Контакты
Главная / Коммерческий транспорт

Порядок аналитического учета основных средств. Организация синтетического и аналитического учета поступления, амортизации, наличия и движения основных средств


Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007

Тема 2: Учет основных средств

2.2. Синтетический учет основных средств

Учет основных средств регулируется следующими нормативными документами: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Жизненный цикл ОС содержит следующие этапы: поступление – участие в производственном процессе – выбытие. Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения самостоятельных функций.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «Основные средства». Основные средства на нем показываются по первоначальной восстановительной стоимости.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Дебет Счет 01 «Основные средства» Кредит

Поступление основных средств

Корреспондирующий счет

Выбытие основных средств

Корреспондирующий счет

Сальдо – стоимость основных средств на начало периода

Возврат лизингового имущества от лизингополучателя

Ввод в эксплуатацию основных средств

Вклад в уставной капитал

Увеличение стоимости ОС при переоценке

Сальдо – стоимость основных средств на конец периода

Реализация и ликвидация основных средств

Недостача или порча, выявленные при инвентаризации

Безвозмездное передача основных средств

Уменьшение стоимости ОС при переоценке

Учет поступления основных средств и их налогообложения.

Поступление основных средств может осуществляться в виде:

· вклада в уставный капитал

· безвозмездного получения

· приобретения

· оприходования неучтенных объектов и др.

При вкладе ОС в уставный капитал их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей. Вклады в уставной капитал НДС не облагаются.(Д 01 К 75)

Безвозмездное получение от юридических лиц отражается в составе добавочного капитала по рыночной стоимости (Д 01 К 91) и подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем. С вводом в действие с 01.03.96 г. в соответствии со статьей 575 в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 ММОТ. Предприятия, получившие безвозмездно основные средства, учитывают их на счете 01 по рыночной стоимости, права на возмещение (зачет) НДС по таким основным средствам не имеют и сами не являются плательщиками НДС.

Приобретение основных средств пр оизводится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

· строительство объектов основных средств

· приобретение объектов основных средств.

При приобретении основных средств путем строительства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.) учет ведется в зависимости от способа строительства:

· подрядный

· хозяйственный.

При подрядном способе строительства строительные работы по их окончании принимаются у подрядчика. При хозяйственном способе в бухгалтерии отражаются фактически произведенные затраты (Д 08 К 02,05,10,70,69…). Стоимость строительных работ увеличивается на сумму НДС по соответствующей ставке. Эти затраты учитываются в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию (Д08 К 60). По завершении строительства объекта составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств (Д01 К08).

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

· стоимость оборудования и транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07 К 60)

· монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и т.п. по фактическим затратам отражаются на счете 07 (Д 07 К 60,10,70,69…)

· Завершение монтажа Д 08 К 07)

· Акт ввода в эксплуатацию и включение оборудования в состав основных средств (Д 01 К 08).

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства, земельных участков и объектов природопользования) отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19 (Д 08 К 60, Д 19 НДС К 60). При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, уплаченный поставщикам и таможенным органам и учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д 68 НДС К 19). Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время - это автомобили) предприятия уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачивают на таможне. Уплаченный на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат (Д 01 К91).

Учет износа (амортизации) основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Не начисляется амортизация по основным средствам, полученным по договору дарения или безвозмездно в процессе приватизации, по жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйств, многолетним насаждениям, приобретенным библиотечным фондам (книгам, брошюрам), продуктивному скоту, земельным участкам и объектам природопользования.

Начисление амортизации проводится в течение срока полезного использования. Срок полезного использования – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта. При отсутствии таких данных для определения срока полезного использования принимают в расчет:

· Ожидаемый срок эксплуатации объекта в соответствии с ожидаемой производительностью

· Ожидаемый физический износ в зависимости от режима эксплуатации, естественных условий, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы ремонтов

· Нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).

Приостанавливается начисление амортизации по объектам, которыми по решению руководителя предприятия находятся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев или переведены на консервацию на срок свыше трех месяцев.

Амортизация (А) для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:

· Линейным

· Способом уменьшающего остатка

· Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

· Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ – списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. Например:

Первоначальная стоимость объекта 10000 руб. при сроке службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 10000:5=2000 руб.

Норма амортизации (На) является постоянной и выражается в % (5 лет – 20%), накопленная амортизация равномерно увеличивается, а остаточная стоимость равномерно уменьшается до достижения нулевого значения.

А = С перв х На / 100

Способ уменьшающегося остатка – списание стоимости объекта в первые годы эксплуатации большими суммами по сравнению с суммами, начисленными в дальнейшем. Например: данные из предыдущего примера. Норма приказом руководителя установлена в 40% годовых (удвоена).

Сумма амортизации составит:

В первый год – 10000 Х 40: 100 = 4000 руб.

Во второй год – 6000 Х 40: 100 = 2400 руб.

В третий год – 3600 Х 40: 100 = 1440 руб.

В четвертый год – 2160 Х 40: 100 = 864 руб.

В петый год – 1296 Х 40: 100 = 518,4 руб.

Итого 9222,4 руб.

Способ уменьшающего остатка не сводит остаточную стоимость до нуля в течение срока полезного использования, т.к. норма амортизации применяется к уменьшающейся (остаточной стоимости), а не к первоначальной как в линейном способе.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (способ суммы годичных чисел) – это также способ ускоренной амортизации, по которому стоимость основных средств списывается в сумме, равной долям оставшихся лет в общей сумме лет. Например: (данные те же)

Сумма годичных чисел равна 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

В первый год – 10000 Х 5: 15 = 3333,3 руб.

Во второй год – 10000 Х 4: 15 = 2666,7 руб.

В третий год – 10000 Х 3: 15 = 2000,0 руб.

В четвертый год – 10000 Х 2: 15 = 1333,3 руб.

В петый год – 10000 Х 1: 15 = 666,7 руб.

Итого 10000 руб.

А = С перв х К,

Где К расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, оставшихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – это начисление амортизации в зависимости от объема выпущенной продукции и может применяться только для объектов, непосредственно участвующих в производстве. Например: объект стоит 10000 руб., на нем можно произвести 50000 единиц продукции. Амортизация составляет 0,2 руб. на одну произведенную единицу.

В первый год произведено 16000 ед.продукции, амортизация = 3200 руб.

Во второй год - 14000 ед.продукции, амортизация = 2800 руб. и т.д.

А = Оф х С перв / Он,

Где Оф –фактический объем продукции, Он –нормируемый объем продукции.

Амортизация основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта по какой-либо причине. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств»:

Дебет Счет 02 «Амортизация основных средств» Кредит

Учет ремонтов основных средств.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Для поддержания их в исправности производится ремонт основных средств. По объему и периодичности выполнения различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств. Текущий и средний – это частичная замена деталей, исправление отдельных частей объекта и т.п. Капитальный – смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, за исключением полной замены основных конструкций (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей опоры мостов и т.р.) Все виды ремонтов производятся за счет издержек производства и обращения.

Д 20, 23, 25,26 К 60 цена ремонта

Д 19 К 60 НДС, включенный в счет

Учет выбытия основных средств и их налогообложение.

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

· Финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий

· Передачи в совместную деятельность

· Безвозмездной передачи

· Реализации

· Ликвидации по причине физического или морального износа

· Утраты или порчи объектов, выявленных при инвентаризации

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», операционный, бессальдовый:

Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит

Затраты, связанные с выбытием основных средств

Корреспондирующий счет

Доходы, связанные с выбытием основных средств

Корреспондирующий счет

Остаточная стоимость выбывших ОС

Расходы, связанные с выбытием ОС

НДС по выбывшим ОС

Доход от выбытия ОС

Выручка от реализации ОС

Убыток от выбытия ОС

Убыток от выбытия ОС, подвергшихся дооценке:

А) в пределах дооценки

В) оставшаяся сумма

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на счете 91 результат списывается на финансовые результаты (прибыль – Д 91 К 99, убыток – Д 99 К 91), при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.

Материальные ценности, оставшиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания с зачислением на финансовые результаты (Д 10 К 91).

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Выбытие основных средств", а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 "Арендованные основные средства", 011 "Основные средства, сданные в аренду", 010 "Износ основных средств" .

Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

Завершения строительно-монтажных работ;

Приобретения за плату;

Безвозмездного поступления;

Поступления в качестве взноса в уставный капитал;

Перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

Выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

Получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 "Основные средства". Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

Собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);

Заемные средства - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.

Строительство (изготовление основных средств). На Дт 08/3 - строительство объектов основных средств отражают фактические затраты по строительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.

Таблица 3. Проводки на поступление основных средств

Номера счетов

Приобретение основных средств производственного назначения

Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)

Перечислены юридическим лицом за основные средства

На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам

Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства

Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал

Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации

Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

Переданы основные средства в эксплуатацию

Разные случаи поступления основных средств

Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа

Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения

Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации

Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:

Производственного назначения (при переоценке);

Непроизводственного назначения (при переоценке).

Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом

Существует два способа проведения строительных работ:

Подрядный - использование услуг сторонней организации;

Хозяйственный - собственными силами.

Стоимость строительства, производимого подрядчиками, учитывается по договорным ценам, т. е. на Дт 08 отражают акцептованные счета подрядных организаций.

Дт 08 Кт 60 - сумма задолженности поставщикам. Если строительство осуществляется собственными силами, то на Дт 08 отражают все расходы, связанные со строительством.

Дт 08 Кт 10, 02, 05, 70, 68, 76.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал

На этом этапе образования предприятие может получить от своих учредителей в качестве погашения задолженности по вкладам в уставной капитал основное средство. Задолженность учредителя отражается по Дт 75 Кт 80. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре .

При передаче основных средств приводится их перечень, указывается первоначальная стоимость и износ, а также договорная цена (стоимость которой принимается к учету как первоначальная стоимость основного средства на предприятии). Поступление основного средства отражается по Дт 08 и Кт 75, также по Дт 08 учитывают расходы по доставке и установке объекта основных средств Кт 60, 70, 71, 76. После ввода в эксплуатацию 08 счет закрывают Дт 01 Кт 08.

Пример: Получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость - 24 000 руб., износ - 8 000 руб., цена соглашения - 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику - 1000 руб.

Безвозмездное получение основных средств. Предприятие может получать основные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получение имущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные с монтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08 и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленных амортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1.

Покупка основных средств. Приобрести основные средства можно у юридического лица - Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица - Дт 07, 08 Кт 76, через подотчетное лицо - Дт 07, 08 Кт 71.

При покупке основных средств у юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Сумму оплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставлен счет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренных поставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки.

На Дт 07 Кт 60, 70, 71, 76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующего монтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И по Дт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств. При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставки основных средств - Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС в уменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19.

Особенность учета расчетов с физическими лицами. Все физические лица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупке основных средств у физического лица удерживает из цены реализации сумму начисленного налога (ставка 13%), Дт 76 Кт 68.

Законодательством устанавливается необлагаемый минимум дохода от продажи имущества. Для недвижимого имущества, находящегося в собственности до 5 лет необлагаемый минимум составляет 1 млн. руб., если имущество находилось в собственности более 5 лет, то вся сумма от продажи имущества не облагается налогом на доходы. Для движимого имущества, находящегося в собственности до 3 лет необлагаемый минимум составляет 125 тыс. руб., свыше 3 лет - вся сумма имущества.

Пример: Предприятие приобрело оборудование по цене 24 000 руб., в том числе НДС - 4 000 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставку оплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.

Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, то оно самостоятельно уплачивает налог на доходы .

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учётной документации. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование не учтённых ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (форма № ОС-1). Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (форма № ОС-1б).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования (форма № ОС-14). Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах (форма № ОС-15).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт, который подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта также оформляют актом (форма № ОС-1 или ОС-1б).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

3.3. Синтетический и аналитический учет основных средств.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарной карточки указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а так же краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов), по которым затраты планируются отдельно, в дополнении к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов и передают под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о прибытии (перемещении) – дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет основных средств по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписываются в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

    01 «Основные средства» (активный);

    02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

    91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08 «Вложения во внеооборотные активы».

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а так же созданные в самой организации, отражаются по дебету счета 01 «основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные дарения». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступление» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Дт 08 Кт 98 на первоначальную стоимость

Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость

Дт 25, 26 Кт 02 ежемесячно на сумму амортизации

Дт 98 Кт 91 ежемесячно на сумму амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. в дебет счета 91 списывают так же НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательное производства».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого имущества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 13 октября 2003 года № 91Н единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями.

Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких самостоятельных частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период эксплуатации объекта (нахождения в данной организации).

Инвентарные номера по выбывшим объектам основных средств не присваиваются вновь поступившим объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия. Такой порядок препятствует возникновению возможных ошибок при отражении операций, относящихся к выбывшим и поступившим объектам.

Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется движение данного объекта (поступление, выбытие, внутренне перемещение и др.).

Учёт основных средств в бухгалтерии организуется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Например, в инвентарном номере № 15124 первые две цифры показывают, что данный объект основных средств относится к классификационной группе «Средства транспортные», а следующие три - означают его порядковый номер.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учётные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь соответствующие подписи.

Первичные учётные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование организации, от имени которой составлен документ;

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

· личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В соответствии с Постановлением Государственного Комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», к первичным документам учета основных средств относятся следующие документы.

Таблица 1 - Перечень унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств

Номер формы

Наименование формы

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)

Акт о списании автотранспортных средств

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств

Инвентарная книга учета объектов основных средств

Акт о приеме (поступлении) оборудования

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

Акт о выявленных дефектах оборудования

Первичные документы типовой формы на движение основных средств полномочна, оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем. Формы бланков, указанных в альбоме унифицированных форм учётной первичной документации, являются рекомендуемыми и могут изменяться. Если в форму требуется внести дополнительные реквизиты, бухгалтер вправе сделать это самостоятельно. Согласно пункту 5 Методических указаний, организация сама может разрабатывать и утверждать формы первичных документов по учету основных средств. Внесение изменений необходимо оформить организационно-правовыми документами (например, приказом руководителя).

Главное, чтобы документы были оформлены по правилам статьи 9 Закона от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». То есть они должны содержать все необходимые реквизиты.

Для обобщения информации о наличии, а также операциях, связанных с движением, строительством, приобретением и выбытием основных средств предназначен активный, инвентарный счёт 01 «Основные средства». По дебету отражается поступление основных средств, по кредиту - их выбытие.

Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счёте 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счёте 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учёт по счёту 01 «Основные средства» ведётся по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчётности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Каждый объект, которому присвоен инвентарный номер должен быть отражен в аналитических регистрах бухгалтерского учета. В регистрах должна быть предусмотрена группировка информации об основных средств по классификационным группам.

I. По принадлежности - определяет счет (балансовый, забалансовый) и субсчет учета.

II. По характеру использования - определяет, начисляется ли износ.

III. По назначению - определяет источник амортизации.

IV. По видам - определяет нормы амортизации, состав и порядок уплаты налогов.

Каждый нижестоящий раздел классификационной группировки основных средств конкретизирует группу раздела более высокой степени обобщения. В учете при организации бухгалтерского регистра возможна более глубокая детализация групп каждого раздела. В качестве регистров аналитического учета основных средств могут использоваться: инвентарные карточки; книги аналитического учета; инвентарные описи.

На счёте 01 «Основные средства» учитываются только основные средства, принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от сроков их аренды) учитываются на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учёту основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счёта 01 «Основные средства» в корреспонденции со счётом 08 «Вложения в во внеоборотные активы».

Конкретный порядок определения первоначальной стоимости основных средств, зависит от способа приобретения (получения) основных средства. В этой связи рассматриваются четыре возможных варианта приобретения (получения) основных средств:

1. Приобретение основных средств за плату

2. Сооружение основных средств

3. Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал

4. Предоставление организациям объектов основных средств в безвозмездное пользование

Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Объекты основных средств могут выбывать в результате:

Продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

Списания в случае морального и (или) физического износа;

Передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Передачи по договорам мены, дарения;

По другим причинам.

Для обобщения информации о результатах от реализации и прочем выбытии основных средств и определения финансовых результатов по этим операциям используется счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Это операционно-результатный активно-пассивный счет. Аналитический учет по счету 91 “Прочие доходы и расходы” ведется пообъектно.

По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов, а также понесенные расходы, связанные с их выбытием. В кредит счета относится, выручка от реализации и стоимость материальных ценностей, поступивших в результате ликвидации объекта. Образовавшееся в текущем отчетном периоде сальдо по счету 91 “Прочие доходы и расходы” свидетельствует о финансовом результате операций по выбытию основных средств.

Ликвидация объектов основных средств производится в случаях невозможности или нецелесообразности использования объекта по причине: физического или морального износа; повреждения при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях. На основании утвержденного акта (ОС-4, ОС-4а) производятся записи списания объекта на счетах бухгалтерского учета.

Синтетический учет основных средств, находящихся в собственности предприятия, ведется в соответствии с Правилами бухучета 6/01. В статье расскажем про синтетический учет основных средств, о порядке учета типовых операций с ОС, а также разберем основные ошибки и ответим на распространенные вопросы по теме.

Организация синтетического учета основных средств (ОС)

Синтетический учет ОС организации осуществляется согласно ПБУ 6/01 и утвержденного плана счетов бухгалтерского учета. В соответствии с данными нормативными документами, для операций с ОС используются следующие основные синтетические счета:

Информация об ОС, поступивших к учету, но не введенных в эксплуатацию, отражается по Дт счета 01. Читайте также статью: → « ». К счету могут быть открыты различные субсчета, в соответствии с требованиями и спецификой деятельности организации.

К примеру:

Помимо информации о стоимости объектов ОС, счет 08 в разрезе субсчетов может отражать:

  • стоимость приобретенных земельных участков;
  • расходы на строительство ОС/НМА;
  • приобретение животных (для с/х предприятий);
  • стоимость объектов природопользования (для добывающих компаний).

Списание стоимости ОС в счет износа отражается по счету 02. Суммы начисленной амортизации могут отражаться как общей суммой, так и в разрезе субсчетов (например, счет 02 «Амортизаций оборудования, полученного от головной компании»). Отражение сумм амортизационных отчислений осуществляется в соответствии с порядком, утвержденным учетной политикой предприятия.

Основные операции синтетического учета основных средств

Ниже мы с помощью примеров подробно рассмотрим порядок отражения основных операций с ОС.

Поступление основных средств

Порядок отражения операций по принятию ОС к учету зависит от способа, которым ОС поступило на предприятие. Возможны следующие варианты:

  • ОС приобретено в рамках договора купли-продажи.
  • Оборудование поступило от участника организации в качестве вклада в уставный капитал.
  • ОС получено в рамках договора мены.
  • Имущество передано в пользу компании на безоплатной основе.
  • ОС создано силами фирмы или с привлечением подрядчиков.

В целях корректного отражения операций синтетического учета и оптимизации данных управленческого учета, стоимость ОС следует отражать в разрезе источника поступления, для чего необходимо открыть соответствующие субсчета:

  • счет 08 «ОС, созданные хозспособом»;
  • счет 08 «ОС, полученные в безвозмездное пользование»;
  • счет 08 «ОС, поступившие по бартеру»;
  • счет 08 «Расходы на ОС, требующих монтажа».

Помимо покупной стоимости ОС, на счетах синтетического учета следует отражать иные расходы, увеличивающие первоначальную стоимость объекта (монтаж оборудование, доведение ОС до состояния эксплуатации, доставка техники от поставщика, т.п.).

Стоимость ОС, введенных в эксплуатацию, отражается на счете 01. Основанием для переноса стоимости ОС со счета капитальных вложений на счет основных средств (Дт 10 Кт 08) является акт, составленный по форме ОС-1. Аналогично организации синтетического учета капинвестиций, для корректного отражения информации о стоимости ОС, к счету 01 следует открыть соответствующие субсчета. В зависимости от специфики деятельности компании, субсчета по счету 01 могут быть открыты в разрезе:

  • групп ОС (земля, оборудование, транспорт, т.п.);
  • видов ОС в рамках одной группы (грузовой/легковой транспорт);
  • целевого использования ОС (оборудование для собственных нужд, техника на продажу);
  • источников поступления (ОС, приобретенные по договору купли-продажи, полученные по договору мены, поступившие в рамках лизингового соглашения).

Применение субсчетов осуществляется в соответствии с ПБУ и Планом счетов. Порядок отражения операция на синтетических счетах учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

Пример отражения поступления основных средств по договору мены

Между АО «Сердолик» и ООО «Аметист» заключен договор мены, в рамках которого:

  • «Аметист» получает от «Сердолика» комплект офисной мебели (столы и стулья – 5 комплектов);
  • «Аметист» передает «Сердолику» шкафы для хранения документации (2 единицы);
  • согласно отчетам оценщика, рыночная стоимость мебели, передаваемой и получаемой сторонами, равна (21.491 руб., НДС 3.278 руб.).

В июне 2017 «Аметист» получил от «Сердолика» 2 офисных шкафа, в июле – отгрузил «Сердолику» 5 комплектов офисной мебели. В учете «Аметиста» отражены такие записи:

Дата Дебет Кредит Сумма Описание
30.06.17 002 18.213 руб. На забалансовый счет «Аметиста» оприходованы офисные шкафы (21.491 руб. – 3.278 руб.)
30.06.17 76 НДС с авансов полученных 68 НДС 3.278 руб. Начислен НДС на стоимость ОС, полученных по договору мены
31.07.17 002 18.213 руб. С внебалансового счета «Аметиста» списаны 5 комплектов офисной мебели, переданных по договору мены
31.07.17 08 60 18.213 руб. Отражено поступление офисных шкафов
31.07.17 19 60 3.278 руб. Отражен НДС
31.07.17 68 НДС 76 НДС с авансов полученных 3.278 руб. Принят к вычету НДС с предоплаты (поступление мебели)
31.07.17 01 Офисная мебель 08 18.213 руб. Отражена стоимость офисных шкафов, полученных от «Сердолика» и введенных в эксплуатацию
31.07.17 68 НДС 19 3.278 руб. НДС, предъявленный «Сердоликом», принят к вычету

Амортизация на объекты основных средств

Синтетический учет сумм амортизации, начисляемой на объекты ОС, осуществляется на счете 02. Предприятию следует списывать стоимость ОС в счет расходов путем начисления амортизации в месяце, следующем за периодом поступления ОС к учету. Амортизация начисляется на все объекты, отраженные по счету 01. Таким образом, если оборудование поступило на счет 01 в июне, то, начиная с июля, на стоимость имущества следует начислять амортизацию.

Отражать износ необходимо и в случаях, когда ОС фактически не используется. К примеру:

  • приобретено, перенесено на счет 01, но не используется в деятельности;
  • переведено с эксплуатационного режима в запас;
  • находится на консервации (до 3-х месяцев).

Износ в бухучете следует начислять и в случаях, когда ОС признано объектом непроизводственного использования.

Для полноты отражения информации о суммах начисленной амортизации организация может открыть следующие счета синтетического учета:

  • счет 02 «Амортизация на ОС в рамках договоров лизинга»;
  • счет 02 «Амортизация на ОС в запасе»;
  • счет 02 «Амортизация на ОС на консервации (до 3-х месяцев)»;
  • счет 02 «Амортизация на непроизводственные ОС».

Пример начисления амортизации на основных средств в запасе

АО «Диамант» ведет деятельность в сфере санаторно-курортного обслуживания. В сентябре 2017 «Диамантом» приобретено специальное оборудование для СПА-процедур:

  • стоимость оборудования – 127.320 руб., НДС 19.422 руб.;
  • срок полезного использования техники – 7 лет;
  • годовой процент износа – 14% ((1 / 7 лет) * 100%);
  • месячная сумма амортизации составила 1.259 руб. ((127.320 руб. – 19.422 руб.) * 14% / 12 мес.).

Спецоборудование введено в эксплуатацию в сентябре 2017. Впервые услуги СПА-процедур оказаны «Диамантом» в ноябре 2017 (с сентября по ноябрь оборудование фактически не использовалось). В учете «Диаманта» сделаны такие записи:

Дата Дебет Кредит Сумма Описание
30.09.17 08 60 107.878 руб. К учету поступило оборудования для СПа-процедур (127.320 руб. – 19.422 руб.)
30.09.17 19 60 19.422 руб. Учтен НДС
30.09.17 01 ОС в запасе 08 107.878 руб. Спецоборудование введено в эксплуатацию
30.09.17 68 НДС 19.3 19.422 руб. НДС принят к вычету
31.10.17 26 02 Амортизация ОС в запасе 1.259 руб. Начислена амортизация за октябрь на ОС в запасе
30.11.17 01 ОС в эксплуатации 01 ОС в запасе 107.878 руб. Спецоборудование переведено в группу ОС в эксплуатации
30.11.17 02 Амортизация ОС в запасе 1.259 руб. Сумма начисленной амортизации перенесена в счет износа, начисленного на ОС в эксплуатации
31.10.17 26 02 Амортизация ОС в эксплуатации 1.259 руб. Начислена амортизация за ноябрь на ОС в эксплуатации

Ремонт основных средств и затраты на его проведение

Под ремонтом ОС подразумевают работы, необходимые для устранения неисправности и восстановления работоспособности объекта. В отличие от модернизации и улучшения, ремонт не увеличивает балансовую стоимость ОС. Затраты на ремонт списываются на счета расходов.

Рассмотрим типовые проводки:

  • Ремонт выполнен хозспособом:

Дт 44 Кт 10.5 – списаны запчасти, использованные для ремонта техники на торговой точке;

Дт 44 Кт 70, 69 – учтены расходы на оплату труда сотрудникам, которые осуществляли ремонт.

  • Ремонт выполнен подрядчиком

Дт 44 К 60 – учтены расходы на оплату ремонтных работ подрядчику.

  • Проведен регулярный капремонт ОС силами подрядчика:

Дт 97 Кт 60 – отражены расходы на регулярный капремонт ОС.

Синтетический учет стоимости ОС, переданных на ремонт, отражается по счету «ОС на ремонте».

Выбытие ОС: счета и проводки

При выбытии ОС остаточная стоимость объекта списывается на соответствующий синтетический счет:

  • Дт 01 «Выбытие ОС» Кт «ОС в эксплуатации/запасе/на консервации/прочее».

Отражение операций по списанию объекта зависит от типа выбытия:

  • продажа объекта за плату;
  • передача имущества на безоплатной основе;
  • ликвидация ОС;
  • передача объекта в качестве вклада в уставный капитал.

Затраты, связанные с реализацией/передачей/ликвидацией ОС, отражаются на синтетических счетах расходов. Рассмотрим типовые проводки:

  • Передача недвижимости покупателю до момента регистрации последним права собственности на объект:

Дт 45 «Передача объектов недвижимости» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

  • Расходы на ОС в случае, если цена реализации ниже остаточной стоимости объекта:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

  • Выручка в случае, если цена реализации выше остаточной стоимости объекта:

Дт 60/76 Кт 91.1 – на разницу сумм остаточной стоимости и цены продажи.

  • ОС передано в качестве вклада в уставной капитал:

Дт 01 «Выбытие ОС» Кт 02 «ОС» – на балансовую стоимость ОС;

Дт 76 «Уставный капитал» Кт 01 «Выбытие ОС» – на балансовую стоимость ОС.

  • ОС передано на безвозмездной основе:

Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие ОС» – на остаточную стоимость ОС;

Дт 91.1 Кт 10 – на сумму материалов, затраченных на передачу объекта;

Дт 19 Кт 60 – на сумму начисленного НДС.

Основанием для отражения операций по выбытию ОС является акт списания по форме ОС-4. Дополнительными документами, необходимыми для отражения операций, могут быть акт приема-передачи объекта, договор купли-продажи, протокол правления, т.п.

Порядок инвентаризации ОС на предприятии

В целях контроля наличия и состояния имущества организация обязана проводить инвентаризацию ОС в установленном порядке. Согласно нормам законодательства, инвентаризировать ОС следует 1 раз в год, а также дополнительно в течение года при смене МОЛов, руководителей предприятия (директора, главного бухгалтера), при подозрении в фактах хищения, т.п.

В случае обнаружения излишков/недостач, результаты инвентаризации отображаются на счетах синтетического учета. Рассмотрим типовые проводки:

  • Обнаружены излишки ОС:

Дт 01 Кт 91.1.

  • Выявлена недостача:

Дт 94 Кт 01.

  • Списана недостача в пределах нормы (при наличии утвержденных норм на предприятии):

Дт 96 Кт 94.

  • Списана недостача за счет виновного лица:

Дт 73.2 Кт 94.

Основанием для отражения результатов инвентаризации на счетах синтетического учета является инвентаризационная опись.

Синтетический учет основных средств в бюджетных учреждениях

Организация синтетического учета в бюджетных учреждениях осуществляется на основании Плана счетов, утвержденного Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.10, а также в соответствии с Инструкцией №25Н. При поступлении ОС к учету расходы на приобретение отражаются по счету 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы». В зависимости от типа ОС, для объекта могут использоваться счета:

  • 0010611000 - недвижимость;
  • 0010631000 - движимое имущество;
  • 0010641000 - ОС в лизинге.

Для учета ОС, введенных в эксплуатацию, в бюджетных организациях используется синтетический счет 010100000. В зависимости от сути операции, вида и группы объекта ОС, в синтетическом счете могут меняться коды в 22 – 26 разрядах.

Рассмотрим проводки типовых операций с ОС в бюджетных учреждениях.

Дебет Кредит Описание
110631310 130231730 Приобретено и принято к учету ОС
110434310 110631310 ОС введено в эксплуатацию
130404310 110404410 Отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений на объект ОС
140110172 110134410 Списание остаточной стоимости ОС при выбытии

Типовые ошибки синтетического учета ОС

Ниже мы разберем распространенные ошибки синтетического учета основных средств.

Ошибка №1. Реализован объект ОС, не введенный в эксплуатацию. Списание объекта отражено с использованием счета 01 «Выбытие ОС».

Синтетический учет операций по продаже объекта капинветиций осуществляется без использования счета 01. Операцию следует отразить так:

  • Дт 62/76 Кт 91.1 – отражена сумма выручки от реализации капинвестиций;
  • Дт 91.2 Кт 08 – списана балансовая стоимость капвложений.

Ошибка №2. При выбытии ОС не списан накопленный износ.

При любом из видов выбытия объекта (продажа/ликвидация/безвозмездная передача), помимо списания балансовой стоимости ОС, необходимо отразить проводку по переносу суммы износа на синтетический счет 01 «Выбытие ОС»:

Дт 02 Кт 01 «Выбытие ОС» – перенос суммы амортизации, накопленной по объекту в период эксплуатации.

Ошибка №3. Увеличение балансовой стоимости ОС за счет расходов на проведенный ремонт.

Увеличивать балансовую стоимость объектов ОС могут только те работы, которые изменили технологические характеристики объекта (увеличение работоспособности, готовность к повышенным нагрузкам, улучшение качества продукции, расширение наименований производимых товаров). Если на объекте ОС устранены неполадки и восстановлена его работоспособность, то стоимость ремонта следует отражать на синтетических счетах расходов.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Какие синтетические счета следует использовать при отражении операций по реализации ОС, ранее списанного по причине морального износа?

В данном случае применяется следующий порядок отражения операций:

  • Дт 10 (41) Кт 91.1 – отражена рыночная стоимость списанного объекта ОС (по стоимости остатков материалов);
  • Дт 62 Кт 91.1 – получена выручка от продажи ранее списанного ОС;
  • Дт 91.1 Кт 10 (41) – отражено списание рыночной стоимости ОС.

Вопрос №2. Как отразить передачу ОС в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации?

При передаче ОС головной компанией следует сделать записи на синтетических счетах учета 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»:

  • Дт 76 Кт 01 «Выбытие ОС».

Вопрос №3. Предприятие на ОСНО передало в уставный капитал ОС. Остаточная стоимость имущества меньше оценочной (согласно решению учредителей). Как компании следует отразить постоянное налоговой обязательство по налогу на прибыль?

При передаче ОС в учете необходимо отразить запись:

  • Дт 99 ПНО Кт 68 Налог на прибыль.