Контакты
Главная / Заработная плата

Учет основных средств по международным стандартам. Основные средства в мсфо и российском учете

29 В качестве своей учетной политики организация должна выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, предусмотренную пунктом , либо модель учета по переоцененной стоимости, предусмотренную пунктом , и применять выбранную политику ко всему классу основных средств.

Модель учета по первоначальной стоимости

30 После признания объекта основных средств в качестве актива, он должен учитываться по своей первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости

31 После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы не допустить существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости по состоянию на дату окончания отчетного периода.

32 - 33 [Удалены]

34 Частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Если справедливая стоимость переоцененного актива существенно отличается от его балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Некоторые объекты основных средств характеризуются значительными и волатильными изменениями справедливой стоимости, что вызывает необходимость в проведении ежегодной переоценки. Проведение таких частых переоценок не требуется для объектов основных средств, справедливая стоимость которых подвергается лишь незначительным изменениям. В таких случаях необходимость переоценки может возникать только каждые 3 - 5 лет.

35 После переоценки объекта основных средств балансовая стоимость такого актива корректируется до его переоцененной стоимости. На дату переоценки актив учитывается одним из следующих способов:

(a) валовая балансовая стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки балансовой стоимости актива. Например, валовая балансовая стоимость может быть пересчитана на основе наблюдаемых рыночных данных либо она может быть пересчитана пропорционально изменению балансовой стоимости. Накопленная амортизация на дату переоценки корректируется таким образом, чтобы она была равна разнице между валовой балансовой стоимостью и балансовой стоимостью актива после учета накопленных убытков от обесценения; либо

(b) накопленная амортизация вычитается из валовой балансовой стоимости актива.

Величина корректировки накопленной амортизации основных средств составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учету в соответствии с пунктами и .

36 Если переоценивается какой-либо объект основных средств, то переоценке подлежат все активы, относящиеся к тому же классу основных средств, что и данный актив.

37 Класс основных средств представляет собой группу активов, имеющих сходные признаки, включая их основные свойства и характер использования в деятельности организации. Ниже представлены примеры отдельных классов основных средств:

(a) земля;

(b) земля и здания;

(c) машины и оборудование;

(d) водные суда;

(e) воздушные суда;

(f) автотранспортные средства;

(g) мебель и встраиваемые элементы;

(h) офисное оборудование; и

(i) плодовые культуры.

38 Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, выполняется одновременно во избежание избирательной переоценки активов и отражения в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смешанную комбинацию затрат и стоимостей, определенных по состоянию на различные даты. Тем не менее активы какого-либо класса могут переоцениваться в определенной очередности при условии, что переоценка этого класса активов выполняется в пределах короткого промежутка времени, и при условии, что результаты переоценки обновляются.

39 Если в результате переоценки балансовая стоимость актива увеличивается, то сумму данного увеличения следует признать в составе прочего совокупного дохода и отражать накопительным итогом в составе собственного капитала под заголовком "прирост стоимости от переоценки". Однако сумму такого увеличения следует признать в составе прибыли или убытка в той мере, в которой она восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

40 Если в результате переоценки балансовая стоимость актива уменьшается, то сумму данного уменьшения следует признать в составе прибыли или убытка. Однако сумму такого уменьшения следует признать в составе прочего совокупного дохода в размере кредитового остатка по статье "прирост стоимости от переоценки", существующего в отношении указанного актива. Сумма уменьшения, признанная в составе прочего совокупного дохода, снижает сумму, накопленную в составе собственного капитала по статье "прирост стоимости от переоценки".

41 Сумма прироста стоимости объекта основных средств от его переоценки, включенная в состав собственного капитала, может быть перенесена непосредственно в состав нераспределенной прибыли в момент прекращения признания соответствующего актива. Это может повлечь за собой перенос в состав нераспределенной прибыли всей суммы прироста стоимости от переоценки в момент прекращения эксплуатации соответствующего актива или его выбытия. В то же время часть суммы прироста стоимости от переоценки может переноситься в состав нераспределенной прибыли по мере использования актива организацией. В таком случае переносимая сумма прироста стоимости от переоценки представляет собой разницу между величиной амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и величиной амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос сумм со счета прироста стоимости от переоценки на счет нераспределенной прибыли не может осуществляться через прибыль или убыток.

42 Налоговый эффект (если таковой имеет место), возникающий в результате переоценки основных средств, признается и раскрывается в соответствии с МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" .

43 Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого является значительной по отношению к общей первоначальной стоимости данного объекта, должен амортизироваться отдельно.

44 Организация распределяет сумму, первоначально признанную в отношении объекта основных средств, между его значительными компонентами и амортизирует каждый такой компонент по отдельности. Например, может быть целесообразно по отдельности амортизировать фюзеляж и двигатели самолета. Аналогично, если организация приобретает объект основных средств, являющийся предметом договора операционной аренды, в котором эта организация является арендодателем, может быть уместно по отдельности амортизировать суммы, отраженные в первоначальной стоимости данного объекта, которые относятся к благоприятным и неблагоприятным условиям данной аренды по сравнению с рыночными условиями.

45 Срок полезного использования и метод амортизации одного значительного компонента объекта основных средств могут полностью совпадать со сроком полезного использования и методом амортизации другого значительного компонента того же самого объекта. Такие компоненты можно объединять в группы при определении величины расходов по амортизации.

46 Если организация по отдельности амортизирует определенные компоненты объекта основных средств, то она также отдельно амортизирует и оставшуюся часть этого объекта. Оставшаяся часть объекта состоит из тех его компонентов, которые по отдельности не являются значительными. Если ожидания организации в отношении использования указанных компонентов варьируются, то для начисления амортизации по оставшейся части объекта могут потребоваться методы аппроксимации, обеспечивающие правдивое отражение особенностей потребления и/или срока полезного использования составляющих ее компонентов.

47 Организация вправе начислять амортизацию отдельно по компонентам объекта, первоначальная стоимость которых не является значительной по отношению к первоначальной стоимости всего этого объекта.

48 Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива.

49 Сумма амортизационных отчислений за какой-либо период обычно признается в составе прибыли или убытка. Однако иногда будущие экономические выгоды, заключенные в активе, потребляются в процессе производства других активов. В таком случае сумма амортизационных отчислений является частью первоначальной стоимости другого актива и включается в его балансовую стоимость. Например, суммы амортизации производственного здания и оборудования включаются в состав затрат на переработку материалов при производстве запасов (см. МСФО (IAS) 2). Аналогично суммы амортизации основных средств, используемых в процессе разработки, могут включаться в первоначальную стоимость нематериального актива, признаваемого в соответствии с МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" .

Амортизируемая величина и период амортизации

50 Амортизируемая величина актива подлежит систематическому распределению на протяжении срока полезного использования этого актива.

51 Ликвидационная стоимость и срок полезного использования актива должны анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года и, если ожидания отличаются от предыдущих оценочных значений, соответствующее изменение (изменения) должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерских оценках в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки" .

52 Начисление амортизации производится даже в том случае, если справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, при условии, что ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость. Во время ремонта и текущего обслуживания актива начисление амортизации не прекращается.

53 Амортизируемая величина актива определяется за вычетом его ликвидационной стоимости. На практике ликвидационная стоимость актива часто составляет незначительную величину и, следовательно, является несущественной при расчете амортизируемой величины.

54 Ликвидационная стоимость актива может увеличиваться до суммы, равной его балансовой стоимости или превышающей ее. Если это происходит, то сумма амортизации по этому активу равна нулю, если только и до тех пор, пока его ликвидационная стоимость впоследствии не станет ниже балансовой стоимости данного актива.

55 Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е. когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в режиме, соответствующем намерениям руководства. Амортизация актива прекращается на дату классификации этого актива как предназначенного для продажи (или включения его в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или на дату прекращения признания данного актива в зависимости от того, какая из них наступает раньше. Следовательно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или изъятия его из эксплуатации, за исключением случаев, когда актив полностью самортизирован. Тем не менее при применении методов амортизации на основе объема выработки сумма амортизационных отчислений может быть нулевой в течение времени, когда производство отсутствует.

56 Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, потребляются организацией главным образом через его использование. Тем не менее действие других факторов, таких как моральное или коммерческое устаревание и физический износ при простое актива, часто приводит к уменьшению экономических выгод, которые могли бы быть получены от данного актива. Следовательно, при определении срока полезного использования актива необходимо принимать во внимание все перечисленные ниже факторы:

(a) предполагаемое использование актива; использование оценивается на основе расчетной мощности или физической производительности актива;

(b) предполагаемый физический износ, который зависит от производственных факторов, таких как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и текущего обслуживания, а также условия хранения актива и поддержания его в рабочем состоянии во время простоев;

(c) моральное или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи актива. Ожидаемое будущее уменьшение цены продажи продукции, произведенной с использованием актива, может указывать на ожидаемое моральное или коммерческое устаревание актива, что, в свою очередь, может свидетельствовать об уменьшении будущих экономических выгод, заключенных в данном активе;

(d) юридические или аналогичные ограничения по использованию актива, такие как истечение сроков соответствующих договоров аренды.

57 Срок полезного использования актива определяется исходя из предполагаемой полезности актива для организации. Политика организации по управлению активами может предусматривать выбытие активов по истечении определенного времени или после потребления определенной доли будущих экономических выгод, заключенных в соответствующем активе. Таким образом, срок полезного использования актива может оказаться короче, чем его экономический срок службы. Расчетная оценка срока полезного использования актива производится с применением профессионального суждения, основанного на опыте работы организации с аналогичными активами.

58 Земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. За некоторыми исключениями, такими как карьеры и участки, используемые для захоронения отходов, земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, следовательно, не амортизируются. Здания имеют ограниченный срок полезного использования и, таким образом, являются амортизируемыми активами. Увеличение стоимости земельного участка, на котором расположено здание, не влияет на определение амортизируемой величины этого здания.

59 Если первоначальная стоимость земельного участка включает затраты на демонтаж, удаление объектов основных средств и восстановление на этом участке окружающей среды, то эта часть стоимости земельного актива амортизируется на протяжении периода получения выгод от таких затрат. В некоторых случаях сам земельный участок может иметь ограниченный срок полезного использования, и тогда он амортизируется с использованием такого метода, который отражает извлекаемые из него выгоды.

60 Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемые особенности потребления организацией будущих экономических выгод от актива.

61 Метод амортизации, применяемый в отношении актива, должен анализироваться на предмет возможного пересмотра как минимум по состоянию на дату окончания каждого отчетного года и, в случае значительного изменения предполагавшихся особенностей потребления будущих экономических выгод, получаемых от актива, метод должен быть изменен с целью отражения изменившихся ожиданий. Такое изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8.

62 Для распределения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод списания стоимости пропорционально объему продукции. Метод линейной амортизации заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется ликвидационная стоимость актива. В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования актива уменьшается. Метод списания стоимости пропорционально объему продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемого уровня производительности. Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемые особенности потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев, когда меняются ожидания в отношении особенностей потребления этих будущих экономических выгод.

62A Недопустимо применение метода амортизации, основанного на выручке, генерируемой в результате деятельности, в которой задействован актив. Выручка, генерируемая в результате деятельности, в которой задействован актив, как правило, отражает факторы, отличные от потребления заключенных в данном активе экономических выгод. Например, на выручку влияют другие используемые ресурсы и процессы, деятельность по продаже, а также изменения объемов и цен продаж. На ценовой компонент выручки может влиять инфляция, которая не имеет отношения к способу потребления актива.

Обесценение

63 Чтобы определить, произошло ли обесценение объекта основных средств, организация применяет МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" . Этот стандарт разъясняет, каким образом организация анализирует балансовую стоимость своих активов, как она определяет возмещаемую сумму актива и когда она признает или восстанавливает убытки от обесценения.

64 [Удален]

Компенсация обесценения

65 Компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включается в состав прибыли или убытка, когда возникает право на получение такой компенсации.

66 Обесценение или утрата объектов основных средств, соответствующие требования о компенсации или выплаты компенсации третьими лицами, а также любое последующее приобретение или строительство замещающих активов представляют собой отдельные экономические события и должны учитываться отдельно следующим образом:

(a) признание обесценения объектов основных средств производится в соответствии с МСФО (IAS) 36;

(b) прекращение признания объектов основных средств, активная эксплуатация которых прекращена или которые подлежат выбытию, определяется в соответствии с настоящим стандартом;

(c) компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включается в расчет прибыли или убытка, когда возникает право на ее получение; и

(d) первоначальная стоимость объектов основных средств, восстановленных, приобретенных или построенных с целью замещения, определяется в соответствии с настоящим стандартом.

Для получения пользователями отчетности информации о вложениях предприятия в ОС и изменениях в таких инвестициях ведется учет по МСФО 16 "Основные средства ". является международным и применяется при формировании финансовой документации преимущественно для зарубежных заинтересованных лиц.

Многие бывшие республики СССР применяют сегодня МСФО 16 "Основные средства". В РК , к примеру, бухгалтеры всех крупных предприятий знают порядок ведения отчетности и по международному, и по национальному стандарту. Если говорить об РФ, то отечественные бухгалтеры используют при учете ОС ПБУ. Их отдельные положения имеют существенные отличия от МСФО 16 "Основные средства". В Казахстане также применяется 17 раздел МСФО для среднего и малого бизнеса.

Особенности терминологии

Согласно МСФО 16, основные средства - это активы:

  • Предназначенные для использования в производственном процессе, при поставке продукции, сдаче имущества в аренду, оказании услуг, в административных целях.
  • Которые будут применяться дольше 1-го отчетного периода.

Как известно, на ОС начисляются суммы износа в ходе их использования. Амортизацией основных средств по МСФО 16 называется распределение стоимости объекта в течение всего периода эффективной эксплуатации. Начисление осуществляется систематически.

Сроком эффективного использования следует считать:

  • Промежуток времени, в течение которого, как предполагается, актив будет в наличии для использования.
  • Количество единиц товара или подобных единиц, ожидаемых к получению при применении актива.

Особенности признания

Условия признания себестоимости основных средств по МСФО 16 кратко выглядят следующим образом:

  • Существует вероятность получения экономических выгод, связанных с активами, в будущем.
  • Себестоимость объекта можно надежно измерить.

Запчасти, обычно отражаются в составе запасов. Они списываются на убыток/прибыль по мере использования. Однако крупные запчасти, резервное оборудование признаются ОС, если предприятие планирует их использовать дольше отчетного периода. Подобным образом признаются объекты, использование которых обуславливается эксплуатацией основных средств.

МСФО 16 не устанавливает единицу измерения, которую следует применять при признании. Соответственно, при использовании установленных критериев в конкретной ситуации необходимо профессиональное суждение. В ряде случаев целесообразно объединить незначительные объекты в одну группу. Критерии признания в такой ситуации будут использоваться относительно их агрегированной ст-ти.

Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16

Предприятию необходимо оценивать все расходы, относящиеся к ОС, в соответствии с международным стандартом, по мере их появления. В их состав включаются издержки, вызванные приобретением/строительством ОС, а также затраты, возникшие впоследствии при достройке, обслуживании и частичном замещении объекта.

Себестоимостью объекта называют сумму уплаченных денежных и эквивалентных им средств, справедливую стоимость иного возмещения, переданного для приобретения актива. Показатель принимается к учету в момент приобретения либо в период строительства. В случаях, когда это возможно, себестоимостью называют сумму, в которой актив был отражен при первом признании на основании требований иных МСФО.

Оценка актива после его признания

Согласно МСФО (IAS) 16, основные средства принимаются к учету по методу оценки по фактическим издержкам или переоцененной стоимости.

Первая модель предполагает учет по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценивания.

При использовании второго метода переоценку следует производить с достаточной регулярностью. Предприятие не должно допускать существенны различий между балансовой ценой и стоимостью, определенной с учетом справедливой стоимости на конец периода. Последняя, как правило, соответствует рыночной стоимости. Она определяется посредством экономической оценки.

Если рыночные данные о справедливой стоимости отсутствуют ввиду специфического характера основных средств, МСФО (IAS) 16 предусматривает возможность применения метода доходности или модели учета на основе ст-сти замещения с принятием накопленной амортизации в расчет.

Регулярность переоценки

Частота выполнения зависит от изменений справедливой стоимости основных средств. В МСФО 16 предусмотрена необходимость дополнительной переоценки при существенных ее отличиях от балансовой цены.

Справедливая стоимость отдельных объектов может произвольно и существенно изменяться. Для них требуется ежегодная переоценка. Для других основных средств в МСФО 16 допускается периодичность 1 раз в 3-5 лет.

Учет амортизации на дату переоценки

Стандарт МСФО 16 "Основные средства " предусматривает следующие способы учета:

  • Пересчет сумм пропорционально изменению размера балансовой ст-сти в брутто-оценке так, чтобы балансовая цена стала равна переоцененной стоимости. Данный метод часто применяется при переоценке объекта до остаточной цены замещения с помощью индексирования.
  • Вычитание из балансовой ст-сти актива; пересчет нетто-величины до переоцененной его стоимости. Этот способ применяется при учете амортизации зданий.

Корректировочная величина, возникающая при пересчете/списании сумм износа, является частью общей суммы уменьшения/увеличения балансовой стоимости.

При выполнении переоценки отдельного основного средства по МСФО 16 , переоценка должны проводиться и в отношении других объектов, входящих в тот же класс ОС, что и этот актив. Это необходимо для исключения избирательности при отражении сумм в отчетности.

Классы активов

Согласно МСФО 16, основные средства разделяются на группы, сходные по использованию и своей природе. Примерами отдельных классов можно считать:

  • Участки земли.
  • Оборудование, машины.
  • Участки и здания.
  • Воздушные суда.
  • Офисное оборудование.
  • Автотранспорт.
  • Мебель, встраиваемые элементы инженерных систем.

Специфика амортизации

В соответствии со стандартом, износ каждого компонента актива, себестоимость которого существенна в сравнении с общей себестоимостью объекта, рассчитывается отдельно.

Предприятию необходимо распределить сумму, учтенную в составе ОС первоначально, между значительными элементами. К примеру, целесообразно рассчитывать амортизацию фюзеляжа и двигателей воздушного судна, независимо от того, является оно собственностью или предметом соглашения о финансовой аренде.

Сроки полезной эксплуатации и методы амортизации значительных компонентов одного ОС могут совпадать. Эти элементы целесообразно объединить в группы при расчете сумм износа.

Важный момент

Если организация рассчитывает амортизацию отдельно по значительному элементу объекта, то остальная часть ОС амортизируется также отдельно. В нее входят такие компоненты актива, которые самостоятельно не могут признаваться значительными.

В случае изменения планов по использованию этих незначительных компонентов, для расчета амортизации могут использоваться методы аппроксимации. Они обеспечивают надежное отражение срока эффективной эксплуатации либо структуры потребления (использования) актива.

Признание сумм износа

Суммы отчислений за каждый период отражается в составе убытка/прибыли, кроме случаев, когда она входит в состав балансовой ст-сти иного актива.

В некоторых случаях предстоящие экономические выгоды, которые заключены в активе, предприятие переносит в ходе производственного процесса на другие объекты. В таких ситуациях размер амортизационного отчисления считается частью себестоимости другого объекта и относится на его балансовую стоимость.

Величина износа

Амортизируемая величина объекта должна погашаться равномерно в течение срока его эффективной эксплуатации.

Остаточная ст-сть и период использования необходимо пересматривать не реже 1 раза в год (в конце года). Если ожидания отличаются от прошлых бухгалтерских оценок, в учете изменения отражаются по правилам МСФО 8.

Амортизация по ОС должна начисляться даже тогда, когда справедливая стоимость превышает балансовую, при условии, что остаточная ст-сть не выше балансовой. В период текущего обслуживания или ремонта расчет не приостанавливается.

Амортизируемая величина определяется после вычитания остаточной стоимости, которая, как правило, является незначительной и, соответственно, на расчет особого влияния не оказывает.

Остаточная ст-сть может повышаться до суммы, равной балансовой цене либо ее превышающей. В таких случаях амортизационное отчисление становится нулевым. Однако это правило не действует, если остаточная стоимость впоследствии становится ниже балансовой.

Факторы влияния

Предстоящие экономические выгоды, которые заключены в ОС, предприятие потребляет посредством использования объекта. Между тем влияние ряда факторов (коммерческое/моральное устаревание, физический износ) в случае простоя, зачастую способствует уменьшению выгод, которые компания могла бы получить.

Следовательно, при определении периода полезного использования ОС нужно учитывать:

  • Характер объекта, предполагаемую сферу его использования. Эксплуатация оценивается исходя из расчетной мощности либо физической производительности.
  • Предполагаемую выработку, зависящий от производственных факторов. К последним следует относить число смен, применяющих ОС, план текущего обслуживания и ремонта, условия хранения в период простоя.
  • Коммерческое/моральное устаревание. Оно возникает вследствие усовершенствования или изменения процесса производства либо в связи с изменением спроса на услуги/продукцию, создаваемые при использовании объекта.
  • Правовые и иные ограничения по эксплуатации ОС, истечение сроков арендных и других соглашений.

Прекращение признания

Оно имеет место при выбытии объекта или в случае, когда от его списания или эксплуатации предприятие не ожидает никаких выгод.

Расходы либо поступления, возникающие вследствие списания актива, относится к убытку/прибыли при выбытии, если в других МСФО отсутствуют иные требования к продаже с обратной арендой. Прибыль при этом не должна расцениваться как выручка.

Если компания в процессе обычной деятельности регулярно реализует ОС, использованные для аренды, сторонним фирмам, она должна переводить эти объекты в запасы по балансовой стоимости, когда она перестает их использовать для аренды и предполагает продать. Поступления от такой реализации должны признаваться как выручка согласно МСФО 18. Стандарт 5 не применяется, если предназначенные для реализации объекты переводятся в запасы.

Выбытие

Оно может происходить разными способами. Наиболее распространены продажа, финансовая аренда, дарение. Для определения даты выбытия используются правила, предусмотренные МСФО 18.

Расходы/доходы, связанные со списанием актива, определяют как разницу между чистой прибылью от выбытия (если она была получена фирмой) и балансовой стоимостью.

Возмещения, которые должны быть получены, первоначально признаются по справедливой стоимости. Если предусмотрена отсрочка оплаты, признание осуществляется по эквиваленту цены при условии незамедлительного платежа деньгами. Разница между стоимостью возмещения (номинальной) и эквивалентом цены в таких ситуациях считается процентным доходом согласно МСФО 18 и отражает эффективную доходность дебиторской задолженности.

МСФО 16 определяет порядок учета основных средств для достоверного представления в отчетности информации об инвестициях компании в имущество. Наш материал раскроет основные применения МСФО 16 .

Применяется ли в нашей стране МСФО (IAS) 16 «Основные средства»?

Использование МСФО 16 «Основные средства » (в совокупности с остальными международными стандартами) в России допустимо в 2 вариантах:

  • в обязательном порядке;
  • добровольно.

Список компаний, вынужденных применять МСФО (в том числе МСФО «Основные средства ») в силу требований закона:

  • кредитные и страховые организации;
  • юридические лица, ценные бумаги которых обращаются на организованных торгах (вносятся в котировальный список);
  • компании, в уставах которых определено обязательное представление и публикация финансовой отчетности по нормам МСФО;
  • фирмы, формирующие консолидированную отчетность по стандартам GAAP (США).

Второй вариант применения (добровольный) могут использовать любые компании по своему желанию. Поскольку ведение учета по международным стандартам требует дополнительных издержек (на оплату услуг специалистов, параллельного ведения учета и/или составления отчетности по нормам отечественного учета и МСФО и др.), добровольно международные стандарты применяются только в необходимых ситуациях. Примером такой ситуации может служить необходимость привлечения иностранных инвестиций, одним из условий получения которых является ведение учета и составление отчетности по международным нормам.

ВАЖНО! МСФО (IAS) 16 «Основные средства» введен в действие на территории нашей страны приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (приложение № 8) с 09.02.2016.

Основные вопросы, решаемые МСФО 16

МСФО 16 «Основные средства» рассматривает следующие основные аспекты учета основных средств (ОС):

  • условия признания активов в качестве ОС;
  • их первоначальная оценка;
  • алгоритм определения амортизационных отчислений;
  • исчисление подлежащих признанию убытков от потери стоимости ОС.

Стандартом очерчены следующие вопросы, не решаемые с его помощью:

  • по предназначенным для продажи ОС: данные вопросы решаются МСФО 5, посвященным предназначенным для продажи внеоборотным активам и прекращаемой деятельности;
  • по биологическим сельскохозяйственным активам: параметры их учета рассмотрены в МСФО 41 «Сельское хозяйство»;
  • по активам, связанным с разведкой и оценкой полезных ископаемых (МСФО 6);
  • по правам пользования недрами и невозобновляемыми ресурсами (нефть, природный газ и др.).

Положения МСФО 16 необходимо учитывать во взаимосвязи с другими международными стандартами. К примеру, признание арендованных объектов в качестве ОС необходимо осуществлять в соответствии с МСФО 17 «Аренда» (на момент передачи выгод и рисков). Однако все остальные нюансы учета такого имущества регламентируются МСФО 16 .

Существует ли сходство терминов МСФО 16 и отечественного ПБУ 6/01?

Из расшифрованных в МСФО 16 терминов можно отметить несколько определений, идентичных российским (по внешней форме и внутреннему содержанию). К примеру, такие как амортизация (распределение стоимости ОС в течение срока его полезного использования) или срок полезного использования ОС (об этом термине речь пойдет в одном из последующих разделов).

Другим применяемым обоими стандартами (отечественным и международным) термином, связанным с учетом ОС, является словосочетание «первоначальная стоимость».

Данный термин представлен в стандартах следующим образом:

  • в МСФО 16 как единое определение (обобщенная форма);
  • в ПБУ 6/01 как несколько отдельных определений (для ОС, приобретаемых за плату, получаемых безвозмездно и в других случаях).

Российское определение первоначальной стоимости учитывает специфику отечественного налогообложения и расшифровывается как сумма фактических затрат на приобретение (сооружение, изготовление) без НДС и иных возмещаемых налогов (для ОС, приобретаемых за плату).

В трактовке МСФО 16 термин представлен в сжатой и более обобщенной форме, при этом содержит понятие «справедливая стоимость» (СС), не применяемое в ПБУ 6/01 и идентичное применяемому в России понятию «текущая рыночная стоимость».

ВАЖНО! МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости» под СС подразумевает цену, возможную к получению при реализации актива или передаче обязательства в обычной операции между участниками рынка на дату измерения.

По МСФО 16 под первоначальной стоимостью понимают:

  • уплаченную сумму или их эквивалентов;
  • СС другого возмещения, переданного при приобретении актива;
  • сумму, учитываемую в стоимости актива при его первоначальном признании в соответствии с требованиями других МСФО.

Таким образом, несмотря на 100-процентное сходство в применяемом словосочетании «первоначальная стоимость» для обоих стандартов, фактически внутреннее их содержание не является полностью идентичным.

Нюансы отечественного учета и отчетности ОС см. в материалах нашего сайта:

  • .

Особенности признания ОС и его последующая оценка в трактовке МСФО 16

Актив признается в качестве ОС при одновременном выполнении 2 условий:

  • вероятно получение компанией экономических выгод в перспективе;
  • существует надежная оценка первоначальной стоимости данного объекта.

Учет запчастей, а также резервного и вспомогательного оборудования в составе ОС зависит от того, отвечают ли они критериям признания, предусмотренным МСФО 16. Если условия признания данного имущества в качестве ОС не выполняются, указанные активы классифицируются в качестве запасов.

Последующая оценка ОС допускается по одной из следующих моделей:

  • по первоначальной стоимости;
  • по переоцененной стоимости.

Первая модель учета («по первоначальной стоимости») аналогична применяемой в российском учете (ПБУ 6/01) и заключается в том, что после признания в качестве ОС актив учитывается по первоначальной стоимости, исключая накопленные суммы:

  • амортизации;
  • убытков от обесценения.

По второй модели из стоимости ОС вычитаются те же вышеуказанные компоненты (амортизация и убытки от обесценения). Однако существенное отличие второй модели учета от первой — вычитать нужно не из первоначальной стоимости ОС, а из его СС.

СС ОС — это стоимость актива на дату переоценки, учитывающая его рыночную оценку в реальном времени. При использовании данной модели переоценку ОС необходимо производить регулярно.

ВАЖНО! Применяемую компанией модель последующей оценки ОС необходимо закрепить в учетной политике.

Амортизация ОС по МСФО 16

В МСФО 16 идет речь о 2 понятиях, связанных с амортизацией:

  • амортизируемая величина актива (АВА);
  • период амортизации (ПА).

АВА определяется как разность двух величин: принимаемой за первоначальную суммы ОС и его ликвидационной стоимости.

ПА представляет собой срок полезного использования (СПИ) актива, определяемый как:

  • временной промежуток, в течение которого ожидается использование ОС компанией;
  • или объем продукции в натуральном измерении, ожидаемый к получению от использования ОС.

ВАЖНО! Ликвидационная стоимость (ЛС) согласно МСФО 16 представляет собой расчетную величину, которую получила бы в настоящий момент компания от выбытия ОС (после вычета расчетных расходов на выбытие) при условии, что состояние данного актива и срок службы были такими, какие ожидаются по окончании его СПИ.

Существенным отличием процедуры амортизации ОС по МСФО 16 в сравнении с ПБУ 6/01 является необходимость регулярного анализа ЛС и СПИ не реже 1 раза в год (как минимум на дату его окончания). Сравниваются предыдущие оценочные значения с ожидаемыми. Появившиеся различия необходимо отразить в учете как изменение в бухгалтерских оценках (МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»).

При этом регулярному анализу и пересмотру подлежат не только ЛС и СПИ, но и применяемый компанией метод амортизации.

В качестве метода амортизации может применяться один из нижеперечисленных:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально объему продукции.

Выбранный метод закрепляется в учетной политике и подлежит последовательному применению (от периода к периоду) за исключением ситуации, когда изменяются ожидания компании в отношении особенностей потребления будущих экономических выгод.

Итоги

Применение МСФО 16 регламентирует подходы к учету основных средств по международным нормам. Стандарт расшифровывает критерии классификации актива в качестве основного средства, алгоритмы первоначальной и последующей оценки имущества, порядок переоценки его стоимости и другие важные учетные аспекты.

Для описания правил и норм, связанных с отражением в бухгалтерии внеоборотных активов, действует специальный стандарт IAS 16, введенный в силу на территории РФ приказом Минфина №160н, датированным 2011 годом. Действие нормативного документа не распространяется на следующие ситуации:

  • учет ОС, приобретенных для дальнейшей перепродажи;
  • проведение в учете ценностей, относящихся к сельскому хозяйству;
  • учет деятельности, связанной с разработкой полезных ископаемых;
  • отражение прав на пользование недрами и добычу природных ресурсов.

Для учета перечисленных видов активов применяются другие IAS, разработанные под конкретную группу материальных и нематериальных ценностей.

Что международные стандарты понимают под основными средствами

В IAS 16 прописано, что к ОС относятся ценности, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта и соответствующие двум критериям:

  1. Компания намеревается использовать их для изготовления или доставки продукции, административных целей, но не планирует дальнейшую перепродажу.
  2. Предполагается, что внеоборотные активы будут использоваться на протяжении 12-ти-месячного срока и более.

Стоимость ОС учитывается как актив, а не увеличивает текущие расходы, если соблюдаются два условия:

  • Ожидается, что владение ОС принесет компании доход в форме получения денег или снижения объема обязательств. Организация становится полноправным собственником актива и не имеет возможности возвратить его продавцу.
  • Цену объекта можно оценить в денежном эквиваленте с высокой степенью точности.

Запчасти и резервные элементы оборудования относятся к ОС, если соблюдаются требования к длительности использования и возможности приносить доход компании-владельцу. Если ценности не соответствуют этим критериям, их отражаются в составе запасов.

Важно ! МСФО не вводит требований к стоимости оборудования для отнесения к основным средствам и не устанавливает единицы измерения – аналога инвентарного объекта в РСБУ. Отнесение ценностей к категории активов производится на основании профессионального суждения.

Как капитализируются затраты?

В нормативном документе IAS 16 говорится, что фирмы вправе капитализировать затраты, т.е. прибавлять соответствующие суммы к стоимости приобретенных (построенных) внеоборотных активов. Расходы учитываются по мере фактического осуществления.

Правило о капитализации распространяется на затраты, направленные на:

  • покупку или создание ОС;
  • их достройку;
  • подготовку к непосредственному запуску;
  • ТО, ремонтные работы по ходу эксплуатации.

Правила учета по МСФО предполагают, затраты допустимо прибавлять к первоначальной цене ОС, если они:

  • Повышают способность актива нести экономическую пользу или являются обязательными для ввода объекта в эксплуатацию.
  • Увеличивают стоимость объекта до уровня, не превышающего справедливой рыночной цены.

К числу примеров, когда затраты приводят к увеличению выгод организации, относится следующее:

  • Ремонт или модернизация актива позволила продлить период его службы.
  • Принятые меры дали возможность увеличить количество единиц товара, выпускаемых станком за единицу времени.
  • На модернизированном оборудовании изготавливается продукция более высокого качества.
  • Доработки станка снизили цену готовой продукции, что стало понятно, например, из документа расчета себестоимости выпуска.

Если понесенные затраты не имеют точной стоимостной оценки или не повышают полезность объекта ОС для компании, их следует отразить в составе расходов текущего периода.

Затраты на техобслуживание машин и оборудования, проведение текущего ремонта, не переносятся на себестоимость ОС. Единственное исключение – приобретение объекта в состоянии, когда без доработки и денежных вложений нормальное использование оказывается невозможным.

Как определяется себестоимость ОС?

Внеоборотные активы оцениваются по себестоимости. Это сумма денег или их эквивалентов, которые организация потратила для приобретения или создания объекта ОС. Для ее исчисления нужно сложить следующие расходы фирмы:

  • цену договора покупки, включая расходы на растаможку товара, перечисление сопутствующих налоговых платежей;
  • траты, сопутствующие доставке, приведению ОС в состояние, пригодное для непосредственного использования.

Если организация приобретает активы не на собственные, а на заемные средства, берет их в финансовую аренду, на нее ложится дополнительный груз в виде процентных платежей. Эти затраты не капитализируются, а увеличивают сумму месячных расходов.

К числу затрат, связанных подготовкой актива к непосредственному использованию и включаемых в себестоимость, относится:

  • траты на услуги закупщика или иного специалиста, оформившего сделку приобретения актива;
  • денежные средства, пущенные на оборудование площади для установки оборудования;
  • стоимость работы грузчиков;
  • траты на монтаж оборудования;
  • цена услуг специалистов, проверивших корректность работы станка, и т.д.

Согласно правилам МСФО, недопустимо капитализировать следующие типы затрат:

  • обусловленные созданием целого производственного комплекса;
  • связанные с выводом на рынок новой товарной позиции или услуги;
  • обусловленные освоением новых отраслей деятельности, обработкой дополнительных целевых групп клиентов;
  • непрямые расходы (административные, реклама, маркетинг и т.д.).

Формирование себестоимости ОС заканчивается, когда актив доставлен заказчику, установлен и доведен до того состояния, в котором он способен выполнять функции, необходимые для организации. Затраты, производимые в период, когда оборудование еще не запущено или уже работает, относятся на расходы, увеличивают цену внеоборотных активов.

В себестоимость не включаются следующие затраты:

  • траты, понесенные в период, когда оборудование не функционирует в полную силу;
  • убытки, возникающие по причине временного лага между выпуском продукции на конкретном станке и формированием потребительского спроса на нее;
  • затраты, связанные с перемещением основных средств, сменой технологии.

Если компания самостоятельно производит станок или строит здание, его цена будет равна справедливой стоимости, существующей на открытом рынке. Сверхнормативные затраты, например, счета, выставляемые одним структурным подразделением другому, не учитываются.

Правила переоценки ОС

IAS 16 описывает две модели учета внеоборотных активов:

  • по первоначальной стоимости;
  • на основании регулярной переоценки.

Компания обязана выбрать модель и закрепить ее правила в своей учетной политике. Она применяется ко всем основным средствам одного класса, например, ко всем автомобилям, объектам недвижимости, станкам и т.д.

Регулярная переоценка требует дополнительных финансовых вливаний и не освобождает организацию от необходимости исчисления первоначальной себестоимости актива. Ее дороговизна и техническая сложность обусловили низкую популярность у российских организаций.

Первая модель оценки предполагает, что текущая цена актива определяется как первоначальная себестоимость, уменьшенная на амортизацию и убытки от обесценения. Последние появляются в случае, если балансовая стоимость оказывается ниже, чем ценник не свободном рынке или эксплуатационная значимость оборудования.

Перед составлением очередного баланса компания должна оценить, имеются ли признаки обесценения, пользуясь критериями, изложенными в стандарте МСФО 36. Если они присутствуют, находится денежный эквивалент понесенных убытков. Так проявляется принцип осмотрительности: активы нельзя учитывать по цене, превышающей реальную, соответствующую конъюнктуре свободного рынка.

Суть модели переоценки заключается в том, что на каждую дату составления отчетности организация определяет стоимость ОС одного класса по формуле:

Стоимость = СС – А – У, где

  • СС – справедливая стоимость, т.е. та цена, по которой фирма могла бы реализовать оборудование (машины, недвижимость и т.д.), если продавала бы его на свободном рынке прямо сейчас.
  • А – амортизация.
  • У – денежный эквивалент убытков от обесценения, определенный в соответствии с рекомендациями МСФО 36.

Как часто проводить переоценку – зависит от особенностей объекта основных средств. Если его цена меняется на значительные суммы, процедура осуществляется в ежегодном порядке (например, для промышленных станков), если остается примерно на одном уровне – реже, раз в 3-5 лет (например, для зданий и сооружений).

Как включить амортизацию в финансовую отчетность?

МСФО определяет, что амортизация – это распределение амортизируемой стоимости (АС) на период срока службы конкретного объекта.

АС находится по формуле:

АС – ПС – ЛС, где,

  • ПС – первоначальная себестоимость актива, определенная в момент его приобретения и запуска;
  • ЛС – ликвидационная стоимость – сумма денег, которую организация выручила бы от продажи объекта на исходе срока полезного использования.

На практике часто отказывается, что ЛС ничтожно мала и может быть исключена из формулы. Если компания решила придерживаться подобного подхода, он закрепляется в ее учетной политике.

Срок использования устанавливается на основе экспертного суждения. Это количество лет, на протяжении которого организация планирует применять конкретный актив и ожидает от него пользы с точки зрения принесения дохода или снижения обязательств.

Амортизацию необходимо начислять с момента, когда приобретенный (созданный) актив будет на 100% подготовлен к использованию.

МСФО не ограничивает руководство компании в выборе метода амортизации. В стандартах перечислены наиболее применяемые варианты, в числе которых равномерное распределение и способ уменьшаемого остатка. Окончательное решение остается за специалистами организации, оно зависит от того, как им видится процесс поступления экономических выгод от использования конкретного объекта.

Различие учета основных средств по МСФО и РСБУ

Учет ОС по МСФО имеет существенные отличия от РСБУ. Их причина кроется в разной направленности двух систем. Первая провозглашает приоритет содержания над формой. Определяющее значение имеет не структура договора, а экономический смысл операции. Вторая отдает приоритет оформлению, а не экспертным суждениям.

Выделяются следующие отличия в российском учете и международных стандартах:

1.Структура основных средств

МСФО исключает из области регулирования стандарта IAS 16 сельхозугодья, полезные ископаемые, разрешения на пользование недрами. Перечисленные объекты включаются в структуру ОС согласно положениям РСБУ.

2. Определение единицы ОС

РСБУ прописывает, что единицей «измерения» устанавливается инвентарный объект. В системе МСФО не определяется единица признания, общая для всех. Она устанавливается конкретной организацией на основании экспертного суждения, сформулированного с учетом особенностей деятельности коммерческой структуры.

3. Влияние стоимости на бухучет

В соответствии с международной отчетностью, понятие стоимости не является определяющим. Компания сама принимает решение, затраты какой суммы списывать на расходы, а какой – капитализировать, увеличивая доходную часть баланса. Она отталкивается от масштабов и условий собственной деятельности.

РСБУ предписывает, что основные средства показываются после выполнения набора требований, но при достижении определенной стоимости. Для налогового учета минимальная цена внеоборотного актива составляет 40 тыс. руб. Все, что не «дотягивает» до этой планки, включается в состав материально-производственных запасов.

4. Порядок амортизации

МСФО провозглашает, что амортизация начисляется с момента, когда актив будет готов к использованию. В РСБУ прописано, что первое начисление производится в месяце, следующем за месяцем постановки ОС на баланс.

5. Включение процентов по кредитам и займам в себестоимость ОС

МСФО гласит, что проценты за привлечение кредитных средств не учитываются в стоимости приобретенного оборудования, машин, сооружений. Они увеличивают расходы периода.

По правилам РСБУ проценты по полученным ссудам допустимо включать в стоимость внеоборотного актива, если они перечисляются до момента оприходования. Выплаты, совершенные позднее, классифицируются как прочие расходы.

6. Влияние последующих расходов на себестоимость ОС

Международные правила формирования отчетности предполагают, что затраты увеличивают себестоимость актива, если приносят компании пользу в дальнейшем и не ведут к превышению справедливой цены, установившейся на рынке.

Российские стандарты предполагают, что изначальная стоимость основных средств меняется в ограниченном числе случаев: достройка, модернизация, ликвидация (отчасти или полностью). Стоимостная разница включается в состав добавочного капитала компании.

IAS 16 и другие международные стандарты подробно описывают принципы признания ОС, определения их первоначальной стоимости и переоценки. Следование им дает возможность корректно отражать внеоборотные активы, что будет способствовать правильному исчислению финансового результата деятельности.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Учет основных средств осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства».

Стандарт не применяется к:

(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

В стандарте определены следующие понятия:

Балансовая стоимость — стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях».

Амортизируемая величина — фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств — систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Основные средства — это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Возмещаемая стоимость — большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива — расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок полезного использования — это:

(a) период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием; или

(b) количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Формирование первоначальной стоимости (себестоимости) основных средств связано с определением состава осуществленных затрат и их оценкой. Для определения состава затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, используются два основных критерия: непосредственная связь затрат с получением актива и необходимость произведения затрат для получения актива. Указанные критерии являются качественными, их применение носит субъективный характер и основано на профессиональном суждении.

Кроме того, возможно произвести переоценку основных средств.

Когда объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

— способ переоценки активов (например, рыночная стоимость при сохранении характера использования актива);

— дата, по состоянию на которую проводилась переоценка;

— привлекался ли независимый оценщик;

— описание индексов, использованных для определения восстановительной стоимости;

— балансовая стоимость каждого вида основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости за вычетом амортизации.

В соответствии с МСФО организации могут применять один из двух способов отражения переоценки ОС в учете .

«Способ пропорционального изменения «, предполагающий пропорциональный пересчет первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта (если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

«Способ списания «, при котором сначала вся сумма начисленной амортизации списывается полностью, а затем полученная стоимость переоценивается (увеличивается или уменьшается) таким образом, что становится равной текущей (восстановительной) стоимости. Данный подход к отражению в учете переоценки имеет существенный недостаток, поскольку в отчетности отсутствует информация о накопленной амортизации и очень сложно сделать вывод о том, насколько ОС изношены. При применении этого способа производится запись (таблица. 5).

Таблица 5

Блохин К.М. МСФО: учет основных средств // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2012. N 9. С. 40 — 46.

Булаев С.В. Проверяем активы на обесценение по МСФО // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. N 9. С. 35 — 45.

Суворов А. Бухгалтерский баланс по МСФО // Аудит и налогообложение. 2011. N 5. С. 29 — 33; N 11. С. 32 — 36.