Контакты
Главная / Заявления

Какой программы нужно придерживаться при проведении аудита. Нюансы проведения внутреннего аудита на предприятии, его организация и оформление результатов

При проведении аудита стоит придерживаться определенной программы, если вы желаете получить отличные результаты по выявлению недостатков в работе предприятия. Рассмотрим, какой схеме нужно следовать.

Аудиторская проверка – процедура, без проведения которой невозможно гарантировать, что отчетность компании является полной и составленной в соответствии с законодательными требованиями, а учет – полноценным.

Но для осуществления аудита стоит составить программу – распланировать свои действия. Выясним все нюансы подробнее.

Важные аспекты

Важно понимать не только, что собой представляет аудиторская проверка и программа по ее проведению, но и знать основные понятия, с которыми вам придется сталкиваться в ходе аудита.

Ведь это важный момент, без которого будет минимизировано сложности, возникающие в процессе.

Необходимые термины

Аудит – проверка, по итогам которой можно выразить независимое мнение о деятельности предприятия – о правдивости и достоверности, а также полноте отчетности, правильности ведения учета.

Проводится аудиторскими организациями, которые являются членами СРА. Аудитором считают лицо, что имеет квалификационный аттестат и также входит в состав СРА.

СРА – некоммерческое предприятия, что создается на условиях членства, чтобы обеспечить условия выполнения аудиторских мероприятий.

Понятия, с которыми вы столкнетесь при проведении процедуры:

  • аудиторские заключения;
  • существенность и уровень существенности;
  • аудиторские риски;
  • выборочная проверка;
  • аудиторские доказательства;
  • аудиторская процедура;
  • система внутреннего контроля.

Программа аудита – это один или несколько аудитов, что запланированы в конкретные сроки и направлены на достижение определенной цели. При составлении программы планируются действия, организуется проверка и т. д.

Выполняемые функции

Функции аудита:

Экспертная Проверяется отчетность предприятия – соответствуют ли формы тем, что были утверждены на законодательном уровне, правильно ли оформлены отчеты, правильно ли ведется бухучет, какое состояние внутреннего контроля
Аналитическая Анализируются финансовые отчеты и финансовые прогнозы, вырабатывается ряд рекомендаций. Стоит оценить финансовое положение компании и рассмотреть перспективы ее развития
Консультативная Оказываются консультации по вопросам относительно учета, обложения налогами, подготовки деклараций, финансовым отчетам и т. д. Аудиторская организация осуществляется проверку и дает рекомендации относительно общего руководства, управления финансами, кадрами и их подготовки и др.
Производственная Аудитор в соответствии с договором предоставляет услуги бухгалтера. Они могут заняться налаживанием учета, внедрением передовых форм и методов, составлять отчеты и декларации о прибыли, вести учет. Но в таком случае аудиторская проверка должна проводиться иными независимыми специалистами

Действующие нормативы

Есть ряд нормативных актов, на которые можно ссылаться:

  1. Правила, что были утверждены президентским .
  2. (редакция 21.07.1997).
  3. Указ от 22.12.1993 о деятельности аудиторов.

Принципы проведения аудита

Рассмотрим программу по аудиту финансовой отчетности. Определим основную специфику проведения процедуры.

Фундаментальные принципы проверок:

  • честность;
  • объективность;
  • тщательность;
  • независимость;
  • конфиденциальный характер;
  • регламентирующая документация.

Применяемая методика

Методы финансового контроля, что применяются при проверках:

При сплошной проверке изучают первичные документы, регистры учета, бухгалтерскую отчетность. Выборочная предусматривает рассмотрение определенных областей деятельности.

Документальный аудит основан на изучении первичной и сводной документации, финансовых и налоговых отчетов. Но при этом не проводится , устные опросы.

Его проводят, не выезжая на фирму заказчика, в отличие от фактической проверки:

Важный элемент методологии – процесс получения аудиторских доказательств. Обязательно осуществление:

К документальным аудиторским доказательствам относят:

  • доказательства, что создавались третьим лицом и находятся у него;
  • доказательства, созданные третьим лицом, но находящиеся у проверяемого предприятия;
  • доказательства, которые создало предприятие, и они находятся у него.

Составление договора

Договор об осуществлении аудиторской проверки – основной документ, которым может удостоверить договоренность заказчика и исполнителя (аудитора) о проведении процедуры.

Сначала стороны обязаны обменяться письмами, после чего составляют в соответствии с требованиями законодательных положений.

Форма соглашения должна отвечать требованиями практики. Обязательно содержание преамбулы и соответствующих разделов.

Имеет место отражение:

  • предмета договора (названия услуги, цели, масштабы);
  • обязательств каждой стороны;
  • правил, в соответствии с которыми сдается и принимается работа;
  • сроков осуществления аудита;
  • цены;
  • особых условий, что были оговорены сторонами (вероятность того, что аудитор не выявит существенные ошибки, условия, когда договор будет продлен, правила, в соответствии с которыми стоит решать споры и т. д.);
  • реквизиты каждой стороны.

При наличии договора будет гарантировано предоставление услуг со стороны исполнителя, и их оплаты – со стороны заказчика.

При подготовке договора стоит опираться на нормы, прописанные в .

Документирование процедуры

При проведении аудита все действия стоит документировать. Рабочая документация представлена:

  • планом и программой осуществления процедуры;
  • описаниями процессов и результата;
  • объяснениями, пояснениями и заявлениями экономических субъектов;
  • копиями документации аудируемого предприятия;
  • описаниями систем внутреннего контроля и организации бухучета компании;
  • аналитической документацией аудиторской фирмы;
  • иными документами.

Рабочую документацию создает аудитор, что осуществляет проверку. Она также может быть получена от компании, в которой проводится аудит, или от третьего лица.

Перечень документов, их содержание должна определить аудиторская организация, учитывая:

  • характер проверки;
  • сложность работы компании;
  • состояние бухучета предприятия;
  • надежность системы внутреннего контроля фирмы;
  • уровень руководства и контроля работы сотрудников аудиторской фирмы при выполнении определенной процедуры.

Форма рабочих документов должна разрабатываться аудитором, если акты, что регулируют его деятельность, не имеют предписаний по таким формам.

Рабочие документы – собственность аудиторской фирмы. Но стоит помнить, что все данные, что представлены в документах, являются конфиденциальными.

В рабочих документах должны содержаться данные, которых будет достаточно, чтобы:

  • составить аудиторское заключение;
  • подтвердить факт того, что проверка проводилась в соответствии с нормативной документацией;
  • спланировать аудит предприятия.

Документы готовят своевременно. На момент предоставления рабочие документы должны быть оформлены. Их сдают на бумаге или в электронном формате.

Все бланки после проведения аудита стоит передать в архив аудиторской фирмы. Документы хранят в укомплектованных папках, что заводятся для каждой проверки. Срок хранения – 5 лет.

Пример на предприятии

Рассмотрим на примере, как осуществляется проверка на фирме. Сначала стороны составляют договор (отметим, что аудит является инициативным).

Основанием для этого служит письмо, в котором отражено согласие аудиторской компании на проведение аудиторской проверки.

Готовят программу аудита.

При определении границы степени существенности будет составлена такая таблица:

По итогам проверки составляется заключение аудиторов.

Подается руководителю отчет такого плана:

Оценивается система внутреннего контроля предприятия и перечисляются нарушения, что были выявлены, а также даются рекомендации руководителю проверяемой фирмы.

Программа гарантии и повышения качества

При наличии Программы гарантии и повышения качества можно понять, как совершенствуется качество внутренней проверки.
В ПГПК входит аудит соответствия всем международным стандартам внутренней проверки.

По завершению проверки при подтверждении соответствия аудита стандартам, аудитор вправе применять формулировку «в соответствии с международными профессиональными стандартами внутреннего аудита».

В ПГПК также включают действия, направленные на предоставление заказчикам, руководству фирмы, руководителю Комитета по проверкам, аудитору обзора работы по внутренним проверкам.

Цель – расширить представление о ценностях внутреннего аудита, о функции и воздействии на работу фирмы. Основные требования прописаны в Практических указаниях 1300-1.

Порядок проведения при проверке поставщика

Аудит поставщика является затратным мероприятием, требующим немало времени. Могут включаться затраты и на .

А значит, стоит определять приоритеты для осуществления проверки. Стоит ответить:

  • по какой товарной группе осуществляется аудит;
  • какой поставщик проходит проверку;
  • какая требуется полнота проверки;
  • какая частота проведения аудита;
  • кто должен осуществить процедуру.

Проверка может проводиться как самой организацией-получателем, так и независимой компанией. Получатели должны учесть свои затраты на проведение проверки.

Опросный лист должен быть сориентирован на элементы аудита, что проводится сертифицирующим предприятием. Обязательно дополнение рядом требований:

  • отборами образцов;
  • процессами контроля;
  • процедурами и форматами документирования результата;
  • процессами совершенствования;
  • требованиями к технологиям и логистике.

Процедура аудита может быть такой:

Готовится извещение Поставщик получает уведомление о том, что будет осуществляться проверка. В документе прописываются объемы проверки, сроки, длительность, ответственные лица
Далее следует подготовительный этап поставщиков к аудиту Они получают опросные листы. Заранее нужно подготовить необходимую документацию и подать документы аудитору по управлению качеством
Осуществляется аудит Используется принцип пересечения функций. В состав команды входят работники отдела снабжения и гарантии качества, представители производственного и научного конструкторского отдела. Проводится вводная беседа, проверка всех процессов. Все мероприятия согласовываются при переговорах
Когда завершается аудит, проверяющие лица излагают результат в письменных отчетах, где осуществляется анализ слабых мест Затем все имеющиеся недочеты рассматриваются предприятием и поставщиком. По результату отчетности проводят разбивку по категориям, выводят мероприятия, направленные на коррекцию недостатков. Прописывается срок, в течение которого изменения стоит внести. Поставщику в обязательном порядке подает отчет о результатах проверки, что была проведена

Поставщиком по итогам проверки составляется план корректирующих мероприятий. Сначала можно остановиться на простых формах аудита.

Поставщики самостоятельно по опросному листу проводят проверку, или же представитель фирмы-покупателя проводит наблюдение по опросному листу.

Если же планируется провести сложный аудит, тогда создают межфункциональную команду покупателей. Если предприятие желает подойти к контролю производительности поставщика со всей серьезностью, тогда создают аудиторские отделы.

Можно также обращаться к независимым специалистам. Плюс проверки для покупателя:

  • можно получить данные о положении поставщика;
  • есть возможность изучить слабые места поставщика и рассмотреть проблемы, которые имеются;
  • возможно формирование четких требований к поставщикам и исследование способности осуществления;
  • осуществляется системный подход к оцениванию поставщика.

Есть преимущества и для поставщика:

Мы кратко рассмотрели, какой программы стоит придерживаться при проведении аудита. Если вы сомневаетесь в своих силах, всегда можно обратиться к специалистам, которые компетентны в данном вопросе.

Аудиторская организация возьмет на себя все обязательства по осуществлению проверки и представит максимально точные результаты. Вам останется только выполнить рекомендации по исправлению недостатков в работе.

Планирование является начальным этапом проведения аудита. Оно включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторская организация должна начать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть срок проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

инструктирование всех членов команды об их обязанностях; 4) контроль руководителя за выполнением плана

и качеством работы ассистентов аудитора и т. д.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - одновременно и средством контроля качества работы. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу - это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Подготовка и составление программы аудита регу- труются правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

могла быть признана несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости».

В Кодексе особо рассматриваются проблемы, возникающие в том случае, когда аудитор оказывает клиенту услуги по расчетам налогов, налоговому планированию, налоговой оптимизации, налоговому аудиту и тому подобному, поскольку при оказании услуг такого рода аудитору нередко приходится отстаивать позицию клиента, стремящегося минимизировать налоговые выплаты, перед налоговыми или иными контролирующими органами.

В соответствии с Кодексом аудитор не должен одновременно принимать участие в каком-либо бизнесе, роде занятий или деятельности, которые наносят или могут нанести ущерб порядочности, объективности, независимости или хорошей репутации данной профессии и поэтому несовместимы с оказанием профессиональных услуг.

Весьма подробно рассмотрены в Кодексе проблемы, связанные с взаимоотношениями одной аудиторской организации с другими аудиторскими организациями.

Речь идет об отношениях при переходе клиента от одного аудитора к другому или при одновременной работе нескольких аудиторских организаций с одним и тем же клиентом.

В Кодексе этики специально рассматриваются этические аспекты профессиональных бухгалтеров и аудиторов, которые являются сотрудниками организаций, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги, а также профессиональных бухгалтеров, работающих на коммерческих предприятиях различного профиля.

и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

получение сотрудниками при недостатке опыта ит знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторских организаций, так и вне их;

разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы; СО

принятие необходимых мер в отношении сотрудни- СМ ков аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

Руководитель аудиторской организации обязан утвердить до начала аудита руководителя проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки обязан применять в ходе аудита те средства контроля качества работы, которые наи- лу^шм образом подхода к данной конкретной аудиторской проверке.

Текущий консоль работы исполнителей аудиторской проверки включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы.

Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской группы средством контроля качества аудита.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля. Назначение теста в том, что он может выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя проверку правильности отражения по счетам в бух. учете оборотов и сальдо по счетам. Для процедур по существу аудитору, следует определить, какие именно разделы он будет проверять, и составить программу по каждому разделу бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу программы документально отраженные в рабочих документах являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

2. Аудиторская выборка. Виды и методы выборки

Аудиторская выборка - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка.

Термин «ошибка» означает либо отклоне­ние от нормального функционирования средства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажение при вы­полнении процедур проверки по существу.

Аналогичным образом термин «полная ошибка» означает либо степень отклонения, либо суммарное искажение.

Аномальная ошибка - это ошибка, являющаяся следствием единичного случая, которая не может произойти повторно, за ис­ключением специфических определенных ситуаций, и которая, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

Генеральная совокупность - это полный набор данных, из кото­рых аудитор набирает совокупность, в отношении которой хочет сделать выводы. Генеральная совокупность разделяется на страты или подсовокупности, и каждая страта проверяется отдельно.

Риск, связанный с использованием выборочного метода, воз­никает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобран­ной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были применены те же процедуры аудита. Имеется два типа риска, связанного с использованием выборочного метода:

а) риск того, что аудитор придет в случае использования тес­тов средств контроля к выводу о том, что риск средств контроля ниже, чем в действительности, или в случае использования теста по существу - к выводу о том, что существенная ошибка отсут­ствует, тогда как в действительности она есть;

б) риск того, что аудитор придет в случае использования тес­тов средств контроля к выводу о том, что риск средств контроля выше, чем в действительности, или в случае использования теста по существу - к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности она отсутствует.

Элементы выборки - это индивидуальные статьи учета, состав­ляющие генеральную совокупность, например счета-фактуры.

Стратификация - это процесс деления генеральной совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (часто - со сходной денежной стоимостью).

Допустимая ошибка – это максимальный размер ошибки гене­ральной совокупности, который готов принять аудитор.

Основная причина использования выборочного метода проверки – невозможность и экономическая нецелесообразность сплошной проверки всех хозяйственных операций крупной организации.

Правильно организованная выборочная проверка не только обеспечивает необходимую обоснованность выводов, но и повышает ее за счет более глубокого контроля минимально допустимого объема операций. Вместе с тем, при выборочной проверки возникает дополнительный риск в связи с возрастанием возможностей пропуска неточностей и ошибок.

Аудиторской выборке должен предшествовать экспресс анализ учетных регистров и отчетов, в ходе которого выявляются необычные и вызывающие сомнения хоз. операции.

Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что проверяемая информация свободна от ошибок.

Факторы, влияющие на объем выборки:

    Чем ниже дополнительный риск, тем больше объем выборки.

    Чем выше доверие к внутреннему контролю, тем меньше объем выборки.

    Наличие группировки однородной информации снижает объем выборки.

    Чем выше предполагаемый размер ошибок и частота их возникновения, тем больше объем выборки.

При аудиторской выборке может использоваться как статистичес­кий, так и нестатистический подход. Статистическая выборка харак­теризуется случайным отбором элементов и использованием теории вероятности для оценки результатов; а выборки, не имеющие этих ха­рактеристик, относятся к нестатистическим.

Аудитор должен отбирать элементы для подлежащей проверке совокупности исходя из того, чтобы каждый отдельный элемент выборки в генеральной совокупности имел вероятность быть отобранным. Статистическая выборка требует, чтобы элементы отбирались случайным образом, то есть так, чтобы у каждого элемента была некоторая ненулевая вероятность быть избранным. Элементы выборки могут представлять собой натуральные объекты (такие, как счета-фактуры) или показатели в денежном выражении. При нестатистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.

Расчет объема выборки на основе статистических методов может быть произведен по формуле:

Объем коэффициент надежности * сумму совокупностей

выборки допустимый размер ошибки

Под суммой совокупностей понимается общая совокупность данных, из которой производится отбор для проверки.

Для обеспечения представительности выборки используют следующие методы:

1. Случная выборка, предполагающая, что все элементы проверяемой совокупности могут быть выбраны в равной степени.

Для случайного отбора используется генератор случайных чисел (как программный продукт в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

2. Систематическая выборка, при которой элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

Для систематического отбора число элементов в генеральной совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

Отобранная совокупность носит более случайный характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

3. Бессистемный отбор (отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации).

4. Отбор элементов для проверки блоками.

Представительность выборки, так называемая репрезентативность, т.е. все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Если аудитор полагает, что в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необходима большая по объему выборка, чтобы проверит, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размера допустимой ошибки.

Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

Для любой выборки аудиторская организация обязана:

1) анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку,

2) экстраполировать (распространять) полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность,

3) оценить риски выборки.

Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты связанные с типами операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок. В этом случаи аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволяет ей достичь более точных результатов.

Аудиторская организация обязана в обязательном порядке отражать в рабочей документации все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

Вопросы для самопроверки:

1. Какие основные этапы выделяют при планировании проверки?

2. В чем состоит суть предварительного планирования проверки?

3. Раскройте сущность подготовки и составления общего плана проверки.

4. В чем смысл подготовки и составления программы проверки?

5. Что такое аудиторская выборка?

6. В каких случаях применяется выборочный метод проверки?

7. Что такое статистический подход к выборочной проверке?

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

Контроль за наличием и сохранностью основных средств;

Правильность отнесения предметов к основным средствам;

Правильность оценки основных средств в учете;

Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

Правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

Правильность отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.


360 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки: 1) аудит наличия и сохранности основных средств; 2) аудит движения основных средств; 3) аудит правильности начисления амортизации; 4) проверка правильности налогообложения по основным сред­ствам.

Аудиторская проверка учета; основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств. " Общий план проверки основных средств должен учитывать.на­званные направления аудита данных участков.





Поясним, как проводится проверка по отдельным видам работ. Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необ­ходимо проверить:

Создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

Оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

Оформлены ли протоколы договорной цены;

Правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

Правильно ли отражена первоначальная стоимость после до­стройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвида­ции объектов.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов ос­новных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств - качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Ауди­тору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно дове­рять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Глава 20. Аудит учета основных средств 365

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом ос­новных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия со­ставить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основ­ных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по ме­ре совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основ­ных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены опера­ции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету ос­новных средств - расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налого­вой инспекции, позволит аудитору получить убедительную инфор­мацию об аудируемом объекте. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендо­дателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по ос­новным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослежи­вания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, под­тверждающих правильность учетной записи. По основным средст­вам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт посту­пления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремон­та, по которым были затрачены значительные средства. Можно ис­пользовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по стра­хованию основных средств.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начис­ления износа и оценок выбытия и списания основных средств. На-

366 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

копленный износ существует как арифметическая величина, поэто­му определение ее реальности возможно только путем пересчета.

Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие:

Приобретение за плату у поставщиков;

Безвозмездное поступление;

В качестве учредительских взносов в уставный капитал;

В порядке выкупа арендованных основных средств;

Возврат имущества (основных средств) по договору о совме- стной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на дан­ный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

Ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

Ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

Передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предпри- ятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комис­сия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), кото- рый утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах пред­приятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находя­щихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и переме­щенные внутри предприятия основные средства после соответст- вующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдель­но. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окон­чании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по по­ступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

Необходимо проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

Неточное исчисление амортизации;

Искажение сумм исчисляемых налогов;

Неправильное отражение величины основных средств в бухгал­- терской (финансовой) отчетности.

Глава 20. Аудит учета основных средств 367

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

При передаче основных средств в качестве взноса в уставный ка­питал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая докумен­тация на передаваемые объекты;

При приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, из­носа и цены приобретения;

При приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка - перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

Объекты капитального строительства, находящиеся во вре­менной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как неза­вершенные капиталовложения;

Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на усло­виях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

При продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

При безвозмездной передаче основные средства подлежат об­ложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезд­ной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

Для определения непригодности основных средств, невозмож­ности или неэффективности проведения их восстановительного ре­монта, а также для оформления необходимой документации по спи­санию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

Если оборудование списывают в связи со строительством но­вых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического пе­ревооружения действующих предприятий;

Все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа обору­дования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10-К 01).

368 Раздел IV. Методика детальной проверки оборотов и сальдо

Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо уста­новить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при на­числении амортизации; начисляется ли она с учетом движения ос­новных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, про­дуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления на­чинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погаше­ния его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основ­ных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средст­вам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся, и начисляются независимо от результатов деятельности орга­низации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления Ъо объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствую­щих сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты на­числения амортизации:

1) способ уменьшаемого остатка;

2) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ного использования;

3) способ списания стоимости пропорционально объему про­ дукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объ­ектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для провер­ки правильности отнесения износа по счетам затрат или других ис­точников следует установить, к какому виду относятся основные сред­ства - производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основ­ным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по

Глава 20. Аудит учета основных средств 369

В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия про­стаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равно­мерность приостановки начисления амортизации или применение по­нижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необхо­димо помнить, что большинство норм начисления амортизации уста­новлено исходя из двухсменной работы оборудования).

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускорен­ной амортизации активной части производственных основных фон­дов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется пред­приятием как элемент учетной политики.

При проверке начисления амортизации основных средств необ­ходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амор­тизационным группам в целях налогообложения в соответствии со статьями 257 и 258 НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответст­вующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации опре­деляются суммы излишне начисленной или недоначисленной амор­тизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость про­дукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Потребность во внутренних проверках уже стала обыденностью для средних и крупных организаций. Малые компании не всегда проводят аудит из-за меньшего объема рабочих процессов, но и некоторым из них такой контроль смог бы принести немало пользы. Про совершенствование процесса проведения , планирование и его подготовку читайте в этой статье. У нас вы найдете также информацию о проведении внутреннего аудита на предприятии на примере.

Программа и график проведения внутреннего аудита

Планирование проверки - это один из очень важных этапов подготовки. В это время необходимо оценить общий объем работ, определиться с графиком и сроками проведения аудита, составить программу контроля, выбрать подходящую методику и предварительно выявить наиболее неблагополучные подразделения. Также на этапе планирования желательно постараться учесть потенциальные внешние факторы воздействия.

Программа проведения внутреннего аудита составляется совместно с планом. Чаще всего программа имеет персональную форму, учитывающую наиболее важные аспекты, подвергаемые контролю в конкретной компании. Этот документ описывает все нюансы деятельности аудитора и включает в себя такие пункты:

  1. Главная цель проведения внутреннего аудита.
  2. Область применения.
  3. Определения и сокращения.
  4. Данные о дополнительных документах.
  5. Перечень ответственных за применение.
  6. Описание процесса проведения аудита.
  7. График и периодичность контрольных проверок.
  8. Подготовка детального плана аудита.
  9. Подготовка необходимых документов.
  10. Последовательность сбора информации.
  11. Нюансы подготовки итоговой отчетности.

Приказ о проведении внутреннего аудита (образец)

Приказ о проведении внутреннего аудита — 1

Приказ о проведении внутреннего аудита — 2

Когда внутренний аудит проводится силами сторонней компании к приказу необходимо добавить соглашение. Только на основание этого документа возможно подписание договора на проведение ВА.

Правила и порядок проведения внутреннего аудита описаны ниже.

Проведение внутреннего аудита СМК с целью соответствия ИСО 9001 показано в данном видеоролике:

Правила

Существуют определенные международные и российские стандарты проведения внутреннего аудита. При этом законодательно не запрещено разрабатывать свои внутрифирменные правила ВА. Основная часть федеральных стандартов касается деятельности сторонних аудиторов, регламентируя их работу для обеспечения качества предоставляемых услуг.

В то же время внутренние стандарты аудита, создаваемые конкретной компанией, не могут противоречить федеральным и международным правилам. Вне зависимости от уровня правил они все делятся несколько блоков. Из них 3 являются обязательными:

  1. Блок №1 отражает нюансы организационно-экономической деятельности аудиторов.
  2. Блок №2 указывает ответственность аудиторов, способы получения контрольных доказательств и порядок формирования выводов.
  3. Блок №3 содержит правила по выбору методик, оформлению документации, рабочие инструкции.

Важно понимать, что для получения достоверных данных по итогам аудита необходимо иметь структуру проверки с четкими правилами. Только систематизированная деятельность по определенным стандартам способна демонстрировать ясный результат.

Пошаговые этапы

На первый взгляд проведение внутренней аудиторской проверки довольно простое. Эта процедура включает в себя всего 3 этапа:

  1. Предварительная подготовка.
  2. Сбор аудиторских доказательств.
  3. Оформление результатов проверки.

Часто эти этапы называются так: подготовительный, рабочий и завершающий. Упразднение или пренебрежительное отношение к любому из этапов лишает внутреннее аудирование какого-либо смысла.

  • На этапе подготовки надо произвести планирование и собрать необходимые данные, документы и различные сведения об объекте контроля.
  • Рабочий этап подразумевает непосредственное применение выбранных методов контроля, проведение тестов, поиск доказательств и документирование проведенных мероприятий.
  • На заключительном этапе подводятся итоги проверки, выполняется анализ проведенного аудита и завершается подготовка документации.

Результаты осуществления

  • Все результаты ВА в обязательном порядке должны иметь документальную форму для последующего изучения. Чаще всего под документами подразумевается или его более мелкие формы. В нем указываются не только сведения об обнаруженных недочетах, но и предполагаемые пути их устранения. Также в результатах проведения внутреннего аудита обязательно отражаются потенциальные способы повышения эффективности рабочих процессов.
  • Помимо составления отчетов и прочей документации аудиторской проверки необходима и еще одна процедура. Важно заранее уточнить критерии эффективности работы проверяющих и по завершению внутреннего аудита производить анализ качества проведенного контроля.
  • Часто такими критериями служат соблюдения заявленных рамок сроков проверки, наличие полных и внятных замечаний по всем изученным пунктам, указание потенциальных проблем в будущем. Также необходимо анализировать деятельность аудиторов на соответствие регламенту проверок и правильном использовании разнообразных методов контроля. Еще одним критерием является доступность, полнота и своевременность предоставление документации о проведенной проверке.

При проведении внутреннего аудита большая роль отводится и его подготовке (и не забывайте о !). Без правильно проведенной подготовительной части невозможна качественная работа проверяющих. Единой системы аудита не существует, каждая компания самостоятельно комбинирует методы контроля, поэтому стоит особое внимание уделять и подготовке, и самой проверке, и анализу эффективности работы .

Проведение внутреннего аудита системы менеджмента описано в этом видео: