Контакты
Главная / Акты

Виды аудиторских заключений модифицированное аудиторское заключение. Шеремет А.Д

Аудит (в переводе с латинского означает "слушать") - это форма финансового контроля над деятельностью различных предприятий и организаций. Законом предусмотрено проведение ежегодной обязательной аудиторской проверки.

Процедуру аудита должны пройти все организации, независимо от сферы деятельности и правовой формы. По итогам проведенной проверки аудитор составляет заключение. Данная статья расскажет, какие виды аудиторских заключений существуют на данный момент.

Представление аудиторского заключения

До того как представить свое заключение, аудитор должен предъявить сведения в письменном виде по итогам проведения аудиторской проверки. Данная информация содержит сведения о выявленных недостатках, которые могут привести к значимым недочетам в бухгалтерской отчетности. Этот документ нужен при обязательной проверке. При аудите, который инициировало лицо, проходящее проверку, документ составляется, если этот пункт прописан договором.

Аудиторская информация в письменном виде является конфиденциальным документом. Если по итогам аудита обнаружены существенные недочеты в бухгалтерской отчетности, то данная отчетность должна быть доработана. Отчетность субъекта прилагается к самому аудиторскому заключению.

В случае, когда аудиторское заключение составлено после представления бухгалтерского отчета лицом, проходящим проверку, итоговая часть заключения обязана иметь перечень исправлений, которые следует сделать в данной отчетности, для того чтобы она была признана имеющей достоверность.

Аудиторская организация может использовать любой иной способ предоставления исправленной бухгалтерской отчетности предприятия, который дает всеобъемлющее и достоверное представление пользователям об изменениях, какие необходимо внести в эту отчетность.

Что включает в себя аудиторское заключение?

Независимо от вида, содержание аудиторских заключений обязательно должно включать:

Изучение на базе проведения тестов доказательств, которые подтверждают данные в финансовой отчетности хозяйственной активности аудируемого субъекта;

Оценка соблюдения правил и методики бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой отчетности;

Выявление главных оценочных сведений, которые получены руководящими органами субъекта, проходящего проверку при подготовке бухгалтерской отчета;

Оценку базового представления о бухгалтерской отчетности.

В аудиторское заключение следует включать заявление аудитора касательно того, что аудит дает достаточные данные для высказывания мнения о достоверности финансовой отчетности согласно правилам проведения бухгалтерского учета законам Российской Федерации.

В аудиторском заключении следует указать, что аудит был проведен на выборочной основе. В заключении необходимо четко указать главные принципы и методы ведения бухгалтерской отчетности и подготовки финансового отчета. Главные принципы и способы бухгалтерского учета и подготовки данного вида отчетности определены российским законодательством.

Структура заключения

Любой вид аудиторского заключения по структуре согласно законодательству должен состоять из 3 частей: вводной, аналитической и итоговой. К заключению аудитора должен прилагаться бухгалтерский отчет предприятия, в отношении которого был проведен аудит.

Вводная часть отражает все необходимые данные о фирме, которая проводит аудит или аудиторе, работающем независимо.

Аналитическая часть является, по сути, основной частью, отражающей итоги проверки, и включает информацию об общих результатах исследования состояния бухгалтерского учета на предприятии, надежности системы финансового контроля, соблюдении предприятием законодательства во время совершения экономических операций.

Итоговая часть является мнением компетентного лица относительно достоверности бухгалтерской документации, которую предоставил субъект, проходящий аудит. К аудиторскому заключению должен быть прикреплен бухгалтерский отчет предприятия, в отношении которого проводилась проверка. Если в процессе аудита выявлены нарушения, они должны быть обозначены в аудиторском заключении.

Заключение проверяющего должно обязательно включать в себя: официальное название, реквизиты проверяемой организации, достоверные данные об организации, которая проводила аудит (название, реквизиты, номера лицензии). Также необходимо указывать дату и подпись.

Классификация заключений

Международным стандартом аудита выделено несколько видов аудиторских заключений:

  • Безусловное, положительное аудиторское заключение (немодифицированное). Этот вид заключений составляется, когда проверяемое учреждение либо организация достоверно отражают финансовую деятельность и положение. В случаях, когда имеются разногласия с руководством юридического лица о допустимости, а также об адекватности выбранной учетной политики, аудитор вправе отказаться от выражения безоговорочно положительного заключения.
  • Модифицированное заключение. Данное заключение выдается, когда в финансовой отчетности предприятия имеются какие-либо неточности.

Модифицированное заключение

Данное заключение выдается в тех случаях, когда проверяющее лицо приходит к выводу, что обнаруженные искажения в отчетности субъекта должны быть в обязательном порядке исправлены.

Существуют следующие виды модифицированного аудиторского заключения:

  • Условно положительное заключение с оговоркой.
  • Отрицательное заключение.

Данные виды аудиторских заключений являются основными в категории не безусловно положительных.

Аудиторское заключение с оговоркой является видом модифицированного типа мнения аудитора. Данная категория заключений составляется, если в ходе проверки выявлены случаи искажения документации, но они признаны не существенными для общей картины финансовой отчетности. В данном виде аудиторских заключений описываются основания для выражения мнения с оговоркой, в том числе перечисляются имеющиеся искажения.

А также, если не представляется возможным получить достоверные доказательства, на которых можно было бы основывать аудиторское заключение, однако появляется мысль о том, что, возможно, влияние не найденных искажений может быть существенным.

Отрицательное заключение

Выдача данного вида аудиторского заключения будет означать, что лицо, которое проводит проверку организации, не подтверждает правовую достоверность предоставленной информации о положении финансовых дел. Это происходит в исключительных случаях, когда недостоверность и искажение финансовой отчетности предприятия по всем важным показателям очевидны для аудитора, проводящего проверку. Этот вид аудиторских заключений встречается не так уж часто.

В особых случаях аудитор уполномочен отказаться от выражения мнения. В каких же случаях аудитором выдается отказ от выражения мнения? В случае препятствования проверяющему лицу либо непредставления достаточной информации и документов для проведения проверки аудитором может быть вынесен отказ в предоставлении заключения. Данный вид мнения в аудиторском заключении также составляется при наличии множества фактов неопределенности, не позволяющих дать оценку достоверности представленной бухгалтерской отчетности.

Нормативно-правовые акты

Виды аудиторских проверок и аудиторских заключений регулируются следующими правовыми актами:

  1. Законом от 1.12.2007 года "О саморегулируемых организациях".
  2. Федеральным стандартом аудиторской деятельности от 2010 года.
  3. Закон «Об аудиторской деятельности» от 2001 года, который является основным правовым документом в данной сфере деятельности. Также существуют иные нормативные акты, касающиеся аудита.

Образцы различных видов аудиторских заключений

В случае, если проверяющее лицо не выявляет никаких нарушений, в безусловно положительном заключении данный факт будет отражен приблизительно в следующей формулировке: «Согласно мнению, предоставленная отчетность полностью отражает достоверность положения бухгалтерской деятельности данной организации за определенный период времени».

Заключение аудитора с оговоркой формулируется в следующем ключе: "На проверяемый период финансовая отчетность юридического лица достоверно отражает финансовое положение дел. Однако следует обратить внимание на информацию, изложенную в пояснительном отчете, на то, что в производстве не закончено судебное дело между проверяемой организацией и физическим лицом об уплате материального ущерба за причиненный вред здоровью в связи с профессиональной деятельностью. Резервов на выплату компенсации в случае, если организация проиграет в судебном процессе, не предусмотрено".

Существенные обстоятельства, побуждающие проверяющее лицо дать отказ от выражения мнения, могут быть изложены приблизительно в следующей форме: «В связи с отказом в допуске на товарный склад организации, не представляется возможным присутствовать при инвентаризации». Или: "Ввиду отказа в предоставлении доказательств амортизации товарно-материальных запасов, не имеется возможности подвергнуть проверке и сделать выводы о достоверности бухгалтерских отчетов".

В случае существенных противоречий с руководителем либо при подозрении на то, что аудитора вводят в заблуждение относительно надежности сведений, в отрицательном заключении может присутствовать следующая формулировка: «В результате недостоверности представленных финансовых и бухгалтерских отчетов не представляется возможным оценить данные за предоставленный период».

Заключение

В международной практике аудит широко используется во всех направления экономической деятельности. Целью деятельности аудиторских фирм является проведение независимых проверок экономического положения предприятия.

В России такая деятельность — отрасль относительно новая. Не следует забывать, что законом предусмотрена статья о заведомо ложном заключении. Факт дачи заведомо ложного заключения - основание для привлечения аудитора к ответственности. Аудиторское заключение, по своей сути, это независимое свидетельство объективности и достоверности отчетности организации.

Аудиторское заключение в соответствии с федеральным пра­вилом (стандартом) № 6 «Аудиторское заключение по финансо­вой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает досто­верное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в со­ответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности в Российской Федерации.

Ниже приводится пример аудиторского заключения с выра­жением безоговорочно положительного мнения.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Адресат_______________________________________________________________

Аудитор ______________________________________________________________

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «XXX»

Государственная регистрация:____________________________________________

Лицензия:_____________________________________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу

лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

Является членом_______________________________________________________

(указать наименование аккредитованного профессионального

аудиторского объединения)

Аудируемое лицо_______________________________________________________

Наименование: Открытое акционерное общество «УУУ»

Место нахождения:_____________________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация_____________________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия (если имеется):_________________________________________________

(номер, дата, наименование органов,

предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых

видов деятельности, срок их действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) от­четность организации «УУУ» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибытиях и убытках;

Приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Пояснительной записки.

Мы провели аудит в соответствии:

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать аккредитованное профессиональное объ­единение);

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финан­совая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о досто­верности во всех существенных отношениях бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтер­ского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и ре­зультаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 ян­варя по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

«ХХ» месяц 20(ХХ) г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо

индивидуальный аудитор_____________________________________

(ФИО, подпись, должность)

Руководитель аудиторской

проверки ___________________________________________________

(ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия)

Печать аудитора

Модифицированные заключения. Все остальные виды заключе­ний являются модифицированными.

Модифицированное аудиторское заключение может:

Быть отрицательным.

Аудиторское заключение считается модифицированным, ес­ли возникли:

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описы­ваемые в аудиторском заключении с целью привлечения вни­мания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в бухгалтерской (финан­совой) отчетности;

Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, при­влекающей внимание к ситуации, влияющей на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к бух­галтерской (финансовой) отчетности.

В случае необходимости аудитор должен модифицировать ауди­торское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности дея­тельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифици­рования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (не соблюде­ние принципа непрерывности деятельности, а иную), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включа­ется после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения ого­ворки в аудиторское мнение.

Пример модифицированного аудиторского заключения в части, привлекающей внимание.

Первая часть аналогична безоговорочно положительному до абзаца «по нашему мнению» и далее.

После этого абзаца указывается:

«Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финан­совой) отчетности, мы обращаем внимание на информацию, из­ложенную в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти (пункт Х), а именно на то, что до настоящего времени не закончено судебное разбирательство между организацией «УУУ» (ответчик) и налоговым органом (истец) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добав­ленную стоимость за 20(ХХ) год. Сумма иска составляет ХХХ тыс. рублей. Бухгалтерская (финансовая) отчетность не предусматри­вает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу орга­низации «УУУ»».

Включение привлекающей внимание части с описанием про­блемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности дея­тельности или со значительной неопределенностью, обычно яв­ляется достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, аудитор может посчитать уместным отка­заться от выражения мнения о ее достоверности вместо включе­ния части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заклю­чение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на отчет­ность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или рас­крытой некорректно в пояснениях к отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие- либо пояснения, содержащиеся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изме­нения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополни­тельных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безогово­рочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения;

адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в подпункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, ес­ли аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько су­щественно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно со­держать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения возможен в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, сле­довательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько су­щественно для бухгалтерской (финансовой) отчетности, что ауди­тор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское за­ключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в ауди­торском заключении и, если это возможно, дать количествен­ную оценку возможного влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдель­ной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на бо­лее подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к бух­галтерской (финансовой) отчетности.

К выражению мнения, не являющегося безоговорочно поло­жительным, могут привести следующие обстоятельства.

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанав­ливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторско­го задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми).

Если ог­раничение, предусмотренное условиями задания, таково, что ауди­тор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исклю­чением случаев, когда выполнение задания вытекает из требова­ний законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, ко­гда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоя­тельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-матери­альных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица от­сутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтерна­тивные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудитор­ское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудиторское заключение в части, содержащей мнение с ого­воркой из-за ограничения объема, включает примерно следующую информацию:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчет­ность организации «УУУ» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы­лях и убытках;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на ос­нове проведенного аудита.

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­тора;

Нормативными актами органа, осуществляющего регули­рование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финан­совая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о бухгалтерской (финансовой) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о досто­верности во всех существенных отношениях бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгал­терского учета законодательству Российской Федерации.

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентариза­ции товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов организации «УУУ».

По нашему мнению, за исключением корректировок (при на­личии таковых), которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финан­совое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансо­во-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 де­кабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудиторское заключение в части, содержащей отказ от вы­ражения мнения из-за ограничения объема, включает следующую информацию:

«Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декаб­ря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отно­шениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бух­галтерского учета законодательству Российской Федерации на ос­нове проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объеди­нение);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­тора;

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финан­совая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных зна­чений, полученных руководством аудируемого лица, а также оцен­ку общего представления о бухгалтерской (финансовой) отчетности.

(Часть, описывающую объем аудиторской проверки, следует либо опустить, либо изменить в соответствии с конкретными обстоятельствами.)

Мы не смогли присутствовать при инвентаризации товарно­материальных запасов из-за ограничений, установленных орга­низацией «УУУ» (кратко указать обстоятельства).

Мы также не получили достаточных доказательств (кратко указать причины) в отношении:

Дебиторской задолженности;

Выручки от реализации товаров, работ, услуг;

Кредиторской задолженности;

Нераспределенной прибыли (и т.п.).

Вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности организации «УУУ» и соответствии поряд­ка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Фе­дерации».

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемо­го лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учет­ной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если та­кие разногласия являются существенными для бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор должен выразить мнение с ого­воркой или отрицательное мнение.

Аудиторское заключение в части, содержащей отрицатель­ное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления о бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, содержит следующую информацию:

«Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «УУУ» за период с 1 января по 31 декаб­ря 20(ХХ) г. включительно. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгал­терской (финансовой) отчетности несет исполнительный орган организации «УУУ». Наша обязанность заключается в том, что­бы выразить мнение о достоверности во всех существенных от­ношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской дея­тельности (указать наименование и дату утверждения);

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятель­ности (указать аккредитованное профессиональное объеди­нение);

Правилами (стандартами) аудиторской деятельности ауди­торской организации;

Нормативными актами органа, осуществляющего регулиро­вание деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы по­лучить разумную уверенность в том, что бухгалтерская (финансо­вая) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности информа­ции о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгал­терской (финансовой) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) от­четности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Россий­ской Федерации.

(Описание разногласий.)

По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоя­тельств бухгалтерская (финансовая) отчетность организации «УУУ» недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Структура приведенных в общем виде заключений в основ­ном одинакова.

К аудиторскому заключению прилагается полный комплект бухгалтерской отчетности экономического субъекта за соответст­вующий финансовый год, в отношении которой проводился аудит.

В Законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 11) введено понятие «заведомо ложное аудиторское заключение» - «аудитор­ское заключение, составленное без проведения аудиторской про­верки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организа­цией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской провер­ки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается тако­вым только по решению суда».

Заведомо ложное аудиторское заключение определяет ответ­ственность за выдачу такого заключения. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в ви­де аннулирования у аудиторской организации лицензии на осу­ществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавше­го такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственно­сти в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентируется Международными стандартами аудита МСА 700 и MCA 700А, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение - ϶ᴛᴏ официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности ϶ᴛᴏй отчетности, кᴏᴛᴏᴩое должно выражать оценку аудиторской фирмой ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Как уже говорилось в предыдущей главе, если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности ϶ᴛᴏго субъекта продолжать деятельность и исполнять ϲʙᴏи обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности ϶ᴛᴏй отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения.

Основные элементы аудиторского заключения*

* См.: Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение содержит в себе:

  1. наименование;
  2. адресата;
  3. следующие сведения об аудиторе:
    • организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;
    • место нахождения;
    • номер и дату свидетельства о государственной регистрации;
    • номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
    • членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
  4. следующие сведения об аудируемом лице:
    • организационно-правовая форма и наименование;
    • место нахождения;
    • номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
    • сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
  5. вводную часть;
  6. часть, описывающую объем аудита;
  7. часть, содержащую мнение аудитора;
  8. дату аудиторского заключения;
  9. подпись аудитора.

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, ɥᴛᴏбы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», для того ɥᴛᴏбы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и др.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности ϶ᴛᴏй финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом кᴏᴛᴏᴩых будет аудитор, либо в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, кᴏᴛᴏᴩые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.

Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

  • изучение на базе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
  • оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для выражения аудиторского мнения могут быть использованы слова: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «Y» демонстрирует достоверно во всех существенных отношениях...»

В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия ϶ᴛᴏй отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, ᴏᴛʜᴏϲᴙщихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации.

Аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудитор учел влияние, кᴏᴛᴏᴩое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

Поскольку аудитор должен составить аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной и представленной руководством аудируемого лица, аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.

Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, кᴏᴛᴏᴩый самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только данным аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении кᴏᴛᴏᴩой выражается мнение и кᴏᴛᴏᴩая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Виды аудиторских заключений

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно- положительные и модифицированные.

Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок.

Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным , если возникли:

  • факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
  • факторы, влияющие на аудиторское мнение, кᴏᴛᴏᴩые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение кᴏᴛᴏᴩой зависит от будущих событий и кᴏᴛᴏᴩая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не будет основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно будет достаточным с позиции выполнения аудитором ϲʙᴏих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Отметим, что тем не менее в некᴏᴛᴏᴩых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. К примеру, если, по мнению аудитора, крайне важно изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Именно такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством Российской Федерации требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно- положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

  1. имеется ограничение объема работы аудитора;
  2. имеется разногласие с руководством относительно:
    • допустимости выбранной учетной политики;
    • метода ее применения;
    • адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, ɥᴛᴏбы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств... » (указать обстоятельства, к кᴏᴛᴏᴩым относится оговорка)

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не будет адекватным для того, ɥᴛᴏбы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В случае если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно-положительного, он должен четко описать все причины ϶ᴛᴏго в аудиторском заключении и, если ϶ᴛᴏ возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском заключении

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, кᴏᴛᴏᴩые он считает необходимыми)

В случае если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания обусловлено требованиями законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов) Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, кᴏᴛᴏᴩые считает необходимыми.

При данных обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, ɥᴛᴏбы получить достаточные доказательства.

В случае если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание ϶ᴛᴏго ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, кᴏᴛᴏᴩые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В случае если такие разногласия будут существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Аудиторское заключение специального назначения

Аудиторское заключение специального назначения - ϶ᴛᴏ заключение по специфической финансовой информации, т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:

  • об отдельных компонентах финансовой отчетности;
  • о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;
  • об отчетности о налогообложении прибыли;
  • о реальности дебиторской задолженности;
  • о выполнении контрактов;
  • об обоснованности распределения прибыли;
  • о ϲʙᴏдной (консолидированной) отчетности.

В случае если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку на ϶ᴛᴏ в ϲʙᴏем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.

При проверке отдельных компонентов финансовой отчетности (например, дебиторской задолженности, материально-производственных запасов, выплаченных налогов) аудитору крайне важно помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности.

Исключая выше сказанное, крайне важно оценить материальность проверяемых статей.

При проверке отчетов об исполнении контрактов аудитор при выражении ϲʙᴏего мнения должен указать, выполнило ли предприятие требования соглашения.

В некᴏᴛᴏᴩых случаях предприятия готовят ϲʙᴏдную (консолидированную) финансовую отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния предприятия. В ϶ᴛᴏм случае аудиторское заключение обычно содержит:

  • ссылку на официальную финансовую отчетность, на основании кᴏᴛᴏᴩой была сформирована консолидированная;
  • ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности;
  • мнение о степени ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙия информации в консолидированной отчетности базовой информации;
  • замечания по информации в консолидированной финансовой отчетности.

Представление аудиторского заключения

Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные с данным субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Отметим, что каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью будет единым целым и должен быть сброшюрован.

Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана представлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В законе об аудиторской деятельности дается определение заведомо ложного аудиторского заключения - ϶ᴛᴏ аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.

Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации.

Структура и содержание аудиторского заключения

Подготовка аудиторского заключения

Аудиторские доказательства

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релœевантными и достаточными. Релœевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на базе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства бывают внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства бывают получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента͵ третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др.
Размещено на реф.рф
операций на предприятии.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетно­стиʼʼ устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является официальным документом, пред­назначенным для пользователœей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мне­ние аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с правилом (стандартом) ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ аудиторское заключение включает в себя:

‣‣‣ наименование: ʼʼАудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ;

‣‣‣ адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита и т.п.;

‣‣‣ следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединœении;

‣‣‣ следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

‣‣‣ вводную часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета͵ подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всœех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

‣‣‣ часть, описывающую объём аудита. В этой части дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом ʼʼОб аудиторской деятельностиʼʼ; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединœения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтер­ская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюро­вано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.

Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать: мнение аудитора о достоверности отчетности экономического субъекта с указанием на нормативный акт, которому должна соответ­ствовать бухгалтерская отчетность;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности с разъяснением понятия достоверности;

‣‣‣ изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению небезоговорочно положительного заключения;

‣‣‣ дату;

‣‣‣ подпись директора или уполномоченного лица и основного аудитора, на каждой странице должна быть подпись аудитора, проводившего проверку.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) ʼʼАудитор­ское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетностиʼʼ ауди­торское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудитор­ской организации соответствия во всœех существенных аспектах бухгал­терской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтер­ский учет и отчетность в РФ.

Виды аудиторских заключений.

1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всœех существенных аспектах отражение активов ц пассивов на отчетную дату и финансовых результатов деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

2. Модифицированное аудиторское заключение составляется, в случае если возникли факторы,

‣‣‣ не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователœей какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

‣‣‣ влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой;

‣‣‣ отказу от выражения мнения;

‣‣‣ отрицательному мнению.

2.1. Положительное модифицированное аудиторское заключение составляется, в случае если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привле­чения внимания пользователœей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, содержащая описание факторов, обычно помещается после части, выражающей мнение аудитора.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, в случае если существует обстоятельство, оказываю­щее или могущее оказать существенное влияние на достоверность фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, к примеру, имеется ограниче­ние объёма работы аудитора или разногласие с руководством относи­тельно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.2. Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой означает, что за исключением определœенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всœех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

2.3. Модифицированное аудиторское заключение с отказом от выражения мнения о достоверности отчетности означает, что в результате определœенных обстоятельств аудиторская организация не выражает своего мнения ни в одной из форм, приведенных выше. Чаще всœего это ограничение масштаба аудиторской проверки.

2.4. Модифицированное аудиторское заключение с отрицательным мнением о достоверности означает, что в связи определœенными обстоятельствами (конкретно назвать) отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всœех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ

В случае если в результате аудита экономический субъект произвел необхо­димые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заин­тересованному пользователю, то аудиторское заключение не должно содержать ссылки на эти поправки.

Виды аудиторских заключений - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Виды аудиторских заключений" 2017, 2018.

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Единые требования к форме, содержанию и порядку представления аудиторского заключения определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как-либо иначе.

Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения экономического субъекта возникают серьезные сомнения в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев, эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского заключения:

1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения;

2) модифицированное аудиторское заключение:

Аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным;

Аудиторское заключение с отрицательным мнением;

Аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.

Безоговорочно положительное мнение должно выражаться аудитором тогда, когда он приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности. Например, если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие-либо пояснения, содержащиеся в проверяемой отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

Допустимости выбранной учетной политики;

Метода ее применения;

Адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вышеуказанные обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств____» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу: внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.