Расчеты с использованием аккредитива проводки у поставщика. Аккредитив проводки в бухгалтерии у продавца

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщиках продукции производственно - технического назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату денежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - специальный банковский счет, на котором вы можете зарезервировать денежные средства для расчетов с поставщиком, т.е. аккредитив - условное денежное обязательство, применяемое банком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым вы осуществляете расчеты.

Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) сможет только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг).

Перечень этих документов определяется в договоре покупателя с поставщиком.

Для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на счете 55/1 «Аккредитивы».

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или представленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива, то есть происходит замораживание денежных средств покупателя (плательщика).

Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.

При открытии аккредитива плательщик пишет заявление на открытие аккредитива. При перечислении средств на покрытый аккредитив делается проводка:

Д 55/1

К 51 (если аккредитив выставляется с расчетного счета)

К 52 (если аккредитив выставляется с валютного счета)

К 66 (67) (если аккредитив выставляется за счет кредитов банка)

После того как поставщик сдаст подтверждающие документы в свой банк на отгрузку продукции покупателю (выполнение работ), то банк его сразу перечисляет ему денежные средства.

У покупателя оплата денежных средств поставщику отражается проводкой:

К 55/1 - банк даст нам выписку с аккредитива и приложенные к ней документы

Если аккредитив не используется, то выставленный аккредитив возвращается на расчетный или валютный счет Д 51 (52)

К 55/1

Если ссуда

Д 66 (67)

К 55/1

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета, обслуживающего его банка.

При непокрытом аккредитиве счет 55/1 не используется, а непокрытый аккредитив учитывается на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

При открытии непокрытого аккредитива делается запись:

Если непокрытый аккредитив используется, то есть списываются с расчетного счета денежные средства поставщику или подрядчику Д60 К 51 (52)

И одновременно делается запись К 009

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование

банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.)

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

Схема аккредитивной формы расчетов

Поставщик – получатель средств

Покупатель - плательщик

Бланк поставщика (исполняющий банк)

Банк покупателя (банк – эмитент)

1- Заключение договора купли-продажи между продавцом и покупателем товара, предусматривающего использование для расчетов аккредитива.

2 - Покупатель направляет своему банку (банку-эмитенту)инструкцию об открытии аккредитива.

3 - Банк-эмитент списывает сумму аккредитива с расчетного счета клиента и направляет ему банковскую выписку.

4 - Банк-эмитент открывает аккредитив и информирует исполняющий банк об открытии аккредитива.

5 - Исполняющий банк продавца информирует поставщика об условиях открытого аккредитива.

6 - Продавец, получив аккредитив должен убедиться в том, что аккредитив соответствует условиям договора купли-продажи товара, а также в том, что сам продавец может выполнить условия и положения аккредитива. Только после этого продавец может дать разрешение на отгрузку товара в адрес покупателя.

7 - После отгрузки товара продавец посылает в исполняющий банк все необходимые для исполнения аккредитива документы.

8 - После проверки документов, подтверждающих выполнение условий аккредитива, исполняющий банк оплачивает аккредитив, зачисляет соответствующую сумму на расчетный счет поставщика и направляет ему выписку с расчетного счета.

9 - В банк-эмитент направляют документы о выполнении условий аккредитива.

10 - Полученные документы о выполнении условий аккредитива банк-эмитент направляет плательщику.

Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

• как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
• как прочие издержки;
• в качестве внереализационных трат (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на УСН с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии.

Обычно форма аккредитива заполняется в четырех экземплярах: – первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки; – второй экземпляр остается в банке; – третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца. При заполнении бланка нужно обратить внимание на следующее. Графу «Вид платежа» нужно заполнить, только если фирма направляет бланк по почте или телеграфу.
В поле «Вид оплаты» нужно указать код 08, а в графе «Срок действия аккредитива» – дату его закрытия. Эта дата устанавливается в договоре между продавцом и покупателем. Если вы открываете безотзывный аккредитив, об этом нужно сделать соответствующую запись в поле «Вид аккредитива».
В противном случае аккредитив будет считаться отзывным. В этом же поле нужно указать еще одну характеристику аккредитива: покрытый или непокрытый. В последнем случае графа «Счет № (40901)» не заполняется.

Аккредитив проводки в бухгалтерии у продавца

Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы». Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой: Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67)– перечислены денежные средства на аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи: Дебет 60 (76) Кредит 55-1– произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива; Дебет 51 (52) Кредит 55-1– возвращены на текущий счет неиспользованные средства. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч.

Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки. 1 июня: ДЕБЕТ 009– 500 000 руб. – открыт непокрытый аккредитив; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива. 8 июня: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60– 427 729 руб. – принято к учету оборудование; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60– 76 271 руб. – отражен входной НДС; ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08– 423 729 руб.

Учет операций по аккредитивам

В зависимости от назначения платежа по аккредитиву сделайте следующие записи: Дебет 08 Кредит 76– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства; Дебет 41 (10) Кредит 76– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов); Дебет 91-2 Кредит 76– отражена в составе прочих расходов комиссия банка. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов. Пример отражения в бухучете расчетов по покрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров 1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма Гермес».

Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с покрытого аккредитива.

Как отразить в бухучете расчеты по аккредитивам

Внимание

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС. 17 июня: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива; ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву; КРЕДИТ 009– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив. Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств поступления оплаты от контрагента отражаются в общем порядке. Подробнее об этом см.: · Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптом; · Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции; · Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

• Главная
• Учет денежных средств

Аккредитив – это форма расчета между контрагентами, при которой покупатель отдает банку распоряжение выполнить операцию по перечислению денег на счет продавца. При этом сразу и строго фиксируется сумма перевода. Деньги поступают на счет через некоторый временной промежуток, это происходит тогда, когда продавец дает пакет прописанных в договоре документов. В статье расскажем про учет аккредитива, дадим примеры проводок. Особенности применения аккредитивов В аккредитив включается три группы участников:

• Аппликанты, которые должны платить по аккредитиву.
• Бенефициары, то есть те, кто получает по аккредитиву платёж.
• Сам банк, присутствие которого и выступает гарантом сделки.

Услуги банка при аккредитиве не бесплатны.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму.

Расчеты по аккредитиву

Бухучет: непокрытый аккредитив При открытии непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20–6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П. Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».

НовостиPermalink

Учет операций по аккредитивам. Бухгалтерские проводки

Аккредитив. Зачисление денежных средств

Аккредитив — это одна из форм расчетов между покупателем и продавцом. Форма расчетов посредством аккредитива представляет собой вариант безналичного расчета между контрагентами, при котором банк Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
55.01	66.01	Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита	Сумма полученного кредита	Банковская выписка
55.01	67.01	Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита	Сумма полученного кредита	Банковская выписка
55.01	66.03	Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа	Сумма полученного займа	Банковская выписка
55.01	67.03	Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа	Сумма полученного займа	Банковская выписка
55.01	51	Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета	Сумма аккредитива	Платежное поручение Банковская выписка

Аккредитив.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
60.01	55.01	Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов	Сумма платежа поставщикам и подрядчикам	Банковская выписка
60.02	55.01	Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой)	Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве	Банковская выписка
76.01	55.01	Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование	Сумма страхового платежа	Банковская выписка
76.02	55.01	Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям	Сумма платежа по претензиям	Банковская выписка
76	55.01	Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами	Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам	Банковская выписка

Аккредитив. Восстановление неиспользованных средств

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Дебет 51 Кредит 55 субсчет 1

36. Списывается остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств Д01.1 К02 – списывается накопленная амортизация; Д01 К01.1 – списывается первоначальная стоимость; Д01 К91 – списывается остаточная стоимость.

37. Передан объект основных средств в качестве его вклада в уставный капитал другой организации Д01.2 К01 – списана первоначальная стоимость; Д02 К01.2 – списана начисленная амортизация; Д19 К68 – восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС; Д58 К01.2 – отражена сумма вклада; Д58 К19 – восстановлена сумма НДС отнесена на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения.

38. Списан объект основных средств в связи с форс-мажорными обстоятельствами Д01.2 К01 – списана первоначальная стоимость; Д02 К01.2 – списана начисленная амортизация; Д94 К01.2 – отражена остаточная стоимость; Д73 К94 – недостача с виновным лицом; Д91.2 К94 – недостача без виновного лица (в состав внереализационным расходов).

39. Списывается сумма выбывающего объекта основных средств в результате полного физического износа Д01.2 К01 – списана первоначальная стоимость; Д02 К01.2 – списана начисленная амортизация; Д91.2 К01.2 – списана остаточная стоимость (включение в состав прочих расходов); Д99 К91.2 – списаны убытки по списанию; Д10 К91.1 – отражены материалы по текущей рыночной стоимости.

40. Передан в эксплуатацию объект основных средств, стоимостью менее 10 тыс. руб. за единицу на дату передачи Д20 К01 – списаны переданные в эксплуатацию в основном производстве объекты основных средств стоимостью менее 10 тыс. рублей

41. Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные в ходе инвентаризации Д01 К91.1 – приняты на учет основные средства, признанные по итогам инвентаризации излишками.

42. Выявлена недостача основных средств в результате стихийного бедствия Д01.выбытие К01 – списывается первоначальная стоимость; Д02 К01.выбытие – списывается амортизация; Д94 К01.выбытие – остаточная стоимость списывается на потери; Д94 К19 – НДС (если до принятия вычета); Д94 К68 – НДС (если после принятия вычета); Д91 К94 – если виновные лица не установлены; Д73 К94 – сумма, подлежащая списанию с виновного лица.

43. Отражена стоимость недостающих основных средств, выявленных в процессе инвентаризации Д01 К91.1 – оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации

44. Списывается сумма недостачи основных средств при отсутствии конкретных виновных лиц Д91.2 «Прочие расходы» К94 «Недостачи и потери от порчи имущества»

45. Остаточная стоимость недостающих основных средств, выявленных в процессе инвентаризации, отнесена на виновное лицо Д73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» К94 «Недостачи и потери от порчи имущества» Д73.2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» К98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью по недостаче ценностей»

46. Принят по акту к бухгалтерскому учету объект нематериальных активов

47. Акцептован счет организации за поступивший объект нематериальных активов (сумма без НДС)

48. Безвозмездно получен объект нематериальных активов Д10,15 К98

49. Начислена амортизация нематериального актива путем уменьшения его первоначальной стоимости Д08 К60 – приобретён объект НМА; Д04 К08 – введён в эксплуатацию объект НМА; Д20,25,26,44 К04 – начислена амортизация.

50. Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему объекту нематериальных активов, если амортизация начислялась путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете Д20,44 К05

51. Получен объект нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал организации Д08.5 К75; Д04 К08.

53. Отражена сумма недостачи материалов, во взыскании которых с поставщика отказано судом 91-2 94 Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом.

54. Отражены расходы, связанные с предоставлением во временное пользование за плату основных средств организации 1 Получено арендованное имущество Дебет 001 Кредит – 2 Начислена арендная плата (ежемесячно / за неск-ко месяцев) Дебет 20/97 Кредит 76А 3 Перечислена арендная плата арендодателю Дебет 76А Кредит 51 4 Учтены расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные a) Арендатором Дебет 20,26,97 Кредит 76А б) Арендодателем Дебет 76 Кредит 23, 60,97 5 Возвращено арендованное ранее имущество Дебет — Кредит 001

55. Начислен резерв по сомнительным долгам Дебет 63 Кредит 91-1 — отражено списание суммы резерва по сомнительным долгам.

56. Отражены курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте Дебет 91-2 Кредит 66 (67) учтена отрицательная курсовая разница; Дебет 66 (67) Кредит 91-1 отражена положительная курсовая разница.

57. Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета на хозяйственные нужды Дебет 50 Кредит 51

58. Получены и оприходованы в кассе наличные денежные средства, поступившие от работников в возмещение материального ущерба организации Дебет 50 Кредит 73-2

59. В кассу оприходованы денежные средства, снятые с депозитного счета в банке Дебет 50 Кредит 51

60. Числящиеся — пути денежные средства поступили и оприходованы в кассу Дебет 50 Кредит 57

61. В кассе оприходованы денежные средства от подотчетного лица, полученные на служебную командировку Дебет 50 Кредит71 озвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы и денежные средства.

62. Отгружена готовая продукция покупателям и предъявлены расчетные документы в общеустановленном порядке Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 43 При методе «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 «НДС» и кредиту счета 68.

63. Отгружена готовая продукция покупателю, переход права собственности на которую, осуществляется после ее оплаты Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 43 При методе «по оплате» по НДС составляются две проводки: 1 Дебет счета 90 субсчет 90-3 - кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции). 2 Дебет счета 76 - кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

64. По готовой продукции, отгруженной покупателю, списан упаковочный материал Дебет 90-2 Кредит 44

65. Отражены расходы сторонней организации по транспортировке готовой продукции, оплаченные организацией-поставщиком Дебет 90-2 Кредит 44

66. Отражен переход права собственности на готовую продукцию к покупателю при передаче ее перевозчику, списана себестоимость реализованной продукции Дебет 90-2 Кредит 43

67. Поступили денежные средства от комитента Дебет 51 Кредит76.7 (расчеты с покупателем)

68. Начислено комиссионное вознаграждение Дебет76.6 (расчеты с комитентом) Кредит 90.1

69.Начислен НДС у комиссионера Дебет90.3 Кредит 68 Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

70. Перечислены средства поставщику товара за комитента Дебет76.6 (расчеты с комитентом) Кредит 51

71. Отгружен товар в адрес комитента, зачтена задолженность комитенту Кредит 004 Д 76.7 К76.6 — Отражена задолженность покупателя по оплате товаров Д 51 К 76.7 — Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за реализованный товар

72. Создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"

73. К учету принят финансовый вексель ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов). Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так: ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на сумму векселя. В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает. Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя. В учете нужно сделать записи: ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения» – на стоимость векселя (по цене приобретения); ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы» – на номинальную (продажную) стоимость векселя; ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – определен финансовый результат от погашения векселя.

74. Организацией предоставлен краткосрочный займ в виде денежных средств Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

75. Приобретен и принят к учету финансовый вексель См. №73

76. Организацией безвозмездно получены акции Дебет 58/1 Кредит 91/1 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных акций.

Бухгалтерский учет аккредитивов

Аккредитивная форма расчетов находит свое применение и оказывается особенно удобной в расчетах с иностранными поставщиками. В отличие от акцептной, она защищает интересы поставщика и имеет ряд других преимуществ. Рассмотрим особенности бухгалтерского учета операций банка с аккредитивами, в частности вопросы нормативного регулирования этой формы расчетов, виды аккредитивов, особенности документооборота, бухгалтерский учет у исполняющего банка и банка-эмитента.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее — банк-эмитент) от плательщика, который поручает банку произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи.

Аккредитивная форма расчетов <1>, в отличие от акцептной, защищает интересы поставщика. Она регулируется частью второй ГК РФ и гл. 4 — 6 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации".

<1> Аккредитивная форма расчетов (англ. — payment by a letter of credit) — вид безналичных международных расчетов за товары и услуги при помощи аккредитивов, когда оплата услуг поставщика производится в его банке за счет средств, депонированных для этой цели в банке покупателя.

Особенности операции расчетов с использованием аккредитивов

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком по конкретной сделке. Срок действия и порядок расчетов по нему устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, поэтому аккредитив всегда ограничен сроком использования средств. Иными словами, если за установленный срок средства не будут использованы или использованы лишь частично (обычно это происходит в том случае, если поставщик несвоевременно исполняет обязанности по отгрузке, из-за чего не может в срок представить в банк документы, подтверждающие отгрузку очередной партии товара, в основание для оплаты с аккредитива), аккредитив будет закрыт перечислением неиспользованного остатка средств на расчетный счет покупателя или на счет его банка.

Выплаты производятся в течение срока действия аккредитива в полной сумме или по частям на основании представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товаров. Как правило, реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающий его банк на следующий день после отгрузки. Общая схема расчетов аккредитивами — в случае использования покрытого аккредитива, открываемого за счет собственных средств покупателя, — выглядит так:

1. Покупатель подает в свой банк заявление на открытие аккредитива.
2. Банк покупателя (банк-эмитент) депонирует соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
3. Банк покупателя поручает банку поставщика открыть аккредитив в пользу данного поставщика, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующую сумму на отдельный счет для учета аккредитивов.
4. Банк поставщика извещает поставщика об открытии аккредитива.
5. Поставщик отгружает покупателю соответствующие ценности (оборудование, товары, материалы и т.д.) и отправляет с ними соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортные документы и т.д.).
6. Поставщик предъявляет в свой банк реестр счетов (прилагая к нему документы, подтверждающие отгрузку) для немедленной оплаты за счет аккредитива.
7. Если представленные документы соответствуют условиям аккредитива, банк поставщика (исполняющий банк) зачисляет соответствующие суммы на расчетный счет поставщика, списывая их с отдельного счета для учета аккредитивов.

Недостатки и преимущества аккредитива

Недостатком аккредитивной формы расчетов является "замораживание" средств покупателей на период действия аккредитива.

При открытии аккредитива соответствующая сумма списывается с расчетного счета покупателя и зачисляется на специальный счет (в аккредитив). И пока срок аккредитива не истечет, деньги вернуть нельзя.

Так как аккредитив открывается на конкретного поставщика под конкретную поставку, использовать средства, депонированные в аккредитив, для оплаты счетов других поставщиков нельзя. При использовании аккредитивной формы возможна задержка отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива.

В противовес недостаткам преимуществ использования аккредитивов несколько.

Поскольку аккредитив гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков после отгрузки товара, это способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины и существенно снижает риски поставщика (еще до отгрузки товара он знает, что точно получит за него оплату, как только товар будет отгружен).

Для покупателя аккредитив выгоднее, чем предоплата. Ведь в случае, если поставщик не исполнит свои обязательства или исполнит их не должным образом (отгрузит не те товары или нарушит сроки), деньги с аккредитива он не получит (так как при открытии аккредитива оговариваются условия выплаты денег поставщику) и по истечении срока аккредитива они в целости и сохранности вернутся к покупателю. Если же покупатель перечислил поставщику предоплату, а тот не исполнил свои обязательства, вернуть свои деньги может быть весьма проблематично.

Поэтому аккредитивная форма расчетов все же находит свое применение, особенно в расчетах с иностранными поставщиками.

Виды аккредитивов

Банки могут открывать следующие виды аккредитивов:

• покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
• отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Покрытый (депонированный) аккредитив предполагает, что в момент его открытия реально обособляются соответствующие денежные средства. В этом случае аккредитив может быть открыт за счет собственных средств покупателя (например, с его расчетного счета) или за счет средств банка (т.е. в момент открытия аккредитива банк предоставит предприятию краткосрочный кредит на соответствующую сумму).

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с действующего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива, при этом конкретный порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками. Следовательно, непокрытый (гарантированный) аккредитив банк может предоставить только своим надежным клиентам, поскольку он предполагает, что в момент открытия аккредитива никакие денежные средства клиента не обособляются.

Банк покупателя в этом случае сам гарантирует оплату счета поставщика покупателем.

Отзывным является аккредитив, который банк-эмитент может изменить или отменить на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Условия аккредитива и порядок расчетов

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Получатель средств может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем (основном договоре), в котором рекомендуется отражать следующее:

• наименование банка-эмитента;
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумму аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;
• способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;
• полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств;
• сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;
• условие оплаты (с акцептом или без акцепта);
• меры ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Кроме того, в основной договор могут быть включены иные положения, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств.

При отзыве аккредитив закрывается или его сумма уменьшается в день получения от банка-эмитента распоряжения плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк должен направить банку-эмитенту уведомление в произвольной форме.

Бухгалтерский учет аккредитивов юридических лиц Учет в банке-эмитенте

При расчетах по покрытому (депонированному) аккредитиву в нем указывается номер счета, открытого исполняющим банком для осуществления расчетов по аккредитиву. Указанный счет открывается по запросу банка-эмитента, составленному в произвольной форме на основании заявления на открытие аккредитива. Номер указанного счета доводится исполняющим банком до сведения банка-эмитента, а банком-эмитентом — до сведения плательщика.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива в банке-эмитенте ведется внебалансовый учет:

Дт 90907, 90908 "Выставленные аккредитивы"

Перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива производится одной из проводок:

• за счет собственных средств клиента-плательщика:

Кт один из корреспондентских счетов;

• за счет предоставленного ему кредита:

Дт 45203 "Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям"

Перечисление банком-эмитентом суммы аккредитива (покрытие) за счет предоставленного ему кредита:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт один из корреспондентских счетов.

Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери:

Кт 45215 "Резервы на возможные потери" — на сумму созданного резерва.

Внебалансовый учет обеспечения:

Кт 91311 "Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам", 91312 "Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов", 91314 "Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе";

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных документов от исполняющего банка:

Кт 90907, 90908 "Выставленные аккредитивы".

Внебалансовый учет при открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в банке-эмитенте:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства".

На счете 91315 учитываются обязательства кредитной организации по выданным гарантиям (в т.ч. по аккредитивам) и поручительствам за третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной форме (в т.ч. обязательств, вытекающих из акцептов, авалей, индоссаментов). Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией.

Отражение расходов при формировании резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера:

Дт 70606 "Расходы", символ 25302 "Отчисления в резервы на возможные потери",

Кт 45215, 47425 "Резервы на возможные потери".

Резерв на возможные потери формируется по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах. При формировании резерва на возможные потери необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций над юридической формой. Под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск убытков в будущем.

При получении реестра с приложением товарно-транспортных и иных требуемых условиями аккредитива документов от исполняющего банка банк-эмитент предоставляет ему право списывать средства с действующего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт 30110 "Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах".

Списываются суммы по истечении сроков либо при исполнении этих обязательств клиентом или самой кредитной организацией:

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Восстановление резерва на возможные потери:

Кт 70601 "Доходы", символ 16305 "Другие операционные доходы".

Получение банком плательщика документов об отзыве (полном или частичном) или об изменении условий аккредитива отражается проводками:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 90907, 90908 "Выставленные аккредитивы";

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи";

Дт 47425 "Резервы на возможные потери"

Кт 70601 "Доходы" символ 16305 "Другие операционные доходы".

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву:

Дт один из корреспондентских счетов

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Списание суммы комиссии за обслуживание аккредитива:

Дт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности

Кт 70601 "Доходы", символ 12301 "Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств" — на сумму комиссионного вознаграждения.

Доходы (в т.ч. в форме комиссионного вознаграждения) от операций по предоставлению кредитной организацией банковских гарантий (в т.ч. по аккредитивам), авалей, акцептов и других поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Учет в исполняющем банке

При открытии аккредитива делаются проводки:

Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"

Кт 40901, 40902 "Аккредитивы к оплате".

При поступлении от банка-эмитента непокрытого (гарантированного) аккредитива:

Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При платеже по аккредитиву сумма, указанная в реестре счетов, зачисляется (перечисляется) на счет получателя средств платежным поручением исполняющего банка.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов для использования в банке-эмитенте и для вручения плательщику.

При расчетах покрытым аккредитивом делается проводка:

Дт 40901, 40902 "Аккредитивы к оплате".

При расчетах непокрытым аккредитивом делается проводка:

Дт 30109, 30111 "Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов"

Кт счета предприятий, организаций, открываемые в зависимости от их организационной структуры и формы собственности.

Одновременно операция отражается во внебалансовом учете:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Закрытие аккредитива производится:

• по истечении срока действия (в сумме аккредитива или его остатка);
• при отказе получателем средств от использования аккредитива (в полной сумме или ее части) до истечения срока его действия, если это допускается условиями аккредитива, по заявлению о закрытии аккредитива исполняющему банку:

Дт 40901, 40902 "Аккредитивы к оплате"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России".

В.Е.Колесник

Руководитель

направления бухгалтерского учета

банковских операций

ЗАО "НТЦ Орион"

• Учет транспортных расходов

"Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке", 2013, N 12

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению приказодателя об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств, если последний представит документы, предусмотренные аккредитивом и подтверждающие выполнение иных его условий, либо предоставит полномочие другому банку на исполнение аккредитива. Рассмотрим методику учета операций с аккредитивами в кредитной организации.

Кроме законодательных и нормативных актов, устанавливающих общие правила перевода денежных средств, порядок проведения операций с аккредитивами регламентируется Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов МТП N 600 (в ред. 2007 г.). Счета бухгалтерского учета для операций с аккредитивами определены Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П).

Учет операций с покрытыми (депонированными) аккредитивами

Согласно ГК РФ (ст. 867 "Общие положения о расчетах по аккредитиву") в случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет приказодателя либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

Бухгалтерский учет операций с покрытыми аккредитивами ведется на следующих балансовых счетах:

40901 "Обязательства по аккредитивам" (П) <1>;

(П);

47410 "Требования по аккредитивам с нерезидентами" (А) <2>;

(А);

90907 "Выставленные аккредитивы" (А);

(А).

<1> Признак счета: П - пассивный счет.
<2> Признак счета: А - активный счет.

Если банк является эмитентом, учет операций с покрытыми аккредитивами осуществляется в следующем порядке.

В дату открытия покрытого аккредитива (совпадает с датой получения покрытия и перевода его в исполняющий банк) на сумму полученного от клиента покрытия по аккредитиву оформляется проводка:

Дт 405 - 408, банковские счета организаций и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 - 30114

Открытие покрытого аккредитива отражается на внебалансовом учете следующей проводкой:

90908 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" - на сумму покрытого аккредитива.

Перевод покрытия по аккредитиву в исполняющий банк отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

47431 "Требования по аккредитивам"

Кт 30102, корреспондентские счета 30109 - 30114 - на сумму покрытия/части покрытия по аккредитиву, перечисленного в исполняющий банк.

Одновременно исполнение требований и обязательств отражается проводкой:

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами"

47431 "Требования по аккредитивам" - на сумму перечисленного покрытия по аккредитиву.

В дату получения извещения от исполняющего банка о перечислении средств в оплату документов по аккредитиву (об исполнении аккредитива) исполнение покрытого аккредитива отражается на внебалансовом учете следующей проводкой:

90908 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами" - на сумму исполнения аккредитива.

Если банк выполняет функцию исполняющего банка, операции с покрытыми аккредитивами учитываются в следующем порядке.

В дату получения покрытия по аккредитиву от банка-эмитента на сумму полученного покрытия оформляется следующая проводка:

Дт 30102, корреспондентские счета 30109 - 30114

Кт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами".

В дату исполнения покрытого аккредитива сумма покрытия отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами"

Если же банк является банком-эмитентом и исполняющим банком одновременно, порядок учета операций с покрытыми аккредитивами будет следующим.

В дату получения покрытия (совпадает с датой открытия покрытого аккредитива) на сумму покрытия по аккредитиву оформляется проводка:

Кт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами".

Одновременно сумма открытия покрытого аккредитива отражается на внебалансовом учете следующей проводкой:

Дт 90907 "Выставленные аккредитивы",

90908 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами"

В дату исполнения покрытого аккредитива на сумму покрытия оформляется проводка:

Дт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами"

Кт 405 - 408, банковские счета юридических лиц и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 - 30114.

Одновременно сумма исполнения покрытого аккредитива оформляется на внебалансовом учете следующей проводкой:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 90907 "Выставленные аккредитивы",

90908 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами".

Учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами

В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива со счета, который открыт у него банком-эмитентом. Фактически в дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент не осуществляет перевод покрытия в исполняющий банк. Рассмотрим варианты условий расчетов посредством непокрытых (гарантированных) аккредитивов.

Бухгалтерский учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами ведется на следующих балансовых счетах:

40901 "Обязательства по аккредитивам" (П);

47410 "Требования по аккредитивам с нерезидентами" (А);

91414 "Полученные гарантии и поручительства" (А);

91315 "Выданные гарантии и поручительства" (П);

91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий" (П).

Если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком <1> применяется следующий порядок учета операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами.

<1> Постфинансирование, предоставленное финансирующим банком, - это уплата собственных денежных средств финансирующим банком в пользу бенефициара против представленных документов по аккредитиву.

При наличии условия в договоре по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов о предоставлении банком лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов в учете необходимо отражать сумму предоставленного лимита, а также использование предоставленного лимита. В дату предоставления лимита по выпуску непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму предоставленного лимита оформляется проводка:

Кт 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий".

При отсутствии условия в договоре по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов о предоставлении банком лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов такая проводка не оформляется.

В дату открытия на сумму непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводка:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Одновременно сумма использования лимита (части лимита) по выпуску непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводкой:

Дт 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий"

В дату платежа по непокрытому (гарантированному) аккредитиву (оплату осуществляет финансирующий банк) требования и обязательства банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 47410 "Требования по аккредитивам с нерезидентами",

47431 "Требования по аккредитивам"

Кт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами".

Одновременно на сумму оплаты по непокрытому (гарантированному) аккредитиву оформляется проводка:

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

В дату получения средств от приказодателя сумма полученных средств отражается проводкой:

Дт 405 - 408, банковские счета юридических лиц и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 - 30114

Кт 47410 "Требования по аккредитивам с нерезидентами",

В дату платежа в адрес финансирующего банка (возврат средств, ранее оплаченных финансирующим банком в оплату аккредитива) сумма платежа оформляется проводкой:

Дт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами"

Если банк выполняет функцию исполняющего банка, порядок учета операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами следующий.

В дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма непокрытого (гарантированного) аккредитива отражается на внебалансовом учете проводкой:

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

В дату получения средств в оплату непокрытого (гарантированного) аккредитива от банка-эмитента на полученную сумму оформляется проводка:

Дт корреспондентские счета 30102, 30109 - 30114

Кт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами".

Одновременно осуществляется бухгалтерская проводка:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства" - на сумму, полученную от банка-эмитента.

В дату исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму исполнения оформляется проводка:

Дт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами"

Кт 405 - 408, банковские счета юридических лиц и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 - 30114.

Примечание. Если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы, которые, в свою очередь, возмещаются плательщиком так же, как и иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива.

Учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно, при предоставлении банком постфинансирования <1> осуществляется в следующем порядке.

<1> Постфинансирование, предоставленное банком, - это уплата банком собственных денежных средств в пользу бенефициара против представленных документов по аккредитиву.

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства".

В дату исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива путем предоставления постфинансирования банком требования и обязательства по непокрытому (гарантированному) аккредитиву отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 47410 "Требования по аккредитивам с нерезидентами",

47431 "Требования по аккредитивам"

Кт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами".

Одновременно сумма исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводкой:

Дт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами"

Кт 405 - 408, банковские счета юридических лиц и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 - 30114.

Одновременно на сумму исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется проводка:

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

В дату получения средств на сумму непокрытого (гарантированного) аккредитива оформляется следующая проводка:

Дт 405 - 408, банковские счета юридических лиц и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 - 30114,

Кт 47410 "Требования по аккредитивам с нерезидентами",

47431 "Требования по аккредитивам".

Если банк является исполняющим банком и подтверждающим банком одновременно, при предоставлении банком постфинансирования учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами будет следующим.

Комментарий. А.В. Левицкая, ЗАО "НТЦ ОРИОН", руководитель направления по бухгалтерскому учету банковских операций

При установлении несоответствия по внешним признакам документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент в соответствии с п. 6.28 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" вправе требовать от исполняющего банка возврата сумм выплаченных получателю средств за счет переведенного в исполняющий банк покрытия (по покрытому (депонированному) аккредитиву), возмещения сумм, списанных с корреспондентского счета, открытого в исполняющем банке, либо отказать исполняющему банку в возмещении сумм, выплаченных получателю средств (по непокрытому (гарантированному) аккредитиву).

Выставление требований к исполняющему банку учитывается следующим образом: Дт 47431, 47410 Кт 40901, 40902 - на сумму требований к исполняющему банку и обязательств перед клиентом; Дт 90907, 90908 Кт 99999.

Возврат денежных средств по аккредитиву осуществляется платежным поручением исполняющего банка с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе его дату и номер: Дт 30102, 30109, 30110, 30111, 30114 Кт 47431, 47410.

Банк-эмитент обязан зачислить возвращенные исполняющим банком денежные средства по покрытому (депонированному) аккредитиву на банковский счет плательщика, с которого ранее была списана сумма покрытия, не позднее рабочего дня, следующего за днем возврата денежных средств: Дт 40901, 40902 Кт 40501, 40502, 40503, 40601, 40602, 40603, 40701, 40702, 40703, 40802, 40807, 40817, 40820. Списание аккредитива с внебалансового учета учитывается: Дт 99999 Кт 90907, 90908.

Пример. Банк выполняет функции исполняющего, подтверждающего и финансирующего банка одновременно. Приказодателем (плательщиком по аккредитиву) является юридическое лицо - резидент, бенефициаром (получателем средств по аккредитиву) - юридическое лицо - нерезидент. Сумма аккредитива составляет 1 млн долл. США. Банком-эмитентом является банк-резидент.

При этих условиях подтверждение непокрытого (гарантированного) аккредитива будет отражено в учете следующим образом.

В дату подтверждения непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму 1 млн долл. США оформляется проводка:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства".

В дату исполнения непокрытого (гарантированного) аккредитива путем предоставления банком финансирования требования и обязательства при необходимости осуществления платежа по непокрытому (гарантированному) аккредитиву в сумме 1 млн долл. США будут отражены проводкой:

Дт 47431 "Требования по аккредитивам"

Кт 40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами".

Одновременно исполнение непокрытого (гарантированного) аккредитива в сумме 1 млн долл. США отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 40901 "Обязательства по аккредитивам"

Кт корреспондентский счет 30114, 408, банковский счет организации - получателя средств по аккредитиву.

Одновременно на сумму 1 млн долл. США осуществляется следующая запись по внебалансовым счетам:

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства"

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Дт 91414 "Полученные гарантии и поручительства"

Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

В дату получения средств (определенную банком, осуществившим финансирование, как окончание периода финансирования) от банка-эмитента на сумму полученных средств (при корректном исполнении обязательства) оформляется проводка:

Дт корреспондентский счет 30114

Кт 47431 "Требования по аккредитивам".

И одновременно на сумму полученных средств в возмещение оплаты непокрытого (гарантированного) аккредитива осуществляется проводка:

Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"

Кт 91414 "Полученные гарантии и поручительства".

Если банк является эмитентом и предоставляется отсрочка платежа банком, являющимся исполняющим и подтверждающим <1>, учет операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами осуществляется в следующем порядке.

<1> Отсрочка платежа, предоставленная подтверждающим банком, - это предоставление подтверждающим банком гарантии бенефициару об осуществлении оплаты аккредитива в срок не позднее (указывается количество дней) после даты получения исполняющим банком документов, подтверждающих выполнение обязанностей бенефициара по поставке товаров/оказанию услуг в соответствии с условиями аккредитива.

Бухгалтерский учет предоставленных сумм лимита по выпуску непокрытых (гарантированных) аккредитивов (в случае если банк является эмитентом и исполняющим банком одновременно) и использованию сумм лимита на счете 91319 "Неиспользованные лимиты по выдаче гарантий" осуществляется в порядке, аналогичном учету операций с непокрытыми (гарантированными) аккредитивами в случае, если банк является эмитентом, при предоставлении постфинансирования финансирующим банком.

В дату открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива сумма аккредитива отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи"

Кт 91315 "Выданные гарантии и поручительства".

В дату получения средств от приказодателя в соответствии с установленным сроком (за несколько дней до окончания периода отсрочки) поступление средств отражается проводкой:

Дт 405 - 408, банковские счета юридических лиц и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 - 30114

Кт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами".

В дату перечисления средств в исполняющий-подтверждающий банк во исполнение обязательств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву на сумму платежа оформляется проводка:

Дт 40901 "Обязательства по аккредитивам",

40902 "Обязательства по аккредитивам с нерезидентами"

Кт корреспондентские счета 30102, 30109 - 30114.

Одновременно исполнение непокрытого (гарантированного) аккредитива на сумму платежа в адрес указанного банка отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дт 91315 "Выданные гарантии и поручительства",

Кт 99998 "Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи".

Учет комиссий по операциям с аккредитивами

В соответствии с п. 1.1 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П "О правилах осуществления перевода денежных средств" расчеты посредством аккредитивов являются одной из форм безналичных расчетов. Соответственно, комиссии, полученные по операциям с аккредитивами, подлежат отражению в доходах по символу 12102 "Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание". Подтверждение находим в Письме Банка России "Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П <1> "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П), поступившим от Ассоциации региональных банков России (Ассоциации "Россия")":

"Вопрос 2. По аккредитивным операциям банком предусмотрены комиссии:

1. за открытие аккредитива;
2. за предоставление аккредитива (на период срока аккредитива);
3. за отсрочку платежа по аккредитиву (на период отсрочки платежа);
4. за постфинансирование по аккредитиву.

По каким символам ОПУ учитывать перечисленные доходы?

Ответ. Комиссионное вознаграждение по аккредитивным операциям отражается в соответствии с пунктом 4.5 Приложения 3 к Положению N 302-П по символу 12102 "Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание".

<1> Положение N 302-П утратило силу с 1 января 2013 г. в связи с выходом Положения Банка России от 16.07.2012 N 385-П, но, поскольку расчеты аккредитивами не перестали быть одной из форм безналичных расчетов, по нашему мнению, можно руководствоваться данным Письмом.

Выводы

Для минимизации операционных рисков при осуществлении и отражении в учете операций с аккредитивами считаем, что банку целесообразно:

• проанализировать собственные виды операций с аккредитивами;
• четко определить, в отношении каких участников расчетов по аккредитиву возникают требования и обязательства с целью отражения корректного отражения требований/обязательств на счетах 40901, 40902, 47410, 47431 в части резидентов и нерезидентов;
• разработать порядок бухгалтерского учета операций с аккредитивами, учитывающий требования Положения N 385-П;
• утвердить разработанный порядок бухгалтерского учета в составе учетной политики.

С.А.Айваз

Главный бухгалтер -

директор департамента

учета и отчетности

КБ "ЕВРОТРАСТ" (ЗАО)

В статье будет идти речь об аккредитиве. Что это такое, для чего необходим, каким образом его открыть, и какова его роль – далее.
Основным преимуществом расчета с помощью аккредитива является надежность.

Банк дает гарантию, что платеж пройдет только после предъявления продавцом нужных документов. Что еще необходимо знать об аккредитиве?

Важные аспекты

Аккредитив является гибкой формой расчета. Для покупателя и продавца имеются свои положительные моменты. В большинстве случаев такую форму применяют компании, которые ведут внешнеэкономическую деятельность.

Чтобы открыть аккредитив организация обязана предъявить банку поручение по платежу и заполненное заявление. При этом указывается конкретный срок, на который аккредитив открывается.

После открытия банк обязан сообщить об этом получателю финансов. Аккредитив выдается на основании заявления, форму которого банк разрабатывает самостоятельно.

Обязательные реквизиты в бланке следующие:

• номер и дата аккредитива;
• сумма;
• реквизиты плательщика и банка;
• реквизиты получателя и банка, занимающегося переводом;
• срок действия;
• способ исполнения;
• назначение платежки;
• прочие необходимые данные (зависит от банка).

Закрыть аккредитив можно в таких случаях:

• когда истекает срок его действия;
• когда поставщик отказывается от услуг банка;
• когда банк отзывает его.

Аккредитивом выгодно пользоваться в таких случаях:

• необходимо получить гарантию по соглашению от второй стороны;
• сделка заключается на большую сумму;
• компания работает с новыми партнерами, с которыми еще не установились доверительные связи;
• необходим строгий контроль некоторых условий.

Обладает такими особенностями:

• гарантия;
• возможность осуществлять платеж частями.

Преимущества:

Схема непокрытого аккредитива

Простым языком, аккредитив – гарантированный платеж после выполнения определенных условий.

Чтобы расчеты осуществлялись без проблем, используется специальная схема:

1. Продавец и покупатель заключают соглашение.
2. К нему прилагается дополнение – список продукции, которая будет поставляться, условия отсрочки и прочее.
3. Если покупатель будет оплачивать товар не сразу, должен обратиться в банк для открытия аккредитива.
4. Банк открывает его.
5. Данные предаются в зарубежный банк, в котором обслуживается продавец.
6. Когда у продавца имеется документ об открытии аккредитива, он производит поставку продукции (частично или полностью).
7. Продавцом в банк передаются данные о поставке.
8. Покупатель также подает сведения, чтобы осуществить платеж.
9. Перечисление средств банком.

Порядок открытия

Стороны, которые собираются заключать соглашение, должны заранее обсудить нюансы открытия аккредитива. Важно обратить внимание на – форму, список документов для его открытия, срок действия и выбор банка.

Для открытия аккредитива необходимо придерживаться следующей схемы действий:

1. Определиться с условиями соглашения.
2. Подписать его.
3. Обращение покупателя в банк для открытия счета. Продавец обращается в исполняющий банк.
4. Покупатель подает заявление на открытие аккредитива, перечисляет средства на счет и оплачивает комиссию банка.

После открытия следует исполнение. Поставщик должен отгрузить товар и собрать документацию для предъявления сотрудникам банка. В продолжение 5 дней она проверяется.

Если ошибок нет, деньги перечисляются. Через исполняющий банк они попадают в банк-эмитент, после чего покупатель их получает.

Основы налогообложения

Так как аккредитив открывается компанией при конкретной сделке, то в целях обложения налогами комиссия за услуги банка считается другими видами затрат, которые касаются приобретения товара.

– безналичная форма расчетов, поэтому расчеты между компаниями не оказывают влияние на обложение налогами обязательств по соглашению.

Он не считается , так как финансы попадают к получателю только после исполнения условий основного договора. Во время открытия аккредитива объекты обложения налогами не возникают.

Порядок учета комиссии банка за открытие аккредитива зависит от нескольких факторов – кто занимается расходами по оплате комиссии (продавец или покупатель) и суммы комиссии.

Компания может сама выбирать, в составе каких затрат учитывается комиссия банка. Зависит это и от того, какой метод налогового учета использует организация – начисление или метод кассы.

Если организация работает на упрощенном режиме обложения налогами, то расходы, связанные с комиссией банка, не уменьшают налоговую базу.

При оплате единого разница доходов и расходов также зависит от тех же факторов. Во время расчета затраты на оплату комиссии при открытии аккредитива не берутся в учет.

Если безотзывный

Безотзывным является аккредитив, который невозможно отменить без согласованности сторон.

Бывает нескольких типов:

Преимущества данного типа:

• высокая степень уверенности в оплате;
• обязательства по платежу банка-эмитента;
• оплата производится сразу после предъявления документации, перечисленной в соглашении;
• риск по отказу в получении продукции или оплаты за нее минимальный;
• если товар предоставлен не в полном объеме, оплачивается только поставленный.

Имеются и отрицательные моменты:

• если имеется желание аннулировать или изменить условия, необходимо согласие обеих сторон – продавца и покупателя.

Отражение проводками

Учет непокрытого аккредитива отображается следующими проводками:

Д 76 К 51	Банком взята комиссия за обслуживание
Д 08 К 76	Комиссия учтена
Д 55-1 К 51	Денежные средства поступили на аккредитив
Д 60 К 55-1	С получателем произведен расчет
Д 51 К 55-1	Неиспользованные средства возвращены
Д 008	Открытие аккредитива
Д 51 К 62	Поступление финансов
К 008	Со счета списана сумма аккредитива
Д 009	Открыт непокрытый аккредитив
Д 60 К 76	Оплата получателю с НА
К 009	С баланса списан непокрытый аккредитив
Д 91-2 К 76	Комиссия учтена за прочие затраты

Отличия от покрытого

Основное отличие покрытого от непокрытого – порядок расчета между банком-эмитентом, исполняющим банком и плательщиком.

Во время открытия аккредитива в обязанности банка входит покрытие суммы за счет плательщика или предоставленного ему кредита.

При непокрытом аккредитиве исполняющий банк обязан списать сумму со счета полностью или указать другой способ списания средств.

То есть при открытии непокрытого типа при расчетах с контрагентами банк применяет собственные финансы. В дальнейшем они возмещаются.

Таким образом, аккредитив дает гарантию того, что финансы за товар не поступят к покупателю, пока тот не предъявит необходимые документы.

Осуществляется расчет через банк-эмитент, который за свои услуги берет отдельную плату. При отображении расчета по аккредитиву необходимо применять специальные проводки.

Банк несет полную ответственность за осуществление операций. Для его открытия необходимо заявление. Без соглашения расчет такой невозможен.

Счет 51 используется при перечислении средств с расчетного счета предприятия, а счета 66 и 67 при использовании краткосрочного и долгосрочного кредита соответственно. Расчеты с получателем средств отражается следующей проводкой:

• Д60 (76) – К55.01

При этом 60 счет применяется для проведения расчетов с поставщиками или подрядчиками, а 76 – с другими дебиторами и кредиторами. Зачисление неиспользованных средств на рублевый (валютный) счет предприятия отражается проводкой:

• Д51 (52) – К55.01 (55.21).

Учет непокрытого аккредитива Учет происходит с использованием забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». О забалансовых счетах читайте тут. Оплата поставщику будет оформляться проводкой:

• Д60 – К51.

При этом с кредита сч.009 списывается перечисленная сумма.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Как всегда банку причитается комиссионное вознаграждение за оказанные им услуги, эти расходы можно списать в прочие расходы на счет 91, а можно отнести на увеличение стоимости приобретаемых ценностей: проводки Д91/2 К51 либо Д10 (41, 08) К51. Проводки: Учет непокрытого аккредитива Вариант второй – открываем непокрытый А., при этом наши деньги остаются в обороте, а с поставщиком будет расплачиваться банк, который после этого снимет необходимую сумму с нашего расчетного счета.

Если всей нужной суммы там не окажется, то банк будет снимать ее частями по мере поступления средств на расчетный счет. В этом случае открытие непокрытого А. учитывается на забалансовом счете 009 (по дебету счета 009).
При оплате поставщику за товар выполняется проводка Д60 К51. При этом сумма акк-ва списывается с кредита счета 009.

Учет операций по аккредитивам

Покупателя по поручению Покупателя берет на себя обязательство произвести расчет с Продавцом обозначенной в аккредитиве суммы по представлении Продавца в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки. Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 55.01 66.01 Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 67.01 Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 66.03 Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка 55.01 67.03 Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка 55.01 51 Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета Сумма аккредитива Платежное поручениеБанковская выписка Аккредитив.

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 60.01 55.01 Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов Сумма платежа поставщикам и подрядчикам Банковская выписка 60.02 55.01 Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой) Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве Банковская выписка 76.01 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование Сумма страхового платежа Банковская выписка 76.02 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям Сумма платежа по претензиям Банковская выписка 76 55.01 Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам Банковская выписка Аккредитив.

Выставлен аккредитив проводка

Сумма комиссии за создание аккредитива оплачивается покупателем или продавцом, ее размер варьируется и зависит от конкретного банка. В первом случае расходы на комиссию у покупателя увеличивают стоимость приобретенных ценностей, в втором случае данные расходы у продавца относятся в прочие.

Зачем существует именно такой вариант перевода денег? Дело в том, что как раз при аккредитивной форме расчетов есть ряд важных преимуществ: например, у поставщика получаются добавочные гарантии оплаты, а банк контролирует условия поставки. Но подобная форма расчетов имеет и существенные недостатки, например, большая процентная ставка, которую ставят банки, и достаточно сложный оборот документов.

Внимание

Однако благодаря вышеназванным достоинствам она всё равно остаётся весьма востребованной. Учет аккредитива у продавца Продавец - это сторона, в чью пользу создаётся аккредитив.

Как отразить в бухучете расчеты по аккредитивам

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских проводка на счете 55.
Покрытый аккредитив Один из видов аккредитивов – покрытый. С расчетного счета организации банк списывает денежные средства на аккредитив для последующих платежей поставщикам.

Важно

Деньги какое-то время могут «лежать» на таком счете в «замороженном» состоянии. Так как они предназначены исключительно для расчетов с продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.

Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии.

Если аккредитив составляется в виде документа на бумажном носителе, используется форма, установленная банком (п. 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). По соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком аккредитив может быть оформлен в электронном виде (п.
6.4 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). Ситуация: как оформить заявление на открытие аккредитива? Унифицированной формы такого заявления нет.

Каждый банк-эмитент разрабатывает ее самостоятельно. Несмотря на это, законодательство предъявляет определенные требования к данному документу. Во-первых, в заявлении необходимо указать все обязательные для любых расчетных документов реквизиты (например, вид платежа, сумму и т. д.).