Главная / Заработная плата

Сущность расчетных операций в бухгалтерском учете. Учет расчетных операций

В Российской Федерации регламентирован Положением Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (далее - Положение N 2-П). Порядок бухгалтерского учета расчетных операций определен Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П). В данном Положении не учтены все аспекты, связанные с рассматриваемыми в статье вопросами, а также вопросами, которые представлены в Положении N 2-П. Связь между этими двумя Положениями необходима, поэтому целью данной статьи явилось определение их взаимосвязи .

Актуальность рассмотрения данных вопросов подтверждается также тем, что представленные операции являются наиболее распространенными, они составляют максимальный удельный вес в расчетных операциях любой кредитной организации.

Балансовые счета в расчетных операциях клиентов

Расчеты платежными поручениями предусмотрены гл. 3 Положения N 2-П. В соответствии с п. 3.1 Положения N 2-П платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, - перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Оплата платежного поручения будет сопровождаться списанием средств со счета плательщика и зачислением этих средств на счет получателя. В Плане счетов бухгалтерского учета (Положение N 302-П) для учета средств клиентов предназначены счета разд. 4 "Операции с клиентами". В этом разделе учитываются пассивные и активные операции с клиентами, кроме межбанковских операций.

Характеристика счетов 405 - 407 приводится вместе как отражающих аналогичные операции. Счет 408 предназначен для учета денежных средств физических лиц, средств юридических и физических лиц - нерезидентов и др.

В характеристике данных счетов предусмотрено, что в кредит счетов зачисляются суммы, поступающие организациям, физическим лицам, для которых они открыты, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами организаций, счетами по учету бюджетных, внутрибанковских операций, по учету кредитов и другими счетами.

По дебету счетов отражаются суммы, списываемые с этих счетов в корреспонденции со счетами, указанными по кредиту. В аналитическом учете ведутся счета по каждой организации.

Счета 401 - 404 предназначены для учета средств бюджета и внебюджетных фондов. Они применяются в основном по той же методике, но не рассматриваются в данной статье, так как имеют определенную специфику.

В расчетных операциях платежными поручениями, составляющих максимальный удельный вес в операциях по рассматриваемым счетам, участвуют плательщик и получатель денежных средств. Это вытекает из определения платежного поручения. По мнению автора, это же должно быть указано и в характеристике счетов 405 - 408.

Расчеты в одном банке и межбанковские расчеты

Важным является и то, что плательщик и получатель могут являться как клиентами одного, так и разных банков, и в зависимости от этого будет различным отражение операций в бухгалтерском учете. Но это не находит своего отражения в рассматриваемых Положениях Банка России, поэтому следует предположить, что корреспонденция счетов будет следующей:

1. Если плательщик и получатель средств являются клиентами одного банка:

Указанные по дебету счета 405 - 408 являются счетами плательщиков, а по кредиту - счетами получателей денежных средств.

2. В условиях обслуживания плательщика и получателя разными банками в банке плательщика делается запись:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета"

Здесь по дебету счета 405 - 408 являются счетами плательщиков, а по кредиту могут быть использованы и другие корреспондентские счета.

Таким образом, в характеристике счетов 405 - 408 указаны корреспондирующие с ними счета в расчетных операциях банка. Но основные особенности учета по ним не выделены. Также здесь не выделены и другие особенности учета операций по данным счетам, далее рассмотренных в статье. Не выделены эти особенности и в Положении N 2-П.

К-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета".

Указанные в данной корреспонденции по кредиту счета 405 - 408 являются счетами получателей денежных средств.

Таким образом, счета 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (т.е. счета клиентов) применяются в данном случае и по межбанковским операциям. В данном случае можно отметить несоответствие началу разд. 4, в котором не учитываются межбанковские операции. Кроме того, это не относится непосредственно к межбанковским операциям, указанным в разд. 3 главы "Балансовые счета", т.е. когда в операции участвуют два банка по собственным операциям, например межбанковский кредит, но данные операции являются межбанковскими по операциям с клиентами.

В любом случае первый экземпляр платежного поручения выполняет функцию подтверждающего документа и помещается в документы дня банка-плательщика. Он служит для списания средств с расчетного счета плательщика и перечисления их получателю средств.

Последний экземпляр платежного поручения выдается плательщику с отметками банка о получении этого документа и проведении операции по нему.

Пунктом 3.5 Положения N 2-П, в частности, установлено, что платежное поручение принимается банком к исполнению независимо от того, достаточно ли средств на счете плательщика для его оплаты.

Учет расчетных документов клиентов при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика

Пунктом 3.6 Положения N 2-П установлено, что при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок". На лицевой стороне в правом верхнем углу всех экземпляров платежного поручения проставляется отметка в произвольной форме о помещении в картотеку с указанием даты. В этом случае оплата платежных поручений будет производиться по мере поступления средств в порядке установленной законодательством очередности.

Сразу отметим, что понятия "отсутствие" и "недостаточность" денежных средств на счете плательщика в Положениях N N 2-П и 302-П не разграничиваются.

На помещение в картотеку составляется мемориальный ордер, осуществляется проводка по внебалансовым счетам:

Данная проводка следует из Положений N N 2-П и 302-П. В частности, в Положении N 302-П указано, что по дебету счета 90902 проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных со счета плательщика, в корреспонденции со счетом 99999.

В соответствии с Положением N 2-П плательщику направляется соответствующее извещение о помещении платежного поручения в картотеку N 2. Платежные поручения оплачиваются из картотеки по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

При этом составляется мемориальный ордер и осуществляется проводка по внебалансовым счетам:

Отметим, что отражение соответствующей операции не предусмотрено Положением N 2-П. В то же время в характеристике счета 90902 в Положении N 302-П указано, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов в корреспонденции со счетом 99999.

Пунктом 3.7 Положения N 2-П определен порядок частичной оплаты платежных поручений из картотеки N 2, т.е. частичная оплата платежных поручений возможна только из картотеки N 2. Кроме того, в Положении N 2-П определен порядок оформления расчетных документов при частичной оплате.

Таким образом, подчеркнем, что особенности учета расчетов при недостаточности денежных средств на счетах плательщиков в двух рассматриваемых Положениях Банка России отдельно не выделены. В связи с этим рассмотрим ситуацию недостаточности денежных средств на счете плательщика на примере.

Пример 1. На расчетном счете плательщика 7000 руб. В банк представлено платежное поручение на перечисление денежных средств в сумме 15 000 руб. организации, являющейся клиентом данного банка.

В соответствии с Положениями N N 2-П и 302-П будут сделаны следующие операции:

1. Платежное поручение в общей сумме 15 000 руб. будет помещено в картотеку N 2:

Д-т сч. 90902 К-т сч. 99999 - 15 000 руб.

2. На сумму, соответствующую остатку на расчетном счете, производится частичная оплата с оформлением платежного ордера в трех экземплярах.

Платежное поручение в сумме, соответствующей остатку на счете плательщика (7000 руб.), будет частично оплачено по балансовым счетам:

Д-т сч. 40702 К-т сч. 40602 - 7000 руб.

Одновременно составляется проводка на списание из картотеки N 2 обратной проводкой:

Д-т сч. 90902 К-т сч. 99999 - 7000 руб.

Таблица 1

Сравнительная характеристика расчетов платежными поручениями при недостаточности денежных средств на счете плательщика

	Корреспонденция счетов


в общей сумме
Частичная оплата по балансовым счетам
при частичной оплате

Частичная оплата платежного поручения
Помещение платежного поручения в картотеку N 2 в оставшейся сумме

Приведенные в табл. 1 данные наглядно показывают усложнение порядка учета расчетов платежными поручениями в соответствии с Положениями N N 2-П и 302-П.

При рекомендуемом порядке учета на сумму, соответствующую остатку на расчетном счете, сразу производится частичная оплата с оформлением платежного ордера в трех экземплярах. Платежное поручение на сумму остатка помещается в картотеку N 2, т.е. количество учетных записей сокращается.

Таким образом, при недостаточности денежных средств на счете плательщика сразу необходима частичная оплата платежных поручений на имеющуюся сумму.

Передача в кредитную организацию платежного поручения, согласно которому производится частичная оплата в пределах суммы, имеющейся на расчетном счете плательщика, приводит к использованию платежного ордера формы 0401066. В бухгалтерии составляются проводки, отражающие частичную оплату.

1. Если плательщик и получатель являются клиентами одного банка:

2. Если плательщик и получатель являются клиентами разных банков, то в банке плательщика составляется проводка:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета плательщиков)

К-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (А).

В банке получателя составляется проводка:

Д-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (А)

К-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета получателей).

В этом случае ввиду отсутствия денежных средств на счете плательщика для полной оплаты платежного поручения расчетный документ после частичной оплаты помещается в картотеку N 2. При этом на сумму остатка платежа будет составляться мемориальный ордер и осуществляться корреспонденция по внебалансовым счетам:

Д-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А)

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

Рассмотренный порядок расчетов при недостаточности денежных средств на счетах плательщиков позволяет сделать вывод, что соответствующее оформление расчетных документов в части частичной оплаты, а также постановки в картотеку суммы остатка платежа следует предусмотреть в Положении N 2-П, а в Положении N 302-П - отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета.

Вернемся к характеристике счета 90902 в Положении N 302-П, в которой отмечено, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов. Кроме того, п. 3.7 Положения N 2-П определено, что допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки по внебалансовому счету N 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок.

Из этого следует, что сначала необходимо отразить оплату расчетных документов по балансовым счетам, т.е. если плательщик и получатель обслуживаются разными банками, в учете сначала будет делаться запись:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета плательщиков)

К-т сч. 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" (А).

Только после этого будет составляться корреспонденция по внебалансовым счетам на списание из картотеки N 2.

В связи с этим усложним ситуацию, рассмотренную в примере 1.

Пример 2. 01.12.20__ г. на расчетном счете плательщика 7000 руб. В банк представлено платежное поручение на перечисление суммы 15 000 руб. организации, являющейся клиентом данного банка.

10.12.20__ г. на расчетный счет плательщика зачислено 5000 руб., перечисленные организацией, являющейся клиентом другого банка.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете только ч. 2 примера. Представим ее в соответствии с Положением N 302-П.

1. Зачисление на расчетный счет плательщика 5000 руб. от организации, являющейся клиентом другого банка:

Д-т сч. 30102 К-т сч. 40702 - 5000 руб.

2. На сумму 5000 руб. производится частичный платеж 2 также с оформлением платежного ордера в трех экземплярах:

Д-т сч. 40702 К-т сч. 40602 - 5000 руб.

3. Соответствующая сумма списывается из картотеки N 2 с оформлением мемориального ордера по внебалансовым счетам:

Д-т сч. 99999 К-т сч. 90902 - 5000 руб.

В соответствии с рассмотренным примером 2 в табл. 2 представим сравнительную характеристику операций оплаты из картотеки N 2.

Таблица 2

Сравнительная характеристика операций оплаты из картотеки N 2

	Корреспонденция счетов

Порядок учета в соответствии с Положениями N N 2-П и 302-П
Зачисление на расчетный счет
Частичный платеж N 2
Списание платежного поручения из картотеки N 2 при частичной оплате

Зачисление на расчетный счет
Списание из картотеки N 2 для частичной оплаты N 2
Частичный платеж N 2

Таким образом, еще раз подчеркнем, что документы, числящиеся в картотеке N 2, не могут быть оплачены, поэтому сначала необходимо отражать списание расчетных документов из картотеки N 2, а затем оплату по балансовым счетам.

Учет расчетных документов в картотеке N 1

Данную ситуацию следует сравнить с отражением сумм расчетных документов в картотеке N 1 по внебалансовому счету 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты".

Согласно характеристике счета 90901 по кредиту отражаются суммы расчетных документов в день наступления срока платежа либо получения разрешения на проведение операций при их списании со счетов клиентов в корреспонденции со счетом 99999, а в случае отсутствия средств на счетах клиентов для их оплаты - в корреспонденции со счетом 90902, т.е. только в случае отсутствия средств на счетах клиентов будет корреспонденция со счетом 90902. Но возможна также и ситуация недостаточности средств на счете плательщика, которая имеет определенные особенности. Представим два возможных варианта учета.

Вариант 1. В соответствии с характеристикой счета 90901 платежное требование на сумму, соответствующую сумме остатка на счете плательщика, будет списано из картотеки N 1 проводкой:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)

На эту же сумму в учете будет отражена оплата, в частности, если плательщик и получатель средств являются клиентами одного банка, то составляется следующая корреспонденция:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета плательщиков)

К-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета получателей).

На сумму остатка составляется проводка по внебалансовым счетам на перенос платежного требования в картотеку N 2:

Д-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А)

К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А).

Данная операция может быть отражена и двумя корреспонденциями счетов: первой - списание из картотеки N 1, второй - зачисление в картотеку N 2.

Следовательно, в случае недостаточности средств считаем характеристику счета 90901 не полностью соответствующей возможным бухгалтерским операциям, но соответствующей в части используемых внебалансовых счетов.

Вариант 2. Платежное требование в общей сумме будет списано из картотеки N 1 проводкой:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)

К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А).

На сумму остатка средств на счете клиента производится частичная оплата с отражением по балансовым счетам. Если, например, плательщик и получатель средств являются клиентами одного банка, то в учете будет выполняться проводка:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета плательщиков)

К-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета" (счета получателей).

Сумма остатка оплаты будет помещаться в картотеку N 2:

Д-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А)

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

Недостаточность средств на корреспондентском счете в Банке России

Расширим перечень рассматриваемых операций с привлечением счета 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А). В этом случае характеристика счета 90901 будет не полной в части используемых корреспондирующих внебалансовых счетов. Здесь возможно использование счета 90903. Указанная корреспонденция более подробно будет рассмотрена далее.

Рассмотрим также ситуацию с недостаточностью средств на корреспондентском счете в Банке России и помещением расчетных документов в картотеку N 3. Данная ситуация рассмотрена в гл. 4 ч. II Положения N 2-П. Пунктом 4.1 предусмотрено, что под достаточностью средств на счете понимается наличие остатка денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации не ниже суммы всех требований к нему. Кроме того, выполнение условий, предусмотренных договором счета, позволяет проводить расчетные операции по всем требованиям, предъявленным к счету, сумма которых превышает сумму остатка денежных средств на счете.

Пунктом 4.3 гл. 4 Положения N 2-П предусмотрено, что при недостаточности денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации для удовлетворения всех предъявленных к нему требований операции по списанию денежных средств осуществляются в соответствии с законодательно установленной очередностью.

В этом случае средства, списанные со счетов плательщиков, отражаются по балансовому счету учета средств, списанных со счетов клиентов, но не проведенных по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств. Это счет 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств" (П).

Таким образом, в названии счета 47418 и в Положении N 2-П используется понятие "недостаточность средств на корреспондентском счете". В то же время в характеристике счета 47418, предусмотренной в ч. II "Характеристика счетов" Положения N 302-П, указано, что по кредиту счета зачисляются суммы, списанные с банковских счетов клиентов, при отсутствии или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации.

По мнению автора, здесь так же, как в соответствующей ситуации отсутствия или недостаточности средств на расчетном счете плательщика следует разграничить операцию на две составляющие, т.е. при недостаточности средств на корреспондентском счете на сумму, соответствующую остатку на корреспондентском счете, должна производиться частичная оплата. На сумму остатка оплаты осуществляется учет по внебалансовому счету 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (т.е. помещение в картотеку N 3). Это будет верным в связи с различием представленных понятий, а также тем, что количество учетных записей сокращается.

При поступлении расчетных документов и отсутствии средств на корреспондентском счете в Банке России составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 405 "Счета организаций, находящихся в федеральной собственности" - 408 "Прочие счета"

К-т сч. 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств" (П).

Расчетные документы помещаются в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету кредитной организации.

Документы, не оплаченные по окончании операционного дня из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (субсчете), по которым производится списание, относящееся к первой - пятой группам очередности, приходуются в расчетно-кассовом центре (РКЦ) в картотеку к внебалансовому счету 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А):

Д-т сч. 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А)

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

При этом РКЦ не позднее следующего дня высылает кредитной организации извещение о помещении в картотеку расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете. Внебалансовый счет 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" и картотека к нему в кредитных организациях не ведутся.

Кредитная организация (филиал) имеет права отозвать расчетные документы клиентов и платежные поручения по собственным операциям, не оплаченные из-за недостаточности средств на корреспондентском счете (субсчете) и помещенные в картотеки неоплаченных расчетных документов в Банке России, до их оплаты.

Документы, относящиеся к шестой группе очередности, возвращаются кредитной организации для помещения в картотеку к внебалансовому счету 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентском счете кредитной организации":

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

Данные операции следуют из п. 4.4 ч. II Положения N 2-П. Здесь перечислены расчетные документы по платежам, относящимся к первой - пятой группам очередности, а затем указано, что расчетные документы по другим платежам не подлежат учету в подразделении расчетной сети Банка России и передаются для помещения их в картотеку неоплаченных расчетных документов, ведущуюся в кредитной организации.

Рассмотрим в соответствии с этим характеристику счета 90903, представленную в Положении N 302-П. В п. 9.13 указано, что по дебету этого счета проводятся суммы расчетных документов, не оплаченных с корреспондентского счета, в корреспонденции со счетом 99999, т.е. именно то, из чего следует приведенная ранее проводка. Однако только такая корреспонденция является слишком узкой. Возможны ситуации, когда расчетные документы по межбанковским расчетам, т.е. в которых плательщик и получатель являются клиентами разных банков и подлежащие оплате с корреспондентского счета Банка России, списываются из картотек N N 1 и 2, но не могут быть оплачены из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации.

1. Для платежных требований, оплачиваемых с акцептом плательщика или ожидающих разрешения на проведение операций в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

По истечении срока, установленного для акцепта, при получении банком документа об акцепте платежного требования или разрешения на проведение операций, при достаточности средств на счете плательщика, но отсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации осуществляется перенос этих документов в картотеку N 3 (т.е. отражение их по внебалансовому счету 90903).

Д-т сч. 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации" (А)

К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А).

Кроме того, в ситуации, подобной рассмотренной ранее, но если программным обеспечением предусмотрен перенос из картотек с составлением двух бухгалтерских проводок, то характеристикой счета такая должна быть предусмотрена. Здесь будут сделаны две бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)

К-т сч. 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (А);

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

2. Расчетные документы по межбанковским расчетам переносятся в картотеку N 3 из картотеки N 2 при поступлении средств на счета плательщиков и отсутствии средств на корреспондентских счетах кредитной организации.

При этом будет составляться проводка:

К-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А).

По аналогии с рассмотренным ранее, если программным обеспечением предусмотрен перенос из картотек с составлением двух бухгалтерских проводок, будут сделаны две бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П)

К-т сч. 90902 "Расчетные документы, не оплаченные в срок" (А);

К-т сч. 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи" (П).

Кроме того, согласно п. 4.7 Положения N 2-П возможна частичная оплата сводного платежного поручения в виде оплаты приложенных к нему отдельных расчетных документов. Частичная оплата расчетных документов клиентов кредитных организаций и расчетных документов по собственным платежам кредитной организации в составе сводного платежного поручения не допускается.

При этом будут производиться следующие операции.

Платежные требования из картотеки N 1 по истечении срока, установленного для акцепта, при получении разрешения на проведение операций, но недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации будут переноситься в картотеку N 3 за минусом суммы произведенной частичной оплаты на сумму, соответствующую остатку средств на корреспондентском счете, в виде оплаты отдельных расчетных документов;

Расчетные документы из картотеки N 2 при поступлении средств на счета плательщиков и недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации будут переноситься в картотеку N 3 также за минусом суммы произведенной частичной оплаты на сумму, соответствующую остатку средств на корреспондентском счете, в виде оплаты отдельных расчетных документов.

В заключение отметим несоответствие в наименовании представленных ранее счетов. В частности, это счета 47418 "Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств", 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации". В названии этих счетов понятия "отсутствие" и "недостаточность средств" не разграничиваются, а также используется множественное число в отношении корреспондентского счета в Банке России в названии внебалансовых счетов.

Выводы

1. Рассмотрение вопросов, связанных одновременно как с Положением N 2-П, так и с Положением с N 302-П является весьма актуальным.

В статье представлены проблемы осуществления и бухгалтерского учета расчетных операций, не затронутые указанными Положениями. В частности, вопросы расчетов платежными поручениями, когда плательщик и получатель являются клиентами одного или разных банков, а также связанные с этим особенности бухгалтерского учета.

2. В п. 4 разд. 4 ч. II "Характеристика счетов" Положения N 302-П указано, что в Плане счетов учитываются пассивные и активные операции с клиентами, кроме межбанковских операций. В то же время при рассмотрении соответствующих операций показано, что действие этих счетов в расчетных операциях, когда плательщик и получатель обслуживаются разными банками, распространяется и на межбанковские расчеты по операциям с клиентами.

3. Вопросы учета расчетов платежными поручениями при недостаточности денежных средств на счете плательщика рассмотрены на конкретном примере. Сделан вывод, что в этом случае следует непосредственно на сумму, соответствующую остатку на расчетном счете, осуществлять частичную оплату с оформлением платежного ордера в трех экземплярах. Платежное поручение на сумму остатка следует помещать в картотеку N 2. Таким образом, количество учетных записей сокращается.

4. На конкретном примере рассмотрен вопрос оплаты платежных поручений из картотеки N 2. Так как в характеристике счета 90902 в Положении N 302-П указано, что по кредиту счета 90902 списываются суммы оплаченных расчетных документов, то следует сначала отражать оплату по балансовым счетам, а затем списание из картотеки N 2. По мнению автора, документы, числящиеся в картотеке N 2, не могут быть оплачены, поэтому операции должны быть заменены местами: первая - списание расчетных документов из картотеки N 2, вторая - оплата по балансовым счетам.

5. Характеристику счета 90901 следует считать не полностью соответствующей возможным операциям: в ситуации недостаточности средств на счете плательщика, когда возможно использование корреспондирующего счета 90902 (в характеристике счета указано лишь на отсутствие денежных средств на счете плательщика), а также в части возможного использования счета 90903.

6. Существует неполное соответствие ситуации отсутствия или недостаточности средств на корреспондентском счете кредитной организации. В названии счета 47418 и в Положении N 2-П используется понятие "недостаточность средств на корреспондентском счете", в характеристике счета 47418 - отсутствие или недостаточность средств на корреспондентском счете кредитной организации.

7. Характеристику счета 90903 следует расширить корреспонденцией данного счета по дебету со счетами 90901, 90902. Такие корреспонденции составляются на сумму переноса расчетных документов в картотеку N 3 из соответствующих картотек. Кроме того, возможна корреспонденция с имеющимся в характеристике счетом 99999, но на операцию переноса расчетных документов в картотеку N 3 из картотек N N 1, 2, если перенос оформляется двумя бухгалтерскими проводками.

8. В названии счетов 47418, 90903, 90904 следует использовать только понятие "отсутствие средств на корреспондентском счете кредитной организации".

По приказам руководителя и главного бухгалтера организации кассир выполняет операции по движению денежной наличности.

В небольших организациях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер или сам руководитель. При этом главный бухгалтер назначается приказом по предприятию с разрешением выполнять обязанности кассира и с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности кассира.

С 1 января 2012 года на территории Российской Федерации введен в действие новый порядок ведения организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых операций с наличностью.

L = V / P × Nс,

где L - лимит остатка наличных денег (руб); V - объем поступлений наличных денег; Р - расчетный период, за который учитывается объем поступлений (не более 92 рабочих дней); Nc - период времени между днями сдачи в банк (не более 7 рабочих дней).

Период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары , выполненные работы, оказанные услуги, тоже считается в рабочих днях и не может превышать семи рабочих дней. Если организация работает в населенном пункте, где нет банка, - 14 рабочих дней. Исключение составляют только действия непреодолимой силы.

Рассмотрим корреспонденции счетов по счету 50 «Касса».

Счет 50 «Касса»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - остаток наличных денежных средств
51	Поступление наличных денег с расчетного счёта организации	Выданы наличными зарплата, премии, пособия	70
71	Сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств подотчетными лицами	Пособия за счет средств Фонда социального страхования	69
73	Погашения наличными задолженности по недостачам, растратам, хищениям и прочим платежам	Выдано наличными по исполнительным листам и депонированной заработной плате	76
62, 76, 90, 91	Оплата наличными реализованной продукции, оказанных услуг, материальных ценностей, основных средств	Выдано под отчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы	71
76	Погашение дебиторской задолженности . Возникновение кредиторской задолженности	Выдача материальной помощи, пособий на питание и др.	70
91	Сумма излишков, выявленных при инвентаризации (ревизии)кассы	Выданы кредиты и займы	66, 73
73	Взнос наличными в погашение задолженности сотрудников за товары, проданные в кредит, и т.д.	Сдан сверхлимитный остаток свободных денежных средств кассы	51
75	Взнос учредителей	Суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы	94
66	Возвращен заем

Приведем пример практического использования журнально-ордерной формы учета кассовых операций.

Кассовые операции ЗАО «Дон» сгруппированы на основании отчетов кассира за апрель.

Кассовые операции по приходу за апрель

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	1	2	3	Корреспондирующий счет
1	2	3	4	5	6
	Поступило (Д-т сч. 50 «Касса»)
1	Получено с расчетного счета наличными на различные цели	50000	15000	82000	51
2	Оприходована выручка от оказанных платных услуг и реализации продукции, работ	6000	7000	4000	62
	То же: от реализации основных средств	-	2000	-	76
	От реализации материальных ресурсов , нематериальных активов и ценных бумаг	12000	7000	3000	76
3	Приняты наличные денежные средства в качестве авансов за продукцию	2000	3000	5000	62/1
4	Возвращен наличными долг по заработной плате	-	3200	-	70
5	Получено от своих работников в возмещение долга: по возмещению материального ущерба, за приобретенные путевки, продукцию, услуги, фирменную одежду, по займам	8000	-	2000	73
6	Сдан наличными остаток подотчетных сумм	70	50	120	71
7	Внесено наличными инвесторами - вклад в уставный капитал	7000	12000	2000	75
8	Взнос наличными в оплату затрат на содержание детей в детских учреждениях	500	-	6000	76
9	Оприходованы излишки кассы, выявленные при инвентаризации	-	-	700	91
10	Получены наличными денежные средства, предназначенные для целевого финансирования	-	-	4000	86
	Итого	85 570	49 250	108 820

Организация «Дон» за апрель
Ведомость № 1
По дебету счета 50 «Касса» с кредита счетов

№ п/п	Дата	51	62	70	71	73	75	Прочие счета				Итого
№ п/п	Дата	51	62	70	71	73	75	62/1	76	99	86	Итого
	А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	01.04	50000	6000		70	8000	7000	2000	12 500			85 570
2	02.04	15000	7000	3200	50		12000	3000	9000			49 250
3	03.04	82000	4000		120	2000	2000	5000	9000	700	4000	108 820
Итого		147000	17000	3200	240	10000	21000	10000	30 500	700	4000	243 640

Сальдо на начало месяца 30 800 руб.
Сальдо на конец месяца 67 140 руб.
В том числе на заработную плату 64 000 руб. Кассовые операции по расходу за апрель

№ п/п	Краткое содержание хозяйственных операций	1	2	3	Корреспондирующий счет
1	2	3	4	5	6
	Выплачено (К-т сч. 50 «Касса»)
1	Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток кассы	3000	4000	-	51
2	Оплачено наличными за приобретенные марки госпошлины, путевки в санатории, проездные билеты	7000	2000	5000	50/3
3	Инкассированная банком сумма наличных денежных средств	3000	6000	5500	57
4	Выплачены пособия по случаю рождения ребенка	7000	-	-	69
5	Выплачена работникам списочного и несписочного состава заработная плата	45000	15000	-	70
6	Выплачены пособия по временной нетрудоспособности	2000	-	10000	70
7	Выплачены суммы наличных дивидендов по акциям	-	7000	-	75
8	Выдано в подотчет работникам на разные цели: командировочные, хозяйственные нужды, приобретение бензина, талонов на бензин и в погашение перерасхода по авансовым отчетам	17000	22000	15000	71
9	Выплачены работникам суммы компенсаций за использование личных автомобилей в служебных целях	1600	2000	8000	73
10	Выплачены суммы арендной платы предпринимателям без образования юридического лица по арендованным автомобилям	-	4000	2000	76
11	Выплачены пособия на ребенка и прочие выплаты за счет средств бюджета	1200	-	2000	86
12	Сдана на расчетный счет сумма депонированной заработной платы	3000	-	8000	51
Итого		89 800	62000	55 500

Организация «Дон» за апрель
Журнал-ордер № 1
по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Строка, №	Дата	51	50/3	57	69	70	71	73	75	76	86	Итого
	А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	01.04	6000	7000	3000	7000	47000	17000	1600			1200	89 800
2	02.04	4000	2000	6000		15000	22000	2000	7000	4000		62000
3	03.04	8000	5000	5500		10000	15000	8000		2000	2000	55 500
Итого		18000	14000	14 500	7000	72000	54000	11 600	7000	6000	3200	207 300

Документальное оформление и учет операций на расчетных счетах

Все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на ее расчетном счете, открываемом в отделении банка.

На расчетный счет предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию (работы, услуги) от покупателей , заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, работ, услуг, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами , поставщиками , другими кредиторами , для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда , на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Порядок открытия расчетного счета

Для открытия расчетного счета предприятие представляет в учреждение банка:

заявление установленной формы об открытии счета;
копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;
копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, заверенную нотариально;
свидетельство о постановке на учет в ФНС органе;
копию справки о присвоении статистических кодов;
карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;
приказ о вступлении руководителя в должность;
приказ о назначении главного бухгалтера;
выписка из единого государственного реестра юридических лиц (копия);
копия паспорта руководителя.

Учет расчетов платежными требованиями и инкассовыми поручениями

Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемых товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Поставщик продукции (работ, услуг) выписывает платежное требование и сдает в банк на инкассо .

Инкассо представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика (рис. 3).

Согласие на оплату (акцепт) плательщик обязан дать в течение трех дней с момента получения платежного документа. При этом используется принцип: «молчание - знак согласия». В противном случае он имеет право отказаться от оплаты, но в письменной форме.

Со счетов плательщика оплачивают без его согласия (безакцептные платежи) требования за коммунальные услуги, электроэнергию, абонентную плату за телефон, проценты за кредит и др.

В бухгалтерском учете следует различать порядок учета операций у поставщика, предъявившего требование, и плательщика, получающего материальные ценности, платящего за товар.

У поставщика учитывается факт реализации продукции: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи» в сумме договорной стоимости , указанной в платежном требовании, счет-фактуре.

По мере зачисления платежа согласно выписке банка из расчетного счета:

Согласно выписке банка из расчетного счета:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Инкассовое поручение (ф. 0401071) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

для взыскания денежных средств, в соответствии с законодательством, контролирующими органами;
для взыскания по исполнительным документам;
для списания денежных средств по договору с банком, предусматривающему право на списание денег со счета плательщика без его распоряжения.

Характеристика и назначение специальных счетов в банке

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах.

К счету 55 «Специальные счета в банках» в дополнение к определенным в плане счетов бухгалтерского учета при Необходимости открываются следующие субсчета:

55/1 «Аккредитивы»,
55/2 «Чековые книжки»,
55/3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные связи.

Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу

Учет расчетов векселями у векселедержателя

Организация - получатель денег по векселю при получении векселя на сумму, указанную в нем, отражает по дебету счета 62 (субсчет «Векселя полученные») в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи».

Поступление средств по векселю отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

000 «Искра» выдает ЗАО «Ореол» вексель номинальной стоимостью 150 000 руб. за материалы стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Через два месяца ЗАО «Ореол» предъявило вексель к оплате и 000 «Искра» погасило задолженность по векселю.

При поступлении материалов в учете 000 «Искра» были сделаны проводки:

Д-т 10 К-т 60, субсчет «Векселя выданные» - 100 000 руб. - оприходованы материалы;

Д-т 19 К-т 60, субсчет «Векселя выданные» - 18 000 руб. - учтен НДС;

Д-т 10 К-т 60, субсчет «Векселя выданные» - 32 000 руб. - отражена разница между стоимостью товара и номиналом векселя.

После оплаты векселя:

Д-т 60 К-т 51 - 150 000 руб. - оплачен вексель; Д-т 68 К-т 19 - 18 000 руб. - возмещен из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным материалам.

В бухгалтерском учете ЗАО «Ореол» будут сделаны записи: Д-т 62 К-т 90 - 118 000 руб.;

Д-т 90 К-т 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - 18 000 руб. - начислен НДС;

Д-т 62 К-т 91 - 32 000 руб. - отражена разница между стоимостью товара и номинальной стоимостью векселя;

Д-т 91 К-т 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - 4881 руб. (32 000 X 18% : 118%) - начислен НДС;

Д-т 51 К-т 62 - 150 000 руб. - получена оплата по векселю;

Д-т 76 К-т 68 - 22 881 руб. - отражена задолженность перед бюджетом по НДС.

Синтетический учет операций на расчетном счете

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов, в зависимости от вида поступлений.

По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств на расчетный счет

Дебет счета 51 (операции)	Кредитуемые счета
Поступила выручка за реализацию:
Продукции (работ, услуг)	90/1
Основных средств	91/1
Прочего имущества	91/1
Наличные деньги внесены из кассы	50
Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55/1) и лимитированных чековых книжек (55/2)	55
Зачисленные суммы, числящиеся в пути	57
От покупателей и заказчиков	62
Возврат поступления по претензиям	76/2
Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет	68
Зачислены страховые возмещения:
От страховщиков по договору имущественного и личного страхования	76/1
Из Фонда социального страхования РФ (69/1), Пенсионного фонда РФ (69/2), Федерального или территориальных (69/3) фондов обязательного медицинского страхования	69
От отдельных лиц в погашение задолженности по беспроцентным займам (73/1), за причиненный ущерб (73/2), за форменную одежду (73/3)	73
От учредителей (участников) взносы в уставный капитал и другие поступления	75
Погашена дебиторская задолженность	76
От филиалов предприятия, выделенных на самостоятельный баланс	79
Зачислены: Штрафы за нарушение хозяйственных договоров, ранее списанная на потери дебиторская задолженность, пени, неустойки, проценты по расчетному счету, дивиденды по акциям, проценты по облигациям	91/1
Зачислены кредиты банка, займы:
краткосрочные	66
долгосрочные	67
Зачислены средства целевого финансирования	86

Бухгалтерские записи по выбытию денежных средств с расчетного счета

Кредит счета 51 (операции)	Дебетуемые счета
Оплаченные банку комиссионные за совершение операций (обналичивание денежных средств и др.)	91/2
Выставлены аккредитивы (55/1), приобретены лимитированные чековые книжки (55/2)	55
Произведены финансовые вложения	58
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные ценности и оказанные услуги	60
Перечислены платежи по договору страхования имущества предприятия, по договору индивидуального страхования членов трудового коллектива	76/1
Перечислены платежи во внебюджетные дорожные фонды	68
Погашена задолженность предприятия по предъявленным претензиям	76/2
Перечислены платежи в бюджет (налоги и штрафы за нарушение налогового законодательства)	68
Перечислены платежи в фонды: социального страхования (69/1), Пенсионный фонд РФ (69/2), Федеральный (69/3) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования	69
Перечислена заработная плата	70
Перечислены авансы подотчетным лицам	71
Перечислены платежи учредителям (участникам): возврат финансовых вложений при выбытии, дивиденды по итогам за год	75
Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам	91
Погашена задолженность по кредитам банка и проценты по ним: краткосрочным, долгосрочным	66, 67
Произведены платежи за счет нераспределенной прибыли	84

Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой. Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сшиваются с ней.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, составляется журнал-ордер № 2 по кредиту счета 51 и ведомость № 2 по дебету счета 51 «Расчетные счета».

Бухгалтерский учет расчетных отношений

Характеристика счетов

В зависимости от содержания операций расчеты делятся на два вида:

по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции , товара или покупателем, заготовляющим товарно-материальные ценности;
по нетоварным операциям, связанным с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженности бюджету, банку, внебюджетным фондам, работникам и т.д.

Для ведения расчетных операций используются счета: Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги (если моментом реализации является дата отгрузки). Счет активный, балансовый, расчетный.

По дебету счета отражается задолженность покупателя после отгрузки ему продукции, товара и предъявления расчетных документов. По кредиту счета отражается погашение задолженности после оплаты в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. Иногда организация в счет предстоящей поставки продукции, товаров (выполненных работ, оказания услуг) получает от покупателей (заказчиков) авансы. Для учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - для учета расчетов с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.

Счет 75 «Расчеты с учредителями» - для учета всех видов расчетов с учредителями организации (акционерами акционерного общества , участниками 000, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов и др.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т.п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов и др.

Счет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию), в которой организация выступает страхователем.

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям» - для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации.

Счет 76/2 «Расчеты по претензиям»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - задолженность различных организаций за принятые претензии
60	Возникновение задолженности за недогруз ценностей, несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженные после акцепта платежных требований	Суммы поступивших платежей от дебиторов или суммы, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет	51
51	Ошибочно снятые банком суммы с расчетного счета и списание ошибочно зачисленных
26	Суммы претензий к поставщикам энергии за простои по внешним причинам
91	Суммы штрафов, пени, неустоек, взыскиваемых с поставщиков за несоблюдение договорных обязательств в размерах, ими признанных или присужденных арбитражем

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - для учета сумм дивидендов и других доходов (например, доходов, полученных по договору о совместной деятельности), которые причитаются организации.

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
	С - задолженность разных организаций предприятию	С - задолженность организации разным кредиторам
51,52, 50	Погашение кредиторской задолженности разным организациям	Погашение дебиторской задолженности разными организациями и лицами	50, 51
91	Начислена арендная плата по нежилым помещениям	Возникновение прочей кредиторской задолженности	50, 51
50, 51	Возникновение прочей дебиторской задолженности	Приобретение материальных ценностей	10, 19
91	Начислена сумма дивидендов	Поступили дивиденды и др. доходы	50,51,52
		Услуг по капитальному строительству	08, 19
		Производственные услуги	19, 20, 25, 26

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» - для учета своевременно не полученной заработной платы. (Рассмотрен в теме «Учет труда и заработной платы».)

Счет 76/5 «Расчеты по исполнительным документам» - для учета алиментов и других удержаний по исполнительным листам.

Аналитический учет по счетам ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.

Формы ведомостей по всем указанным ранее счетам аналогичны ведомости № 7, которая составлена для счета 76. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.

Кредитовые обороты в разрезе корреспондирующих счетов из ведомостей № 7 записывают в журнал-ордер № 8 по кредиту счетов 62, 68, 73, 76 и др.

Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственно-операционные нужды.

Выдача денег на хозяйственно-операционные расходы производится в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Деньги можно получить по заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Срок предоставления авансовых отчетов по всем расходам - три рабочих дня после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу. Окончательный расчет по подотчетным суммам производится в срок, установленный руководителем.

При выдаче денежных средств организация обязана:

определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;
получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;
выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;
запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на активно-пассивном, сальдовом, расчетном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и командировочные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (т. е. удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам

На основании приказа руководителя бухгалтерия рассчитывает сумму и выдает аванс на командировочные расходы. Счет 71 - активно-пассивный, сальдовый, расчетный. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Д-т 71 К-т 50.

Для целей налогообложения размер отдельных видов командировочных расходов принимается в пределах установленных законодательством норм.

Состав затрат, включаемых в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли , определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:

по найму жилого помещения;
по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;
по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);
по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;
по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);
по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;
суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах России право работника на суточные определяет руководитель организации);
по возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.

Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3-х дней представить в бухгалтерию организации авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

Установлены следующие нормы суточных, не облагаемые НДФЛ: для командировок по России - 700 руб. в день, для поездок за границу - 2500 руб. в день. Суточные при налогообложении прибыли учитываются в полном объеме в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Сумма расходов работника по оплате услуг по найму помещения при отнесении на затраты подлежит уменьшению на сумму НДС, приходящуюся на них, при наличии счета-фактуры.

Расходы по найму жилого помещения принимаются для целей налогообложения прибыли предприятия без ограничений в полном объеме, по фактическим расходам, подтвержденным документами.

000 «Полет» 1 февраля направило Семенова СВ. в командировку на 14 дней. Цель командировки - заключение договора о поставке сырья. 000 «Полет» установило, что суточные для командировок по России составляют 750 рублей в день. Перед командировкой Семенов получил из кассы 17 500 руб., в том числе суточные 10 500 руб. (14 дн. х 750 руб.). После возвращения из командировки Семенов С. В. представил авансовый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 руб., счет гостиницы и счет-фактуру на сумму 5600 руб. В бухгалтерском учете 000 «Полет» будут сделаны проводки: Д-т 71 К-т 50 - 17 500 руб. - выдан аванс на командировочные расходы;

Д-т 26 К-т 71 - 10 500 руб. - в расходы включены суточные; Д-т 26 К-т 71 - 300 руб. - в расходы включены затраты на проезд;

Д-т 26 К-т 71 - 4746 руб. (5600 - 5600x18% : 118%) - в расходы включены затраты на проживание без НДС; Д-т 19 К-т 71 - 854 руб. - учтен НДС по проживанию согласно счету-фактуре;

Д-т 68 К-т 19 - 854 руб. - принят к вычету НДС. Из денег, выданных под отчет, работник не израсходовал: 17 500 руб. - 5600 руб. - 10 500 руб. - 300 руб. = 1100 руб. Д-т 50 К-т 71 - 1100 руб. - возвращена в кассу неиспользованная сумма аванса.

С суточных, превышающих 700 руб. в день, необходимо удержать налог на доходы физических лиц:

Д-т 70 К-т 68 - 91 руб., т. е. (10 500 - 9800) х 13% - удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных.

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.

Учет расчетов с подотчетными лицами по хозяйственно-операционным расходам

Под хозяйственно-операционными понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, включая оплату ГСМ, на оплату работ и услуг. При этом необходимо учитывать:

Наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней.
Платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчетов наличными между юридическими лицами - 100 000 руб.
Лимит устанавливается на один платеж, под которым понимается платеж по одному договору
При покупке у физического лица сделка оформляется договором купли-продажи , который содержит данные физического лица - продавца товара.
При покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительство продавца, наименование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведенного платежа.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т 71 К-т 50-выданы денежные средства под отчет;

Д-т 10, 19, 20, 26 и др. К-т 71 -оприходованы ценности или списаны расходы согласно утвержденному отчету и предъявленным приходным документам;

Д-т 41 К-т 71 -оприходованы ценности, купленные в торговых розничных организациях (примечание: согласно гл. 21 НК РФ суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли, к зачету у покупателей не принимаются и расчетным путем не выделяются);

Д-т 50 К-т 71-возвращен неиспользованный аванс;

Д-т 71 К-т 50-выдано в счет перерасхода по авансовому отчету.

Учет расчетов с подотчетными лицами должен обеспечивать правильность и своевременность расчетов, поэтому он ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

С кредита счетов	Дебет	Кредит	В дебет счетов
50	Выдано под отчет из кассы на хозяйственные нужды или на командировочные расходы	Использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов	10
50	Возврат подотчетному лицу перерасхода согласно утвержденному авансовому отчету	Списание расходов по командировке на общехозяйственные расходы	26
51	Перечисление подотчетных сумм с расчетного счета	Подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов, связанных с реализацией продукции	44
52	Получение для командировки валютных средств	Возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу	50
55	Оплата подотчетных сумм чеками	Возмещение долга по подотчетным суммам	70

Учет операций на валютном счете

Учет операций на валютном счете организуется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина РФ от 27.11.06 г. № 154н.

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным и своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Иностранная валюта учитывается на счете 52 «Валютные счета». К нему открываются 2 субсчета:

52/1 «Валютные счета внутри страны»;
52/2 «Валютные счета за рубежом».

Продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

52/1-1 «Текущий валютный счет;
52/1-2 «Транзитный валютный счет»;
52/1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Полученная от иностранного покупателя валюта зачисляется на транзитный валютный счет. При этом делается проводка:

Д-т 52/1-2 К-т 62 - поступила валютная выручка на транзитный валютный счет.

На валютном счете также отражаются:

поступления в качестве взносов в уставный капитал;
поступления от продажи акций, облигаций;
поступления в виде кредитов;
поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке . Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 «Валютные средства, перечисленные для продажи»; 57/2 «Депонированная банком валюта для продажи»; 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» - для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 - зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 - зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66, 67 - зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 - погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 - перечисление валютных средств для продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 - зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 - перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66, 67 К-т 52/2 - погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 - зачисление приобретенной иностранной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 - оплата услуг банка.

В соответствии с Законом «О валютном регулировании и валютном контроле », все валютные операции осуществляются без каких-либо ограничений. Для некоторых валютных операций должен использоваться специальный счет. Специальный счет может применяться для осуществления:

валютных операций, связанных с движением капитала;
купли-продажи иностранной валюты и чеков, номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;
операции с внутренними и внешними ценными бумагами.

Физические лица могут совершать валютные операции с внешними ценными бумагами на сумму до 150 000 долл. США в течение календарного года.

Операции по продаже валюты

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку: Д-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 - поступила экспортная выручка.

После этого бухгалтер делает запись: Д-т 57 К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - направлена часть валютной выручки на продажу.

Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить:

перевозку грузов за границей;
экспортные таможенные пошлины и таможенные сборы ;
перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту - сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Сумма валюты, предназначенная для продажи, списывается в дебет счета 57 «Переводы в пути»:

Рублевые средства, полученные от продажи валюты, отражаются в учете записью:

Д-т 51 К-т 76 - зачислены на расчетный счет деньги от продажи валюты.

Д-т 76 К-т 91/1 - отражен прочий доход от продажи валюты.

Проданная банком валюта списывается проводкой:

Д-т 91/2 К-т 57 - списана проданная валюта.

Все расходы, связанные с продажей валюты, списываются в дебет субсчета 91/2 «Прочие расходы». Убыток от продажи валюты уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Д-т 91 К-т 99 - прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 - убыток от продажи валюты.

ЗАО «Континент» получило на свой транзитный счет 100 000 долл. США. За перевозку экспортного груза по территории Польши оно должно заплатить 000 «Транском» 8000 долл. США. ЗАО «Континент» перечислило деньги 000 «Транском» со своего транзитного валютного счета до того, как продало часть валютной выручки.

ЗАО «Континент» решило продать на внутреннем валютном рынке 9200 долл. США.

Рубли, полученные от продажи иностранной валюты, зачисляются на расчетный счет предприятия. При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Д-Т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты. Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не, совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. И если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Д-т 57 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - отражена положительная курсовая разница. Если же курс иностранной валюты снизился, то в учете записывают:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 - отражена отрицательная курсовая разница. Рассчитывая налог на прибыль , бухгалтер должен уменьшить доходы своей организации на отрицательную курсовую разницу А на положительную разницу, наоборот, нужно увеличить облагаемую прибыль.

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли. Подпункт 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ позволяет относить эту разницу к прочим расходам.

За то что банк продал иностранную валюту, ему положено вознаграждение. В учете банковское вознаграждение отражается следующей проводкой:

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 (52) - отражено вознаграждение банку. Для организации сумма комиссионного вознаграждения банку является прочим расходом. На это вознаграждение нужно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Когда часть экспортной выручки продана, остаток денег, полученных от иностранного партнера, перечисляется на текущий валютный счет организации. При этом в учете делается проводка:

Д-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - зачислена часть экспортной выручки на текущий валютный счет.

Пример 2 отражения в бухгалтерском учете операций по продаже валюты (цифры условные).

На транзитный валютный счет предприятия зачислены экспортная валютная выручка в размере $300 000 и вклад в уставный капитал от иностранного учредителя в размере $100 000. Курс на день поступления составлял 30 руб./$. Предприятие совершило продажу $30 000. Курс на дату снятия валюты со счета составлял 31 руб./$, а курс продажи - 30,50 руб./$. Сумма выручки в рублях от проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила $100.

Вариант бухгалтерского оформления таких операций выглядит следующим образом:

Д-т 52/1 К-т 62 - $300 000/9 000 000 руб. - зачислена экспортная валютная выручка;

Д-т 52/2 К-т 75/1 - $100 000/3 000 000 руб. - погашена задолженность по вкладу в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/3 - $30 000/930 000 руб. - сумма, перечисленная для продажи;

Д-т 91 К-т 57/1 - $30 000/915 000 руб. - суммы валюты, списанные по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 51 К-т 91 - 915 000 руб. - суммы, зачисленные после продажи валюты;

Д-т 91 К-т 52/1 - $100/3100 руб. - комиссия банка;

Д-т 91 К-т 57/1 - 15 000 руб. - отрицательная курсовая разница на счете 57/1.

Обязательно надо продавать валюту, которую предприятие купило и не потратило в течение 7 дней после этого. Такая продажа называется обратной.

Порядок ее отражения в учете рассмотрим на конкретном примере.

ЗАО «Восход» приобрело 5000 долл. США, чтобы погасить свой валютный заем. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет организации. Однако ЗАО «Восход» так и не поручило банку перевести купленную валюту иностранному заимодавцу. Поэтому банк на 7-й день с момента зачисления валюты продал купленные ЗАО «Восход» доллары. За это банк получил комиссионное вознаграждение - 1000 руб.

Курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее продажи, равен 30,8 руб. Однако доллары были проданы по курсу 30,7 руб.

Бухгалтер ЗАО «Восход» сделал такие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» - 154 000 руб. (5000 USD х 30,8 руб./USD) - списана валюта для обязательной продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - 153 500 руб. (5000 USD X 30,7 руб./USD) - зачислены на расчетный счет средства, поступившие от обязательной продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие доходы» К-т 57 - 154 000 руб. (5000 USD X 30,8 руб./USD) - списана проданная валюта;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 1500 руб. (154 000 + 1000 - 153 500) - отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восток» должен отразить в составе прочих расходов:

Убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 500 руб. (5000 USD х (30,8 руб./ USD - 30,7 руб./USD));

Вознаграждение банку за продажу валюты - 1000 руб.

Организации могут продавать иностранную валюту без ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на продажу валюты. При этом предприятие несет такие расходы:

комиссионное вознаграждение банку;
убытки от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка.

Все эти расходы в налоговом учете относятся к прочим расходам. Потому на эту сумму нужно уменьшить доход, рассчитывая налог на прибыль.

Рассмотрим на примере, как будет отражаться в учете продажа валюты.

ЗАО «Восход» подало в банк заявку на продажу 20 000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 30,6 руб. Официальный курс

Центрального банка РФ и на дату списания валюты и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 30,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 2000 руб.

В учете ЗАО «Восход» делаются следующие проводки:

Д-т 57 К-т 52, субсчет «Текущий валютный счет» - 616 000 руб. (20 000 USD X 30,8 руб./USD) - списана валюта для продажи;

Д-т 51 К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - 612 000 руб. (20 000 USD X 30,6 руб./USD) - зачислены на расчетный счет средства, поступившие от продажи валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 - 616 000 руб. (20 000 USD X 30,8 руб./USD) - списана проданная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 - 2000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 99 К-т 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 6000 руб. (616 000 + 2000 - 612 000) - отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Восход» должен отразить в составе прочих расходов:

убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 4000 руб. (20 000 USD х X (30,8 py6./USD - 30,6 руб./USD));
вознаграждение банку - 2000 руб.

Операции по покупке валюты

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубежной компанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партнером. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

заключен импортный контракт;
сотрудник едет в командировку за рубеж;
есть представительство за границей;
нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку с указанием, для каких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетные счета». Вся купленная валюта должна быть зачислена на специальный транзитный счет. Этот счет открывает банк без подачи заявления с просьбой об открытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления:

Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на прочие расходы:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется в прочие доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты на банковские услуги нужно включать в состав прочих расходов. После того как банк спишет свое вознаграждение со счета предприятия, бухгалтер делает запись:

Д-т 91 К-т 51 (52) - отражено вознаграждение банку.

Что же касается налогообложения, то, рассчитывая налог на прибыль, организация может уменьшить свой доход на банковское вознаграждение. Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет делать это двумя способами. Во-первых, сумму вознаграждения можно включить в стоимость товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ) или в первоначальную цену амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Так можно поступить, если предприятие оплатило эти активы до того, как приняло их к учету Бухгалтеру же при этом следует сделать следующую проводку:

Д-т 10 (08...) К-т 51 - отражено вознаграждение банку

Во-вторых, организация вправе отнести вознаграждение к прочим расходам (подп. 16 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

ЗАО «Русские цветы» получило материалы от иностранного поставщика. Предприятие должно погасить перед ним свою задолженность, которая составляет 20 000 долл. США. По поручению ЗАО «Русские цветы» банк купил доллары США по курсу 31 руб. На дату зачисления денег на специальный транзитный валютный счет официальный курс доллара США составил 30,8 руб. А когда деньги перечислялись поставщику, курс был равен 30,9 руб.

За покупку долларов США банк удержал с ЗАО «Русские цветы» комиссионное вознаграждение - 1000 руб.

ЗАО «Русские цветы» на покупку иностранной валюты выделило 625 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Русские цветы» были сделаны следующие проводки:

Д-т 57 К-т 51 - 625 000 руб.- направлены денежные средства на покупку валюты;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 57 - 616 000 руб. (30,8 руб./USD х 20 000 USD) - зачислена на специальный транзитный счет приобретенная валюта;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 57 - 4000 руб. (20 000 USD X (31 руб./USD - 30,8 руб./USD)) - отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Центрального банка РФ;

Д-т 51 К-т 57 - 5000 руб. (625 000 - 616 000 - 4000) - возвращены неизрасходованные деньги на покупку валюты;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы» К-т 51 - 1000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку;

Д-т 60, субсчет «Специальный транзитный валютный счет» К-т 52 - 618 000 руб. (20 000 USD х 30,9 руб./USD) - перечислены деньги поставщику;

Д-т 52, субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

К-т 91, субсчет «Прочие доходы» - 2000 руб. (618 000 -- 616 000) - отражена положительная курсовая разница;

Д-т 99, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т 91 - 3000 руб. (4000 + 1000 - 2000) - отражено сальдо прочих доходов и расходов.

В налоговом учете бухгалтер ЗАО «Русские цветы» должен отразить:

прочие расходы в размере 5000 руб. (4000 + 1000);
прочие доходы - 2000 руб.

Учет курсовой разницы

По импортным и экспортным операциям цены , как правило, устанавливаются в иностранной валюте (в долларах, евро и т. д.). В то же время в бухгалтерском учете и отчетности активы и обязательства должны быть выражены в рублях, поэтому организации производ>1т пересчет стоимости активов и валютной выручки в рубли. Если курс иностранной валюты, установленный Банком России, по отношению к рублю меняется, то в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы.

Курсовой называют разницу между рублевыми оценками (предыдушей и последующей) соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте.

Курсовые разницы бывают положительные и отрицательные. Положительная курсовая разница увеличивает, а отрицательная - уменьшает прибыль организации.

Курсовые разницы включают в состав прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они образовались.

Положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы», а отрицательные - по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».

Учитывают курсовые разницы отдельно от других видов доходов и расходов организации.

Курсовая разница по остатку на валютном счете отражается проводками:

Д-т 52 К-т 91/1 - отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете.

Д-т 91/1 К-т 52 - отражена отрицательная курсовая разница.

По состоянию на 01.03 отчетного года остаток денежных средств на валютном счете предприятия составил 10 000 долл. Курс доллара США на отчетную дату был установлен в размере 25 руб. В течение первого квартала операций по валютному счету не совершалось. На 31 марта отчетного года курс доллара США установлен ЦБ РФ в размере 30 руб. В конце квартала бухгалтер произвел переоценку остатка на валютном счете. В результате этой переоценки в учете возникла курсовая разница. Для расчета курсовой разницы используются следующие данные:

остаток денежных средств на счете 52 на начало отчетного квартала 250 000 руб. (10 000 USD х 25 руб./USD);
остаток денежных средств на счете 52 на конец квартала 240 000 руб. (10 000 USD х 24 руб./USD).

Следовательно, образовалась положительная курсовая разница 10 000 руб. (240 000 руб. - 250 000 руб.). В учете делаются следующие записи: Д-т 91 К-т 52 - 10 000 руб.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) пересчи-тывается в рубли только в момент перехода права собственности на них к покупателю и в дальнейшем вне зависимости от изменения курса иностранной валюты к рублю корректировке не подлежит.

000 «Янтарь» реализовало собственную продукцию на сумму $10 000. Оплата за товар производится в рублях. Право собственности на товар перешло 12 января 2010 г. Курс Банка России - 26,45 руб./долл., а оплата была осуществлена 29 января 2010 г. Курс Банка России - 26,57 руб./долл.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

Д-т 62 К-т 90/1 - 264 500 руб. (26,45 руб. х $10 000) - отражена выручка от реализации товаров; Д-т 90/3 К-т 68/ НДС - 40 347 (264 500 руб. : 118% х X 18%) - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

Д-т 51 К-т 62 - 265 700 руб. (26,57 руб. х $10 000) - отражена сумма выручки за реализованные товары. Д-т 62 К-т 91/1 - 1200 руб. (265 700 руб. - 264 500 руб.) - отражена положительная курсовая разница.

В соответствии с ПБУ 3/2006 определять курсовые разницы в бухгалтерском учете по валютным авансам не надо ни дату погашения (т. е. на момент отгрузки), ни на отчетную дату (т. е. на последний день месяца). Однако, если организация обязана вести налоговый учет, курсовую разницу определять нужно, а также рассчитывать постоянные разницы, в соответствии с ПБУ 18/02.

Материально-производственные запасы, которые организация оплатила авансом в валюте, нужно оприходовать в бухучете по курсу ЦБ РФ на дату уплаты аванса, а не получения этих МПЗ.

Особое место в бухгалтерском учете занимают курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного капитала организации. Такие курсовые разницы появляются в случае изменения рублевой оценки суммы вкладов учредителей. Первоначальная рублевая оценка вклада фиксируется в учредительных документах.

Последующая рублевая оценка появляется при поступлении в кассу или на валютный счет суммы вклада.

Если курсы иностранной валюты при первоначальной и последующей оценке оказались разными, то появляются курсовые разницы, которые учитываются на счете 83 «Добавочный капитал ».

Положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 83, а отрицательные - по дебету этого счета.

Введение

Актуальность темы исследования в наши дни определяется тем, что организации постоянно ведут расчёты с поставщиками за приобретённые у них ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товарно-материальные ценности. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженностей. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженности свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платёжной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны организации систематического контроля посредством бухгалтерского учёта и периодического проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Важную роль играет организация безналичных расчётов. Чётко организованная система безналичных расчётов имеет огромное значение в условиях серьезного кризиса неплатежей, когда огромная взаимная задолженность, задержка платежей в каком-либо одном звене затрагивает работу большого числа хозяйствующих субъектов, что отражается на важнейших показателях производственной и коммерческой деятельности. Совершенствование безналичных расчётов способствует лучшему использованию финансовых ресурсов организаций. Более полно отвечают этому такие методы расчётов, которые обеспечивают в самые короткие сроки завершения последней стадии кругооборота оборотных фондов - реализации - и создают условия поставщику и покупателю для систематического контроля рублём.

Таким образом, каждая организация должна для себя чётко определить выбор той или иной конкретной формы расчётов в целом и в зависимости от сложившейся ситуации во избежание возникновения просроченной задолженности, замедления оборачиваемости средств, уменьшения доходов и, в конечном счёте, прибыли.

Цель исследования - изучить организацию и методику учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, обобщить передовой опыт ведения учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей и внести предложения по их совершенствованию в рыночных условиях хозяйствования.

Исходя, из поставленной цели в дипломной работе поставлены и последовательно решены следующие задачи:

исследована сущность и значение расчетных операций, проблемы и задачи их учета;

изучены формы расчетов, применяемых в Республике Беларусь;

изучены основы методики учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;

дана технико-экономическая характеристика ЧПУП «Ратон-Медтех»;

изучен учет расчетов по товарных операциям;

рассмотрен учет расчетов по нетоварным операциям;

проведен анализ дебиторской задолженности;

проведен анализ кредиторской задолженности в организации;

проведён сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

разработаны пути оптимизации задолженности.

Предмет исследования - методики и организация учёта расчётных операций и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей в промышленной организации.

Объект исследования - ЧПУП «Ратон-Медтех».

Теоретической и методологической основой для написания данной дипломной работы послужили нормативно-правовые акты Республики Беларусь, труды ведущих специалистов по исследованию проблем в данной области (Н.И.Ладутько, П.Г.Пономаренко, Л.И.Кравченко, В.И.Стражева, В.В.Ковалева, Г.В.Савицкой и др.), статьи периодических изданий, таких как «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский учет и анализ», «Налоговый вестник (РБ)», «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера (РБ)», практические материалы организации и др. Помимо этого, были изучены нормативные акты, действующие в Республике Беларусь, локальные (внутренние) учетная политика ЧПУП «Ратон-Медтех».

1. Теоретические основы учета и анализа расчетных операций

1 Сущность, значение расчетных операций, проблемы и задачи их учета. Формы расчетов, применяемых в Республике Беларусь

В условиях перехода национальной экономики к рыночным отношениям постоянно совершенствуются сделки покупки средств и предметов труда, реализации продукции, работ и услуг. За всё приобретённое следует платить деньги и, соответственно, получить платежи за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Все расчёты, возникающие между организациями, осуществляются при помощи денежных средств: таким образом, происходит завершение превращения денежной формы выделенных средств в материальные запасы и получение денежной выручки. При этом денежные расчёты выступают в качестве наиболее важного фактора обеспечения кругооборота средств, а своевременное завершение расчётов является, кроме того, необходимым условием непрерывного процесса производства. В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств организации, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчётов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Платёжная система - это набор механизмов, правил, норм и инструментов, используемых для осуществления обмена финансовыми ценностями (перевода денег) между сторонами в процессе выполнения ими своих обязательств. Она должна минимизировать задержки в платежах, сокращать операционные издержки.

Элементами платежной системы являются: участники платежной системы, финансовые инструменты, участвующие в платежах, средства перевода, связи между системами расчетов, разные денежные и другие инструменты, законодательная база, определяющая права и обязанности участников, договорные отношения. К платежным системам предъявляются следующие требования:

определённость платежа;

надёжность;

безопасность;

удобство;

универсальность;

стоимость.

Формы и порядок расчётов в народном хозяйстве устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь. Им определено, что расчёты организаций всех форм собственности по своим обязательствам с другими организациями, между юридическими и физическими лицами за товарно-материальные ценности должны производиться, как правило, в безналичном порядке через учреждения банка. В исключительных случаях с разрешения обслуживающего банка расчёты могут производиться наличными в пределах разрешённых сумм, в соответствии с Правилами организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь, утверждёнными Постановлением Правления Национального банка Республике Беларусь № 213 от 31 октября 2002 г. (с изм и доп.).

В экономической литературе понятию «безналичные расчёты» отведено существенное место. По мнению О.В. Уханова, безналичными являются расчёты посредствам перевода денег с одного счёта на другой счёт в банке с помощью различных кредитных операции или зачётом встречного требования .

М.Д. Усманов считает: «Безналичные расчёты - это платежи хозяйственных органов друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам, которые приводятся не наличными деньгами, а путём записей соответствующих сумм по расчётным, текущим и ссудным счетам в банке, а также путём зачёта взаимных требований» .

Н. Анищенко определяют безналичные расчёты как «проводимый записью в документах, а не уплатой наличных денег» . Эту точку зрения поддерживает В.А. Белов, который, основываясь на анализе литературы 20-х годов, делает замечание о том, что тогда подобные расчёты именовались «безденежными» .

Г. Химченко считает: «Безналичные расчёты - это денежные расчёты, совершаемые путём записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путём зачёта взаимных требований, то есть без использования наличных денег» .

Банковским кодексом Республики Беларусь безналичные расчёты определены как «расчёты между юридическими лицами, а также расчёты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал в безналичном порядке» .

Гражданский кодекс Республики Беларусь, не давая определения понятию «безналичные расчёты» устанавливает, что такие расчёты производятся через банк, в котором открыт соответствующий счёт, если иное не предусмотрено законодательством или используемой формой расчёта . Это даёт основание для вывода, что к безналичным расчётам отнесены только операции по переводу денежных средств по соответствующим банковским счётам.

Система безналичных расчётов представляет собой совокупность принципов, предъявляемых к ним требований, форм и способов расчётов. Принципы организации безналичных расчётов следующие:

денежные средства в обязательном порядке хранятся на счетах в кредитных учреждениях всеми организациями и учреждениями. Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчётов организации открывают в банке расчётный счёт. С открытием расчётного счёта субъект хозяйствования становится полноправным участником платёжного оборота. По этому счёту проходят безналичные расчёты, связанные с основной деятельностью, инвестициями, капитальным ремонтом, а также операции с наличными деньгами. В отдельных случаях организациями, в состав которых входят нехозрасчётные подразделения вне места своего расположения, могут отрываться расчётные субсчета для аккумуляции выручки и ускорения платежа за товары и услуги;

субъекты хозяйствования совершают платежи главным образом через учреждения банков в безналичном порядке по документам, предусмотренными правилами расчётов;

платежи совершаются, как правило, после отгрузки продукции, оказание услуг, выполнения работ. Этот принцип не исключает финансовых платежей и предварительной оплаты, которые допускаются законодательными актами или предусмотрены договором;

на списание средств со счёта плательщика требуется его согласие. Согласие даётся путём акцепта документов, выписанных получателем средств либо путём выписки платёжных документов. Согласие плательщика на оплату расчётных документов связано с проверкой выполнения поставщиком договорных условий. При нарушении условий договора плательщик может отказать от оплаты расчётных документов, о чём уведомляет банк или поставщика в порядке и в сроки, предусмотренные договором;

платежи осуществляются лишь при наличии достаточных средств на счёте плательщика. Средства со счёта организации списываются по распоряжению владельца счёта. Списание средств без его согласия производится лишь в случаях, когда законодательством установлен бесспорный порядок списания средств либо к оплате предъявлены исполнительные и приравненные к ним документы. Оплата расчётных документов при недостаточности средств на счёте производится в очерёдности, устанавливаемой законодательными актами в зависимости от состояния экономики и финансов.

Средства зачисляются на счёт поставщика, как правило, после их списания со счёта плательщика. Предварительная оплата товарно-материальных ценностей осуществляется только за счёт собственных средств организации. Предоставление кредита на предварительную оплату материальных ценностей запрещается.

По экономическому содержанию безналичные расчёты могут быть товарными и нетоварными. К товарным относятся расчёты между организациями за реализуемые товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварным - расчёты с бюджетом по налогам и сборам, с персоналом по прочим операциям, по погашению банковских ссуд и уплате процентов, перечислению страховых взносов, с учредителями и т.п.

В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчётных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчётов:

платёжными требованиями;

платёжными поручениями;

платёжными требованиями - поручениями;

аккредитивами;

банковскими пластиковыми карточками.

При выборе наиболее целесообразной формы расчётов необходимо учитывать, насколько она способствует реализации продукции, своевременному получению поставщиком денежных средств за неё, содействует максимальному сокращению сроков получения товарно-материальных ценностей и услуг покупателями, создаёт условия для взаимного контроля участников расчётов, обеспечивает ускорение документооборота, минимальную трудоёмкость расчётных операций.

В соответствии с Инструкцией «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г.(с изм и доп) и в зависимости от того, кто является инициатором платежа, выделяют дебетовый и кредитовый банковские переводы.

Кредитовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является плательщик . Он осуществляется на основании представляемых в банк - отправитель платёжных инструкций. Платёжные инструкции могут быть оформлены следующими документами:

платёжное поручение;

платёжное требование - поручение;

иные документы.

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар. При осуществлении дебетового перевода платёжные инструкции оформляются платежным требованием, чеком и другими документами, предусмотренными нормативными актами Национального банка Республики Беларусь.

Платёжное поручение представляет собой платёжную инструкцию, согласно которой банк - отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк - получатель лицу, указанному в поручении . Расчёты платёжными поручениями производятся, как правило, за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Кроме этого, при помощи платёжных поручений производятся: предварительная оплата товаров, готовых к отгрузке (в сроки установленные договором); авансовые платежи при плановых отгрузках или поставках; платежи в бюджет и внебюджетные фонды; оплата товарных векселей; оказание финансовой временной помощи и другие. Достоинством расчётов платёжными поручениями является то, что они представляют собой универсальную форму, обеспечивают самый рациональный документооборот и являются более дешёвой по сравнению с другими. Однако данная форма расчётов не гарантирует поставщику платёж. Своевременное поступление платежа поставщику зависит не только от платежеспособности плательщика, но и от своевременности выписки и предоставления им в банк платёжного поручения.

Платёжные требования представляют собой платёжную инструкцию, в которой содержится требование получателя (бенефициара) денежных средств об оплате определённой суммы через учреждение банка. Использование платёжного требования для осуществления безналичных расчётов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между получателем и плательщиком. В соответствии с договором, платёжное требование заполняется и предоставляется в обслуживающий банк получателем сразу после отгрузки товара (работ, услуг). Для проведения перевода денежных средств уполномоченные банки осуществляют операции по инкассо в порядке, установленном Инструкцией «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г. (с изм и доп.) При осуществлении расчётов посредством платёжных требований используется акцептная и безакцептная форма инкассо. Акцептная форма инкассо используется при расчётах за отгруженные товары (работы, услуги), при расчётах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций, а также при расчётах в иных случаях, если использование платёжного требования для осуществления безналичных расчётов предусмотрено действующими нормативными актами Национального банка Республики Беларусь. Акцепт обозначает согласие плательщика на оплату и может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платёжного требования. Плательщик предоставляет в банк заявление на предварительный акцепт, в котором содержится инструкция банку-отправителю оплачивать платёжные требования в день поступления.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платёжного требования в течение срока, установленного нормативными актами. Последующий акцепт может быть как на всю сумму платёжного требования (полный), так и на её часть (частичный).

Безакцептная форма используется, как правило, только при описании средств со счёта плательщика в бесспорном порядке, т.е. без его согласия, на основании исполнительных документов, определяемых законодательными актами Республики Беларусь.

Расчёты платёжными требованиями имеют положительные стороны: позволяют плательщику проконтролировать поставщика в части выполнения им условий хозяйственного договора, содействуют ускорению разгрузки поставщиками товара и сокращению расходов по их складированию. Однако данная форма не гарантирует поставщику своевременное получение денежных средств и является более дорогостоящей.

Платёжное требование-поручение - это платёжная инструкция, содержащая требование бенефициара к плательщику оплатить поставленного по договору товара, на основании направленного ему (минуя банк) расчётных отгрузочных и иных документов . Достоинство данной формы расчётов заключается в ускорении документооборота. Однако нет гарантии платежа.

Расчёты аккредитивами представляют собой соглашение между плательщиком и обслуживающим его банком, по которому банк по поручению плательщика обязуется произвести платёж получателю средств или уполномочивает другой банк произвести такой платёж при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитивы могут быть:

отзывные и безотзывные;

покрытые и непокрытые;

резервные;

переводные;

подтверждённые и неподтверждённые;

с красной оговоркой;

встречные.

Особенность данной формы расчётов заключается в том, что оплата покупателем фактически уже произведена, деньги с его счёта перечислены, но на расчётный счёт продавца они ещё не поступили, а зачислены на аккредитивный счёт. Продавцу гарантируется немедленная оплата отгруженных товаров или оказанных услуг с этого счёта, и он застрахован от неплатежеспособности или отказа от оплаты товаров покупателем. Покупатель в свою очередь уверен в том, что перечисленные с его счёта деньги поступят в распоряжение продавца только после того, как он выполнит свои обязательства.

Таким образом, аккредитив - это фактически безопасная предоплата и является компромиссом в случае, когда продавец товара сомневается в платежеспособности покупателя и требует предоплаты, а покупатель сомневается в надёжности продавца и не решается рисковать своими деньгами и делает эту предоплату. Сдерживает применение этой формы расчётов в более широком плане необходимость резервирования денежных средств на оплату товаров ещё задолго до того, как они отгружены поставщиком. Это приводит к отвлечению из оборота покупателя денежных средств и замедлению оборачиваемости; на практике выставление аккредитивов часто задерживается из-за отсутствия средств на расчётном счёте покупателя и невозможности получения кредита.

Дебетовый перевод может осуществляться на основании чеков. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя провести платёж указанной в нём суммы чекодержателю . Порядок проведения операций с использованием чеков регулируется Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь № 43 от 30 марта 2005г. «Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков» (с изм. и доп). Расчёты чеками имеют следующие достоинства: уменьшается оборот наличных денег, максимальное сближение срока платежа и момента получения товара, гарантия своевременного получения платежа чекодержателем либо за счёт забронированных средств в сумме лимита, либо за счёт кредита, простота расчётов. Вместе с тем, этой форме расчётов присуще следующие недостатки: ограниченная возможность использования этой формы в иностранных расчётах, длительный срок действия чека, что может замедлить оборачиваемость оборотных средств.

В последнее время в нашей стране всё больше распространение получает новая для юридических и физических лиц форма расчётов - расчёты с использованием пластиковых карточек. Банковская пластиковая карточка представляет собой персонифицированное платёжное средство, предназначенное для оплаты товаров, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах. Основными участниками платёжной системы являются:

банк-эмитент;

банк-эквайер;

организации торговли и сервиса;

держатели карточек;

процессинговые центры.

Расчёты с помощью пластиковых карточек способствуют сокращению наличного денежного оборота, содействуют вовлечению денежных средств клиентов в ресурсную базу банков, способствуют повышению культуры обслуживания.

Кроме выше перечисленных денежных форм расчётов на практике используются различные неденежные формы прекращения обязательств. Гражданский кодекс Республики Беларусь предусматривает такие способы прекращения обязательств:

отступное;

прощение долга;

зачёт взаимной задолженности;

уступка требований и перевод долга;

товарообменные операции;

расчёты векселями.

Отступное предусматривает соглашение сторон о прекращении обязательства предоставлением взамен исполнения денежных средств имущества, денежных документов, ценных бумаг и т.п.

Новация отражает соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающий иной предмет или способ исполнения. При новации происходит замена одного правоотношения между сторонами другим правоотношением между теми же лицами, следовательно, между субъектами сохраняется правовая связь.

Прощение долга состоит в освобождении кредитором должника от лежащих на нём обязанностей. Прощение долга допустимо, если оно не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Такое прекращение обязательств рассматривается как дарение.

Зачёт взаимной задолженности отражает прекращение обязательств полностью или частично путём зачёта встречного однородного требования, срок которого наступил или не указан либо определён моментом востребования. Проведение взаимозачёта носит временный характер и является односторонней сделкой. Основанием для проведения зачёта взаимной задолженности служит составленный акт - заявление, подписанный всеми участниками взаимозачёта, после чего обязательство считается прекращённым.

Уступка требований и перевод долга означает переход права первоначального кредитора к новому кредитору и перевод первоначальным должником своего долга на нового должника. Данный способ погашения обязательств представляет собой взаимозачёты между несколькими организациями, имеющими взаимную задолженность друг перед другом, и применяется с разрешения обслуживающих их банков. Для проведения расчётов с организациями, между которыми производятся взаимозачёты, составляется договор уступки требования или перевода долга. Банки не несут ответственности за необоснованное перечисление средств при осуществлении платежей по уступке требования или перевода долга.

Указ Президента Республики Беларусь №373 от 15 августа 2005г. « О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь» запрещает следующее:

заключать договора мены, а также прекращать обязательство по возмездным договорам новации, предоставлением взамен исполнения отступного без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуального предпринимателя;

прекращать обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю с превышением предельных нормативов прекращения обязательств, ежегодно утверждаемых Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Ограничения не применяются:

в случаях, когда деятельность по заключению договоров мены не является предпринимательской, поскольку имеет разовый характер и не направлена на извлечение прибыли;

при расчётах с бюджетом, в том числе по налогам, сборам (пошлинам) и другим обязательным платежам;

при расчётах векселями Правительства и Национального банка;

при расчётах за услуги по транзиту и транспортировке природного газа, поставляемого ОАО «Газпром»;

при зачёте встречных однородных требований по договорам купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг в связи с использованием товаров в собственном производстве;

в случае прекращения обязательства без поступления в установленном порядке денежных средств организации, индивидуальному предпринимателю в связи с невозможностью его исполнения либо на основании акта государственного органа.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение руководителем организации установленных законодательством ограничений осуществления мены и прекращения обязательств влечёт наложение штрафа в размере до 30 базовых величин.

Товарообменными являются операции, осуществляемые в пределах исполнения договоров, в том числе внешнеэкономических, предусматривающих обмен продукции, товара, за исключением работ, услуг, на эквивалентное по стоимости количество другого товара по товарообменным договорам, предусматривающим полный или частичный расчёт в товарной форме. Стали проявляться такие негативные факты, как недостаток оборотных средств у организаций, возникновение просроченной задолженности перед бюджетом по налогам, развитие деятельности теневого сектора экономики. Наблюдались искажение реальной картины процессов происходящих в экономике, так как цены бартерных контрактов завышались в пользу того, кто забирает ненужный товар за нужное сырьё или комплектующие материалы. Цены определялись не рынком, а участниками бартерной сделки, что приводило к искажению расчётов, развитию коррупции.

Расчёты векселями получают в современных условиях хозяйствования широкое распространение, так как при возникновении финансовых затруднений из-за отсутствия денежных средств векселя являются наиболее оптимальным способом платежа. Вексель - это ценная бумага, содержащая долговое денежное обязательство одной организации (векселедателя) уплатить к определённому сроку необходимую сумму денежных средств другой организации (векселе-держателю) за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги. Векселя используются для повышения заинтересованности организации приобретать продукцию, у какого - то конкретного продавца. Кроме того, они способствуют быстрейшей реализации товаров, ускорению оборачиваемости оборотных средств, снижают потребность в денежном кредите. Главной проблемой сдерживающей внедрение вексельного обращения на начальном этапе перехода к рыночной экономики, является низкая ликвидность векселей в связи с отсутствием надёжных поручителей, роль которых в странах со сложившимися рыночными отношениями выполняют коммерческие банки высшей категории.

Необходимо знать применяемые формы и процедуры расчётов для обеспечения рационального кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денежных средств на счета в банке. Количественные и качественные характеристики многих оценочных показателей деятельности организации обуславливаются состоянием расчётов. Поэтому рациональная организация расчётов, наиболее полно отвечающая интересам всех участников - необходимое условие для обеспечения их нормальной работы.

Расчеты банковскими пластиковыми карточками представляют собой использование персонифицированных средств совершения безналичных платежей за товары и услуги, получения наличных денег и других операций. В зависимости от функциональных характеристик банковские карточки подразделяются на дебетовые и кредитные .

Кредитная карточка предназначается для оплаты товаров за счет предоставляемого кредита или получения наличных денежных средств при условии принятия банком решения о возможности использования кредита ссудозаемщиком в налично-денежной форме.

Дебетовая карточка предназначается для расчета за товары, получения наличных денежных средств путем прямого списания с карт - счета владельца в банке.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» используют следующие формы расчета:

расчеты платежными требованиями (Приложения Е);

расчеты платежными поручениями (Приложения Ж);

зачет взаимной задолженности;

договор перевода долга.

Данные формы расчетов являются наиболее распространенными и отвечают наиболее полно интересам всех участников расчетных операций, поэтому и нашли применение в исследуемой организации.

ЧПУП «Ратон-Медтех» рекомендуется использовать и дальше данные формы расчетов, а также внедрять и эффективно использовать новые, такие как, аккредитивные системы оплаты, обязательное векселезирование денежных обязательств, использование для расчетов банковские пластиковые карточки и т. д.

1.2 Основы методики учета дебиторской и кредиторской задолженности

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской и кредиторской задолженности, так как их образование и существование объясняется простыми объективными причинами :

для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения). Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность. Данный контроль должен включать в себя следующие элементы:

проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских кредитов;

Однако, существует ряд проблем в отражении дебиторской и кредиторской задолженностей, среди острейшими являются: порядок списания и определение последствий списания задолженностей, соотношение доли кредиторской и дебиторской задолженности. Можно предложить следующие рекомендации: контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям; следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, т.к. значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия и снижению текущей ликвидности предприятия; по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам; предоставлять скидки при досрочной оплате; своевременно истребовать либо погашать суммы задолженностей; использование вексельных форм расчетов и взаимозачетов для снижения объемов кредиторской и дебиторской задолженности.

Важно, чтобы предприятие имело полную документацию, подтверждающую правильность отражения остатков задолженности по статьям баланса; обосновывающую причины образования и реальность получения задолженности. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и кредитору, своевременно принимать меры для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке, а также, чтобы иск не подали на рассматриваемое предприятие.

1.3 Методические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности

К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» относятся следующие:

точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования банковских ссуд;

выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Дебиторская и кредиторская задолженность учитываются в текущем учете и отражаются в балансе на момент возникновения долга. Для разработки прогноза поступления денежных средств за отгруженную продукцию, работы, оказанные услуги необходимо реально оценивать возможное погашение дебиторской задолженности и выявит величину безнадежных долгов.

Организации имеют многообразные экономические связи c другими субъектами хозяйствования, непосредственно вступая в ними в расчёты. Экономические расчёты должны быть построены таким образом, чтобы все платежи проходили в сжатые сроки. Соблюдение платёжной дисциплины предполагает своевременное выполнение обязательств по платежам за товары и услуги, расчёты с банком, финансовыми организациями, со всеми юридическими и физическими лицами. Нормальной считается дебиторская задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчётов, срок погашения которой ещё не наступил. В условиях рыночного механизма хозяйствования существуют определённые принципы взаимоотношения с покупателями и заказчиками, которые упрощенно можно изложить следующим образом: продавай с немедленной последующей или предварительной оплатой, покупай в кредит, кредитуй покупателя на срок меньший, чем тот, на который получаешь кредит у поставщика, при сделке обязательно определяй и изучай платежеспособность партнёра.

Наличие просроченной дебиторской задолженности ведёт к отвлечению средств из оборота, а задолженность с истёкшим сроком исковой давности списывается на внереализационные расходы.

При организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности используют следующие источники информационного обеспечения:

Нормативно-правовая база:

Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности №81/128/65 от 14 мая 2004г: утверждена постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь;

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» № 42-З ОТ 25 июня 2001г: принят Палатой представителей 16 мая 2001г, одобрен Советом Республики 8 июня 2001г;

Инструкция «О банковском переводе» №66 от 29 марта 2001г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;

Инструкция «О порядке проведения операций с использованием чеков из чековой книжек и расчётных чеков» №43 от 30 марта 2005г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь; (указть последние изм и доп).

Бизнес-план и все расчёты к нему (проекты и договора, в которых предполагается участие организации);

Дополнительная информация (машинограммы по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», первичные документы, акты сверки расчётов, договора и др.).

Формы бухгалтерской и статистической отчётности:

форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

форма №2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

форма №6-Ф «Отчёт о задолженности».

В бухгалтерском балансе (Приложения К, Л) дебиторская задолженность отражается в активе в развёрнутом виде: расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд, расчёты с разными дебиторами и кредиторами, прочая дебиторская задолженность. В пассиве баланса в развёрнутом виде отражена кредиторская задолженность: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты по оплате труда, расчёты по прочим операциям с персоналом, расчёты по налогам и сборам, расчёты по социальному страхованию и обеспечению, расчёты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов), расчёты с разными дебиторами и кредиторами. По строке 230 и 240 баланса отражена общая сумма дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода, по строке 620 - кредиторской задолженности на начало и конец периода.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложения П, Р), в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчётный период. Раздел 2 предусматривает группировку задолженности на краткосрочную и долгосрочную, а также отражение просроченной дебиторской долгосрочной по стр.120 а краткосрочной по стр. 130 и кредиторской задолженности долгосрочной по строке 140 и краткосрочной - стр. 150. Кроме того, по строке 241 отражены векселя, выданные в счёт погашения кредиторской задолженности и по строке 241 - полученные векселя, в счёт погашения дебиторской задолженности. Данный раздел Формы №5 по полугодиям не заполняется.

Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности также используется «Отчёт о прибылях и убытках» (форма №2) (Приложения М, Н), из которого можно получить сведения о выручке от реализации, себестоимости и т.д.

Для оценки состояния расчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по ЧПУП «Ратон-Медтех» нами предложена следующая схема его проведения:

изучение динамики, структуры, состава дебиторской и кредиторской задолженностей;

изучение долевого участия дебиторской задолженности в общей сумме имущества, в том числе оборотных активов;

изучение изменение долевого участия кредиторской задолженности в общей сумме расчётов в формировании всего имущества, в том числе оборотных активов;

изучение задолженности по срокам её возникновения;

изучение эффективности средств в расчётах с дебиторами и кредиторами;

оценка влияния факторов на изменение эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности;

сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;

оценка влияния средств в расчётах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.

Для оценки эффективности средств в расчётах рассчитываются показатели оборачиваемости:

коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.1:

Ко=В/ДЗ, (1.1)

где В - выручка от реализации,

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности покажет сколько раз задолженность образуется и поступает организации за изучаемый период. Рост данного показателя будет свидетельствовать об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращении периода инкассации долгов и оказывает положительное влияние на платежеспособность организации.

коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который рассчитывается по формуле 1.2:

Ко=С/КЗ, (1.2)

где С - себестоимость продукции,

Коэффициент кредиторской задолженности характеризует степень погашения организацией своих долгов. Значение данного коэффициента показывает сколько раз кредиторская задолженность образуется и погашается в организации.

время обращения дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.3:

(ДЗ/В)*дни в периоде; (1.3)

где ДЗ - средняя дебиторская задолженность,

В - выручка от реализации.

Данный коэффициент характеризует сроки погашения задолженности дебиторами.

время обращения кредиторской задолженности, которое рассчитывается по формуле 1.4:

(КЗ/С)*дни, (1.4)

где КЗ - средняя кредиторская задолженность,

С - себестоимость продукции.

Данный коэффициент характеризует сроки погашения кредиторской задолженности.

рентабельность (убыточность) дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.5:

П(У)/ДЗ*100, (1.5)

где П - прибыль,

У - убыток,

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль дебиторской задолженности.

рентабельность (убыточность) кредиторской задолженности рассчитывается по формуле 1.6:

П(У)/КЗ*100, (1.6)

где П(У) - прибыль (убыток),

КЗ - средняя кредиторская задолженность.

Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль кредиторской задолженности.

частные показатели оборачиваемости (период оборачиваемости) задолженности рассчитываются по формуле 13.7:

(Ср.ост./Об.)*дни в периоде, (1.7)

где Ср.ост. - среднегодовые остатки по счетам задолженности,

Об. - кредитовый (дебитовый) оборот по активным (пассивным) счетам задолженности.

Данные показатели характеризуют переход конкретного элемента оборотных активов из одной функциональной формы в другую, в нашем случае переход задолженности по расчетам в денежную форму.

Данная схема проведения анализа позволяет выявить пути, возможности и резервы оптимизации расчётов, совершенствования их учёта, способствует обеспечению сохранности средств, вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более рост дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной к взысканию.

После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской и кредиторской задолженности дается оценка ее с точки зрения реальной стоимости и влияния на финансовые результаты организации.

Возвратность дебиторской задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть учтены не полностью, в результате чего убытки могут быть существенными. Поэтому учитываются следующие условия:

какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких основных должников и будет ли он влиять на финансовое положение организации;

каково распределение дебиторской задолженности по срокам ее возникновения;

были ли приняты в расчет скидки и другие условия в пользу потребителя.

При анализе дебиторской задолженности важным является также изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.

Под качеством подразумевается вероятность получения этой суммы в полном объеме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Обобщенным показателем возврата задолженности является оборачиваемость.

Показатель ликвидности дебиторской задолженности характеризует скорость, с которой она будет превращена в денежные средства. Таким образом, показателем качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость. Оборачиваемость может рассчитываться в оборотах и днях.

Показатели оборачиваемости сравниваются за: ряд периодов, со средними по отрасли и с условиями договоров.

Для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности были использованы такие методы как сравнение, системный подход, использовались таблицы. Основным источником для проведения анализа послужили труды таких авторов как Савицкая Г.В. и Шеремет А.Д.

Таким образом, используя методику учета и анализа кредиторской и дебиторской задолженности в организации изучим учет расчетных операций в ЧПУП «Ратон-Медтех».

2. Учет расчетных операций на ЧПУП «Ратон-Медтех»

.1 Технико-экономическая характеристика организации

Частное производственное унитарное предприятие "Ратон-МедТех" зарегистрировано Государственным учреждением "Администрация свободной экономической зоны "Гомель-Ратон" в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 810000916 20 февраля 2009 года. Учредителем Предприятия является открытое акционерное общество "Ратон". Имущество Частного предприятия является собственностью Учредителя и принадлежит ему на правах хозяйственного ведения. Производственные площади в размере 1625,1 кв.м и административно-хозяйственные в размере 254,8 кв.м переданы Учредителем созданному им предприятию в аренду. Уставной фонд в размере 100 000 бел. рублей сформирован Учредителем в денежной форме. Акциями предприятие не наделено. В связи с этим предприятие является непривлекательным для вложения инвестиций иностранными инвесторами, а так же имеет трудности с привлечением долгосрочных кредитных ресурсов.

Основными видами деятельности Предприятия являются:

производство медицинской, хирургической, стоматологической и ветеринарной мебели;

производство медицинский инструментов, аппаратов и оборудования;

Предметом деятельности Предприятия в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензии является:

медицинская деятельность.

Предприятием освоено в серийном производстве более 30 наименований изделий медицинского назначения, оно обеспечивает выполнение части государственной программы по разработке и производству в Республике Беларусь изделий медицинского назначения и медицинской техники, утвержденной правительством на 2006-2010 годы. Основная часть выпускаемой продукции является импортозамещающей.

Проведем финансовый анализ деятельности организации, рассчитаем основные экономические показатели ЧПУП «Ратон-Медтех» в период с 2009 года по 2010 год.

Расчет представим в виде таблицы 2.1.

На основании данных таблицы 2.1, можно сделать следующие выводы: в 2010 году по сравнению с 2009 годом объем производства продукции организации вырос как в действующих так и в сопоставимых ценах на 40,71 и 29,93 % соответсвенно, так же выросла и выручка от реализации на 37,51 %, следовательно, организация развивалась динамично.

Таблица 2.1 - Показатели деятельности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Показатели2009 г.2010 гОткло- нение (+;-)Темп роста, %1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.12871811524140,712 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.12871672385,21129,933 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн.руб.12691745476137,514 Полная себестоимость реализованной продукции, млн.руб.12501680430134,405 Прибыль от реализации, млн. руб.196546342,116 Прибыль за отчетный период, млн. руб.124937408,337 Среднегодовая стоимость промышленно-производственных основных средств, млн. руб.1101155104,558 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.40422105,009 Среднесписочная численность рабочих, чел.35361102,8610 Материальные затраты, млн.руб.86992455106,3311 Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, млн. руб.42146948111,4012 Фонд заработной платы рабочих, млн. руб.34838739111,2113 Фондоотдача, руб.11,7015,754,05134,6014 Материалоотдача, руб.1,481,960,48132,3415 Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.11,7015,754,05134,6016 Среднегодовая производительность труда одного рабочего, млн.руб.36,7750,3113,53136,8117 Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.877,083930,55653,472106,1018 Среднемесячная заработная плата одного рабочего, тыс. руб.828,571895,83367,262108,1219 Рентабельность реализованной продукции, %1,503,722,23 -20 Рентабельность продаж, %0,962,921,96 -21 Собственные оборотные средства на конец года, млн.руб.397628231,00 -22 Коэффициент текущей ликвидности на конец года3,4812,503-0,98 -23 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года0,7130,601-0,11 -24 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года0,2360,3470,11 -25 Среднегодовая стоимость оборотных активов, млн.руб.279649370,00 -26 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов4,552,69-1,86 -

Положительным моментом в работе организации можно назвать рост прибыли от реализации на 242,11 % или на 46 млн р., так же в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросла прибыль отчетного периода на 308,33 % или на 37 млн р.

Фондоотдача основных средств в организации выросла на 4,05 р., следовательно, среднегодовая стоимость основных средств организации росла медленнее, чем выручка от реализации без налогов и отчислений. Рост материалоотдачи в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,48 р. свидетельствует о том, что продукция организации становилась более материалоемкая но менее трудоемкая.

Производительность труда работников организации в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросла на 34,60 %, а рабочих на 36,81 %, так же выросли и их среднегодовая заработная плата на 6,10 и 8,12 % соответственно, следовательно средства на оплату труда работников тратятся обоснованно.

С положительной стороны деятельность организации характеризует рост рентабельности как реализованной продукции на 2,23 %, так и рентабельность продаж на 1,96 %, следовательно эффективность деятельности организации растет, это так же подтверждает тот факт, что коэффициенты ликвидности организации находятся выше нормативных значений.

Таблица 2.2 - Состав, структура и динамика активов ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что в 2010 году в структуре активов наибольший вес занимали оборотные активы - 82-86 %, однако их удельный вес в конце 2010 году по сравнению с началом 2010 года вырос на 4,49 п.п., за счет этого удельный вес внеоборотных активов снизился на 4,49 п.п.

В конце 2010 года по сравнению с началом так же снизилась доля денежных средств на 16,27 п.п., так же доля налогов по приобретенным ценностям на 0,36 п.п., за счет этого доля запасов и затрат, а так же дебиторской задолженности выросла на 1,78 и 14,85 п.п. соответственно.

В конце 2010 года наблюдалось увеличение суммы оборотных средств на 33,03 %, это произошло за счет роста запасов и затрат на 40,83 %, а так же дебиторской задолженности на 79,66 %.

Этот факт можно считать отрицательным, так как увеличение дебиторской задолженности обусловлено недобросовестным исполнением покупателями своих обязательств, а снижение денежных средств снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации.

Данные о составе, структуре и динамике источников финансирования активов рассмотрим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Состав, структура и динамика источников финансирования активов ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

На основании данных таблицы 2.3, можно сделать следующие выводы: наибольший удельный вес в структуре пассивов ЧПУП «Ратон-Медтех» занимают капитал и резервы их доля на 01.01.2011 года составила 65,34 %, а доля обязательств составляла 34,66 %, следовательно, организация в отчетном году работала в основном за счет собственных средств. Однако в конце 2010 года по сравнению с началом года доля собственных средств снизилась на 11,03 п.п., а доля обязательств наоборот выросла на 11,03 п.п.

В структуре обязательств организации наибольший удельный вес занимали кредиторская задолженность - 93-100 %, а так же на конец 2010 года были краткосрочные кредиты и займы - 6,08 %.

Положительным моментом в работе организации можно назвать увеличение собственных средств на 7,93 % или на 41 млн р, при этом сумма обязательств так же выросла на 85,0 % или на 136 млн р.

Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ЧПУП «Ратон-Медтех» рассмотрим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Показатели ликвидности и платежеспособности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

На основании данных приведенных в таблице 2.4, можно сделать следующие выводы:

коэффициент абсолютной ликвидности ЧПУП «Ратон-Медтех» соответствует своему нормативному значению 0,2, как в 2009 году так и в 2010 году, однако надо отметить отрицательную тенденцию снижения данного показателя, к началу 2010 года на 0,671 п., следовательно на конец 2010 года организация могла погасить 26,7 % краткосрочных обязательств при нормативе в 20 %;

коэффициент промежуточной ликвидности находится в пределах нормативного значения, однако наблюдается отрицательная тенденция к снижению данного показателя;

коэффициент текущей ликвидности соответствует своему нормативному значению - 1,5 но наблюдается отрицательная тенденция к его снижению. Поэтому поскольку значение данного показателя, как в 2009 году, так и в 2010 году больше единицы, то организация имеет возможность в перспективе полностью рассчитаться по своим долговым обязательствам краткосрочного характера;

наблюдается отрицательная тенденция снижения коэффициента покрытия просроченных обязательств денежными средствами. На конец 2010 года этот показатель составил 0,295, что на 2,766 меньше чем в начале 2010 года;

в целом финансовое состояние исследуемой организации можно считать стабильным, однако в случае сохранения отрицательных тенденций снижения коэффициентов промежуточной и текущей ликвидности в будущем может привести к негативным последствиям.

Данные о показателях финансовой независимости рассмотрим в таблице 2.5.

На основании данных приведенных в таблице 2.5, можно сделать следующие выводы:

к концу 2010 году наблюдается снижение коэффициента финансовой независимости на 0,110, его итоговое значение составило 0,653. Данная тенденция является отрицательной, так как снижает финансовую самостоятельность организации;

коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами не превышает своего нормативного значения, хотя и наблюдается рост данного показателя на 0,110, в начале 2010 году он составил 0,764;

наблюдается рост коэффициента финансового левериджа, в частности в конце 2010 года значение данного показателя составило 0,530, что на 0,221 больше чем в начале 2010 года. Что свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних источников финансирования;

Таблица 2.5 - Показатели финансовой независимости ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

что касается коэффициента маневренности собственных средств и коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, то к концу 2010 года значения этих двух показателей незначительно снизились, при чем величина последнего, как в начале так и в конце 2010 года не соответствует своему нормативному значению 0,2, данную тенденцию нельзя назвать положительной. На снижение собственных оборотных средств в организации повлияло то, что оборотные средства организации росли более быстрыми темпами чем собственные источники финансирования;

коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами к концу 2010 года снизился на 0,007 и составил 0,006.

Данные о динамике показателей рентабельности деятельности рассмотрим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Динамика показателей рентабельности деятельности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом показатели рентабельности выросли ко всем показателям, так например, рентабельность продаж выросла на 2,35 п.п., рентабельность расходов на 2,88 п.п., а рентабельность активов выросла на 2,86 п.п.

Это свидетельствует о повышении эффективности использования активов, об опережающем темпе роста прибыли за отчетный период по сравнению с темпом изменения активов организации; росте окупаемости расходов текущей деятельности организации; а так же о снижении расходов, связанных с производством и реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Таким образом, можно сделать вывод, что в 2009-2010 годах ЧПУП «Ратон-Медтех» работало эффективно, однако по нескольким показателям прослеживалась и негативная тенденция, так коэффициенты ликвидности не соответствовали нормативным показателям, происходило снижение коэффициента финансовой независимости, а так же снижался коэффициент обеспеченности организации собственными оборотными средствами, следовательно, организация становилась все более зависимой от внешних источников финансирования.

2.2 Учет расчетов по товарных операциям

Бухгалтерский учёт в ЧПУП «Ратон-Медтех» ведётся при помощи программного обеспечения "1С: Бухгалтерия версия 7.7", последнее обновление которой производилось в январе 2010 года.

Данная компьютерная программа предназначена для организации автоматизированного бухгалтерского учета в промышленных организациях. Она позволяет вести сводный бухгалтерский учет по всей системе счетов, а также обрабатывать данные по различным операциям в соответствующих аналитических разрезах.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» для учёта расчётных операций с разными организациями за полученные товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также для учёта расчётных операций по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей, сырья либо оказание услуг используется активно-пассивный счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», к которому открыты, согласно рабочему плану счетов, следующие субсчета:

/1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

/3 «Расчёты по авансам выданным».

На субсчете 60/1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними.

На субсчете 60/3 «Расчёты по авансам выданным» учитываются операции, когда поставщикам и подрядчикам был перечислен аванс за товары или работы.

Сальдо по этому счёту может быть как кредитовым, так и дебетовым или одновременно дебетовым и кредитовым, т.е. развёрнутым.

На основании отчётов материально ответственных лиц и приложенных к ним первичных документов, подтверждающих получение товарно-материальных ценностей, оказание услуг, начисляется долг другим организациям по кредиту выше указанных субсчетов. На основании выписок банка и приложенным к ним платёжных документов, подтверждающих оплату долга другим организациям, данные субсчета дебетуются.

Наличие на конец отчётного периода дебетового сальдо свидетельствует о наличии дебиторской задолженности и наоборот, кредитовое сальдо свидетельствует о наличии кредиторской задолженности. В ЧПУП «Ратон-Медтех» по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» имеется как дебиторская, так и кредиторская задолженность, но при составлении отчётности сальдо отражается в свёрнутом виде, что ведёт к искажению информации.

Синтетический учёт расчётных операций с другими организациями рассмотрен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов расчётов с поставщиками

Содержание операцииДебетКредитСумма, тыс.рубПоступили товарно-материальные ценности Начислен НДС, включённый в счёт поставщика Поступили основные средства Начислен НДС по приобретённым основным средствам Оплачены счета поставщиков (подрядчиков, сдатчиков) Списана на убытки дебиторская задолженность по истечении установленных сроков10 18/3 08 18/1 60/1 9260/1 60/1 60/1 60/1 51 60/165 481 135 096 4 865 973 967 762 470

На основании данных первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных, счета-фактуры, акты выявленных недостач и др.), а также выписок банка с приложенными платёжными документами обработанных в программе «1С Бухгалтерия» выпускаются следующие машинограммы:

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическому учёту по счёту 60 (Приложение У,Ф);

Оборотно-сальдовая ведомость по аналитическому учёту по счёту 60/1.

Аналитический учёт по счёту 60 организован в разрезе каждого поставщика, что позволяет контролировать расчёты с ними, а также принять решение о возможности заключения договоров с ними в дальнейшем. В оборотной ведомости по аналитическому учёту отражается: входящие сальдо, обороты за отчётный период и исходящие сальдо. Данная ведомость позволяет определить задолженность перед каждым поставщиком или его задолженность. Несоблюдение договорной дисциплины ведёт к образованию задолженности.

Просроченная задолженность, как самый негативный факт в деятельности любой организации, в ЧПУП «Ратон-Медтех» подлежит строгому контролю. Для контроля за состоянием задолженности формируются выходные машинограммы:

В данных ведомостях отражается сумма долга, по каждому партнёру, а также срок задолженности, что позволяет не пропустить срок исковой давности. Для определения рациональной формы расчётов следует в ведомостях отражать форму расчётов. Это позволит при анализе определить форму расчётов, при которой наименьший срок погашения задолженности.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» для учёта расчётов с покупателями за проданные им товары, оказанные услуги и выполненные работы, согласно учётной политике организации, предназначен счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». К данному счёту типовым планов предусмотрены субсчёта, но в ЧПУП «Ратон-Медтех» субсчета не используются. Выделение субсчетов в учёте по счёту 62 позволит усилить контроль за расчётами с покупателями.

Данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.), а также выписок банка с приложенными к ним платежными документами вносятся в ПЭВМ. Выходной информацией при обработке данных документов являются следующие машинограммы:

Оборотная ведомость по синтетическому учёту по счёту 62;

Оборотная ведомость по аналитическому учёту по счёту 62.

В данных машинограммах находит отражение следующая информация: сальдо на начало, обороты по дебету и кредиту, сальдо на конец.

Аналитический учёт организован в разрезе покупателей, с выведением остатка по каждому из них. Организация такого учёта позволяет видеть сумму долга. По данному счёту, как и по 60 счёту ведётся контроль за задолженностью. С этой целью формируются следующие машинограммы:

Просроченная дебиторская задолженность;

Просроченная кредиторская задолженность.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» по учёту расчётов с покупателями и заказчиками отражается корреспонденция счетов, приведённая в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с покупателями и заказчиками

Все введённые в компьютер операции по расчёту с покупателями и заказчиками по счёту 62 автоматически разносятся в регистры сводного учёта:

Сводная оборотная ведомость по синтетическим счетам;

Главная книга бухгалтера.

Следует также отметить, что сальдо по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в отчётности отражается в свёрнутом виде. Это ведёт к искажению информации. Внешние пользователи получают ложную информацию, что может вызывать недовольство.

С целью учёта и контроля налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (работам, услугам) покупатели объектов обязаны вести книгу покупок, в которой регистрируются расчётные документы, подтверждающие оплату налога при приобретении объектов, а также получаемые от поставщиков первичные учётные документы, применяемые при отгрузке объектов. Кроме того, в книге покупок необходимо также указать номер и дату счёт-фактуры по налогу на добавленную стоимость На основании данной книги покупок определяется сумма налоговых вычетов, подлежащих зачёту в законодательном порядке. Следует также учитывать особенности внесения данных в книгу покупок при приобретении основных средств и нематериальных активов. Так, при приобретении основных средств на территории Республики Беларусь налог на добавленную стоимость принимается к вычету и заносится в книгу покупок в размере 1/12 ежемесячно при условии, что произведена оплата и поставка их на учёт.

Таким образом, учёт расчётов с поставщиками и покупателями в ЧПУП «Ратон-Медтех» в целом соответствует законодательству Республики Беларусь. Бухгалтерам ЧПУП «Ратон-Медтех» следует больше внимания уделять дебиторской задолженности, своевременно принимать меры по её взысканию, а также более тщательно выбирать партнёров.

2.3 Учет расчетов по нетоварным операциям

К нетоварным операциям относятся:

расчёты с бюджетом по налогам и сборам;

расчёты с органами социального страхования;

расчёты с подотчётными лицами;

расчёты с персоналом по прочим операциям;

расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

Учёт расчётов по нетоварным операциям рассмотрим на примере счетов 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами».

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается дебиторская задолженность, возникшая по суммам, подлежащим ко взысканию с виновных лиц за недостачу денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также порчу (брак, бой, лом) и ущерб (от простоев, неправильного расходования подотчетных сумм, штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещаемым по закону виновными лицами. Также дебиторская задолженность возникает по суммам, предоставленным для расчетов за товары, купленные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, по ссудам на строительство садовых домиков, по ссудам молодым семьям, по расчетам за форменную одежду. Кредиторская задолженность возникает тогда, когда недостачу отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с него. Сальдо по счету 73 должно быть дебетовым. Кредиторская задолженность означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию.

На счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» учитывают дебиторскую задолженность, которая возникает по суммам причитающихся предприятию платежей по начисленной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных учреждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые помещения и в других случаях. Кредиторская задолженность возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, транспортным и профсоюзным организациям.

На счетах 68, 69 дебиторская задолженность возникает по переплате, кредиторская задолженность - по задолженности соответственно бюджету и органам социального страхования.

ЧПУП «Ратон-Медтех», кроме расчётов с рабочими и служащими по заработной плате осуществляет расчёты с работниками и служащими за товары, приобретенные в кредит, по возмещению материального ущерба и др. Данные операции учитываются на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», к которому открываются следующие субсчета:

/1 - расчёты по предоставленным займам;

/2 - расчёты по возмещению материального ущерба;

/3 - расчёты по мелким недостачам;

/4 - расчёты за прочий причинённый ущерб.

По дебету счетов отражается задолженность работников перед организацией, а по кредиту - сумма платежей, поступивших от работников в погашение задолженности. Данные первичных документов вносятся в компьютер и на их основании формируются выходные машинограммы:

Расчёты с персоналом по предоставленным займам возникают при выдачи работником организации ссуд на жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков; беспроцентных ссуд молодым семьям на обзаведение домашним хозяйством. Для учёта расчётов по предоставленным займам используется субсчёт 73/1 «Расчёты по предоставленным займам», по дебету которого отражается сумма предоставленного работнику займа и начисленных процентов по нему; по кредиту - сумма платежей, поступивших от работника - заёмщика в погашение его задолженности по займам.

По выявленным недостачам, растратам, хищениям средств, а также потерям от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностей возникаю расчёты работника с организацией по возмещению материального ущерба.

ЧПУП «Ратон-Медтех» ведёт расчёты за выполненные работы и оказанные услуги с организациями коммунального хозяйства, транспорта, связи и т.п. Согласно рабочему плану счётов организации для расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты субсчета:

/1 - расчёты с организациями и лицами по исполнительным листам;

/2 - расчёты по имущественному и личному страхованию;

/3 - расчёты по претензиям;

/5 - расчёты по депонированным суммам;

/8 - расчёты с прочими дебиторами и кредиторами.

На субсчёте 76/1 «расчёты с организациями и лицами по исполнительным листам» в ЧПУП «Ратон-Медтех» отражаются расчёты по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов. На субсчёте 76/2 «расчёты по имущественному и личному страхованию» в организации отражаются расчёты по страхованию имущества и персонала организации, кроме расчётов по социальному страхованию и обеспечению. На субсчёте 76/3 «расчёты по претензиям» отражаются расчёты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным или присуждённым штрафам, пеням, неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчётам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дел в судебные органы. На субсчёте 76/5 «расчёты по депонированным суммам» учитываются расчёты с работниками организации по суммам начисленным, но не выплаченным в установленный срок из-за неявки получателей.

Аналитический учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами ведётся по каждому дебитору к кредитору. Сальдо по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» может быть дебетовым, кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым, т.е. иметь развёрнутый вид. В ЧПУП «Ратон-Медтех» в отчётности сальдо имеет развёрнутый вид.

Рассмотрим корреспонденция счетов по расчётам с разными дебиторами и кредиторами в ЧПУП «Ратон-Медтех» (табл. 2.9).

В конце месяца формируются выходные машинограммы:

оборотная ведомость по синтетическому учёту;

оборотная ведомость по аналитическому учёту.

Таблица 2.9 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами

Содержание операции ДебетКредитСумма, тыс. рубУдержано из заработной платы работников по исполнительным листам Произведены платежи по исполнительным документам Начислены страховые платежи Произведены платежи страховой компании Начислены подлежащие к получению доходы и дивиденды от разных дебиторов Получены доходы и дивиденды от разных дебиторов70 76/1 26 76/2 76/8 5176/1 51 76/2 51 91/1 76/814 131 14 131 2 829 2 829 5671 826 826

В процессе хозяйственной деятельности ЧПУП «Ратон-Медтех» возникает необходимость выдачи из кассы наличных денег работникам организации под отчёт на хозяйственные расходы и служебные командировки. В этом случае возникают расчётные взаимоотношения с подотчётными лицами - работниками организации, состоящими в списочном составе и получившими денежный аванс на предстоящие расходы. Подотчётные суммы могут расходоваться только на цели, которые были оговорены при выдаче денег. Они не могут передаваться от одного работника другому.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» наличные деньги выдаются под отчёт на хозяйственные расходы в размерах и в сроки, определяемые директором по согласованию с банком, осуществляющим его кассовое обслуживание. Выдача наличных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицом на эти цели, в соответствии с действующим порядком оплаты служебных командировок.

В организации командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также суточные за время нахождения в командировке. Нормы возмещения командировочных расходов по командировкам установлены Министерством финансов.

Выдача наличных денег производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх рабочих дней по истечению срока, на которые они выданы, или со дня возвращения из командировки предоставить в бухгалтерию организации авансовый отчёт об израсходованных суммах с приложением к нему оправдательных документов (счетов на оплату расходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров, инвентаря и других ценностей, квитанций или ведомостей на закупку сельскохозяйственных продуктов и др.).

К авансовому отчёту о расходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверение с отметками о датах выбытия и возвращения из командировки, прибытия и выбытия в пунктах нахождения командированных работников, заверенное подписями и оттисками гербовой печати соответствующих организаций, а также другие документы, подтверждающие фактические расходы (проезд, наём жилья и др.). В авансовом отчёте каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наём жилья, суточные, постельные принадлежности).

Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу ЧПУП «Ратон-Медтех» одновременно с представлением авансового отчёта.

На бухгалтерию возложены обязанности по осуществлению постоянного контроля за выдачей денежных сумм под отчёт, правильным их использованием, своевременным поступлением авансовых отчётов и возвратом неиспользованных подотчётных сумм. Остаток неиспользованных подотчётных сумм на конец месяца облагается подоходным налогом.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» учёт расчётов по подотчётным суммам осуществляется на счёте 71 «Расчёты с подотчётными лицами». На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается дебиторская задолженность, возникшая по суммам, выданным под отчет, по которым не осуществлен отчет. Кредиторская задолженность возникает по суммам перерасхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса.

Корреспонденция счетов приведена в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами

Содержание операции ДебетКредит Сумма, тыс.руб Отнесены на общехозяйственные расходы предприятия расходы по найму жилого помещения, проезду, суточные в пределах установленных нор26714 394Принят выставленный в представленных документах НДС18/171879Перечислены на пластиковую карточку денежные средства по командировке71516 000Возвращена в кассу предприятия сумма неиспользованной подотчетной суммы5071727

Информация в компьютер вносится на основании кассовых отчётов и авансовых отчётов. В конце месяца формируются выходные машинограммы:

оборотная ведомость по синтетическому счёту;

оборотная ведомость по аналитическому учёту.

В конце месяца данные счетов 71, 73, 76 автоматически вносятся в Сводную оборотную ведомость по синтетическим счетам и Главную книгу бухгалтера.

2.4 Пути совершенствования учета расчетных операций

расчетный операция задолженность учет

Расчеты с кредиторами и дебиторами являются наиболее трудоемкими в ЧПУП «Ратон-Медтех», так как например, при расчете с подотчетными лицами для получения командировочных расходов бухгалтерии необходимо снимать денежные средства по чеку из кассы предприятия.

Таким образом, для упрощения и сокращения процесса документооборота предлагается:

Создать группу лиц, получающих денежные средства подотчет;

Завести на каждого подотчетного лица пластиковую карточку;

Выдачу денежных средств осуществлять путем перевода на пластиковую карточку;

Списание неиспользованных сумм осуществлять не посредственно с карточки;

Если сумма, снятая с карточки оказалась выше израсходованной, разницу между ними вычесть из заработной платы работника.

При ведении расчетов с персоналом по прочим операциям: возмещению ущерба и предоставлению кредитов предлагаем:

Для выдачи кредитов сформировать фонд на предприятии;

Выдачу кредитов осуществлять не наличными деньгами, а безналичными путем перевода на пластиковые карточки;

По возмещению ущерба создать фонд на пополнение собственных средств, в случаях, когда виновным лицом является работник организации;

При расчетах с подотчетными лицами очень часто возникают множество различных противоречий в отнесении расходов подотчетных лиц на ту или иную статью расходов.

У бухгалтеров ЧПУП «Ратон-Медтех» постоянно возникают вопросы об отнесении или не отнесении некоторых расходов по командировке на себестоимость. Например, сотрудник, находящейся в служебной командировке, по распоряжению руководителя ЧПУП «Ратон-МедТех» должен ежедневно информировать его по телефону о ходе выполнения задания. Возникает вопрос о том, за счет каких источников должны финансироваться затраты на телефонные переговоры.

Расходы на телефонные переговоры командированного работника возмещаются ему в случае предоставления в бухгалтерию предприятия распечатки, приложенной к счету гостиницей или предприятием связи, с указанием телефонных номеров, по которым звонил командированный, а также пояснительной записки командированного, в которой расшифровывается принадлежность телефонных номеров и характер переговоров. Расходы на телефонные переговоры относятся на счета учета затрат по статье "услуги связи".

Если телефонные переговоры оплачиваются работнику без предоставления указанных документов, то они относятся на счета учета затрат по субсчету "исключаемые из себестоимости при налогообложении". Затраты на производственные телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику, но, поскольку компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и включаться в совокупный облагаемый доход физического лица для исчисления налога на доходы и отчислений во внебюджетные фонды.

Учитывая недостаточность белорусской экономической базы по этому вопросу можно порекомендовать относить затраты на командированного сотрудника ЧПУП «Ратон-МедТех» на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафных санкций налоговых органов.

Командировочное удостоверение можно не выписывать, если работник должен возвратиться из командировки на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован. Однако, рекомендуется все же оформить командировочное удостоверение, т. к. фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении. При отсутствии командировочного удостоверения могут возникнуть ненужные сложности с проверяющим предприятия налоговым инспектором по поводу обоснованности компенсационных выплат работнику. Непростая ситуация складывается при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) организациями для производственных нужд у граждан-предпринимателей (в том числе в розничной торговле).

Дело в том, что получение от этих граждан-предпринимателей кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам и иных документов, оформленных так же, как и при покупках у юридических лиц, и нередко даже заверенных печатью предпринимателя, не освобождает организацию-покупателя от обязанности известить налоговую инспекцию о суммах дохода, полученных гражданами-предпринимателями от этой организации.

Организация-покупатель должна представить сведения в налоговую службу.

Эти сведения включают в себя адрес постоянного местожительства гражданина-предпринимателя, его паспортные данные и иные данные, которые при покупках за наличный расчет, особенно в розничной торговле, далеко не всегда представляется возможным получить. В лучшем случае на печати гражданина-предпринимателя указаны населенный пункт, в котором он зарегистрирован в этом качестве, и номер его регистрационного свидетельства.

Поэтому сотрудник организации, производящий закупки за наличный расчет, должен быть проинформирован о требованиях, предъявляемых налоговым законодательством, и при невозможности получить достоверные данные о гражданине-предпринимателе, продающем товары (работы, услуги), в том числе в розничной торговле с применением контрольно-кассовых аппаратов, - отказаться от покупок для нужд организации именно у этого продавца.

Нередко встречается следующая ситуация: сотрудник ЧПУП «Ратон-МедТех» приобрел, например, билет на поезд для поездки в командировку, которая впоследствии была отменена и сотрудник получил от железнодорожного вокзала за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета. За счет каких источников может быть компенсирована указанная разница?

Руководитель предприятия может принять решение о компенсации работнику понесенных расходов, учитывая, что они связаны с исполнением трудовых обязанностей. Однако данная компенсация не относится к командировочным расходам (так как командировка фактически не состоялась) и к другим видам компенсаций, предусмотренных действующим законодательством, следовательно, она должна возмещаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Выплаченная компенсация должна быть включена в совокупный годовой доход работника, облагаемый налогом на доходы.

Более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов может являться одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета. С этой целью необходимо автоматизировать учет расчетов с подотчетными лицами, что позволит механизировать обработку информации о командированных работниках, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

Этому также способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» на данный момент используется программа 7.7 «1С:Бухгалтерия», в будущем следует внедрить 8 версию.

Использование 8 версии программы «1С:Бухгалтерия» в ЧПУП «Ратон-Медтех» позволит доказать высокую эффективность и подтвердит, что автоматизированная система бухгалтерского учета в бухгалтерии позволит обеспечить:

ведение учета без увеличения численности аппарата бухгалтерии при постоянно возрастающем объеме вычислительных работ,

повышение достоверности и сокращения сроков обработки информации, повышение качества учета в бухгалтерии;

высвобождение времени учетного персонала для усиления контрольных функций.

На наш взгляд в условиях конкуренции опосредованной рыночными отношениями, ЧПУП «Ратон-Медтех» необходима такого рода комплексная автоматизация, дабы стать наравне с солидными известными промышленными предприятиями, использующими «1С: Бухгалтерия».

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех»

.1 Анализ дебиторской задолженности

В ЧПУП «Ратон-Медтех» существует система управления дебиторской задолженностью, в ее состав так же входит управление и кредиторской задолженностью. В работе бухгалтерии ЧПУП «Ратон-Медтех» используется Справочная Автоматизированная Система «Главбух-Инфо» ООО «Агенство Гревцова». Данная программа позволяет удобно использовать информацию периодической печати. Кроме нормативных документов и периодических публикаций, ежедневно обновляющихся, данная программа позволяет использовать готовые программные файлы для расчета налогов, проведения анализа тех или иных процессов хозяйственной деятельности организации, что, несомненно, упрощает работу финансовых работников в поиске информации, ее обработке, изучении и анализе.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности работники отдела сначала изучают состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения, проводят сравнительный анализ между дебиторской и кредиторской задолженностью.

Работник бухгалтерии должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам возникновения задолженности.

Таблица 3.1 - Состав и структура дебиторской задолженности по ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Данные таблицы 3.1 свидетельствуют о том, что в 2010 году сумма дебиторской задолженности выросла на 79,66 %, данное увеличение обусловлено ростом задолженности покупателей и заказчиков на 85,33 %, при этом задолженность поставщиков и подрядчиков снизилась на 30 %, а задолженность по налогам и сборам и вовсе на 01.01.2011 г. отсутствовала.

На основании таблицы 3.1 составим рисунок 3.1 на котором отобразим структуру дебиторской задолженности организации.

Рисунок 3.1 - Состав и структура дебиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Как видно из рисунка 3.1 наибольший удельный вес в дебиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» на конец 2010 года занимала задолженность покупателей и заказчиков, при том, что по сравнению с началом 2010 года данная задолженность выросла на 3,01 п.п., следовательно, именно на оптимизацию данной задолженности должны быть направлены мероприятия аппарату управления.

Анализ дебиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» продолжим рассмотрением оборачиваемости данных средств, как фактора эффективности ее использования.

Таблица 3.2 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности по ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Показатели2009г.2010г.Отклонение (+/-)Темп роста, %1Выручка от реализации продукции, млн.руб.1 2851 752767136,342 Однодневная выручка от реализации, млн.руб.3,574,871136,343 Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности, млн.руб.118330212279,664 Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней33,167,834,7205,12

Исходя из данных таблицы 3.2 видно, что средний срок оплаты счетов дебиторов в ЧПУП «Ратон-Медтех» составляет 51 день, на 01.01.2011 года этот показатель составил 68 дня что на 35 дней больше чем на 01.01.2010 года. Увеличение расчетов дебиторов на 35 дней обусловило дополнительную потребность в оборотных средствах для покрытия дебиторской задолженности.

При помощи данных таблицы 3.3 также можно сравнить показатели оборачиваемости оборотных средств и краткосрочных обязательств. Проводить данный анализ необходимо в динамике.

Таблица 3.3 - Показатели эффективность состояния дебиторской задолженностью ЧПУП «Ратон-Медтех» в 2010 г.

Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что в 2009-2010 году ЧПУП «Ратон-Медтех» не имело просроченной, безнадежной или обеспеченной векселями дебиторской задолженность, а сама дебиторская задолженность в 2010 году по сравнению с 2009 годом она выросла на 179,66 %, а среднегодовая стоимость оборотных средств выросла на 132,62 %, что привело к тому, что доля дебиторской задолженности в оборотных средствах выросла на 8,55 п.п.

Рентабельность дебиторской задолженности организации в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 0,29 рублей, что свидетельствует об отрицательной тенденции в организации, так как при значительном росте дебиторской задолженности сумма денежных средств выросла всего на 53,33%.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженность в течении 2 лет снижался и в 2010 году составил 5,3 дня, следовательно задолженность организации стала оборачиваться на 5,6 раза меньше чем в 2009 году.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» используется агрессивный (или мягкий) тип кредитной политики, приоритетной целью организация ставит максимизацию дополнительной прибыли за счет расширения объема реализации продукции в кредит, не считаясь с высоким уровнем риска, который сопровождает эти операции.

Далее также проанализируем дебиторскую задолженность, на величину
которой влияет множество факторов: принятая в организации система расчетов, выручка от реализации. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчетов становится предоплата, управление дебиторской задолженностью организации, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Определим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг., составив таблицу 3.4.

Таблица 3.4 - Влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской задолженности, путем расчёта скорректированных показателей в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 год

ФакторыВлияние на оборачиваемость в дняхВлияние на оборачиваемость в разахРасчетДни РасчетРазСкорректированный показатель оборачиваемости 118360175224,2175211814,9Выручка от реализации24,2-33,1-8,914,9-10,94,0Средняя кредиторская задолженность67,8-24,243,65,3-14,9-9,6Итого -8,9+43,634,74,0 - 9,6-5,6

Как показывают данные таблицы 3.4, что на ускорение дебиторской задолженности оказала влияния выручка от реализации на 8,9 дня, а на замедление значительный рост средней кредиторской задолженности на 43,6 дня. Общее влияние замедления оборачиваемости составило 34,7 дня. Эти же факторы повлияли и на оборачиваемость в разах. Выручка от реализации ускорила товарооборачиваемость в 4 раза, а рост средней дебиторской задолженности замедлила в 9,6 раза, общее влияние привело к замедлению оборачиваемости в 5,6 раза.

Таким образом, можно сказать, что дебиторская задолженность ЧПУП «Ратон-Медтех» в течении 2010 года росла значительными темпами, что снижало эффективность их использования, негативное влияние на это оказал значительный рост задолженности покупателей и заказчиков.

3.2 Анализ кредиторской задолженности

Проведение комплексного анализа кредиторской задолженности сейчас особенно актуально, поскольку это способствует оптимизации расчетов, повышению финансовой устойчивости организации. Большие размеры, трудоемкость работ, связанных с контролем за состоянием и управлением задолженностью, заставляет сосредоточить внимание именно на этом участке финансового анализа. Не случайно, согласно международным стандартам учета, в приложении к отчетности содержится обширная информация о кредиторской задолженности: сроки, условия погашения, риски, связанные с задолженностью, и др.

Первый этап анализа заключается в определении изменений задолженности в структуре баланса, так как это оказывает влияние на оборачиваемость капитала, а значит, и на финансовое состояние организации. Необходимые данные по обследуемой организации представлены в таблице 3.5 и на рисунке 3.

Таблица 3.5 - Состав и структура кредиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Таким образом из таблицы 3.5 видно, что кредиторская задолженность ЧПУП «Ратон-Медтех» на конец 2010 года по сравнению с началом года увеличивалась на 73,75 %, данное увеличение обусловлено ростом задолженности практически по всем статьям, так задолженность по поставщикам и подрядчикам выросла на 102,68 %, по расчетам на оплату труда выросла на 52,63 %, по налогам и сборам на 225%, а по социальному страхованию на 200 %.

Рисунок 3.2 - Состав и структура кредиторской задолженности в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 г.

Данные представленные на рисунке 3.2 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес составляет задолженность расчётов с поставщиками и подрядчиками 82 %, а наименьший удельный вес - задолженность по социальному страхованию и обеспечению.

Поэтому необходимо тщательно контролировать изменение абсолютной и относительной величины задолженности на начало и конец изучаемого периода, частоту возникновения и ее длительность на протяжении анализируемого периода, причины финансовых затруднений, а также меры, принимаемые к их устранению.

При анализе кредиторской задолженности, важное значение имеет её оборачиваемость. Составим аналитическую таблицу 3.6, характеризующую продолжительность использования кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Таблица 3.6 - Оборачиваемость кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2009-2010 гг.

Показатели2009 г.2010 г.Отклонение (+;-)Себестоимость от реализации продукции, работ, услуг, млн. р.12501680430Средняя кредиторская задолженность, млн. р.80219139Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)15,67,7-7,9Период погашения кредиторской задолженности, дни 23,046,923,9

Данные таблицы 3.6 свидетельствуют о том, что оборачиваемость кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» в разах замедлилась в 7,9 раза, а период погашения кредиторской задолженности вырос на 23,9 дня.

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности, путем расчёта скорректированных показателей, составив таблицу 3.7.

Таблица 3.7 - Влияние факторов на изменение оборачиваемости кредиторской задолженности, путем расчёта скорректированных показателей в ЧПУП «Ратон-Медтех» за 2010 год

ФакторыВлияние на оборачиваемость в дняхВлияние на оборачиваемость в разахРасчетДни РасчетРазСкорректированный показатель оборачиваемости 80360168017,116808021,0Себестоимость от реализации продукции, работ17,1-23,0-5,921,0-15,65,4Средняя кредиторская задолженность46,9-17,129,87,7-21,0-13,3Итого -5,9 + 29,823,95,4 - 13,3-7,9

На основании таблицы 3.7 можно сделать вывод, что на оборачиваемость кредиторской задолженности в днях оказали влияние следующие факторы, так за счет выручку от реализации е оборачиваемость снизилась на 5,8 дня, а за счет увеличения средней кредиторской задолженности оборачиваемость выросла на 29,8 дня, за счет совокупного влияния оборачиваемость замедлилась на 23,9 дня.

Рассматривая влияние этих же факторов на оборачиваемость в разах следует отметить, что выручка от реализации ускорила оборачиваемость кредитосркой задолженности в 5,4 раза, а рост средней кредиторской задолженности привел к замедлению оборачиваемости в 13,3 раза. Общее влияние привело к замедлению в 7,9 раза.

3.3 Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Наличие дебиторской и кредиторской задолженности оказывает существенное влияние на платежеспособность ЧПУП «Ратон-Медтех». Нормальной считается дебиторская и кредиторская задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчетов, срок погашения которой не наступил.

При помощи данных таблицы 3.8 также можно сравнить показатели оборачиваемости денежных обязательств и краткосрочных обязательств. Проводить данный анализ необходимо в динамике.

Таблица 3.8 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» 2009-2010 гг.

Данные таблицы 3.8 свидетельствуют о том, что в 2009-2010 году ЧПУП «Ратон-Медтех» не имело просроченной, безнадежной или обеспеченной векселями дебиторской задолженность, а сама дебиторская задолженность в течении двух лет менялась, так на конец 2010 году по сравнению с началом года она выросла на 79,66 %, а кредиторская задолженность выросла на 73,75 %, следовательно на конец 2010 года задолженность перед организацией выросла быстрее, чем задолженность ЧПУП «Ратон-Медтех» перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами, следовательно в организации происходило отвлечение средств из оборота.

В условиях инфляции наличие кредиторской задолженности положительно сказывается на финансовом положении организации, так как уменьшается потребность в получении кредитов и займов, а наличие дебиторской задолженность приводит в итоге к убыткам. Определяя сумму доходов (потерь) от этого, нужно от просроченной задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот период и на сумму полученной (уплаченной) пени.

Анализируя кредиторскую задолженность, следует учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому анализ должен проводиться комплексно, что позволит полнее и глубже их изучать и оценивать. По данным ЧПУП «Ратон-Медтех» следует, что дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, что может говорить о внеплановом отвлечении средств данного субъекта хозяйствования.

3.4 Пути оптимизации задолженности

Для оптимизации дебиторской задолженностью в ЧПУП «Ратон-Медтех» следует использовать факторинг. Факторинг - сравнительно новый для белорусского рынка вид финансовой услуги, к которой все активнее прибегают отечественные предприятия. Сутью факторинга является уступка дебиторской задолженности специализированному финансовому институту - банку или факторинговой компании.

Использование факторинга в организации позволит решить проблему неплатежей посредством своевременности и оперативности расчетов между поставщиком и покупателем через посредника - факторинговую фирму или банк. Основной принцип факторинга состоит в том, что фактор-фирма покупает у своих клиентов их требования к своим покупателям и в течение 2-5 дней оплачивает 70-90% требований в виде аванса, а остальные 10-30% клиент получит после того, как к нему поступит счет от покупателя.

Эффективность применения факторинговых операций при расчетах покупателей с ЧПУП «Ратон-Медтех» за поставленную продукцию приведена в нижеследующей таблице 3.9.

Таблица 3.9 - Расчет эффективности применения факторинга

ПоказателиДатаСумма, тыс. руб.1) Без использования факторинга: отгружена продукция покупателю произведена частичная оплата продукции потери от инфляции (при уровне 1% в месяц) остаток задолженности покупателя общая сумма потерь с учетом инфляции01.10.11 02.12.11 02.12.11 02.12.11 02.12.1160000 50000 1188 10000 11188Б. С использованием факторинга: отгружена продукция покупателю получено 85% суммы оплаты от фактор-фирмы расчет произведен полностью (при условии востребования оплаты с покупателя) потери от инфляции (при уровне 1% в месяц) оплата услуг фактор-фирмы (3% от суммы сделки) общая сумма расходов и потерь с учетом инфляции01.10.11 05.10.11 02.12.11 02.12.11 02.12.11 02.12.1160000 51000 9000 178 1800 1978Экономический эффект при условии использования факторингах9210

Таким образом, используя в управлении дебиторской задолженностью факторинг, ЧПУП «Ратон-Медтех» не только снизит свою дебиторскую задолженность, но и риски возникающие при дебиторской задолженности, так на 1 сделке на сумму 60 000 тыс. руб., завод сможет используя факторинг получить экономический эффект в размере 9210 тыс. р.

Для того, что бы усовершенствовать систему контроля за дебиторской задолженностью, вести правильный и своевременный учет дебиторской задолженности вся работа бухгалтеров ЧПУП «Ратон-Медтех» должна быть автоматизирована, так же должны использоваться программы, позволяющие быстро и эффективно получать достоверную информацию.

Рассчитаем экономический эффект от внедрения совершенствования он образуется за счет использования персонала более низкой квалификации. Так как при внедрении автоматизации процесса управления задолженностью понадобится персонал организации с более низкой квалификации, а следовательно и низкой заработной платой.

Для эффективной автоматизации бухгалтерского учета необходимо приобрести 2 персональных компьютеров, так как на территории занимаются дебиторской задолженностью два человека, а также не только объединить их в локальную сеть между собой, а и с другими структурными подразделениями предприятия.

Рассчитаем единовременные затраты на создание локальной сети и внедрение новой программы ЧПУП «Ратон-Медтех» в соответствии с табл. 3.10.

Таблица 3.10 - Расчет единовременных затрат на создание локальной сети ЧПУП «Ратон-Медтех»

ПоказательКоличествоЦена за единицу, руб.Сумма затрат, руб.Монитор Samtrom, шт.2342000684000Системный блок, шт.27700001540000Клавиатура, шт.22200044000Мышь, шт.2880017600Принтер hp 1000, шт.1451000451000Соединительное устройство Нав, шт.111000001100000Кабель, м500880440000Разъединитель Rg45, шт.32220070400Сетевая плата, шт.1239600475200Лицензионный диск, шт.1440000440000Технические услуги, шт.1266000792000Лицензионная программа 1С Бухгалтерия 8.0130000003000000Итого:--9014600

Как видно из табл. 3.10, создание локальной линии и установка лицензионной программы для организации потребует дополнительных единовременных вложений в размере 9014600 руб., или 9,02 млн. р.

После установки программы одного бухгалтера можно будет заменить работником с меньшей квалификацией, так как программа и сеть будет связывать все компьютеры с которых поступает информация по формированию и покрытию дебиторской задолженности, следовательно отпадет надобность «повторного ввода», так же при образовании дебиторской задолженности бухгалтер более высокой квалификации будет вводить основные данные, так локализация поможет сквозным образом заполнять комплекс взаимосвязанных документов, и проводить все расчеты автоматически, так же, вся необходимая информация по дебиторской задолженности для заинтересованных структурных подразделений будет передаваться по локальной сети.

Замена бухгалтера более высокой квалификации на менее квалифицированного, позволит снизить расходы на оплату труда, рассчитать экономию за счёт уменьшения оплаты труда можно по следующей формуле (3.1):

Эо.т.= От1*Р- От2*Р, (3.1)

Так как в ЧПУП «Ратон-Медтех» в бухгалтерии работают 6 человек, при этом 2 из них занимаются отслеживанием и учетом дебиторской и кредиторской задолженности, каждый из них бухгалтер 1 категории с среднемесячной заработной платой в 820 000 рублей (с включенным подоходным налогом), после внедрения локализации, автоматизации и усовершенствования учета дебиторской задолженности это работу смогут выполнять бухгалтера 2 категории, с заработной платой 715 000 рублей. Таким образом, рассчитаем годовую экономию от данного мероприятия:

Эо.т =(820000*2-715000*2)* 12 =2 520 000 белорусских рублей в год.

Затраты от внедрения автоматизации составляют 9,02 млн р., а экономия расходов на оплату труда составляют 2,52 млн р. в год, так данное мероприятие окупится через 3,5 года, однако за счет того что среднегодовой темп роста заработной платы в ЧПУП «Ратон-Медтех» составляет 11 %, то срок окупаемости снизится 3 лет.

В современных условиях хозяйствования важной задачей является планирование и прогнозирование денежных потоков организации, изменение которых представлено финансовыми потоками. Финансовые потоки, с одной стороны, это поступление выручки от реализации товаров, услуг и другие поступления на текущий счет и в кассу, с другой стороны финансовые потоки организации включают платежи поставщикам товаров, сырья, за оказанные услуги, выплату заработной платы, налоговые и неналоговые платежи и т.д.

Для того, что бы эффективность управления дебиторской задолженностью выросла, следует тщательно планировать и прогнозировать дебиторскую задолженность. Так как после того как будут спланированы денежные поступления от дебиторов, появится возможность четко распределять эти финансовые поступления используя метод «день в день».

Различают несколько способов расчета прогнозов денежных поступлений. Основными среди них являются: балансовый метод и метод разработки графика погашения дебиторской задолженности.

В ЧПУП «Ратон-Медтех» предлагается использовать при планировании возврата дебиторской задолженности метод разработки графика.

С помощью графика погашения дебиторской можно рассчитать ожидаемые поступления платежей от покупателей. В соответствии со сложившимися коэффициентами инкассации за 2010 год можно предположить, что заключенными договорами на планируемый квартал 2011 года в первый месяц после отгрузки поступает примерно 64,06% от суммы отгруженной за месяц продукции, во второй месяц поступает 29,59%, в третьем месяце - 0,31% и 5,67% поступает в период свыше 90 дней.

Экономический эффект от внедрения метода разработки графика при планировании дебиторской задолженности образуется за счет высвобождения рабочего времени.

Для того, что бы установить какое время затрачивается на планирование дебиторской задолженности, и обобщение данных у бухгалтера Семашук Е.М ЧПУП «Ратон-Медтех» составим фотографию рабочего дня:

Таблица 3.11 - Фотография рабочего дня

№ п/пВремяОперация1.8.00Приход на работу2.8.10-9.30Рассылка и прием платежных поручений3.9.30-10.05Планирование дебиторской задолженности4.10.05-10.30Оформление таблиц, графиков по итогам планирования дебиторской задолженности5. 10.30-12.30Работа по выяснению сроков, причин и погашения дебиторской задолженности5.12.30-13.00Обед6.13.00-16.00Составление документов по управлению дебиторской задолженности (договоров, счетов, и т.д.)7.16.00-16.30Анализ старения дебиторской задолженности, заполнение реестров8.16.30Окончание рабочего дня

Из таблицы 3.3 видно, что отрезок времени в 1 час (12,5 %) - затрачивается на планирование дебиторской задолженности.

Расчет экономии рабочего времени приведен в таблице 3.12.

Таблица 3.12 - Экономия за счет высвобождения рабочего времени (численности)

Затраты рабочего времени (Зр)При существующем методе, минутПри методе разработки графика, минутЭкономия рабочего времени, минутПланирование дебиторской задолженности351025Оформление таблиц, графиков251015Общие затраты времени602040

Таким образом, при внедрении методики разработки графика при планировании дебиторской задолженности экономия времени еженедельно составляет 40 минут. В ЧПУП «Ратон-Медтех» планированием дебиторской задолженности занимается 2 человека. Планирование задолженности осуществляется каждую неделю.

Затраты времени на осуществление планирования дебиторской задолженности (Зв) рассчитываются по формуле (3.2):

Зв = Зр *Р*Q, (3.2)

где Зв - затраты времени на планирование задолженности, часов;

Зр - затраты рабочего времени на планирование в неделю, часов;

Р - количество работников, человек;количество составленных планов в месяц, штук.

Затраты времени на осуществление планирования дебиторской задолженности (Зв1) при существующем методе составляют:

Зв1= 1*2*4*=8 часов

Затраты времени на осуществление планирования дебиторской задолженности при использовании метода составления графика составят:

Зв2= 0.33*2*4 = 2,6 часа

Экономия за счет высвобождения рабочего времени в месяц будет рассчитываться по формуле 2:

Эр.в.= Зв1- Зв2 (3.3)

Эр.в= 8- 2,6=5,4 часов/месяц

Стоимость 1 часа рабочего времени работников необходимой квалификации для организации выражается следующей формулой (3):

Ср.= От: Д: Чр (3.4)

где Ср - стоимость 1 часа рабочего времени, белорусские рубли

От - средняя оплата труда одного работника с начислениями в месяц, руб.;

Чр - количество рабочих часов в день;

Ср= 820 000:22:8=4 659 белорусских рублей.

Следовательно, экономия от высвобождения рабочего времени составит (см. формулу (4)):

ЭЭ= Эр.в* Ср, руб. (3.5)

ЭЭ= 5,4 *4 659=25 159 белорусских рублей.

Эффект будет выражаться в перераспределении работы в связи с высвобождением рабочего времени сотрудников либо увеличении нагрузки на одного работника бухгалтерии, а следовательно увеличении объёмов работы.

Рассчитав экономический эффект по каждому из трех мероприятий, можно сказать, что все мероприятия могут быть рекомендованы к применению, так как все проекты признаются эффективным и окупаемыми.

Заключение

Актуальной проблемой эффективного управления расчетами предприятий является формирование необходимого и достаточного количества экономических показателей, которые бы комплексно, объективно, полно и глубоко отражали финансовую устойчивость предприятия, кредитоспособность, эффективность расчетных отношений предприятия с дебиторами и кредиторами. Для оценки эффективности расчетных отношений требуется система показателей, а для сопоставления их результатов - система критериев.

Кризис неплатежей и банкротство предприятий привели к необходимости разработки нового подхода к финансовому прогнозированию и планированию расчетов. В работе показано, что отлаженная система прогнозирования дебиторской и кредиторской задолженности предприятия способно принести высокую экономическую отдачу, сокращая периоды простоя денежной наличности и уничтожая саму возможность возникновения проблем неплатежей.

В финансовом управлении дебиторской и кредиторской задолженностью возникают текущие вопросы и проблемы, решение которых должно основываться на следующих принципах:

Обязательность принятия решений по каждому виду и разновидности, имеющейся в организации дебиторской задолженности;

Принцип минимизации всех видов дебиторской задолженности;

Принцип выделения прибыльной дебиторской задолженности;

Принцип разделения коммерческого и потребительского кредита при продаже юридическим и физическим лицам;

Принцип двойного слежения.

Для управления расчетами с дебиторами применяются следующие приемы и методы управления дебиторской задолженностью:

Выявление просроченных остатков на счетах дебиторов и их сравнение с нормативами, предусмотренными для данной отрасли, с показателями аналогичных организаций, а также с показателями предыдущих периодов;

Периодический пересмотр суммы дебиторской задолженности, исходя из реального финансового состояния организации, а также финансового состояния его покупателей;

Применение залога, продажи долгов факторинговым организациям, банкам и др.;

Применение отсрочки платежей для стимулирования спроса на продукцию одновременным предоставлением скидок за досрочную оплату.

Изучив деятельность ЧПУП «Ратон-Медтех» можно сказать, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом выручка от реализации выросла на 37,51 % или на 476 млн. р. в действующих ценах и на 22,78 % или на 289 млн. р., в сопоставимых ценах. За счет этого валовая прибыль организации выросла на 117,39 %, однако так же выросли расходы на реализацию на 29,63 % и себестоимость продукции на 34,51 %.

Положительным моментом в работе организации можно назвать рост прибыли от реализации на 242,11 % или на 46 млн. р., так же в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросла прибыль отчетного периода на 308,33 % или на 37 млн. р.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ЧПУП «Ратон-Медтех» отражается на счете 76, где обобщается информация о расчетах по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами.

Руководитель организации, который несет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом, законом. Визирует бухгалтерские документы.

Главный бухгалтер, разрабатывающий финансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий и проверяющий документы, визирующий их.

Бухгалтерский учет в ЧПУП «Ратон-Медтех» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и других нормативно-правовых актов, регламентирующих бухгалтерский учёт. Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Для упрощения и облегчения обработки учётной информации на данном предприятии применяется частично автоматизированная форма учета, созданная на базе использования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такая последовательность обработки информации: машинный носитель информации - ЭВМ - машинограммы выходной информации.

Проведя анализ дебиторской и кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» можно сказать, что наибольший удельный вес в дебиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» на конец 2010 года занимала задолженность покупателей и заказчиков, при том, что по сравнению с началом 2010 года данная задолженность выросла на 3,01 п.п., следовательно, именно на оптимизацию данной задолженности должны быть направлены мероприятия аппарату управления.

Средний срок оплаты счетов дебиторов в ЧПУП «Ратон-Медтех» составляет 51 день, на 01.01.2011 года этот показатель составил 68 дня что на 35 дней больше чем на 01.01.201 года. Увеличение расчетов дебиторов на 35 дней обусловило дополнительную потребность в оборотных средствах для покрытия дебиторской задолженности.

Как положительным моментом в исследуемой организации следует считать отсутствие просроченной и долгосрочной кредиторской задолженности. Кредиторскую задолженность следует разделять на законную и незаконную (экономически необоснованную). К последней относятся суммы, сам факт образования которых говорит о нарушениях в работе организации. К ним относится задолженность поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам.

Оборачиваемость кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» в разах замедлилась в 8,1 раза, а период погашения кредиторской задолженности вырос на 22,5 дня.

В 2009-2010 году ЧПУП «Ратон-Медтех» не имело просроченной, безнадежной или обеспеченной векселями дебиторской задолженность, а сама дебиторская задолженность в течении двух лет менялась, так на конец 2010 году по сравнению с началом года она выросла на 79,66 %, а кредиторская задолженность выросла на 73,75 %, следовательно на конец 2010 года задолженность перед организацией выросла быстрее, чем задолженность ЧПУП «Ратон-Медтех» перед поставщиками, подрядчиками и прочими кредиторами, следовательно в организации происходило отвлечение средств из оборота.

Доля общей дебиторской задолженности в сумме оборотных активов на конец 2010 года по сравнению с началом года выросла на 14,85 п.п., а доля кредиторской задолженности в общих обязательствах снизилась на 6,08 п.п., следовательно оборотные средства организации состояли в основном из дебиторской задолженности.

Рентабельность дебиторской задолженности организации на конец 2010 года по сравнению с началом года снизилась на 0,45 р, а кредиторской снизилась на 0,65 р., что свидетельствует о негативной тенденции в организации.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности показывает, что дебиторская задолженность организации превышает кредиторскую, а, следовательно, организация не зависит кредиторов.

Эффективность использования как кредиторской, так и дебиторской задолженности на конец 2010 года по сравнению с началом года снизилась, следовательно, работа в данном направлении ведется не рациональная.

В целях улучшения ситуации с дебиторской и кредиторской задолженности ЧПУП «Ратон-Медтех» внесены следующие предложения:

использовать факторинг в работе организации.

проводить планирование дебиторской и кредиторской задолженности;

рассмотреть вопрос о формировании кредитной политики торговой компании. Стандартизировать бизнес-правила предоставления скидок и льгот покупателям при досрочной оплате.

Список использованных источников

1.Уханова О.В. Актуальные вопросы учёта расчётов при не денежных формах прекращения обязательств [Текст]/ О.В. Уханова// Потребительская кооперация.-2009.-№21.-С.8-13.

2.Усманов М.Д. Безналичные расчёты и кредиты банка [Текст]/ М.Д. Усманов.- М.: Финансы, 1974 - 88 с.

.Анищенко Н. Учет безналичных расчетов [Текст] // Главный бухгалтер. - 2005. - № 14. - С. 14-15.

.Белов В.А. Юридическая природа «без документарных ценных бумаг» и «безналичных денежных средств» [Текст] / В.А. Белов // Рынок ценных бумаг.-2007.-№5.-С.23-26.

.Химченко Г. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и задолженности, нереальной для взыскания [Текст]/ Г. Химченко// Главный бухгалтер.-2004.-№27.-С.15-18.

.Банковский кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс]: Закон Респ. Беларусь №441-3 от 25 октября 2000 г. // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 - ООО «ЮрСпектр», Нац. Центр правовой информ. Респ. Беларусь - Мн., 2005.-230 с.

.Гражданский кодекс Республики Беларусь. - Мн.: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 1999.-455 с.

.Инструкция о банковском переводе [Текст]: утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г., №66 // Банковский вестник.- 2001.-№15.-С.24-39.

.Бублик М. Надёжность различных форм расчётов [Текст]/М. Бублик // Экономика. Финансы. Управление.-2008.-№3.-С.71-82.

.Кравченко М.А. Методики документального оформления и учёта расчётов с поставщиками и покупателями [Текст]/ М.А. Кравченко// Бухгалтерский учёт и анализ.-2001.-№4.-С.17-22.

.Деньги, кредит, банки [Текст]: учеб. для вузов/ Г.И. Кравцова [и др.]; под общ. ред. Г.И. Кравцова. - Мн.: ООО «Мисанта»,1997. - 436 с.

.Об утверждении Инструкции о порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчётных чеков [Текст]: постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2005г., №43 // Главный бухгалтер.-2005.-№20.-С.13-22.

.Бугаев А. Об учёте расчётов по банковским пластиковым карточкам [Текст] / А. Бугаев // Налоговый вестник.-2009.-№6. - С. 6-16.

.Головачева М.А. Понятие и источники правового регулирования аккредитивной формы расчётов [Текст]/ М.А. Головачева// Весн. Бел. дзярж. экан. ун-та.-2008.-№1.-С.70-75.

.О бухгалтерском учёте и отчётности [Текст]: закон Республики Беларусь от 25 июня 2001г., №42-З // Нац. экон. газ.-2001.-№53. - С. 5-10.

.Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности [Текст]: утв. постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14 мая 2004г.,№81/128/65//Нац. экон. газ.-2004.-№50.-С.9-17.

.Борисов А. Как правильно провести инвентаризацию [Текст]/ А. Борисов // Налоговый вестник.-2004.-№23.-С.53-59.

.Дмитриев К. Бухгалтерский учёт расчётных операций. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях и организациях [Текст] / К. Дмитриев// Бухгалтерские консультации.-2009.-№21.-С.8-13.

.Компанеец Е.С. Применение законодательства о кредитовании и расчётах [Текст] / Е.С. Компанеец, Э.Г. Половский. - М.: Юрид. лит,1967.-214 с.

.Кондакова Н. Оформляем счёт-фактуру для расчётов [Текст] / Н. Кондакова // Главный бухгалтер. Учётная и отчётная документация.-2005.-№5.-С.22-27.

.Костян Д. Учёт расчётов организации [Текст] /Д. Костян// Налоговый вестник.-2007.-№23.-С.19-38.

.Красильщикова И. Проблемы при списании сомнительных долгов [Текст] / И. Красильщикова// Главный бухгалтер.-2004.-№28.-С.76-78.

.Максютов А.А. Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании [Текст]/ А.А. Максютов// Финансы.-2001.-№12.-С.14-17.

.Медведев А.В. Учёт и анализ расчётных операций в торговле: состояние, проблемы, перспективы: автореф. дис./А.В. Медведев; БТЭУ.-Г.,2001.-21с.

.Левкович О.А. Бухгалтерский учёт [Текст]: учеб. пособие для вузов/ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева, Ю.И. Акулич; под общ. ред. О.А. Левкович.- Мн.: Амалфея,2003.-640 с.

.Лемеш В. Инвентаризация расчётов [Текст]/ В. Лемеш// Нац. бухг. учёт.-2002. -№12. С.4-9.

.Белов В.А. Юридическая природа «бездокументарных ценных бумаг» и «безналичных денежных средств» [Текст] /В.А. Белов// Рынок ценных бумаг.-2007.-№5.-С.23-26.

.Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности [Текст] / Н.В. Парушина// Бухгалтерский учёт.-2002.-№4.-С.46-52.

.Рудько И. Кто плательщик? [Текст]/ И. Рудько// Банковский вестник.-2004.-№31.-С.32-33.

.Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: учеб. пособие для вузов/ Г.В. Савицкая.-Изд.4-е перераб. и доп.- М.: ООО «Новое знание»,2000.-688с.

.Савицкая Г.В. Какой видится бухгалтерская отчётность финансовому аналитику? [Текст]/ Г.В. Савицкая// Бухгалтерский учёт и анализ.-2009.-№8.-С.34-40.

.Смирнов Н.Г. Особенности отражения в бухгалтерском учёте операций по расчётам с покупателями и заказчиками при поставках продукции на экспорт [Текст]/ Н.Г. Смирнов//Бухгалтерский учёт и нализ.-2010.-№12.-С.40-43.

.Сотникова Л.В. Расчётные операции [Текст]/ Л.В. Сотникова// Бухгалтерский учёт.-2003.-№1.-С.14-23.

.Хапимончик С. Особенности инвентаризации краткосрочных обязательств и дебиторской задолженности [Текст]/ С. Хапимончик// Консультант бухгалтера.-2003.-№2.-С.10-17.

.Худолеев В.В. Акт сверки расчётов: требования к порядку оформления [Текст]/ В.В. Худолеев// Бухгалтерский учёт и налоги в торговле и общественном питании.-2004.-№9.-С.30-35.

.Чугунова Э. Списание безнадёжной дебиторской задолженности [Текст]/ Э. Чугунова// Главный бухгалтер.-2005.-№12.-С.49-52.

Тема № 10. Учет расчетных операций.

План

1. Принципы учета расчетных операций.

3. Учет вексельных расчетов.

4. Учет расчетов по сомнительным долгам.

5. Учет расчетов с бюджетом.

1. Принципы учета расчетных операций

Расчетные операции обслуживаются наличным и безналичным денежным обращением.

Они возникают в связи с разрывом во времени между событиями предоставления услуг (начисления обязательств) и оплаты за них.

В течение этого времени оба контрагента у себя в учете должны отразить величину задолженности - своей или чужой.

Таким образом, в учете у одного контрагента будет отражена дебиторская задолженность, а у другого - кредиторская.

Многообразие хозяйственных операций, по которым возникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимость формирования дифференцированной информации о них.

Согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства» каждый вид задолженности может классифицироваться, как текущая (погашаемая в течение 1 года или 1 операционного цикла) или как долгосрочная.

Таким образом, для отражения задолженности в учете должны быть использованы следующие классификационные признаки:

1) наличный или безналичный способ погашения;

2) задолженность юридических или физических лиц, в том числе состоящих в штате предприятия;

3) долгосрочная или текущая;

4) по формам расчетов.

В Новом Плане счетов сделана попытка максимально учесть все перечисленные признаки. В нем для учета дебиторской задолженности предназначены счета классов 1 и 3, сальдо по которым отражается в активе Баланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетов предназначены счета классов 5 и 6.

Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора и кредитора с выведением сальдо по каждому из них.

Свертывание сальдо недопустимо, так как это может привести к существенному искажению информации.

С этой целью для учета расчетных операций в Плане счетов не предусмотрены активно-пассивные счета.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными лицами являются работник предприятия, получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы.

Приказом директора по предприятию утверждается список лиц, имеющих право получать деньги под отчет.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерах и на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях, согласованные с учреждениями банка.

Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечению срока.

Деньги выдаются под отчет при условии полного расчета по ранее выданным суммам.

К учету принимаются расходы подотчетных лиц, подтвержденные оправдательными документами.

Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтерией авансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовые чеки и копии товарных чеков, проездные документы, счета гостиниц, общежитий, квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции по предварительному заказу билетов).

Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом.

Порядок расчетов по командировочным расходам должен устанавливаться на предприятии в полном соответствии с действующим законодательством:

– Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж (приказ Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59);

– Постановлением Кабинета министров Украины «О нормах возмещения командировочных расходов в пределах Украины и за рубеж», 1999 г., № 663 с изменениями и дополнениями.

В Украине срок командировки, размер суточных ограничивается. Предприятиям разрешено самостоятельно решать вопрос об оплате комфортных условий в пути и при проживании по месту командировки.

Командированному лицу возмещаются:

– суточные на основании отметок в командировочном удостоверении (18 грн./день);

– проезд к месту командировки и обратно;

– проживание на основании счетов;

– оплата за пользование постельными принадлежностями в пути (по квитанциям);

– почтово-телеграфные расходы (по квитанциям);

– дополнительные услуги в гостиницах;

– возмещение приобретенных ТМЦ (техническая литература, канцтовары, МБП) при условии их оприходования предприятием.

Бухгалтер обязан проверить законность командировки, обоснованность произведенных расходов и соответствие их утвержденным нормам.

Авансовый отчет утверждается руководителем и главным бухгалтером предприятия в сумме, принятой бухгалтером к учету. На лицевой стороне авансового отчета проставляется проводка. Указывается сумма, выданная под отчет.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждому авансовому отчету. Его систематизация осуществляется в ведомости учета расчетов с подотчетными лицами. В этой ведомости отмечается сумма, выданная под отчет, принятая, как расходы предприятия, по утвержденному авансовому отчету, а также сальдо.

Каждая позиция ведомости заполняется в разрезе каждой суммы выданной под отчет. Итоги этой ведомости являются показателями синтетического учета.

В плане счетов для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен одноименный счет 372, по Д т которого отражается дебиторская задолженность подотчетного лица, а по К т - ее списание на расходы предприятия.

В журнале-ордере № 3 делаются проводки:

1) Выданы под отчет наличные деньги по расходному кассовому ордеру:

Д т 372 К т 301

2) Согласно авансовому отчету утверждены расходы подотчетного лица:

а) в связи с командировкой:

Д т 91, 92, 93, 94, 99 К т 63

б) в связи с приобретением МБП, технической литературы, канцтоваров:

Д т 20, 22, 11 или счет расходов К т 372

в) в связи с выделением суммы НДС по приобретенным ценностям и оплаченным расходам по жилью и проезду:

Д т 641 К т 372 ∑ НДС

3) По приходному кассовому ордеру принят остаток подотчетных сумм:

Д т 301 К т 372

4) По расходному кассовому ордеру возмещен перерасход подотчетных сумм:

Д т 372 К т 301

Если возник перерасход подотчетных сумм, то по данному лицу сожжет возникнуть кредитовое сальдо.

5) Удержана из зарплаты подотчетного лица невозвращенная сумма:

Д т 661 К т 372

3. Учет вексельных расчетов

В бухгалтерском учете вексель является ценной бумагой, подтверждающей долг одного предприятия другому.

Вексельные операции регламентируются законодательно на двух уровнях - на международном и национальном. На международном уровне вексельные операции и термины вексельного обращения оговорены Женевской конвенцией. На национальном уровне регламентация осуществлена Постановлением Верховной Рады Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины» и «О бухгалтерском учете вексельного обращения» (1992 г.).

В векселе указывается сумма вексельной задолженности и место уплаты по векселю.

Различают простые и переводные векселя. При движении простого векселя существуют две стороны - векселедатель и векселедержатель. При движении переводного - кроме должника и кредитора указывается плательщик по векселю, на которого переводится долг; плательщик должен акцептовать вексель - тогда он приобретает юридическую силу.

Для учета вексельных операций используются счета класса 3 (34 «Краткосрочные векселя полученные») и 6 (62 «Краткосрочные векселя выданные»).

Векселя бывают: процентные и беспроцентные. В первом случае в вексельную сумму включается кроме суммы задолженности еще и дополнительная сумма - вексельный процент (вознаграждение по векселю). Во втором случае вознаграждение не предусмотрено, поэтому вексель, по экономической сущности, является долговой распиской.

Погашение вексельной задолженности отражается по счету 311 (в том случае, если должник расплачивается денежными средствами).

Вексель до истечения срока погашения может быть передан другому предприятию или банку. Передача векселя сопровождается передаточной надписью - «индоссаментом».

Если векселедержатель передает вексель в банк с целью получения ссуды, то вексель рассматривается как объект залога. В этом случае векселедержатель обязуется уплатить банку % за услуги, который называется «дисконтный процент», а сам вексель - «дисконтированный». Этот вексель находится в банке, но числится в учете векселедержателя. Банк же такие векселя считает учтенными. После расчетов с банком по ссуде векселедержатель получает назад свой вексель, но, при этом, уплачивает банку этот процент.

Аналитический учет векселей ведется в разрезе каждого векселя.

В синтетическом учете делаются проводки:

1) Предъявлен счет покупателю за продукцию:

Д т 36 К т 701

2) По акту получен краткосрочный вексель от покупателя:

а) на сумму долга:

Д т 34 К т 36

б) на сумму вексельного процента:

Д т 34 К т 69, 732 (если погашается в текущем году)

3) Зачислена на расчетный счет сумма от векселедателя:

Д т 311 К т 34

В учете у векселедержателя будут сделаны следующие проводки:

1) Оприходованы материалы от поставщика:

Д т 20 К т 63 ∑ счета без НДС

Д т 641 К т 63 НДС

2) По акту выписан и переда простой вексель в оплату долга перед поставщиком:

Д т 63 К т 62 ∑ счета

3) Отражена сумма вексельного процента:

Д т 95 К т 62 ∑ вексельного %

4) Перечислено с расчетного счета векселедержателю в уплату долга по векселю:

Д т 62 К т 311

4. Учет расчетов по сомнительным долгам

Подходы к учету дебиторской задолженности изложены в П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».

включает расчеты с подрядчиками, покупателями, персоналом, подотчетными лицами, участниками предпринимательских и иных отношений. Рассмотрим задачи и методы .

Хозяйственные операции в бухучете

Такие операции, являющиеся учетными единицами в бухучете, характеризуют отдельные хозяйственные действия и отражают движение средств предприятия.

Они могут влиять на имущество предприятия или источники его образования или одновременно на имущество и его источники.

Как отразить на счетах учета хозяйственные операции разных типов

По признаку влияния хозяйственных операций на размер актива и пассива баланса их делят на 4 типа. Ознакомимся с данными типами на примерах бухгалтерского учета расчетных операций .

К 1-му типу относят операции, изменяющие состав имущества, то есть такие, при которых одна активная статья баланса увеличивается, а другая активная статья баланса уменьшается. Валюта баланса не изменяется.

Пример

Согласно РКО из кассы ООО «Погода» на основании заявления сотрудника о выдаче средств в связи с направлением в командировку выдано 20 000 руб. В этом случае по статье баланса «Денежные средства» сумма уменьшится, а по статье «Дебиторская задолженность» увеличится. Эта операция отразится на счетах следующим образом: по счету кассы сумма уменьшится, значит, счет 50 кредитуется, а по счету 71 задолженность увеличится.

Дт 71 Кт 50 — 20 000 руб.

Ко 2-му типу относят операции, одновременно уменьшающие величину имущества и источники его формирования. Валюта баланса по активу и пассиву уменьшается на сумму операции.

Пример

Из кассы ООО «Погода» выдана зарплата сотрудникам в размере 15 000 руб. В результате операции деньги в кассе уменьшились, т. е. активы снизились. Но одновременно уменьшилась и задолженность, т. е. пассивы предприятия на ту же сумму.

Проводка будет следующая:

Дт 70 Кт 50 — 15 000 руб.

К 3-му типу относят операции, увеличивающие одновременно величину имущества и источники его формирования. В результате этих операций валюта баланса по активу и пассиву увеличивается на одинаковую сумму.

Пример

ООО «Погода» получило канцтовары на сумму 10 000 руб. В результате этой операции запасы материалов у ООО «Погода» увеличились, т. е. размер активов стал больше. Но вместе с тем увеличилась и задолженность, т. е. пассивы увеличились на ту же сумму, что и активы.

Следовательно, корреспонденция счетов будет следующего вида:

Дт 10 Кт 60 — 10 000 руб.

К 4-му типу относят операции, изменяющие источники формирования имущества. В результате этих операций одна пассивная статья увеличивается, а другая пассивная статья уменьшается. Валюта баланса остается прежней.

Пример

По итогам общего собрания участников ООО «Погода» принято решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет — 50 000 руб.

Операция затронула две статьи пассива. В результате данной операции уменьшилась нераспределенная прибыль, следовательно, счет 84 дебетуется, но при этом увеличивается УК, счет 80 кредитуется.

Дт 84 Кт 80 — 50 000 руб.

Что это такое — расчетные операции

Под расчетными операциями понимаются производимые сторонами действия, которые связаны с исполнением между ними обязательств. Сущность расчетных операций с экономической точки зрения состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений.

В качестве субъектов расчетных отношений выступают физические и юридические лица (поставщики и грузополучатели, плательщики и получатели средств).

Объектами данных отношений могут быть операции товарного и нетоварного характера.

К товарным относятся расчетные операции между предприятиями за отгруженные товары или предоставленные услуги. К нетоварным относятся расчетные операции по налогам и сборам, по оплате кредитов и займов, по оплате взносов в фонды, расчеты с учредителями, по оплате труда, с подотчетными лицами, по финансовым вложениям, по претензиям, по возмещению материального ущерба и прочие расчеты, не относящиеся к реализации.

Расчеты между субъектами могут осуществляться безналичными и наличными денежными средствами, а также в неденежной форме.

Наиболее распространены безналичные расчеты, которые могут оформляться: платежными поручениями, с помощью аккредитивов, инкассовыми поручениями, платежными требованиями.

Подробнее о безналичных расчетах можно прочитать в статье .

При расчетах наличными законодательно установлен лимит платежей между юрлицами и между юрлицом и ИП — не более 100 000 руб. по одному договору.

Неденежные формы расчетов применяются, если у предприятия существует дефицит оборотных средств для исполнения обязательств для оплаты задолженности по товарным операциям.

К ним относятся:

вексельные расчеты;

О расчетах с помощью векселей можно прочитать в статье .

бартер;
взаимозачет;
товарный кредит;
отступное, новация;
уступка права требования.

Пример

ООО «Плант» приобрело дебиторскую задолженность ООО «ТНТ» по договору цессии в сумме 95 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Плант» будут произведены следующие операции:

Дт 58 Кт 76 — 95 000 руб. — принято к учету приобретенное право требования на основании акта приемки-передачи;
Дт 76 Кт 51 — 95 000 руб. — право требования оплачено первоначальному кредитору;
Дт 51 Кт 76 — 100 000 руб. — истребована дебиторская задолженность у ООО «ТНТ»;
Дт 76 Кт 91.1 — 100 000 руб. — учтена в составе прочих доходов сумма погашенной задолженности;
Дт 91.2 Кт 58 — 95 000 руб. — у чтена в составе прочих расходов стоимость приобретенного права требования.

Счета, используемые для отражения товарных и нетоварных операций

Порядок ведения бухгалтерского учета расчетных операций, отражаемых на счетах с 60-го по 79-й, определяется инструкцией по применению плана счетов, положениями по бухучету, учетной политикой, разработанной на предприятии.

Для обобщения сведений о взаиморасчетах с поставщиками используется счет 60. Аналитический учет ведется в разрезе полученных от поставщика расчетных документов или в разрезе поставщиков, если договором предусмотрены плановые платежи.

С бухгалтерским учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками можно ознакомиться в статье .

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 в аналитике по документам расчетов, при плановых платежах — по каждому заказчику.

Отражение операций с покупателями изложено в статье .

На счете 76 отражаются расчеты по оплате полиса страхования имущества предприятия, по претензиям, по удержаниям из зарплаты сотрудников сумм, по поступившим на предприятие исполнительным листам и прочие расчеты, по которым не используются счета 60-75.

Счет 71 характеризует взаиморасчеты с сотрудниками предприятия по полученным средствам в связи с командировками или необходимостью произвести хозяйственные расходы для нужд предприятия.

Подробнее о расчетах с подотчетными лицами сказано в статье .

Учет расчетов по кредитам и займам на предприятии производится в соответствии с планом счетов, ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н) и иными нормативными актами и ведется на счетах: 66 — если заем получен на срок не более 12 месяцев и 67 — на срок более 12 месяцев.

С основными бухгалтерскими записями по учету кредитных операций вы сможете ознакомиться в материале .

Итоги

Бухгалтерский учет расчетных операций должен быть организован правильно — это способствует выполнению обязательств перед контрагентами, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборота средств, а следовательно, и улучшению финансового состояния предприятия.