяйственных операций и т.д.
Во второй части по своему варианту задания открыты счета синтетического учета и записаны остатки на конец месяца. По данным журнала хозяйственных операций составлена корреспонденция счетов. Записаны суммы хозяйственных операций в счета синтетического учета. Подсчитаны в счетах обороты и выведены на конец месяца. Посчитаны сальдо начальное 1760840 усл. ед., обороты 2207280 усл. ед., сальдо конечное 1887166 усл. ед. В итоге составлена оборотная ведомость и бухгалтерский баланс.
Бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" рекомендованы для ведения бухгалтерского учета на малом предприятии специальные учетные регистры упрощенной формы. Ведомости для бухгалтерского учета на малом предприятие: № В-1 "Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа)" – является...
Аналог журнала регистрации хозяйственных операций существовал ещё задолго до появления бухгалтерской науки как таковой. Назывались такие журналы «амбарными книгами» и выполняли, по сути, те же функции, что и современные бухгалтерские акты.
Сейчас журнал хозяйственных операций — это документ, в котором фиксируется всё хозяйственное функционирование определённой фирмы, расположенное в хронологическом порядке. Любое предприятие — частное или общее, многомиллионное или известное узкому кругу лиц — ведёт подобный учёт.
Форма, содержание и бланк
Благодаря данному журналу отслеживается общее финансовое состояние фирмы, показываются все изменения в худшую или лучшую сторону и делаются прогнозы на дальнейшее развитие компании.
Грамотный и добросовестный экономист на основании данной документации также сможет спрогнозировать пути лучшего развития компании и решения тех или иных проблем, если таковые будут обнаружены.
Все документы попадают к бухгалтеру не всегда в нужный срок и не всегда в том виде, какой требуется по норме. Тогда приходится создавать документы либо с устного пересказа, либо самостоятельно. Официально подобные действия запрещены, но на практике применяются довольно часто.
Важно, чтобы документы можно было изменять или редактировать «задним» числом, а также чтобы все эти изменения не влияли на дальнейшие операции. Журнал хозяйственных операций создаётся, основываясь на первичной документации.
Ведение журнала и напрямую связано друг с другом и гарантирует компании прозрачность и легитимность всех проведённых на фирме операций, поскольку в документе отображаются все изменения в хозяйственной деятельности компании, такие как:
- Изменение активов (какие-либо изменения в оборудование, помогающем производству продукта фирмы, будь то поломка, замена или его ремонт).
- Изменение пассивов (действия с кредитами и ценными бумагами).
- Позитивные перемены в общем состоянии компании (в активах, пассивах и финансовом состоянии).
- Негативные перемены в общем состоянии компании (в активах, пассивах и финансовом состоянии).
- Определённые факты, не относящиеся ни к одной из вышеперечисленных категорий (другие изменения).
Некоторые предприятия дополнительно указывают в журнале , влияющие на передвижение денежных средств.
Основных требований к ведению журнала нет, но существует ряд общепринятых правил , ведение которых обязательно для каждого типа документации:
Не существует также и общей формы ведения журнала, поскольку сфера использования его довольно обширна. Чаще всего каждое предприятие создаёт удобный для себя бланк, в котором задействованы все необходимые пункты и подпункты. Например, в компании, занимающейся организацией свадеб, обязательно будет пункт «расходы» (сколько средств было потрачено на материалы – шарики, ленты, цветы и т.д.) и приходные операции (сколько было получено от частных лиц за всю работу). Разрешено это и законом «О бухучёте».
Журнал ведётся либо в бумажном варианте – это обычная книга, прошитая и пронумерованная, либо сброшюрованная, которая заполняется вручную. Либо в электронном виде – при помощи специальных бухгалтерских программ. Здесь большинство информации заполняется автоматически при первичном указании настроек.
Обязательными для каждого журнала являются: № операции, дата, пояснение (описание операции), сумма каждой операции. Дополнительно могут указываться: дебет, кредит и сведения о первичной документации или журнале ордере (место, где зафиксирована операция). Каждая новая запись обязательно начинается с новой строки во избежание ошибок и недопониманий в дальнейших действиях.
Сейчас чаще всего используют электронные версии журналов – это гораздо удобнее и быстрее , тем не менее политика некоторых предприятий позволяет заполнение подобной документации лишь вручную. Это более долгий и трудоёмкий процесс: здесь важно быть максимально внимательным.
В бумажном виде
Бумажный журнал чаще всего ведётся на мелких предприятиях с небольшим товарооборотом, заполнение всех пунктов вручную в многомиллионных компаниях практически невозможно из-за постоянных изменений.
Журнал заполняется ручкой с тёмно-синими чернилами, аккуратным почерком: особенно важно чётко выводить цифровые обозначения во избежание двоякости трактовки того или иного числа и ошибок при дальнейшей сверке результатов вычислений. Также рекомендуется не допускать помарок в тексте – скорее всего, начальство потребует переделать страницу заново.
Порядок заполнений бумажной версии такой:
- В новой строке указывается номер операции с её реквизитами (дата, содержание, тип). Дополнительно возможно указание, на основе каких документов проводится данная операция.
- Далее указывается сумма операции – финансовая прибыль и финансовый ущерб.
- Указывается дебет – то, сколько должны предприятию другие лица и сколько они заплатили за данную операцию.
- Указывается кредит – то, что должно предприятие другим лицам и сколько оно в итоге получило.
- Ставится подпись и расшифровка подписи.
- При необходимости повторяется всё сначала.
Подпись и её расшифровка являются обязательными, поскольку, если в журнале будет допущена ошибка или возникнут недопонимания в том или ином вопросе, представители компании сразу смогут обнаружить, кто заполнял данную форму и кто в состоянии расшифровать написанное.
В 1С
Если журнал ведётся в электронном виде (чаще всего это «1С: Бухгалтерия»), то выполняется следующее :
- Запускается программа «1С: Бухгалтерия» (или другая бухгалтерская программа, используемая фирмой»). В строке «Меню» открывается вкладка «Учёт».
- В данной вкладке открывается подпункт «Хозяйственные операции», щёлкается кнопка «Добавить».
- Вводятся следующие данные: дата, тип, реквизиты, сумма.
- Дополнительно возможно добавление подпункта «От кого», а также указать дебет и кредит (данное действие производится при необходимости связи с банковским действием: кредиты, поступления или отход денежных средств). Здесь также выбирается нужный банковский документ, нажимается кнопка «Утвердить». Далее данный документ уже автоматически привязывается к операции.
- Производится сохранение.
- При необходимости всё повторяется вновь.
Журнал регистрации хозяйственных операций также имеет функцию, которая добавлена в контекстное и дополнительное меню. Такая особенность позволит найти запись по номеру проводки (наиболее детальное описание каждого действия). Для поиска записи по номеру проводки из контекстного или дополнительного меню выбирается соответствующая команда: появится окно, которое позволит ввести в поле номер проводки.
Журнал хозяйственных операций чаще всего создаётся бухгалтерской программой автоматически, основываясь на уже введённых ранее документах. По сути, весь журнал хозяйственных операций должен создаваться автоматически, без участия человека, однако зачастую те или иные документы всё-таки приходится заполнять вручную.
Бухгалтеру придётся вводить меньше данных вручную, если программа по бухгалтерскому учёту содержит в себе множество разнообразных функций и правильно настроена на работу определённого предприятия.
Пример заполнения
Ниже приведён пример заполнения, но стоит помнить, что форма заполнения определённого предприятия может разниться и иметь свои нюансы, о которых новому работнику необходимо сообщить заранее.
| № | Дата | Первичный документ | Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 06.05.17 | Платёжное поручение №021 от 03.02.17 | Оплачен счёт за выполнение работы | 60 (шестьдесят) | 51 (пятьдесят один) | 6100 (шесть тысяч сто) |
| 2 | 06.05.17 | Лицевой счёт | Выдана зарплата | 10000 (десять тысяч) | - | 10000 (десять тысяч) |
| 3 | 08.05.17 | Выписка банка №027 от 26.03.17 | Поступила оплата от покупателя | 26 (двадцать шесть) | 10 (десять) | 5000 (пять тысяч) |
| 4 |
Таким образом, журнал хозяйственных операций является неотъемлемой частью работы предприятия, который ведётся внимательным и ответственным бухгалтером и заполняется каждый раз, когда в деятельности компании происходят любые хозяйственные изменения.
Как происходит отображение хозяйственных операций? Подробная информация — в данном видео.
Деятельность хозяйствующего субъекта состоит из определенных последовательных событий, которые оказывают влияние на формирование итогового материального результата работы. Рассмотрим в статье типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете, их отражение на счетах в проводках.
Общие понятия хозяйственных операций
Хозяйственная операция заключается в определенном действии, отражающем данные о расчетах, изменениях состава собственных средств, источниках их формирования. На ее основании бухгалтером составляется проводка. Операция признается совершенной только при наличии подтверждающих документов.
Каждое хозяйственное действие изменят либо размер имущества, либо величину и состав источников его формирования, либо два показателя одновременно. Их уменьшение или увеличение одинаково влияет на итоговую сумму актива и пассива баланса.
Основные этапы работы организации
В ходе деятельности предприятия можно выделить 3 процесса, которые учитываются отдельными операциями:
- Снабжение - учитывается поступление ТМЦ от сторонних компаний, погашение транспортных и заготовительных расходов.
- Производство - ТМЦ отпускаются в производство, начисляется зарплата, налоги.
- Реализация - фиксируется полученная выручка от продажи товаров (оказания услуг) контрагентам, списание соответствующих издержек, определяется прибыль.
Итоги актива (средства в обороте и внеоборотные) и пассива (капитал, резервы, обязательства) именуются валютой баланса.
Типы бухгалтерских операций
В зависимости от взаимодействия активов и источников выделяют 4 типа операций.
- Активные - влияют на состав средств, т. е. на актив баланса, не затрагивая итоги. К ним относятся действия по использованию ТМЦ, ликвидации задолженности дебиторов, поступлению денег с банковского счета в кассу, выдаче денег под отчет и т. д.
Первый вид изменений отражается формулой:
А + ΔИ – ΔИ = П, где
А - актив баланса;
П - пассив;
ΔИ - изменение в имуществе вследствие хозяйственного действия.
- Пассивные операции влияют на источники образования активов, т. е. на пассив баланса. Итог постоянен. К таким операциям относятся: удержания из заработка, формирование резервов или начисление дивидендов из прибыли к распределению, пополнение уставного фонда из средств добавочного и т. д.
Данный тип операций можно отразить так:
А = П + ΔИ – ΔИ.
- Активно-пассивные увеличивающие - увеличивают актив, пассив и валюту на идентичную сумму. К ним относятся: погашение долга по вкладам в уставный фонд, начисление износа основных средств, авансы покупателей, получение заемных средств и т. д.
Этот вид операций выглядит так:
А + ΔИ = П + ΔИ.
- Активно-пассивные уменьшающие - уменьшают актив, пассив и итог баланса на одинаковую величину. Это выплата заработка, оплата задолженности кредиторам.
А – ΔИ = П – ΔИ.
Пример 1. Операция 4-го типа
На основании платежек и выписок банка поставщику перечислено 214 тыс. р. за полученные материалы. Итогом операции будет изменение в двух статьях: в активе уменьшится сч. 51 на 214 тыс. р., в пассиве уменьшится сч. 62 на 214 тыс. р. Итоги актива и пассива изменились на равную сумму. Тождество баланса сохранилось.
Рассмотрение четырех видов хозяйственных операций привело к следующим выводам:
- Каждый факт деятельности отражается минимум в двух статьях баланса;
- Изменения в активе (типы 1, 2) не меняют валюту документа;
- Изменения актива и пассива (типы 3, 4) меняют валюту на тождественную сумму;
- Любые операции сохраняют равенство итогов баланса.
Таблица. Примеры проводок по типам операций.
| Содержание | Дебет | отклонение | Кредит | отклонение |
| Тип 1. | ||||
| Передано сырье в производство | 20 | + | 10 | - |
| Получена оплата от покупателя | 51 | + | 60 | - |
| Получены деньги в кассу | 50 | + | 51 | - |
| Тип 2. | ||||
| Удержан НДФЛ с зарплаты | 70 | - | 68 | + |
| Пополнен резерв за счет прибыли к распределению | 84 | - | 82 | + |
| Перечислен аванс поставщику заемными средствами | 60 | - | 66 | + |
| Тип 3. | ||||
| Получены материалы от поставщика | 10 | + | 60 | + |
| Начислена зарплата | 20 | + | 70 | + |
| Поступила сумма займа на счет | 51 | + | 66 | + |
| Тип 4. | ||||
| Погашен кредит | 66 | - | 51 | - |
| Перечислена зарплата сотрудникам | 70 | - | 51 | - |
| Произведен платеж за товар поставщику | 51 | - | 60 | - |
Как определить тип операции?
Чтобы понять, к какому из четырех рассмотренных выше видов относится операция, нужно определить, какие счета участвуют в проводке, и что происходит с валютой баланса.
| Тип операции | Корреспондирующие счета | Изменения значений по Дебету и Кредиту | Итог баланса |
| Активная | Оба активные | Дт увеличивается, Кт уменьшается | Не изменяется |
| Пассивная | Оба пассивные | Дт уменьшается, Кт увеличивается | |
| Смешанная на увеличение | Дт - активный, Кт - пассивный | Дт и Кт увеличиваются | Увеличивается |
| Смешанная на снижение | Дт - пассивный, Кт - активный | Дт и Кт уменьшаются | Уменьшается |
Особенности отражения бухгалтерских проводок
Каждое производственное действие обязательно имеет документальное отражение. Изменения, возникающие от операции, имеют двойственную природу и происходят в двух взаимосвязанных учетных объектах. Характерной чертой операции является то, что она показывается на счетах дважды: в дебете и кредите. Данная зависимость представляет собой корреспонденцию счетов.
Операции отражают на счетах в момент их возникновения, т. е. по мере их совершения. Двойная запись раскрывает противоположную сущность счетов актива и пассива, связывая их с формой баланса. Слева отражают остатки имущества (дебетовые), справа - источников его появления (кредитовые).
Корсчета и баланс образуют единую систему, связанную двойной записью, которая основана на трех принципах:
- Двойственность отражения;
- Фиксация сумм по Дт и Кт счетов;
- На обоих счетах изменения показаны в тождественной сумме.
Для контроля регистрация действия в учете повторяется дважды. Первостепенно она отражается как подтвержденный документами свершившийся факт, затем - распределением сумм по корсчетам.
Пример 2. Составление проводки
Рассуждения:
Изменения коснулись двух счетов: сч. 10 - увеличились остатки ТМЦ и сч. 60 - вырос долг перед поставщиком.
Сч. 10 - активный, учитывает имуществ, рост ставится в Дт;
Сч. 60 - пассивный, рост - по Кт.
Увеличение актива и пассива соответствует операциям третьего типа. Проводка записывается так: Дт 10 Кт 60.
Документальное подтверждение записей
Записи на счетах производятся по документам, поэтому все поступившие бухгалтеру бумаги подлежат обработке. Документы установлены для однородных групп операций. По каждому действию в них составляют корреспонденцию счетов. Текст с указанием корреспонденции и суммы называется проводкой. Составляют ее непосредственно на документе, в ведомости, специальном журнале.
Для облегчения занесения данных каждому счету присвоен номер. Контрольная функция двойного занесения информации состоит в проверке равенства оборотов по дебету и кредиту за период. Неравенство говорит о наличии ошибки в проводке. Познавательная функция двойной регистрации состоит в том, что по корсчетам легко сформулировать содержание операции.
Пример 3. Формулировка содержания корсчетов
Дана запись: Дт 69 Кт 51 на сумму 15 300 р.
Расшифровка:
Дт сч. 69 - пассивный, фиксируется уменьшение источников образования средств компании;
Кт сч. 51 - активный, стоимость средств снижается.
Значения на этих счетах снижаются, значит, операция принадлежит к четвертому типу.
Основные проводки баланса
Проводки по некоторым хозяйственным действиям представлены в таблице.
| Дебет | Кредит | Содержание |
| Заработная плата | ||
| 20 (25) | 70 | Начислена зарплата основным рабочим (администрации) |
| 70 | 68 | Удержан НДФЛ с заработка работников |
| 76 | Удержаны алименты из зарплаты | |
| 50, 51 | Выплачена зарплата | |
| 20 (25) | 69 | Начислены взносы во внебюджетные фонды |
| 68, (69) | 51 | Перечислен НДФЛ (страховые взносы) |
| Касса и банк | ||
| 50 | 51, (52) | Поступили деньги со счета в кассу |
| 62 | Получен аванс от покупателя | |
| 70 | Возврат излишне выданных на зарплату сумм | |
| 71 | Возврат остатка подотчетных денег | |
| 75 | Поступил взнос в уставный капитал | |
| 70 | 50 | Выплачен заработок |
| 71 | Выданы деньги в подотчет | |
| 94 | Учтена недостача денег в кассе | |
| 73 | Выдан заем сотруднику | |
| 51 | Сдана выручка в банк | |
| 51 | 62, (76) | Оплачен товар покупателем (дебитором) |
| 66, 67 | Получен заем | |
| 75 | 51 | Выплачены дивиденды |
| 60 | Перечислены деньги поставщику за товар | |
| 66, 67 | Погашен процент по кредиту | |
| 81 | Выкуплены акции | |
| 91.2 | Платеж банку за расчетно-кассовое обслуживание | |
| Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) | ||
| 08 | 60, 71, 75, 76 | Поступили ОС (НМА) |
| 01, (04) | 08 | Приняты к учету ОС (введены в эксплуатацию НМА) |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 02, (05) | Начислена амортизация по ОС (НМА) |
| Материально-производственные запасы (МПЗ) | ||
| 10, (11) | 60, 75, 76 | Поступили МПЗ (животные) |
| 20, 23, 29 | Поступили отходы производства | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 10 | МПЗ списаны |
| 90, 91 | МПЗ проданы | |
| 08 | 11 | Переведен молодняк скота в основное поголовье |
| 20, 23, 29 | Учтены затраты на забой животных | |
| Затраты | ||
| 20 | 23, 25, 26, (28) | Издержки прочих производств (потери от брака)распределены на основную продукцию |
| 21 | Отпущены собственные полуфабрикаты в производство для переработки | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 60, 76 | Отражены работы (услуги) сторонних организаций |
| 68, 69, 70 | Начислены налоги и зарплата | |
| 21 | 20 | Учтены полуфабрикаты (собственные) |
| 90 | 44 | Списаны расходы продаж на себестоимость реализуемой продукции |
| Расчеты | ||
| 62 | 90 | Реализована продукция |
| 20, 25, 44 | 66, 67 | Начислены проценты по кредиту |
| 10, 20, 41 | 71 | Израсходована подотчетная сумма |
| 73 | 94 | Отнесена недостача на виновника |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 10, 51, 50,11, 41 | 75 | Внесены средства в счет вклада в уставный капитал |
| Капитал | ||
| 81 | 50, 51 | Приобретены ценные бумаги |
| 84, 75 | 82 | Пополнен резервный фонд |
| 82 | 84 | Покрыты убытки за счет средств резервного капитала |
| 75 | 83 | Увеличена стоимость ценных бумаг |
| 75 | 80 | Начислен уставный фонд |
| 83 | 75 | Добавочный капитал распределен между участниками АО |
| 50, 51 | 86 | Целевое финансирование |
| Финансовый результат | ||
| 90 | 10, 21, 41, 43 | Списана себестоимость ТМЦ |
| 62 | 90 | Учтены выручка от продаж |
| 90 | 68 | Начислен НДС с проданной продукции |
| 20, (44) | Списаны фактические расходы на продажу (себестоимость продаж) | |
| 99 | Учтена прибыль от продаж | |
| 40 | Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой | |
| 99 | 90 | Убыток от продаж по основным видам деятельности |
| 91.2 | 10 | Списаны запчасти на ремонт |
| 03 | Списана стоимость имущества, переданного в лизинг | |
| 20 | Списаны услуги основного производства | |
| 94 | Списана недостача (виновник отсутствует) | |
| 99 | Списана прибыль от реализации | |
| 99 | 91.2 | Списаны прочие затраты по итогам года |
| 10 | Учтены запчасти от разборки автомобиля | |
| 20, 23, 91 | 96 | Образован резерв предстоящих расходов |
| 99 | 68 | Начислен налог на прибыль |
| 84 | 99 | Выявлен непокрытый убыток |
| 99 | 84 | Отражен итоговый результат работы - прибыль |
Ответы на вопросы про хозяйственные операции
Вопрос №1. Что такое сложная проводка?
Это запись, отражающая действие, которое основано на сочетании минимум трех счетов: нескольких дебетовых с одним кредитовым или наоборот.
Вопрос №2. Как учитываются издержки по аренде?
Вопрос №3. Для чего нужен журнал учета хозяйственных операций?
В нем каждый факт работы компании превращается в проводку, указывающую корреспонденцию счетов и сумму.
Вопрос №4. В каком порядке учитывают хозяйственные действия?
Сначала их регистрируют по подтверждающим бумагам согласно календарной очередности, затем в определенном порядке заносят в регистры учета в корреспонденции счетов.
Вопрос №5. Что такое контировка?
Это написание непосредственно на документе корсчетов исходя из его содержания перед регистрацией проводки в учете.
Итак, каждая операция в бухгалтерии приводит к изменению в составе средств фирмы и источниках образования: капитале, резервах, обязательствах. Операция подтверждается документально, регистрируется соответствующей проводкой и впоследствии фиксируется в учетных регистрах.
Амбарные (писцовые) книги были изобретены человечеством задолго до появления стройной системы бухгалтерской науки. С давних времен они являлись абсолютным показателем рачительной деятельности любого хозяйства. И сегодня человечество не в силах отказаться от элементарного отражения произведенных операций, хотя и давно переименовало незвучную амбарную книгу в строгое определение – журнал регистрации хозяйственных операций.
Современный журнал хозяйственных операций - самостоятельный учетный регистр , в котором фиксируются все факты деятельности компании, группирующиеся в хронологическом порядке. Любое предприятие, будь то небольшое производство с несколькими номенклатурными единицами выпускаемых товаров или холдинг с многомиллионными оборотами, ведет журнал регистрации хозяйственных операций. Но не только в бухгалтерии ведется учет операций. Все стороны жизни компании документируются. Так, в кадровом делопроизводстве имеется своя регистрационная книга, а служба охраны труда и безопасности производства ведет свой журнал, но мы рассмотрим документирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Журнал хозяйственных операций: бланк и необходимые реквизиты
Единой утвержденной формы журнала не существует, слишком обширна область применения регистрационного документа. Обычно предприятие формирует удобный для себя бланк, что разрешено законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Вести журнал можно в бумажном варианте – традиционной книгой, сброшюрованной, прошитой и полистно пронумерованной, куда записи заносятся вручную, либо в электронной версии. В специализированных бухгалтерских программах журнал хозяйственных операций заполняется автоматически, поскольку входит в обязательный набор отчетов, формирующихся при соответствующих настройках, и может быть оформлен в бухгалтерской программе за любой заданный отрезок времени.
Обязательными реквизитами журнала являются: № операции, дата ее совершения, содержание произведенной операции, бухгалтерская проводка, сумма и сведения о первичном учетном документе или журнале ордере , где зафиксирована операция. Отражению в журнале подлежат абсолютно все хозяйственные операции. Образец листа журнала:
|
№ первичного документа |
Корреспонденция счетов |
|||||
Порядок документирования хозяйственных операций в разных предприятиях на бумажных носителях несколько разнится, но последовательность заполнения практически одинакова:
- новая запись начинается с новой строки;
- непосредственно отражается операция, ее порядковый номер, дата, содержание;
- записывается проводка и сумма операции. При необходимости, если в сумме проводки их объединяется несколько (к примеру, при получении денег по банковскому чеку, в котором строго разграничено целевое назначение), то в графе «Содержание операции» расписываются все составляющие одной суммы;
- указывается № подтверждающего документа.
Как заполнить журнал хозяйственных операций
Обычно бухгалтер, оформив проводку в бухгалтерских документах, соответствующую запись заносит и в журнал. Представляем журнал хозяйственных операций (образец заполнения с проводками).
|
№ п/п |
Дата |
№ ж/о № перв. документа |
Корреспонденция счетов |
Сумма |
Подпись |
||
|
Ж/о № 1 ПКО №1 от 2016 |
Поступление с р/с: На зарплату 150 000 руб.; Хоз. нужды 2 000 руб.; Командировочные 15 000 руб. |
||||||
|
Выдана з/плата по вед. № 1 |
|||||||
|
Выдано под отчет на хоз. нужды |
|||||||
|
Выдан аванс на командировочные расходы |
|||||||
|
Поступила выручка от продажи с лотка |
|||||||
|
Выручка сдана на р/с в банк |
|||||||
В третьей графе журнала бухгалтер делает отметку о первичной учетной форме, которая документально подтверждает факт проведения хозяйственной операции. Не возбраняется также ссылаться на журнал-ордер, где можно увидеть интересующую проводку. Запись о собственно операции должна быть понятной и лаконичной.
Для чего нужен журнал регистрации хозяйственных операций
Пример заполнения этого учетного регистра наглядно демонстрирует, какие операции и в каком периоде проводились. Документирование хозяйственных операций организации и рассмотрение их в совокупности дает возможность грамотному экономисту проанализировать текущую обстановку в компании, проконтролировать ее финансовое состояние, спрогнозировать грядущие изменения, сделать выводы и предпринять усилия для стабилизации экономического здоровья организации.
Таким образом, документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета – неразрывно связанные понятия, обеспечивающие прозрачность и законность хозяйственных операций.