Амортизационная группа здания и сооружения. Метод начисления амортизации зданий и сооружений
Если на балансе организации числятся здания и сооружения, амортизация по ним начисляется с месяца, следующего за периодом ввода в эксплуатацию. Суммы износа рассчитываются в зависимости от типа объекта, исходя из определенного срока полезного использования здания (СПИ) в соответствии с Классификацией по Постановлению № 1 от 01.01.02 г. Рассмотрим, как проводится амортизация здания на типовом примере.
Метод начисления амортизации зданий и сооружений
Согласно п. 17 ПБУ 6/01, стоимость основных средства предприятия, включая здания различного назначения и сооружения, подлежит погашению посредством начисления амортизации. При этом в бухучете предусмотрено 4 способа расчета износа. Но в соответствии с нормами стат. 259 НК налогоплательщикам доступно лишь 2 метода, а на здания и сооружения из 8-10 групп амортизация может начисляться только линейным способом (п. 3 стат. 259). В связи с этим, чтобы не допустить образования разниц, расчет амортизации по зданиям рекомендуется проводить линейным методом, как в бухгалтерском , так и в налоговом учете .
Срок полезного использования зданий и сооружений
Для определения ежемесячной суммы износа потребуется установить срок полезного использования зданий и сооружений по Классификации основных средств в редакции от 07.07.16 г. Если обратиться к требованиям указанного законодательного документа, становится понятно, что здания могут относиться к 4-5, 7-10 группам; а сооружения – к 3-10. Различия в СПИ обусловлены, прежде всего, типом и назначением здания, а также материалами, из которого оно построено.
К примеру, на балансе компании числится производственный цех с железобетонными перекрытиями. В целях начисления амортизации здания срок полезного использования установлен в 20 лет и 1 мес. Объект отнесен к 8 группе.
Обратите внимание! СПИ может пересматриваться в случае проведения реконструкции либо модернизации объекта (п. 20 ПБУ 6/01).
Как рассчитать амортизацию зданий и сооружений
Для расчета амортизации по основному средству, срок использования которого уже определен, используется преимущественно линейный способ, предусматривающий равномерное списание первоначальной стоимости через износ. Формула заключается в вычислении нормы амортизации (НА) с последующим умножением на стоимость объекта для определения ежемесячной суммы начислений.
НА = 1 / СПИ х 100 %.
Пример
На балансе предприятия числится здание заводоуправления стоимостью в 12 000 000 руб. Бухгалтер отнес объект к 10 группе и установил СПИ в 361 мес. (30 лет и 1 мес.). Ежемесячная сумма амортизации по расчетам составит:
- (1 / 361 мес. х 100 %) х 12 000 000 руб. = 0,27 % х 12 000 000 = 32 400 руб.
В учете сделана типовая проводка:
- Начислена амортизация по зданию заводоуправления – проводка Д 26 К 02 на 32 400 руб.
Амортизация здания при УСН
Как начислить амортизацию на здание налогоплательщику на упрощенной системе налогообложения? Алгоритм расчета амортизационных отчислений в бухучете един для всех предприятий, и применяется независимо от налогового режима по правилам ПБУ 6/01. Что касается налогового учета при УСН, здесь порядок иной. В привычном смысле этого слова амортизация в НУ не начисляется, а стоимость объекта относится на расходы упрощенца равными частями в соответствии с нормами п. 3 ст. 346.16:
- По ОС и НМА (СПИ до 3 лет) – в первый год применения УСН.
- По ОС и НМА (СПИ от 3 до 15 лет) – в первый год списывается 50% от стоимости, во второй – 30%, в третий – 20%.
- По ОС и НМА (СПИ более 15 лет) – стоимость списывается равными долями в течение 10 лет применения УСН.
Ежемесячные амортизационные отчисления по основным средствам (ОС), в т.ч. зданиям и сооружениям, рассчитывают с учетом их срока полезного использования (СПИ). О том, как определяется СПИ зданий и сооружений в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассказывали в нашей . В этом материале расскажем о применяемых способах амортизации зданий и сооружений.
Бухгалтерский учет: способ амортизации зданий и сооружений
Способ амортизации в бухгалтерском учете выбирают один для всех объектов из однородной группы ОС. При этом выбранный способ амортизации в течение всего СПИ объектов ОС однородной группы изменению не подлежит (п. 18 ПБУ 6/01). Можно выделить такие однородные группы ОС: здания, сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и т.д.
Ограничений на выбор конкретного метода начисления амортизации для зданий и сооружений нет. Поэтому организация может выбрать отдельно для зданий и для сооружений любой из допустимых способов (п. 18 ПБУ 6/01):
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
О том, как определяется годовая и месячная сумма амортизационных отчислений при каждом из указанных способах, мы рассказывали в отдельной . А здесь покажем на примере, как начислить амортизацию на здание цеха, в котором производится несколько видов готовой продукции.
Первоначальная стоимость здания составляет 6 000 000 рублей. СПИ установлен как 31 год. К зданиям организация применят линейный способ амортизации. Для определения суммы годовой амортизации здания расчет простой: 6 000 000 / 31 = 193 548 (рублей). Поэтому ежемесячно амортизация будет начисляться проводкой:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» — Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» 16 129 (193 548 / 12)
Если бы это было не здание цеха, а здание заводоуправления, то в случае, когда начислена амортизация здания заводоуправления, проводка будет уже другая: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счета 02 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Начисление амортизации зданий и сооружений в налоговом учете
Если амортизируется здание или сооружение, входящие в VIII - X амортизационные группы (т. е. СПИ свыше 20 лет), то использоваться должен исключительно линейный способ начисления амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ). В отношении всех остальных амортизируемых объектов (ОС и нематериальных активов) организация может выбрать как линейный, так и нелинейный метод. Выбранный метод необходимо закрепить в (
У любого предприятия на балансе имеется имущество, используемое в производственных и административных целях. В процессе эксплуатации оно подвергается естественному износу: мебель, техника, производственное, торговое, офисное оборудование, автотранспорт и другие основные средства со временем утрачивают свои первоначальные характеристики, устаревают, их техническое состояние ухудшается, а, следовательно, снижается и их стоимость.
При постановке имущества на бухгалтерский учёт ему присваивается определённая ценность в денежном выражении, изначально равная стоимости покупки, и, конечно, она должна регулярно корректироваться в сторону уменьшения. Для этого бухгалтерия производит списание части стоимости основных средств, которое называют начислением амортизации.
Какие основные средства относятся к амортизируемым?
К амортизируемому имуществу относят материальные и нематериальные ценности, которые принадлежат предприятию на праве собственности или владения, используются для извлечения прибыли (производства, предоставления услуг и работ) более 12 месяцев и имеют начальную стоимость свыше 40000 рублей.
Таким образом, начисление амортизации основных средств применяют к следующим группам активов:
- помещения, здания, коммуникации, инженерные сети;
- оборудование, приборы;
- механизированные и ручные инструменты, рабочий инвентарь;
- оргтехника, мебель;
- транспортные средства;
- племенной скот, рабочие животные;
- посадки многолетних сельскохозяйственных культур;
- нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).
Не подлежат амортизации земельные участки и другие природные ресурсы, объекты незавершённого строительства, инструменты фондовых рынков, предметы искусства, основные средства, полученные в дар или приобретённые за счёт целевых субсидий.
Правила начисления амортизации
Перечислим основные правила начисления амортизации:
- По факту оприходования имущества с него необходимо делать амортизационные отчисления, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
- Заканчивают начислять амортизацию первым днём месяца после полного погашения стоимости имущества или его списания с баланса.
- Амортизацию следует приостанавливать по имуществу, законсервированному на 3 месяца и более; отправленному на капитальный ремонт, реконструкцию на срок свыше календарного года.
- Начисление амортизации не зависит от финансовых результатов деятельности предприятия за отчётный период и должно отражаться в бухгалтерском учёте этого периода.
- Суммы амортизации начисляются путем накопления на специальном счёте в размере 1/12 части годовой нормы амортизации ежемесячно.
- Объекты жилого фонда, внешнего благоустройства, имущество некоммерческих организаций амортизируются в конце года путём учёта начисленных сумм износа на забалансовом счёте «Износ основных средств».
Срок полезного использования и амортизационные группы основных средств
В зависимости от срока полезного использования основных средств имущество распределяют по амортизационным группам (см. таблицу). В налоговом учёте применяют группировку, предусмотренную НК РФ, а установка периода амортизации в бухгалтерии с ней чаще всего совпадает.
Полная классификация основных средств по сроку полезной эксплуатации содержится в Постановлении Правительства от 1 января 2002 года, с момента издания которого периодически происходят дополнение и исключение тех или иных имущественных объектов. Приведём примерный перечень объектов амортизационных групп в соответствии с действующей редакцией документа.
| № амортизационной группы | Амортизируемое имущество | Срок полезного использования |
| 1 |
буровое, газо-, нефтедобывающее оборудование; инструмент, относящийся к малой механизации в лесном хозяйстве; ручной и механизированный монтажно-строительный, производственный инвентарь; медицинские инструменты |
1–2 года |
| 2 |
грузовые подъёмники и краны; некоторые виды конвейеров; погружные насосы; кормозаготовительные машины; горнодобывающие инструменты; средства вычислительной техники (компьютерное и сетевое оборудование); хозяйственный и спортивный инвентарь |
2–3 года |
| 3 |
дизельные и тепловые генераторы; лесопромышленные тракторы, пилорамы; сепараторы, сельскохозяйственное оборудование; лифты; швейные машины; копировальные машины; весы, лабораторные и бытовые измерительные приборы; легковые автомобили и микроавтобусы, вело-, мото-, водный транспорт; служебные собаки |
3–5 лет |
| 4 |
киоски, палатки из дерева, металлоконструкций, пленочных материалов; трубопроводы; автопогрузчики, экскаваторы; автобусы; станки для производства мебели; оборудование для сварочных работ; радиоэлектроника; многолетние насаждения ягод; рабочий скот; мебель офисная, торговая, для учреждений |
5–7 лет |
| 5 |
сборно-разборные, передвижные нежилые объекты; тепломагистрали и газопроводы; животноводческие фермы; сельскохозяйственные машины; станки по металлу и дереву; нагревательные котлы, печи; оружие; оборудование для целлюлозно-бумажного и полимерного производства; кино- и фотооборудование; малые суда; насаждения многолетних масличных и цитрусовых культур |
7–10 лет |
| 6 |
нефтедобывающие скважины; каркасно-камышитовые и прочие облегченные жилища; сантехническое оборудование; литейные станки; оборудование для железобетонного производства, текстильной промышленности, высоковольтных электросетей; суда и авиатранспорт; сельхозпосадки многолетних косточковых растений |
10–15 лет |
| 7 |
деревянные, каркасные, глинобитные нежилые объекты; стальные, цементные канализации; шахты; мартеновские печи; мосты и дороги; трансформаторы и другие источники питания; виноградники |
15–20 лет |
| 8 |
бронированные, металлические шкафы, двери и т.д.; здания нежилого фонда с перекрытиями; домны; железные дороги, городские контактные сети для электротранспорта; грузопассажирские речные суда |
20–25 лет |
| 9 |
канализационные сети из керамики; хранилища из камня, здания с железобетонными перекрытиями; очистные сооружения; морские суда |
25–30 лет |
| 10 |
жилые здания, капитальные нежилые сооружения; лесозащитные полосы; многолетние озеленительные посадки |
Более 30 лет |
Срок амортизации для имущества, не подпадающего под классификацию, определяется предприятием самостоятельно при постановке на баланс, исходя из предполагаемого времени, в течение которого объект будет приносить хозяйственную выгоду. При установке организация может руководствоваться такими факторами, как интенсивность использования имущества, влияние агрессивных факторов внешней среды, которые могут ускорить физический износ. По мере эксплуатации материальных средств этот срок может пересматриваться, например, если произошло улучшение технического состояния за счёт модернизации, реконструкции.
Методы и нормы начисления амортизации в целях налогообложения
Налоговое законодательство предусматривает 2 метода начисления амортизации:
- Линейный метод – предполагает начисление по каждому объекту отдельно. Независимо от принятой учётной политики данный метод в обязательном порядке применяется в отношении зданий и сооружений, нематериальных активов, передаточных средств из амортизационных групп № 8 – 10. Амортизация линейным методом начисляется на начальную стоимость актива.
- Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств.
Предприятие само выбирает метод, который будет применять ко всем амортизируемым объектам, а перейти с нелинейного на линейный способ может один раз в пять лет, с начала налогового года.
Расчёт суммы к списанию основан на понятии нормы амортизации.
При линейном способе норма амортизации рассчитывается как ежемесячный процент от первоначальной стоимости имущества:
K=1/n * 100, где
К – коэффициент амортизации;
n – срок полезной эксплуатации объекта в месяцах.
Нормы амортизации по каждой группе при нелинейном начислении устанавливаются ст. 259.2 НК РФ:
| Номер группы | К, в % в месяц |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8 | 1,0 |
| 9 | 0,8 |
| 10 | 0,7 |
Способы бухгалтерского начисления амортизации
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- списанием стоимости по сумме лет срока полезной эксплуатации;
- производственным методом.
В течение всего периода полезного использования амортизация по объекту должна списываться одним и тем же способом.
Линейная амортизация
При линейном способе амортизация исчисляется на первоначальную стоимость основных средств, которая определяется, в соответствии со ст. 257 НК РФ, как сума затрат на их покупку, транспортировку, установку, пуско-наладочные и прочие необходимые для начала эксплуатации работы.
Сумма амортизации,определяется как:
А=Ст*К, где
А – сумма амортизации за месяц;
Ст – начальная стоимость основного средства;
К – норма амортизации.
Пример: организация приобрела имущество на сумму 120000 рублей, срок его полезной службы – 5 лет. Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит 1,66 %, годовая – 20 %. Таким образом, бухгалтерия за год произведёт списание 24 000 рублей амортизационных отчислений.
Амортизация уменьшением остатка
Способ уменьшаемого остатка основан на определении годовой суммы амортизации, исходя из остаточной стоимости имущества на начало отчётного периода. Данная сумма может корректироваться с учётом коэффициента ускорения, разрешённого к применению для ряда высокотехнологичных производств и оборудования.
Например, объект стоимостью 100000 рублей имеет срок эксплуатации 5 лет. Согласно законодательству, по данному виду имущества предприятиям можно самостоятельно устанавливать коэффициент ускорения (не более 3). В таком случае ускоренная амортизация за год составит 40% (годовая норма 20% * коэффициент ускорения 2) , сумма отчислений – 40000 рублей за первый год эксплуатации. В последующие годы амортизация будет исчисляться уже на остаточную стоимость объекта.
Способ списания по сумме числа лет
Данный способ представляет собой расчёт амортизации на основе произведения первоначальной стоимости основного средства и годового коэффициента. Коэффициент в данном случае – это соотношение: количество лет, оставшееся до конца срока службы объекта, делённое на сумму числа лет, составляющих этот срок. Например, при сроке полезного использования 5 лет сумма чисел - 15 (1+2+3+4+5). Таким образом, в первый год эксплуатации амортизация составит 5/15 стоимости имущества, на второй год – 4/15 и так далее до конца периода.
Это основные способы начисления амортизации, применяемые большинством организаций. Последний метод, так называемый производственный, имеет от остальных существенные отличия.
Списание стоимости в зависимости от объёмов производства
В этом методе амортизации срок полезного использования представляется не в годах, а в ожидаемых производственных показателях. Производственный способ заключается в начислении амортизации пропорционально фактическому объёму созданной продукции, оказанных услуг за отчётный период.
Списание делается от остаточной балансовой стоимости, делённой на объём, который предположительно будет произведён за весь срок использования основного средства. Например, организация приобрела автомобиль для перевозок, рассчитывая, что за время эксплуатации он проедет 400 тыс.км. Исходя из стоимости машины 800 000 рублей и пробега за отчётный период 5 тыс. км, сумма амортизации составит 5000*800000/400000=10 000 рублей.
Амортизация и нематериальные активы
Если с амортизацией имущества всё понятно, то как быть в случае с нематериальными активами, которые не подвержены физическому износу и не всегда имеют полезный срок использования?
На самом деле у многих нематериальных основных средств можно определить срок службы: это может быть период действия, установленный в лицензии, патенте, договоре о приобретении прав и т.д. Если такая информация отсутствует, за полезный период использования принимают 10 лет или срок деятельности предприятия, если он известен.
Начисление амортизации нематериальных активов производят по остаточной стоимости, а методы, которые для этого применяются, не отличаются от амортизации имущественных основных средств. Если деятельность организации приостанавливается, списание стоимости нематериального актива также временно прекращается.
Задействованное в производственном процессе, а здания, в которых это производство и будет осуществляться.
Экономикой предусмотрен специальный механизм, позволяющий постепенно возместить понесенные на () расходы – . О том, на каких принципах осуществляется амортизация зданий, далее в нашей статье.
Амортизация зданий и ее правовое регулирование
Процесс амортизации представляет собой постепенный перенос в ходе их на стоимость производимой предприятием продукции. Так как амортизационные отчисления входят в состав себестоимости изделий, на основе которой строится их будущая цена, то по факту возмещение стоимости ОС осуществляется за счет конечного потребителя.
Несмотря на то, что в экономике часто употребляется понятие «амортизационный фонд», на практике данные средства отдельно не аккумулируются, а постоянно находятся в обороте компании. Они могут находиться в стоимости товаров для продажи, незавершенном производстве, либо пойти на покупку других ОС.
Пример. Первоначальная стоимость производственного цеха составляет 15 млн. рублей. Его СПИ равен 30 годам, в связи с чем его можно отнести к 9 амортизационной группе. Для начала рассчитаем (далее НА), которая представляет собой процент ежемесячных отчислений. Нам необходимо ее годовое и месячное значение.
- НА=(1/СПИ)*100%
- Годовая НА=(1/30)*100%=3,33%
- Месячная НА=(1/30*12)*100%=0,28%
- Годовая сумма: 15000000*3,33%=499500 рублей
- Месячная сумма: 15000000*0,28%=42000 рублей
Все 30 лет по данному зданию ежемесячно необходимо делать такую : Д20 К02 – 42000 рублей.
Способ уменьшаемого остатка
Подходит для ОС, потенциал которых максимально раскрывается в первые несколько лет эксплуатации. Как правило, это оборудование и цифровая техника, подверженные сильному моральному износу. В отношении зданий данный способ используется редко, но все же рассмотрим порядок его расчета на примере.
Пример. Первоначальная стоимость офисного помещения составляет 5 млн. рублей. СПИ 22 года. Рассчитаем годовую НА:
НА=(1/22)*100%=4,55%.
- Тогда сумма амортизации за год составит: 5000000*4,55%=227500 рублей
- Способ предполагает определение остаточной стоимости здания на конец года: 5000000-227500= 4772500 рублей
- Исходя из полученной суммы, произведем расчет амортизации за следующий год: 4772500*4,55%= 217148,75 рублей
- Стоимость здания на конец второго года 4772500- 217148,75=4555351,25 рублей.
Аналогичным образом расчет ведется за последующие годы, пока не будет списана вся первоначальная стоимость. При этом ежегодно делаются проводки: Д26 К02 – сумма амортизации за год. А отражается в бухгалтерском балансе по стр. 120.
Данный метод также предполагает возможность использования коэффициента ускорения. Это процент, на который может быть увеличена НА. Устанавливается он компанией самостоятельно, но с учетом законодательного ограничения (ПБУ 6/01) – не более 3%. Однако используется он только для объектов, подверженных быстрому моральному устареванию, а для амортизации зданий его применение нецелесообразно.
Порядок амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества описан в данном видео:
Списание стоимости по общей сумме чисел лет СПИ
Здесь расчет базируется на первоначальной стоимости здания и общей сумме количества лет его эксплуатации.
Пример. Стоимость складского помещения составляет 10 млн. рублей. СПИ 15 лет. Рассчитаем сумму чисел лет СПИ: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13+14+15=120. НА для каждого года будет рассчитываться по формуле: (количество лет до конца СПИ/сумма чисел лет СПИ)*100%
Тогда ежегодные суммы амортизации составят:
- 1 год: 15/120*100%=12,5% 10000000*12,5%=1250000 рублей
- 2 год: 14/120*100%=11,7% 10000000*11,7%=1170000 рублей
- 3 год: 13/120*100%=10,8% 10000000*10,8%=1080000 рублей
Списание стоимости в зависимости от объема продукции
Для применения данного способа необходимо знать планируемый объем продукции за весь период СПИ (Оп), а также его фактический размер за рассматриваемый период (Оф). Расчет амортизации ведется по формуле: А=Оф*первоначальная стоимость здания/Оп.
Пример. Здание производственного цеха оценивается в 4 млн. рублей. Его СПИ составляет 10 лет. Предполагается, что за этот срок в цехе будет произведено 600000 единиц продукции. В первые 2 месяца его работы было произведено 4000 и 6000 ед. продукции соответственно. Рассчитаем амортизацию за эти месяцы:
- 1-й месяц: 4000*4000000/600000=26666,67 рублей
- 2-й месяц: 6000*4000000/600000=40000 рублей
Дальнейшие суммы будут зависеть от объема продукции, производимой в амортизируемом здании.
Тем не менее данный способ не совсем подходит для расчета амортизации зданий, так как длительный СПИ не позволяет сделать достоверный прогноз объема выпуска продукции. К тому же отсутствует связь между темпом производства и скоростью износа объектов.
Поэтому такой метод больше подойдет для различных видов производственного оборудования, а также для списания стоимости транспортных средств.
К какой амортизационной группе отнести амортизацию на нежилое помещение 1990 года постройки, купленное нотариусом в 2013 году?
при определении амортизационной группы в первую очередь нужно руководствоваться Классификацией, утвержденной . Согласно Классификации нежилое помещение можно отнести к четвертой, пятой, седьмой, восьмой или десятой амортизационной группе в зависимости от материалов, из которых оно построено. Более подробно вы можете посмотреть в файле ответа. Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой: Срок полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, амортизация по которому начисляется линейным методом = Срок полезного использования основного средства, установленный предыдущим собственником - Срок фактического использования основного средства предыдущим собственником. Срок эксплуатации основного средства у прежних собственников должен быть документально подтвержден. При нелинейном методе расчет амортизации от срока полезного использования основного средства не зависит. Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниж е в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация: Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете
В налоговом учете имущество амортизируйте в течение его срока полезного использования .
Основные правила
Срок полезного использования основного средства определите самостоятельно по таким правилам:*
- в первую очередь руководствуйтесь Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . В этом документе основные средства в зависимости от срока их полезного использования объединены в 10 амортизационных групп и расположены в порядке возрастания срока полезного использования (п. 3 ст. 258 НК РФ). Чтобы определить срок полезного использования, найдите наименование основного средства в Классификации и посмотрите, к какой группе оно относится;
- если основное средство не указано в Классификации , то установите срок его полезного использования на основании рекомендаций изготовителя и (или) технических условий.
Такие правила установлены пунктами и статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (с изменениями на 10 декабря 2010 года)»
|
Пятая группа
|
||||
|
Здания |
||||
|
Здания (кроме жилых)* |
сборно-разборные и передвижные здания (примечание в редакции, введенной в действие с 1 января 2007 года постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2006 года N 697 , - см. предыдущую редакцию) |
|||
3. Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете
Порядок определения первоначальной стоимости и методы начисления амортизации (линейный и нелинейный) основных средств, бывших в эксплуатации (в т. ч. полученных в качестве вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации), такие же, как и для вновь приобретенных основных средств. Отличие состоит только в правилах определения срока полезного использования основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом.*
Срок полезного использования
Если по основному средству, бывшему в эксплуатации, амортизация начисляется линейным методом, срок его полезного использования можно определять с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками. Для этого воспользуйтесь формулой:*
Такой порядок установлен абзацем 1
Документальное подтверждение срока
Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в организацию должны быть подтверждены документально (например, актом по форме № ОС-1)* (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Ситуация: как при начислении амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, подтвердить срок фактического использования предыдущими собственниками
Срок эксплуатации основного средства у прежних собственников должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документом, подтверждающим срок фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации, может быть:*
– акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 или № ОС-1а , утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (если у прежнего собственника объект использовался в качестве основного средства). Раздел I этой формы должен быть заполнен продавцом. В противном случае он не будет подтверждать срок использования основного средства прежним собственником;
– технический паспорт (для зданий) или паспорт транспортного средства (для автомобилей).
Такие разъяснения по данному вопросу дал Минфин России в своем письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142 . Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2004 г. № 26-12/69723).
Письмо предыдущих собственников налоговая служба считает недостаточным для подтверждения срока фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации.* Такая позиция нашла отражение в письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646 .
При нелинейном методе расчет амортизации от срока полезного использования основного средства не зависит.* Поэтому при применении нелинейного метода амортизацию по основным средствам, бывшим в эксплуатации, начисляйте в том же порядке , что и по новым основным средствам.
Основные средства, бывшие в эксплуатации, включайте в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).*
Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемый Классификацией , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.* Такое решение может принять комиссия по учету основных средств, назначаемая в начале года приказом руководителя. Оно фиксируется в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений). При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).*
Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
С уважением,19.02.2014 г.
Екатерина Белоусова, эксперт БСС «Система Главбух».
Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,
ведущим экспертом БСС «Система Главбух».