Чем отличается управленческий учет от бухгалтерского учета. В чем заключается отличие управленческого учета от бухгалтерского

Управленческий учёт внедряется именно для повышения эффективности управления предприятием, а не для отчёта перед контролирующими инстанциями, например налоговой инспекцией. Это принципиальное отличие.

Поэтому нельзя поручать вести управленческий учёт бухгалтерии. Эту работу должен возглавлять планово-экономический отдел или финансовый директор компании. Бухгалтерский и управленческий учет используют разные подходы и служат для различных целей.

Основные отличия управленческого учета от бухгалтерского представлены в таблице.

Таблица 1

Отличия управленческого учета от бухгалтерского учета.

Критерии	Управленческий учет	Бухгалтерский учет
Потребители информации	Руководители компании	Государственные органы, партнеры по бизнесу
Свобода выбора	Полная свобода в определении схемы учета	Учет организуется строго в рамках инструкций и положений
Количество учетных систем, используемых на практике	Целесообразно использовать только одну систему	Как правило, ведется двойная бухгалтерия
Измерители	Любая удобная единица	Рубли и натуральные единицы
Группировка затрат	По "дереву" затрат	По статьям
Основной объект учета	Предприятие и его подразделения	Предприятие в целом
Точность показателей	Допускается использование приблизительных величин	Требуется абсолютная точность
Обязательность ведения	По мере необходимости	Ведение обязательно

Задача управленческого учета - полное отражение всех хозяйственных операций предприятия, включая те, которые не отражаются в бухгалтерском учете, и предоставление руководству предприятия оперативного доступа к этой информации.

В системе управленческого учета осуществляется консолидация данных, полученных из разнородных информационных систем предприятия, таких, как бухгалтерия и кассаво-складская система, а также из разного рода внутренних отчетов, таких, как сейфовые листы, отчеты менеджеров и т.п.

В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные данные обо всех операциях, необходимые для эффективного управления предприятием.

Это позволяет быстро анализировать отдельные аспекты деятельности предприятия для принятия управленческих решений. Управленческий учет не регламентирован какими-либо правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия.

Как следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все необходимые руководству данные. Тем не менее, при ведении управленческого учета целесообразно основывать учетную политику на МСФО или другом хорошо описанном и удобном для предприятия стандарте учета.

Управленческий учет предназначен для оперативного доступа к информации при принятии управленческих решений. Система управленческого учета - это, в первую очередь, рабочий инструмент руководителя и только потом - бухгалтера.

Одна из важных возможностей системы управленческого учета - быстрый доступ к полным данным за несколько лет, а также сравнительный анализ текущих результатов и результатов прошлых периодов.

В отличие от бухгалтерского учета, который ведется на предприятиях в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений. Преимущества системы управленческого учета следующие:

Она написана конкретно "под предприятие";

Система гибкая и при необходимости легко адаптируется к новым процессам, возникающим в рамках осуществления основной деятельности;

Она включает в себя как натуральные, так и финансовые показатели;

При должном внедрении системы все принципы учета понятны сотрудникам и руководителям структурных подразделений, а промежуточная отчетность используется ими для более эффективного решения повседневных задач.

Использование управленческого учета для эффективного управления современным предприятием

Существует мнение, что управленческий учет - штука непомерно сложная и потому доступная и необходимая только крупным компаниям. Но это не совсем так. Действительно, "по-настоящему" такие системы внедряют не более 10% предприятий. Но даже владелец небольшой сети ларьков в какой-то момент может обнаружить, что записывать данные о продажах в тетрадку уже недостаточно.

Допустим, индивидуальный предприниматель торгует парфюмерией и косметикой. В каждом из ларьков - более тысячи наименований духов, губной помады, кремов и другой мелочевки. Всего "в портфеле" фирмы около 10 тыс. позиций. Пока работает одна-две точки, работа строится на доверии: продавец записывает название проданного товара в тетрадку, а потом время от времени отчитывается о продажах. Но когда бизнес начинает расти, руководство вводит практику проведения инвентаризации, например, раз в две недели, чтобы анализировать ход торговли. И в этот момент предприниматель понимает, что получить достоверные данные почти невозможно.

Такая ситуация типична для любого вида бизнеса. Кустарная учетно-финансовая технология тормозит развитие любого предприятия. Ведь если товаров или торговых точек становится много, приходится тратить уйму времени на инвентаризацию. Кроме того, при такой системе нельзя оперативно анализировать то, как меняется спрос на отдельные товары. А это, в конечном счете, сказывается на прибыли.

Поэтому необходимо наладить управленческий учет по всем правилам. Но просто установить на торговых точках компьютеры, чтобы сканировать штрих-код на упаковке товаров и таким образом автоматизировать контроль за ходом продаж недостаточно для того, чтобы считать внедрение управленческого учета законченным.

Чтобы действительно эффективно управлять предприятием, необходимо оперативно получать информацию по трем позициям, а именно:

Ассортимент товаров;

Себестоимость товаров;

Движение денежных средств.

Эти три раздела управленческого учета тесно связаны друг с другом, между ними постоянно происходит информационный обмен. Если вести учет только по одному из направлений, то никогда не будет объективной и, главное, целостной картины. Если составить только финансовый отчет о продажах, то, глядя в него, все равно не ясно, как изменялся спрос на конкретные товары, и какое их количество было продано.

Вначале рассмотрим информацию, касающуюся управления ассортиментом предприятия, и определим важность данной информации для системы управленческого учета.

Рынок или процессы внутри предприятия постоянно находятся в движении. Изменяется спрос на продукцию, темпы производства, уровень издержек, производительность оборудования. И каждая из этих ситуаций требует своего набора решений.

Под влиянием этих изменений компания может столкнуться с затовариванием сырьем и товарами.

Скажем, готовой продукции на складе может не хватить всем, кто желает ее купить. И тогда клиенты пойдут к конкурентам. А если перебои с поставками в фирме будут повторяться регулярно, то многие из них распрощаются навсегда. Другая крайность - затоваривание сырьем или продукцией. "Замороженные" таким образом средства не участвуют в обороте и не приносят дохода.

Не допустить таких перекосов позволяет внедрение системы учета ассортимента.

Управление ассортиментом предусматривает решение двух задач.

Во-первых, это стратегическое планирование. Ведь для любой компании важно эффективно распределить средства с учетом изменений и возможностей рынка и возможностей предприятия.

Во-вторых, это текущее управление. В ходе текущего управления необходимо вести постоянное наблюдение за ассортиментом. И в случае необходимости проводить коррекцию своих планов, учитывая складывающуюся ситуацию и то, как она может измениться в ближайшее время.

Для управления ассортиментом необходимо разработать свой собственный классификатор товаров. Это особенно важно для предприятий, ассортиментный перечень которых насчитывает сотни и тысячи наименований. В процессе классификации можно разделить товары на взаимозаменяемые и невзаимозаменяемые.

В каждом разделе классификатора не должно быть слишком много позиций, скажем, более десяти. Иначе будет очень трудно анализировать информацию. Кроме этого, необходимо учитывать, что объемы продаж по позициям каждого раздела классификатора должны быть сопоставимы. К примеру, при сравнении оборота в 400 000 рублей с оборотом в 7 млн. рублей предпочтение, скорее всего, будет отдано производству или продаже второго товара. Это может привести к исключению первого товара из ассортимента, что окажется стратегической ошибкой. Так как в нем, возможно, нуждаются постоянные клиенты, которыми компания очень дорожит.

На основе собранной и проанализированной информации можно составить планы продаж и необходимых закупок на любой период времени.

Для управления ассортиментом нужно знать

Динамику цены на товар.

Динамику продаж товара.

Динамику складских запасов.

Динамику средневзвешенной закупочной цены сырья.

Динамику себестоимости.

Динамику прибыли (как бухгалтерской, так и экономической).

Средневзвешенный срок оборачиваемости продукции.

Динамику доли данного товара в обороте группы товаров.

Теперь рассмотрим значение управления затратами и себестоимостью для системы управленческого учета.

Владелец любой компании стремится к наибольшей прибыли. Один из путей для достижения этой цели - постоянно выявлять и сокращать издержки. Однако на основе бухгалтерской информации работать над сокращением издержек практически невозможно. Ведь бухгалтерский учет регистрирует все произведенные траты по факту.

Например, на складе предприятия хранится продукция. В бухгалтерском понимании после того, как товар был произведен, его себестоимость остаётся без изменений. То, что надо оплачивать склад, где он лежит, не учитывается. Не берется в расчет и зарплата, которую получают кладовщики и работники отдела сбыта, реализующие этот товар. И, наконец, если сырье для производства товара было закуплено в кредит, то, пока он не продан и не произведен расчет с кредитором, по кредитной сделке набегают проценты.

Все эти дополнительные расходы в бухгалтерских документах не учитываются. Их показывает только управленческий учет. Ведь он определяет себестоимость каждого товара не в целях налогообложения, а для того, чтобы менеджеры имели полную информацию о затратах и могли управлять ими.

Для эффективного управления затратами необходимо разработать логичную схему расчета себестоимости, в которой учитываются все детали. Затем требуется создать "дерево" затрат (на разных предприятиях, в зависимости от специфики отрасли и продукции, оно будет иметь разную "крону"). При этом затраты необходимо классифицировать так, чтобы их было удобно сравнивать между собой. Ведь если на одном уровне такого "дерева" типов затрат слишком много и они различаются между собой в десятки раз по абсолютным величинам, то учет будет неэффективным.

Основой динамического метода расчета себестоимости, то есть ее изменений во времени, является классификация процесса по этапам: снабжение, производство и реализация продукции. Базовая себестоимость товара включает в себя стоимость сырья, полуфабрикатов, возможные акцизы и таможенные налоги на сырье и некоторые другие расходы. В ходе производства прибавляются производственные расходы. Затем себестоимость растет в процессе реализации продукции. А после продажи появляются еще и дополнительные затраты - например, налоги.

Если представить процесс формирования себестоимости таким образом, появляется возможность принять меры, чтобы снизить затраты на каждом этапе этого цикла. Хорошо работающая система управленческого учета позволяет руководителю в любой момент времени знать, как меняется себестоимость по любой товарной позиции, по группе наименований товаров или по всей продукции.

Проанализировав, из каких затрат складывается себестоимость товара на каждом уровне, можно определить, как сильно снижаются накладные расходы, как изменяется разница между ними и маржинальной прибылью. Маржинальная прибыль - это разница между отпускной ценой и переменными издержками. В итоге с помощью управленческого учета можно сделать вывод об эффективности производства в целом и по отдельным его направлениям.

Теперь рассмотрим важность учета движения денежных средств, а также их распределения между структурными подразделениями, которые будут отвечать за их движение. Эти подразделения называют центрами финансовой ответственности.

Каждый центр имеет свой бюджет, а его менеджеры - возможность самостоятельно принимать решения в рамках бюджета. Такая децентрализация управления финансами повышает оперативность работы отдельных подразделений и компании в целом. И кроме того, это помогает добиться "прозрачности" бизнеса: руководителям предприятия становится легче контролировать его отдельные участки и видеть все источники возникновения доходов и расходов.

Для каждого центра финансовой ответственности определяется свой плановый бюджет доходов и расходов. А затем оценивается эффективность их работы путем сравнения плановых и фактических показателей.

Таблица 2

Центры финансовой ответственности.

Наименование	Описание
Центр прибыли	Подразделение, зарабатывающее прибыль. Его руководитель отвечает как за расходы, так и за доходы, и все эти операции отражаются в управленческом учете. Таким подразделением может быть любая производственная структура или торговая структура, действующая по принципу самоокупаемости.
Центр инноваций и инвестиций	Подразделение, развивающее новые направления бизнеса или реализующее инновационные проекты. Обычно оно не является самоокупаемым, компания финансирует его из общего бюджета.
Центр затрат	Подразделение, обслуживающее другие ЦФО. Финансируется за счет центров прибыли. Часто выделяют центры нормативных затрат (например, производственные цеха) и управленческих затрат (например, бухгалтерия, административный отдел, служба безопасности).
Центр доходов	Подразделение, руководитель которого отвечает только за получение доходов предприятия. То есть имеет возможность контролировать цены и объемы продаж. Например, отдел сбыта.

Разделение на ЦФО хорошо работает на практике по трем причинам:

Во-первых, линейные менеджеры имеют больше информации о положении дел в своем подразделении и поэтому способны принимать более адекватные "сиюминутные" решения, чем руководитель компании;

Во-вторых, у сотрудников повышается заинтересованность в результатах своего труда, они становятся более инициативными;

В-третьих, топ-менеджмент освобождается от необходимости ежедневно решать мелкие вопросы и может сосредоточиться на стратегических задачах.

Впрочем, у децентрализации управления есть и недостатки. Например, руководитель подразделения может принять решение, которое соответствует целям его ЦФО, но не учитывает цели всего предприятия. Кроме того, линейные менеджеры могут невнимательно относиться к деятельности других подразделений и даже тормозить их работу.

Чтобы устранить эти недостатки в компании должна быть создана сбалансированная система показателей.

Необходимо в цифрах описать общие стратегические цели, которые перед ней стоят (например, увеличить за год продажи в два раза) и составить план действий по достижению заданных ориентиров, которым будут руководствоваться все подразделения.

Отличие бухгалтерского учета от управленческого заключается в разных методах, принципах использования инструментов учета, конечной цели. Отличия бухгалтерского учета от управленческого следует знать любому финансовому работнику для корректного формирования отчетности.

Основной целью финансового учета является получение общей реальной информации о работе компании и ее имущественном положении. По факту деятельности будет возможен контроль над целесообразностью хозопераций, наличием и движением капитала, задолженности, использованием ресурсов предприятия.

Пользователями итогов финансового учета компании будут руководители, учредители, участники и собственники капитала организации. Внешними пользователями будут госорганы, инвесторы, аудиторы, кредиторы.

Управленческий учет — обобщенная система сбора, учета, толкования, подготовки и предоставления пользователями необходимой информации для принятия решений по деятельности организации. Основной задачей управленческого учета становится детальный анализ фактов деятельности фирмы для определения состояния текущих дел компании.

Как можно увидеть из сказанного выше, система 2 видов учета различна. Остановимся на этом подробнее.

Основные отличия бухгалтерского учета от управленческого

Бухгалтерский учет и управленческий учет существуют для различных целей, и это главное их отличие друг от друга. Цель бухгалтерского учета — в записи фактов хозяйственной деятельности для контроля над жизнью предприятия. Цель управленческого учета — оперативный анализ и планирование деятельности.

В связи с разными целями возникают дальнейшие расхождения.

1. Основным отличием является конечный потребитель информации. Если бухгалтерский баланс больше интересен руководству при оценке деятельности за прошедший период, налоговой службе для анализа прибыльности, аудиторам для проверки отражения фактов хозяйственной деятельности, то данные управленческого учета нужны только руководителям предприятия для краткосрочного и долгосрочного планирования деятельности.

2. Различаются методы ведения учета. При формировании проводок по бухгалтерскому учету бухгалтер будет руководствоваться ПБУ и прочими нормативными актами. При формировании оперативных данных по управленческому учету опираться необходимо на указания руководителя, к какой статье дохода или расхода относится та или иная цифра. Так, например, расходы по оплате труда отдела ИТ в бухгалтерском учете будут просто отнесены на счет 26 по статье «Заработная плата», а в управленческом учете необходима более детальная информация «Заработная плата» — «Отдел ИТ». То есть мы приходим к выводу, что управленческий учет должен быть более детализирован.

3. Разными будут и отчеты. Если в бухгалтерском учете формы отчетности строго регламентированы, то в управленческом предоставление информации может быть в любой удобной пользователям форме.

4. Различаются временные рамки предоставления информации. Отчет по бухучету будет представлен в сроки, установленные законодательством, тогда как отчет по управленческому учету формируется в те периоды, которые нужны управляющему персоналу. Например, на производстве данные по выпуску продукции и по себестоимости в бухучете будут видны в конце месяца, после подсчета всех затрат и формирования финальной себестоимости товара, тогда как в управленческом учете эти отчеты нужны на ежедневной основе в плановых ценах для анализа плана и своевременной коррекции.

Таблица расхождений между бухгалтерским и управленческим учетом

Для наглядности представим расхождения в форме таблицы.

	Финансовый учет	Управленческий учет
Степень регламентации	Обязателен для всех	По желанию руководства
Точность информации	Точен и основан на произошедших фактах деятельности	Приблизителен и необходим для принятия решений
Масштабы информации	Общие отчеты о компании, подразделениях (доходы, затраты)	Детальная информация о деятельности каждого отдела, выпуске или продаже товара или продукции
	Составление реальной финансовой отчетности для внешних пользователей	Сбор данных для анализа и планирования дальнейшей работы
Пользователи	Акционеры, кредиторы, аудиторы, контролирующие органы	Управленческий персонал, менеджмент
Сроки предоставления данных	Установленное законом время	Любое время, установленное потребителями

Итоги

В целом управленческий учет должен и может вестись на предприятии совместно с бухгалтерским учетом, основываясь на его данных. Информация не должна быть перегружена лишними для анализа деталями по финансовому учету, но при этом достаточно детализирована для принятия оперативных решений.

Это довольно-таки распространенный вопрос. Мне его очень часто задают на семинарах по управленческому учету и бюджетированию .

Если рассматривать только финансово-экономический аспект, то отличия управленческого учета от бухгалтерского могут заключаться в следующем:
1. Разная учетная политика.
2. Разная степень детализации отчетности.
3. Скорость подготовки отчетности.
4. Полнота.
5*. Форматы отчетности.

И бухгалтерский и управленческий учет (по крайней мере его финансово-экономическая составляющая) могут строиться на одном и том же принципе – двойной записи.

Т.е. с технической точки зрения эти две системы могут ничем не отличаться .

И в том и в другом случае после совершения каждой хозяйственной операции в базе данных появляются соответствующие записи, которые в конечном итоге в обоих системах учета могут иметь одну и туже структуру – так называемый журнал проводок.

А отличия как раз и будут заключаться в том как будут отражаться хозяйственные операции (учетная политика), с какой степенью детализации (набор аналитик в плане счетов), и как быстро данные о совершенных операциях будут заноситься в базу.

Очевидно, что чем быстрее данные попадут в базу, тем быстрее можно будет сформировать отчет.

Итак, во-первых, отличие может заключаться в учетной политике. Не секрет, что внешняя учетная политика (в данном случае имеется в виду налоговая) зачастую выбирается исходя из минимизации налогов.

Наконец управленческий учет может отличаться от бухгалтерского полнотой. Т.е. в управленческом учете могут отражаться все операции, а в бухгалтерском только те, которые могут быть приняты к бухгалтерскому учету в соответствии с требованиями, прописанными в соответствующих нормативных документах.

Что касается пятого пункта (форматы отчетности), то на самом деле это следствие второй позиции (степень детализации). Если в журнале проводок мало аналитик, то детальную отчетность не построишь и наоборот.

Конечно же, одни и те же отчеты в управленческом и бухгалтерском учете могут отличаться не только по содержанию, но и по форме. Но данное отличие легко исправить. Главное чтобы в учетной базе была нужная информация с требуемой степенью детализации. Если информация есть, то вывод ее в нужном формате - это уже дело техники. Для этих целей можно использовать, например, специальный BI-модуль (Business Intelligence) .

Если же степень детализации информации, хранящейся в учетной базе, недостаточна для проведения полноценного анализа, то в таком случае нужно будет вводить дополнительные аналитики, что позволит получать более детализированные управленческие отчеты.

Свои комментарии к этой записи в блоге Вы можете направлять по адресу [email protected] , указав свое Ф.И.О., должность и название компании, в которой Вы работаете. Ваши комментарии будут размещены под данной записью. Если у Вас возникли какие-то вопросы по данной записи блога Вы также можете направить их по адресу [email protected] . Автор блога ответит на Ваши вопросы в течение нескольких дней с момента получения. Если хотите обсудить какую-то интересную актуальную тему или вопрос, связанный с бюджетированием и управленческим учетом, то свои предложения Вы можете направить по адресу [email protected] .

Тема управленческого учета и его отличий от учета бухгалтерского является одной из самых обсуждаемых в последние годы. При этом порой создается впечатление, что они рассматриваются как два полюса, как некие антагонисты, и все, что не является учетом бухгалтерским, автоматически относится к учету управленческому, и наоборот.

Например, бухгалтерский учет считается медленным, поскольку отчеты выдаются к двадцатым числам следующего месяца, а управленческий должен быть быстрым; бухгалтерский учет жестко привязан к документам, а в управленческом информация о тех или иных событиях должна вноситься даже при отсутствии документов. Наконец, бухгалтерский учет стандартный, поскольку регламентируется законодательством, а управленческий на каждом предприятии может быть построен по-своему, с учетом конкретной ситуации.

Прежде всего следует сказать, что все это лишь второстепенные, внешние различия. Главное же состоит в том, что, кроме двух названных, есть и другие виды учета, каждый из которых имеет свою специфику в плане постановки и автоматизации.

Что считает бухгалтерия?

На самом деле, даже то, что сегодня называется бухгалтерским учетом, таковым в большинстве случаев не является. Вместо него и под его именем ведется другой вид учета, а именно - налоговый.

Чтобы убедиться в этом, достаточно посмотреть, что является конечным результатом работы бухгалтеров. Как правило, это отчеты в налоговую инспекцию.

В соседней России эту проблему уже осознали и официально разделили налоговый и бухгалтерский учет как два самостоятельных вида деятельности. У нас к этому еще пока только готовятся, но на рынке уже появляются компьютерные программы для ведения именно настоящего бухгалтерского учета.

Главный смысл бухгалтерского учета

Разные виды учета решают разные задачи. Так, налоговый учет, как уже было сказано, предназначен для расчета налоговых платежей.

В свою очередь, главной задачей истинного бухгалтерского учета является оценка стоимости предприятия. Так же, как и в эпоху Возрождения, когда Лука Паччоли придумал двойную запись и когда венецианские купцы записывали в бухгалтерских книгах свои товары, корабли, склады и т.д., так и сегодня современные предприятия ведут учет своих капиталов.

Ведь что представляет собой, по сути дела, такая важная для бухгалтерии вещь, как план счетов? Не что иное, как унифицированный перечень различных форм собственности, которыми обладает предприятие. В одном случае это денежные средства, в другом - товары, в третьем - помещения, оборудование и т.д. Здесь же и разные формы собственности по фактическому месту и времени их нахождения, например, денежные средства, которые клиенты должны предприятию за отгруженные товары, либо наоборот, которые предприятие должно своим поставщикам.

Все это детально расписано, классифицировано и пронумеровано. Но в основе лежит ответ на главный вопрос: сколько стоит это предприятие? И конечный бухгалтерский документ, которым является баланс, показывает именно эту цифру - какова стоимость капитала, различных видов собственности, общая сумма всех ценностей предприятия.

Оперативный учет и его основные особенности

В свою очередь, то, что обычно называют управленческим учетом, также неоднородно, и здесь можно выделить, как минимум, еще одну специфическую область - оперативный учет.

Его отличительной особенностью, по сравнению с традиционным "бухгалтерским" учетом, является именно "оперативность", т.е. быстрота, скорость, отражение текущего положения вещей. Наиболее характерными примерами здесь являются учет на складе и торговый учет в отделах продаж, сбыта и т.д.

Главной задачей складского учета является показ остатков товаров. В свою очередь, главной задачей торгового учета является текущее сопровождение процесса продаж. В конечном итоге торговый учет должен показать состояние взаиморасчетов с клиентами.

Еще одной общей особенностью, отличающей оперативный учет, в частности, складской и торговый, от бухгалтерского, который оперирует, главным образом, суммовыми показателями (оценка стоимости), является большее внимание к количественным данным. Отсюда такие термины, как "количественный учет", учет "в натуральном выражении" и т.д.

Специфика управленческого учета

Специфика управленческого учета состоит в том, что он, с одной стороны, так или иначе использует все имеющиеся данные, в том числе и налоговые, и бухгалтерские, и оперативные.

Но, кроме того, есть и некоторые специфические задачи, и соответствующие особенности именно управленческого учета.

Целостный анализ

Первая из них - это целостный анализ ситуации. Возвращаясь для сравнения к оперативному учету, следует отметить, что он обладает еще одной особенностью, которая также ассоциируется с его названием, а именно - "операционностью". Иначе говоря, это работа с отдельными, конкретными операциями.

Например, главной задачей менеджера отдела продаж (в других случаях он может называться специалистом отдела сбыта и т.д.) является работа с клиентами. Он должен принять заказ, выполнить его (отгрузить товары, оказать услуги), получить оплату и оформить документы. В этом процессе головной болью обычно является клиентская задолженность, длительный и изнуряющий процесс сверки данных и выяснения, кто кому чего и сколько должен.

Но самое главное, что в этом случае менеджера интересует конкретный клиент и информация по данному отдельному клиенту.

Та же проблема клиентской задолженности с точки зрения управленческого учета и анализа выглядит иначе. Руководителя отдела или руководителя предприятия интересует уже не только информация по какому-то отдельному клиенту, но и общая информация, в целом. Например, сколько всего таких должников за отчетный период, какова их доля в общей клиентской массе, какова доля их долгов в денежном выражении по отношению к общему объему продаж и т.д.

То же можно сказать и в отношении деления клиентов на постоянных и новых, чему сейчас уделяется много внимания в CRM-технологиях. На уровне менеджера не так важно, какой это клиент - новый или постоянный. В текущей деятельности главное - быстро и качественно обеспечить сам процесс продажи. А вот руководителя уже должно волновать соотношение между постоянными и новыми клиентами в целом и в разных измерениях - по общему количеству клиентов в той и другой группах, по объемам их продаж, по динамике прихода и отсева и т.д.

Такой целостный анализ ситуации неизбежно порождает ряд вопросов именно управленческого характера. В частности, как следует оценивать полученные цифры, много это или мало, хорошо или плохо, как должно быть, следует ли принимать меры по исправлению ситуации либо она находится в допустимых пределах и т.д.

Анализ "сегодня - вчера - завтра"

И в бухгалтерском, и в оперативном учете основное внимание уделяется информации текущего периода и очень редко используются предыдущие данные. И действительно, очень редко и в каких-то исключительных случаях могут потребоваться данные по остаткам на складе три месяца назад, или задолженность определенного клиента в прошлом году.

Более того, по самой своей природе эти виды учета статичны, нацелены на оценку именно состояния, которая привязывается к определенной дате.

В отличие от них, управленческий учет - это учет динамический, его в большей мере интересует именно движение, динамика, изменения.

Например, в ходе оценки итогов работы предприятия за определенный период так или иначе напрашивается сравнение с предыдущими данными - увеличился ли, например, объем продаж, по сравнению с предыдущим периодом, остался на прежнем уровне либо он падает, и надо срочно принимать какие-то меры и т.д.

Отсюда неизбежно вытекает и третье измерение управленческого учета - прогнозирование будущего. А именно: от анализа того, что есть "сегодня" - через сравнение с тем, что было "вчера" - к прогнозированию того, что будет "завтра".

Управление процессом

Целостный анализ ситуации и анализ по принципу "сегодня - вчера - завтра" создают платформу для целенаправленного планирования и управления основными бизнес-процессами предприятия.

Не будет, наверное, большим откровением сказать, что работа тех же отделов продаж, сбыта на многих предприятиях в силу тех или иных причин представляет собой процесс, главным образом, реагирования на события, а не управления ими.

И наоборот, использование даже простой процедуры составления плана так называемых "потенциальных продаж" резко повышает эффективность и управляемость текущей работы с клиентами. В этом случае информация о результатах деятельности появляется, по сути дела, не по окончании отчетного периода, а еще до его начала.

И очень важно, что подобная плановая информация активно используется для управления текущим процессом продаж, где каждая конкретная сделка расписана буквально по датам, что, в свою очередь, позволяет не только отслеживать и сравнивать между собой плановые и фактические показатели, но и принимать, при необходимости, какие-то упреждающие действия.

Уровни автоматизации

Исторически сложилось так, что первоначально на предприятиях автоматизировались именно бухгалтерские задачи, затем наступила очередь задач оперативного учета.

И лишь в последние годы и разработчики программного обеспечения, и пользователи программ на предприятиях все чаще говорят об учете управленческом.

Управленческий учет как система

Как уже говорилось выше, управленческий учет включает в себя данные предыдущих уровней - бухгалтерского, оперативного и т.д.

Вместе с тем, это не означает, что достаточно "сложить" вместе различные виды учета, чтобы получить учет управленческий. Таким подходом в известной мере грешат в последнее время некоторые отечественные разработчики программного обеспечения, которые, разработав модули для автоматизации бухгалтерии, склада, торговли, производства, кадров и др., начинают называть свои программные комплексы системами управления предприятием.

На самом деле из общих законов развития систем известно, что система не есть сумма ее частей. В каждой системе есть свой системообразующий фактор, "главное звено в цепи", которое определяет собой основные характеристики этой системы.

Поэтому, получая информацию из бухгалтерии, склада и отдела кадров, мы еще не имеем систему управления как таковую. Вопрос в том, как используются эти виды информации, а в более широком смысле - как они соотносятся между собой и для чего нужны подобные данные.

Наконец, чисто технологически управленческий учет может, с одной стороны, использовать те же первичные данные, что и другие виды учета, но при этом интерпретируя их по-своему, а с другой - иметь и свою собственную, отдельную, базу исходной информации.

Прогноз развития

На сегодняшний день низовые уровни учета - бухгалтерский и оперативный - определяют собой содержание и возможности учета управленческого, поскольку предоставляют для него базовую информацию.

Но уже в ближайшем будущем неизбежно появление систем автоматизации, которые изначально будут строиться по принципу "сверху - вниз", т.е. от конечных задач управления предприятием к автоматизации текущих вопросов оперативной деятельности.

Грамотное управление предпринимательской деятельностью предполагает осуществление не только бухгалтерского, но и управленческого учета, поскольку эти два вида учета операций имеют существенные различия. Именно по этой причине необходимо иметь четкое представление о том, когда следует использовать бухгалтерский учет, а когда – управленческий. Также в статье мы рассмотрим отличие управленческого учета от бухгалтерского, их связь и методологию.

Необходимость сравнения бухгалтерского и управленческого учета

Как правило, на малых предприятиях используют только стандартный вид учета – бухгалтерский, а между тем гораздо выгоднее в целях внутреннего управления использовать и управленческий учет. В принципе, оба они характеризуют одну и ту же ситуацию на предприятии, но осуществляют подход с различных сторон, а потому и результаты получаются несколько различными. Дело не в том, что итоги не совпадают, а в том, что результирующими показателями могут быть совершенно различные критерии.

Однако необходимо отметить, что результаты как бухгалтерского, так и управленческого учета необходимо использовать только во взаимосвязи, поскольку на их основе можно принимать грамотные управленческие и стратегические решения. При этом одна и та же ситуация может пропускаться через призму различных показателей, которые в той или иной степени характеризуют ее, давая больше полезной и важной информации, необходимой к использованию в практических целях.

Сущность бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляется как деятельность, направленная на сбор, обобщение и регистрацию всей информации об имуществе предприятия, а также ее обязательствах, причем обязательно в денежном выражении. При этом бухгалтерский учет осуществляется на основе существенных принципов, которые заключаются в следующем:

• непрерывность, подразумевающая постоянную фиксацию всех осуществляемых мероприятий или операций на предприятии;
• сплошной учет, представляющий собой фиксацию всех действий без каких-либо пропусков;
• документальность, означающая наличие правильно оформленных документов на любую из проводимых операций.

Порядок ведения бухгалтерского учета регламентирован на законодательном уровне, а потому отклонение от установленных правил и норм влечет за собой штрафные санкции со стороны государственных контролирующих органов.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета в организации принято считать:

• формирование информации, в полной мере отражающей финансовое и имущественное положение предприятия;
• предоставление полученной информации всем заинтересованным пользователям, как собственникам предприятия, так и государственным контролирующим органам;
• сохранность имущества организации на основе данных, получаемых путем проведения соответствующих мероприятий, принятых в бухгалтерском учете;
• использование результирующих показателей в целях предотвращения наступления негативной ситуации, а именно получения отрицательного результата деятельности компании.

Сущность управленческого учета

Управленческий учет предполагает получение информации о деятельности организации, которая может быть представлена не по утвержденным законодательством формам, а на основе собственных разработок предприятия. При этом в большей степени управленческий учет направлен на выявление целесообразности проводимых мероприятий, их необходимости для предприятия в целом или его отдельных участков, а также принятие на основе полученных данных каких-либо управленческих решений.

Управленческий учет необходим собственникам хозяйствующего субъекта, руководителям предприятия и начальникам отделов для того, чтобы на основе полученной информации изучать картину происходящего с несколько иной позиции.

При этом могут быть использованы различные методики и базы знаний, которые либо предлагаются ведущими специалистами в данной области, либо самостоятельно разрабатываются и утверждаются на предприятии.

Основными задачами управленческого учета при этом являются:

• расчет себестоимости производимых затрат и снижение издержек при осуществлении финансово-производственной деятельности организации;
• выделение различных сегментов учета, не только отделов предприятия, но и центров ответственности, центров затрат или центров доходов;
• планирование деятельности предприятия на соответствующий период;
• составление бюджета доходов и расходов, а также планирование дополнительных затрат, которые могут возникнуть в будущем при осуществлении производственной деятельности;
• расчет затрат на внедрение результатов НИОКР и результативность данного мероприятия.

Различия в учете двух видов

Поскольку бухгалтерский и управленческий учет в некоторой степени отличаются друг от друга, необходимо более подробно классифицировать такие различия. При этом следует выделить следующие признаки классификации:

Признак	Классификация
	Бухгалтерский учет	Управленческий учет
Потребители информации	– внешние (государственные контролирующие органы, контрагенты) – внутренние (собственники, руководители, бухгалтерия, экономический отдел)	– внутренние (собственники, руководители, начальники отделов)
Степень отражения информации	– укрупненный учет без особой классификации или детализации	Детальный учет с выделением особых признаков или характеристик объектов учета
Методика отражения операций	– установлена на законодательном уровне и имеет четкий механизм осуществления	– не установлена на законодательном уровне, а потому не имеет жестко установленных рамок
Обязательность ведения	– обязателен к ведению юридическими лицами и ИП	– не обязателен к ведению юридическими лицами и ИП
Временная характеристика	– предполагает формирование информации на конкретную отчетную дату без составления прогноза на перспективу	– предполагает формирование информации как на конкретную дату в прошлом и настоящем, так и формирование данных на перспективу, то есть составление прогнозных оценок

Также можно выделить и другие критерии, по которым бухгалтерский и управленческий учет отличаются между собой, но главное, что необходимо понять:

• бухгалтерский учет жестко регламентирован с позиции законодательства и правил ведения учета;
• управленческий учет имеет некоторую свободу действий и подчинен скорее экономическим правилам, нежели нормативно-правовой базе.

Преимущества управленческого учета перед бухгалтерским

Используя управленческий учет в производственно-хозяйственной деятельности, собственники и руководители организации получают некоторые преимущества, которые могут использовать в практических целях. Необходимо выделить следующие достоинства управленческого учета перед бухгалтерским, которые являются положительными сторонами использования данного вида учета:

Преимущество	Описание
Периодичность отчетности	Может быть установлена самостоятельно при необходимости в получении, к примеру, за неделю или на каждый день. В бухгалтерском учете закреплена основная дата представления отчетности, как правило, 20-ое число месяца, следующего за отчетным
Детализация учетной информации	Данные могут быть детализированы по самым различным уровням вплоть до конкретного человека, объекта или операции. В бухгалтерском учете детализация производится укрупненно, то есть по конкретному хозяйствующему субъекту
Анализ эффективности конкретных мероприятий	Вполне возможно в связи с подробной детализацией по центрам ответственности или бизнес-процессам. В бухгалтерском учете такие операции невозможны
Использование информации для мотивации	Информационные отчеты можно использовать для мотивации сотрудников к достижению какого-либо заданного результата. В бухгалтерском учете такие операции невозможны

Несомненно, управленческий учет имеет определенные преимущества перед бухгалтерским, и прежде всего они связаны с тем, что он позволяет детализировать получаемую информацию по различным критериям, а также получать отчетность в любой установленный на предприятии срок.

Недостатки управленческого учета перед бухгалтерским

Наряду с наличием определенных преимуществ управленческий учет обладает и рядом недостатков по сравнению с бухгалтерским учетом. Их можно охарактеризовать следующим образом:

Недостатки	Описание
Методологические аспекты учета	Нет четко сформулированной методики осуществления управленческого учета, а потому организации вынуждены самостоятельно разрабатывать такие методики исходя из потребностей и особенностей деятельности. В бухгалтерском учете установлена четкая методика проведения учета
Нормативная база по учету	В управленческом учете отсутствуют нормативно-правовые акты, которые могут быть использованы в учете. Бухгалтерский учет жестко регламентирован с позиции российского законодательства. Читайте также статью: → “ ».
Наличие квалифицированных специалистов	Квалифицированные специалисты отсутствуют в управленческом учете, поэтому в каждом конкретном предприятии осуществляется обучение сотрудников. В бухгалтерском учете квалифицированные сотрудники имеются в достаточном количестве, а потому у руководителей всегда есть выбор при поиске и найме сотрудников
Наличие программного обеспечения	Для осуществления управленческого учета используются единичные программные продукты, которые имеют стандартные настройки, и нет привязки к конкретному предприятию. В бухгалтерском учете может быть использовано большое количество программ учета, оптимизированных под деятельность конкретного предприятия

4 практических вопроса по бухгалтерскому и управленческом учету

Вопрос №1. Можно ли каким-либо образом соединить бухгалтерский и управленческий учет в единое целое?

Безусловно, такое действие можно совершить. Для этого можно использовать бухгалтерское программное обеспечение, которое имеет не только функции бухгалтерского, но и основы управленческого учета. При этом информацию необходимо вводить лишь один раз, а на ее основе получать различные результирующие показатели.

Вопрос №2. Первичная информация для бухгалтерского и управленческого учета является единой?

Нет, информационная база для двух видов учета является не единой, поскольку для учета того или иного вида могут использоваться совершенно различные данные. Однако во многих случаях первичная информация может быть схожей.

Вопрос №3. Могут ли результаты одного учета быть первичной информацией для другого?

Такой вариант возможен лишь в одном случае – когда данные бухгалтерского учета используются для целей управленческого учета. Результаты управленческого учета не могут служить первичной информацией для бухгалтерского учета, поскольку он строится на основе совершенно других данных.

Вопрос № 4. Какие виды отчетности должны формировать при бухгалтерском и управленческом учете?

При бухгалтерском учете состав отчетности закреплен в различных нормативно-правовых актах, и к ним может быть отнесена отчетность по конкретным счетам учета или годовая финансовая отчетность. Что касается управленческого учета, то по нему отчетность составляется и утверждается непосредственно внутри организации, поскольку нет четко установленных отчетов по данному виду учета. Иными словами, при бухгалтерском учете используется отчетность, утвержденная государственными органами, а при управленческом учете – отчетность, утвержденная руководителем организации.