Собственный вексель бухгалтерские проводки. Какие проводки по векселя выданным за оказанные услуги и полученным,возможные ситуации! Спасибо
Методология бухгалтерского учета при работе с векселями
Бухгалтерский учет операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, до 01.01.2003 регламентирован
Однако, следует иметь ввиду, что существует еще два письма Минфина РФ, имеющие отношение к учету операций с векселями. Это от 26.05.1998 и от 20.01.2003. Первое из них указывает на то, что в момент отгрузки продукции следует использовать счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а субсчет "Векселя полученные" (применительно к 1С:Предприятие это 62.3) используется при получении векселя. Второе письмо указывает на то, что изложенные в письме №142 нормы применяются в случаях, когда поставщику выдан вексель непосредственно должника, а векселя третьей организации должны быть приняты к учету на счете учета финансовых вложений.
Бухгалтерский учет операций с векселями с 1 января 2003 года регламентируется ПБУ 19/02 (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н). Согласно которому (пункт 3):
к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
к финансовым вложениям организации не относятся:
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
Таким образом, проводки, формируемые расходными накладными, с использованием счета 62.1, нас полностью устраивают и рекомендованной методике соответствуют независимо от вида расчетов с покупателем. В случае получения от покупателя его собственного векселя следует выполнить следующие проводки:
Таблица 1
Причем в аналитическом учете и по дебету, и по кредиту будет фигурировать один и тот же контрагент (покупатель). Как видно, при этом дебиторская задолженность по контрагенту не изменяется, а лишь переходит с одного субсчета на другой.
В случае получения векселя третьего лица следует выполнить проводки:
Таблица 2
Здесь аналитика по дебету и кредиту не совпадает. По дебету - эмитент векселя (чаще всего это кредитная организация), по кредиту покупатель, передавший вексель. Дебиторская задолженность покупателя погашается, но появляется задолженность третьей организации - эмитента векселя. Действительно, все логично. Покупатель, передав вексель третьего лица, с нами рассчитался. А кто же нам должен? Вексель - это денежное (долговое) обязательство. Следовательно, должен эмитент векселя.
Почему я столь подробно на этом останавливаюсь? Потому что бухгалтеры очень часто делают ошибку именно в этом, указывая и по дебету счета 58 и по кредиту счета 62 одного и того же контрагента - покупателя. Посудите сами, в этом случае дебиторская задолженность покупателя не исчезает, она лишь переводится на другой счет, что, конечно же, не верно.
Следует отметить, что по счету 58.2 нужно вести аналитический учет еще и по векселям (ценным бумагам).
Отдельно следует сказать о том, что сумма, в которой вексель принимается к учету в случае, если это вексель третьего лица, т.е. финансовое вложение, может не совпадать с номиналом векселя. Поскольку в соответствии с п.14 ПБУ 19/02 "первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией". Другими словами вексель третьего лица принимается к учету в сумме дебиторской задолженности за отгруженные (или подлежащие отгрузке) товары (выполненные работы, оказанные услуги).
В дальнейшем, полученный вексель может быть передан нашему поставщику, либо предъявлен для погашения. Однако не будем забывать, что мы можем выпускать и собственные векселя. При расчетах с поставщиками возможны следующие схемы проводок, при расчетах собственными векселями:
Таблица 3
Контрагент по дебету и кредиту один и тот же. Кредиторская задолженность перед поставщиком остается, но переходит на другой субсчет.
При расчетах векселями третьего лица:
Таблица 4
И опять же, типичная ошибка - указание по счетам 60.1 и 58.2 одного и того же контрагента (поставщика), что не верно. По счету 60.1 должен быть указан поставщик, а по счету 58.2 - эмитент векселя. По счету 58.2 также необходим аналитический учет по векселям. Строго говоря, по счету 58.2 нужно вести аналитический учет еще и по срокам оплаты векселей. Но поскольку эта статья посвящена ведению бухгалтерского учета в типовой конфигурации 1С:Предприятие "Бухгалтерский учет", точнее в доработанной, но без вмешательства в объекты типовой конфигурации, мы просто обратим на это Ваше внимание.
Отметим, что во всех случаях использования счетов 60 и 62, если оплата предшествует поступлению ТМЦ, следует использовать субсчета соответственно "авансы выданные" или "авансы полученные".
Если у вас есть вексель другой организации, то при наступлении срока платежа вы можете предъявить его плательщику и получить вексельную сумму (номинал векселя) и проценты, если их начисление предусмотрено векселем (Пункт 2 ст. 1, ст. ст. 5, 33, 38, п. 2 ст. 75, ст. ст. 77, 78 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение)).
Но иногда к моменту "расплаты", а бывает и раньше, вам становится известно, что плательщика уже и след простыл - он ликвидирован (Пункт 1 ст. 61 ГК РФ). В этом случае бухгалтеру придется решать, что и когда сделать . Минусы и плюсы возможных вариантов ваших действий мы и обсудим.
Для справки
Плательщиком по простому векселю является сам векселедатель (Статьи 75, 78 Положения), а по переводному - лицо, указанное векселедателем (Пункт 3 ст. 1 Положения).
Оговоримся, что рассматривать мы будем учет долга только по простому векселю. Ведь именно простые векселя, в отличие от переводных, получили широкое распространение в хозяйственном обороте.
Учет векселей ликвидированных векселедателей
Если векселедатель ликвидирован, но есть другие лица, обязанные по векселю (индоссанты, авалисты), то вы имеете право предъявить требование об уплате вексельного долга ко всем этим лицам или к любому из них в отдельности (Пункт 1 ст. 147 ГК РФ; ст. ст. 43, 47, 77, 78 Положения). А значит, не все еще потеряно и свои деньги вы можете получить.
Для справки
Индоссант - лицо, передавшее свои права по векселю другому лицу путем совершения на векселе передаточной надписи - индоссамента (Статьи 11 - 15 Положения). Авалист - лицо, гарантирующее оплату векселя векселедателем или индоссантом (Статьи 30 - 32 Положения).
Но если таких лиц нет, то, к сожалению, по векселю вам никто и никогда не заплатит (Статья 419 ГК РФ). И тогда возникает закономерный вопрос: можно ли учесть в расходах вексельный долг, то есть первоначальную стоимость векселя и сумму начисленных процентов или дисконта, уже учтенную в доходах (Пункт 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, п. п. 1, 3, 4 ст. 328 НК РФ)?
Как известно, вексель - это ценная бумага (Статья 143 ГК РФ). Исходя из этого, Минфин делает вывод о невозможности включения вексельного долга ликвидированного векселедателя в налоговые расходы. Ведь учет такого убытка для целей налогообложения не предусмотрен правилами учета расходов по операциям с ценными бумагами (Статья 280 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-05/99).
Конечно, позиция Минфина не бесспорна. Но если для вас главное - безопасность, то с ним лучше согласиться.
Учитывать убытки по неоплаченным векселям в налоговых расходах можно, только если вы готовы к спорам с проверяющими, в том числе и в суде. Поскольку при проверке налоговики с большой долей вероятности исключат вексельный долг из налоговых расходов, доначислив налог на прибыль с суммы учтенного убытка, соответствующую сумму пени (Статья 75 НК РФ) и штраф (Статья 122 НК РФ).
Обсуди с руководителем
Включение вексельных долгов ликвидированных векселедателей в налоговые расходы чревато спорами с налоговыми органами. Минфин считает, что такие убытки не учитываются для целей налогообложения, однако его позиция не бесспорна.
Посмотрим, как можно обосновать правомерность включения вексельного долга в налоговые расходы в зависимости от того, как к вам попал вексель и когда стало ясно, что он не будет оплачен векселедателем.
Ситуация 1. До срока платежа ликвидирован векселедатель, выдавший вексель в оплату товаров
В этом случае вы вправе учесть вексельный долг в расходах как обычный безнадежный долг (Пункт 2 ст. 266, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Ведь, хотя покупатель и выдал вам собственный вексель, можно говорить о том, что его дебиторская задолженность осталась непогашенной. Потому что он так и не расплатился с вами за поставленные товары (работы, услуги). И после ликвидации покупателя его задолженность перед вами стала безнадежной.
Правомерность такой позиции подтверждается и правилами бухгалтерского учета. Собственные векселя покупателей-векселедателей не учитываются как ценные бумаги на счете 58 "Финансовые вложения", а отражаются как обычная дебиторская задолженность на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные" (Пункт 3 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). А с тем что такой вексельный долг можно учесть в расходах -покупателя (Пункт 1 ст. 272 НК РФ), соглашаются и суды (Постановления ФАС СЗО от 18.01.2010 по делу N А05-7458/2009, от 11.01.2010 по делу N А05-6767/2009).
Ситуация 2. До срока платежа ликвидирован векселедатель, вексель которого получен от третьего лица в оплату товаров или куплен за деньги
Если вексель куплен за деньги, то вексельный долг признать дебиторской задолженностью не получится. То же самое можно сказать и о ситуации, когда покупатель передал вам в оплату товаров (работ, услуг) вексель третьего лица. Потому что фактически вы обменялись с ним: он вам - вексель, а вы ему - товар (Статья 567 ГК РФ). И никакой дебиторской задолженности покупателя у вас нет, зато есть ценная бумага - вексель.
Правда, при ликвидации лица, обязанного уплатить по векселю, сам вексель перестает быть ценной бумагой, так как с этого момента он больше не удостоверяет никаких имущественных прав (Пункт 1 ст. 142 ГК РФ). И порядок учета вексельного долга в этом случае зависит от того, признаем мы прекращение существования векселя как ценной бумаги его выбытием или нет.
Если прекращение существования векселя как ценной бумаги мы признаем его выбытием, то вексельный долг можно учесть в расходах как убыток от иного выбытия ценных бумаг (Пункт 2 ст. 280 НК РФ). Если вы согласны с этим подходом, то вексельный долг будет уменьшать только доходы по операциям с ценными бумагами. Уменьшить на этот убыток налоговую базу по обычной деятельности не получится (Пункт 8 ст. 280 НК РФ).
В то же время можно говорить и о том, что прекращение существования векселя как ценной бумаги вообще нельзя признать какой бы то ни было операцией с векселем: ни реализацией, ни иным выбытием. Тогда вексельный долг ликвидированного векселедателя вообще не может быть учтен по правилам ст. 280 НК. Причем не потому, что в ней об этом ничего не сказано, а потому, что она вообще не может регулировать налогообложение в этой ситуации. Ведь, как следует из ее названия и содержания, она устанавливает только правила определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Между тем никаких операций с ценными бумагами в рассматриваемом случае просто нет. Соответственно, вексельный долг вы можете учесть в расходах как безнадежный (Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Такой расход соответствует требованиям ст. 252 НК и не упомянут в ст. 270 НК. Есть и судебные решения, подтверждающие правомерность такого подхода (Постановления ФАС СЗО от 15.02.2010 по делу N А05-6785/2009, от 15.02.2010 по делу N А05-6783/2009). А иногда возможность включения в расходы такого вексельного долга признают и налоговые органы (Постановление ФАС МО от 20.04.2010 N КА-А40/3699-10).
Примечание
Президиум ВАС РФ согласился с выводом, что при ликвидации акционерного общества - эмитента акций у его акционеров не происходит ни реализации, ни иного выбытия акций (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 N 2115/09). Конечно, векселя не акции, но аналогия налицо.
Ситуация 3. До срока платежа ликвидирован векселедатель-заемщик
В этом случае вексельный долг фактически представляет собой невозвращенный заем, взыскание которого невозможно, то есть является безнадежным долгом (Пункт 2 ст. 266 НК РФ). А в налоговых расходах нельзя учитывать лишь суммы возвращенных займов (Пункт 12 ст. 270 НК РФ). Поэтому и такой вексельный долг можно учесть в расходах на дату ликвидации заемщика (Пункт 1 ст. 272 НК РФ).
Учтите, налоговые органы возражают даже против включения в расходы обычных (не оформленных векселем) займов, возврат которых стал нереальным, но суды их в этом не поддерживают.
Ситуация 4. Векселедатель ликвидирован после предъявления векселя к погашению
Независимо от того, как к вам попал вексель, оснований применять правила ст. 280 НК в такой ситуации нет. Ведь при ликвидации векселедателя операция с ценной бумагой уже не производится. Она имела место, когда вы предъявили вексель к оплате. И если расходы на приобретение векселя были меньше, чем его стоимость, то и убытка по этой операции не было. После предъявления векселя к погашению он перестал быть финансовым вложением, а вексельный долг стал обычной дебиторской задолженностью. А при ликвидации векселедателя эта задолженность стала безнадежной и может быть включена в налоговые расходы на общих основаниях (Пункт 2 ст. 266, пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Этот подход поддержал и ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.2008 N 15706/07).
Оформляем списание векселя документально
Для подтверждения расходов в виде безнадежного долга по векселю ликвидированного векселедателя вам нужно иметь в наличии следующие документы (Пункт 1 ст. 252 НК РФ):
Выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации векселедателя (Приложение N 5 к Правилам ведения Единого государственного реестра, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438). С ее помощью вы сможете установить точную дату ликвидации должника (Пункт 2 ст. 6, п. 6 ст. 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей");
Сам вексель. Если векселя нет, потому что он был передан векселедателю при предъявлении к платежу, то вам нужны:
(или) копия векселя с отметкой векселедателя о принятии подлинника;
(или) акт приема-передачи векселя;
Приказ руководителя, в котором указана причина списания вексельного долга (Пункт 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Существующий векселедатель не заплатил по векселю
Векселедатель может и просто отказаться платить по векселю. Тогда вам нужно обратиться к нотариусу для удостоверения протеста в неплатеже (Статья 44 Положения). На основании протеста вы сможете обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа. Суд выдаст вам судебный приказ о взыскании вексельного долга, пени, процентов, а также издержек по протесту при отсутствии возражений со стороны должника (Статья 122, ч. 1 ст. 123, ч. 1 ст. 127, ч. 1 ст. 130 ГПК РФ; ст. 48 Положения).
Но, как вы знаете, и наличие судебного приказа не гарантирует получение денег. И если взыскать деньги с векселедателя по какой-либо причине невозможно, то судебный пристав-исполнитель вынесет постановление об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания и вернет вам судебный приказ (Пункты 3, 4 ч. 1, ч. 2, 3 ст. 46, п. 3 ч. 1, ч. 3, 6 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").
Можно ли включить вексельный долг в налоговые расходы в таком случае?
Минфин по обыкновению против. Чиновники указывают на то, что при вынесении судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства ни реализации, ни иного выбытия векселя не происходит. Поэтому у организации нет права учесть вексельный долг как убыток по правилам ст. 280 НК РФ. Ну а других вариантов включения вексельного долга в расходы Минфин не признает (Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-03-06/1/10).
Но, как вы понимаете, и с такой позицией можно поспорить. Ведь, согласитесь, нельзя считать совершением операции с ценной бумагой факт невозможности взыскания вексельного долга. И постановление судебного пристава-исполнителя лишь подтверждает, что долг по векселю стал безнадежным (Пункт 2 ст. 266 НК РФ). Поэтому вексельный долг и другие суммы, учтенные в доходах на дату выдачи судебного приказа (Пункт 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), вы можете учесть в расходах на дату вынесения этого постановления (Подпункт 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Кстати, с тем, что этот документ является основанием для признания обычного (не вексельного) долга безнадежным, соглашается и Минфин (Письмо Минфина России от 30.03.2009 N 03-03-06/1/199).
Если вы решите списать такой вексельный долг, не забудьте оформить и подписать у руководителя соответствующий приказ.
Бухгалтерский учет неоплаченных векселей
Бухгалтерский учет безнадежного вексельного долга сложностей не представляет.
Вексельный долг векселедателя, ликвидированного до срока платежа, в бухгалтерском учете признается прочим расходом и отражается следующими проводками.
|
На дату ликвидации векселедателя |
||
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие доходы и |
62 "Расчеты с |
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие доходы и |
58 "Финансовые |
Если вы согласны с Минфином и не учитываете вексельный долг в налоговых расходах, то списание долга в бухгалтерском учете приведет к образованию постоянных разниц и постоянного налогового обязательства. ПНО равно сумме вексельного долга, умноженной на ставку налога на прибыль (сейчас - 20%), и отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Если же вексельный долг признается расходом и в налоговом учете, то необходимости применять ПБУ 18/02 не будет.
Списание вексельного долга при ликвидации векселедателя после предъявления векселя к платежу вы отразите проводками .
|
На дату предъявления векселя к платежу |
||
|
Вексель предъявлен к платежу |
76 "Расчеты с |
58 "Финансовые |
|
На дату ликвидации векселедателя |
||
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие доходы и |
76 "Расчеты с разными |
Аналогичные проводки вы сделаете, если вексельный долг будет списан на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания. Разница только в том, что:
На момент выдачи судебного приказа вы должны были признать доход в размере присужденных вам сумм, за исключением сумм, уже признанных в доходах ранее;
Расход вы признаете на дату вынесения судебным приставом постановления.
Пример. Учет вексельного долга при ликвидации векселедателя
14.05.2010 организация приобрела дисконтный вексель за 90 000 руб. Номинальная стоимость векселя - 100 000 руб., срок платежа по векселю - 22.08.2010.
02.08.2010 векселедатель ликвидирован, что подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ.
Дисконт по векселю - 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.).
Срок обращения векселя - 100 дней (17 дн. + 30 дн. + 31 д. + 22 дн.).
Организация признает вексельный долг расходом для целей налогообложения прибыли.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
|
Приобретен вексель |
58 "Финансовые |
51 "Расчетные |
|
|
В составе прочих доходов |
76 "Расчеты с |
91 "Прочие |
|
|
В составе прочих доходов |
76 "Расчеты с |
91 "Прочие |
|
|
В составе прочих доходов |
76 "Расчеты с |
91 "Прочие |
|
|
В составе прочих доходов |
76 |
91 "Прочие |
|
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие |
58 |
|
|
В составе прочих расходов |
91 "Прочие |
76 "Расчеты с |
|
Конечно, вы можете самостоятельно решить, учитывать вам в налоговых расходах долги по векселям ликвидированных векселедателей или нет, но лучше сделать это совместно с руководителем. А для того чтобы он мог принять взвешенное решение, сделайте для него справку с расчетом налоговой экономии от включения в налоговые расходы таких убытков и возможных потерь в виде доначисленных сумм налога, пени (хотя бы за год) и штрафа.
Вексель – это документ, который подтверждает, что указанное в нем лицо-плательщик обязуется выплатить держателю этой бумаги определенную сумму.
Финансовый вексель
Если фирма располагает свободными денежными средствами, она может вложить их в покупку векселя. Цель такой покупки – получить доход в виде процентов или дисконта.
Расходы на приобретение
Купив вексель, фирма должна учесть его на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости. Эту стоимость определяют одним из двух методов, предусмотренных ПБУ «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
Первый метод заключается в том, что в стоимость векселя включают его покупную цену и все остальные расходы, связанные с его приобретением. Например, это может быть:
- оплата консультационных и информационных услуг, которыми фирма воспользовалась при приобретении векселя;
- оплата услуг посредников и т. д.
Такие расходы учитывают проводкой:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76
Обратите внимание
Стоимость векселя (с учетом расходов на его покупку) в зависимости от срока его погашения указывают по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раздела II Бухгалтерского баланса или по строке 1170 «Финансовые вложения» раздела I Бухгалтерского баланса. В стоимость векселя включают и сумму НДС по нему.
АО «Инвест-Проект» в декабре приобрело банковский вексель за 500 000 руб. При этом фирма воспользовалась консультациями брокерской фирмы, заплатив ей 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).
Бухгалтер должен сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 2000 руб. – отражены консультационные услуги;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 360 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 2360 руб. – перечислены деньги за консультационные услуги;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19 – 360 руб. – списан НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 500 000 руб. – перечислены деньги за вексель;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 500 000 руб. – получен вексель.
Погасить вексель фирма планирует в течение 6 месяцев. Поэтому в балансе «Инвест-Проекта» за отчетный период стоимость векселя, равную 502 360 руб. (500 000 + 2000 + 360), нужно отразить по строке 1240. В стоимость векселя включена сумма НДС по нему.
Однако можно использовать второй метод, при котором на счете 58 учитывают только сумму, уплаченную продавцу векселя. Остальные затраты на его приобретение относят к прочим расходам.
Такой способ учета можно использовать, к примеру, если эти затраты несущественны по сравнению с ценой векселя, то есть не превышают 5% от цены сделки.
Такие затраты можно учесть проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– отражены расходы, связанные с покупкой векселя.
В этом случае расходы на покупку векселя отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.
В ноябре ООО «Финансторг» через посредника приобрело вексель стоимостью 400 000 руб. Вознаграждение посредника составило 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.).
Бухгалтер фирмы счел, что сумма вознаграждения незначительна по сравнению с ценой векселя. Поэтому он должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 401 180 руб. (400 000 + 1180) – посреднику перечислены вознаграждение и средства на покупку векселя;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 400 000 руб. – получен вексель;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 – 1000 руб. (1180 – 180) – отражены посреднические услуги;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 – 180 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19 – 180 руб. – списан НДС.
Погасить вексель фирма планирует в течение 9 месяцев после его получения.
По строке 1240 актива баланса будет указана стоимость векселя в сумме 400 000 руб. Расходы на покупку векселя в сумме 1180 руб. нужно отразить по строке 2350 отчета о финансовых результатах.
Выбранный вами метод оценки векселей вы можете зафиксировать в учетной политике, хотя ПБУ 19/02 этого не требует. Поэтому вы можете использовать другой способ – оформлять в каждом конкретном случае бухгалтерскую справку.
Получение дохода
Векселедатель выплачивает вознаграждение фирме, купившей вексель. Это вознаграждение фирма получает либо в виде дисконта, либо в виде процентов. В бухгалтерском учете проценты и дисконт учитывают по-разному.
Проценты по векселю нужно включать в прочие доходы того периода, в котором у фирмы возникает право их получить.
В Отчете о финансовых результатах их отражают по строке 2340 «Прочие доходы».
19 августа ПАО «Топаз» приобрело вексель за 200 000 руб. По договору с «Топазом» векселедатель обязан ежемесячно выплачивать фирме проценты из расчета 18% годовых.
Срок уплаты – не позднее 5 дней после окончания каждого месяца.
В августе бухгалтер «Топаза» сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 200 000 руб. – перечислены деньги за вексель;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 200 000 руб. – получен вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 – 1183,56 руб. (200 000 руб. × 18% : 365 дн. × 12 дн.) – начислены проценты за 12 дней (с 20 по 31 августа).
Продавец векселя перечислил «Топазу» эту сумму 3 сентября. В этот день нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 1183,56 руб. – получены проценты за август.
По строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма процентов по векселю – 1183,56 руб.
Дисконт, как и проценты по векселю, относят на прочие доходы фирмы. Доход в виде дисконта образуется, если фирма приобретает вексель по цене меньшей, чем его номинальная стоимость.
Это означает, что, погашая вексель, фирма получит больше денег, чем заплатила при покупке. Полученную разницу можно учитывать одним из двух способов.
Первый способ – отразить сумму дисконта единовременно при погашении векселя.
В этом случае вексель отражают в балансе по покупной стоимости.
ООО «Нереида» в июне приобрело банковский вексель за 90 000 руб.
Срок погашения векселя – ноябрь, номинальная его стоимость – 100 000 руб.
В июне бухгалтер фирмы должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 90 000 руб. – перечислены деньги за вексель;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 90 000 руб. – получен вексель.
В ноябре проводки будут такими:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 – 90 000 руб. – списан вексель;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 – 100 000 руб. – начислен доход от погашения векселя;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 100 000 руб. – получены деньги за погашенный вексель.
По строке 2350 отчета о финансовых результатах будет указана покупная стоимость векселя – 90 000 руб. По строке 2340 отчета о финансовых результатах нужно отразить номинальную цену векселя – 100 000 руб.
Но можно учитывать сумму дисконта в доходах равномерно в течение всего периода от покупки до погашения векселя (п. 22 ПБУ 19/02).
В этом случае балансовую стоимость векселя постепенно увеличивают на сумму дисконта.
АО «Прайд» 12 ноября приобрело вексель за 140 000 руб., который будет погашен через 180 дней. Номинальная стоимость векселя – 152 000 руб. Проводки в ноябре были такими:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 140 000 руб. – оплачен вексель;
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 – 140 000 руб. – оприходован вексель.
Главбух фирмы решил, что будет отражать дисконт по векселю равномерно в течение всего срока обращения векселя. В ноябре в состав прочих доходов нужно включить дисконт за 18 дней (с 13 по 30 ноября) в размере: (152 000 руб. – 140 000 руб.) × 18 дн. : 180 дн. = 1200 руб.
При этом нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1 – 1200 руб. – учтен дисконт.
В декабре эта сумма составит:
(152 000 руб. – 140 000 руб.) × 31 дн. : 180 дн. = 2066,67 руб.
Таким образом, к концу года балансовая стоимость векселя составит 143 266,67 руб. (140 000 + 1200 + 2066,67). Ее нужно отразить по строке 1240 годового баланса.
При этом по строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма дисконта – 3266,67 руб. (143 266,67 – 140 000).
Выбор, каким способом начислять дисконт по приобретенному векселю, вам нужно сделать самостоятельно и закрепить выбранную методику в учетной политике фирмы.
Фирма получает вексель от покупателя
Если ваш покупатель выдает вам собственный вексель, то эта операция оформляет отсрочку платежа. Ведь, выписывая вексель, он гарантирует вам оплату в сроки, указанные в этой бумаге.
Для учета таких векселей фирма-продавец должна использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».
Отразить вексель нужно по договорной стоимости, то есть по цене товаров, в оплату которых он получен.
Кроме того, вексель нужно учесть за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».
Обратите внимание
Номинальная стоимость векселя может быть больше, чем стоимость товаров, в оплату которых он выписан.
Такое расхождение означает, что вексель предусматривает дисконт.
Плательщиком по векселю может быть как сам покупатель, так и сторонняя фирма.
Как учесть простой вексель, покажет пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что АО «Актив» выписало переводной вексель на ООО «Пассив».
ООО «Прайд» акцептовало вексель в июле, подтвердив тем самым свою обязанность заплатить по векселю.
В день акцепта бухгалтер «Актива» должен сделать дополнительную проводку:
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя акцептованные» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя выданные» – 236 000 руб. – акцептован переводной вексель «Пассива».
Когда «Пассив» погасит вексель, бухгалтер должен будет сделать проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя акцептованные» – 236 000 руб. – получены средства в погашение векселя.
Покупатель по своему векселю может выплачивать проценты. Их учитывают проводкой:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1
– на расчетный счет поступили проценты по векселю.
Аналогичным способом при погашении векселя можно учесть превышение его номинальной стоимости над суммой договора (дисконт).
Сумму процентов или дисконта по векселю указывают по строке 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах.
В марте АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию мебели стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). В этом же месяце «Пассив» выписал «Активу» простой вексель номинальной стоимостью 600 000 руб.
Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 590 000 руб. – отгружена мебель;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 90 000 руб. – начислен НДС;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 – 590 000 руб. – получен вексель;
ДЕБЕТ 008 – 600 000 руб. – вексель учтен за балансом по номинальной стоимости.
При погашении векселя проводки будут такими:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные» – 590 000 руб. – погашен вексель «Пассива»;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1 – 10 000 руб. (600 000 – 590 000) – отражена сумма дисконта;
КРЕДИТ 008 – 600 000 руб. – отражено списание векселя.
По строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма дисконта по векселю – 10 000 руб.
Учет у векселедателя
Если фирма выписывает вексель, то она должна учитывать его на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» до тех пор, пока вексель не будет погашен. Кроме того, его стоимость отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».
Обратите внимание: за балансом вексель учитывают по его номинальной стоимости.
Если вексель выдан в оплату товарно-материальных ценностей, то сумму процентов по векселю, которые фирма начислит, нужно учесть как прочие расходы (строка 2350 отчета о финансовых результатах). Учитывать проценты по приобретенным ТМЦ в составе прочих расходов нужно независимо от того, когда они начислены: до оприходования ТМЦ или после (п. 7 ПБУ 15/2008).
ЗАО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор о продаже компрессора, стоимость которого равна 42 480 руб. (в том числе НДС – 6480 руб.). 17 июня в счет предоплаты по договору «Пассив» выписал простой вексель на эту же сумму. По векселю предусмотрено начисление процентов исходя из 20% годовых. В июне бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:
ДЕБЕТ 009 – 42 480 руб. – выписан вексель;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 302,60 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 13 дн.) – начислены проценты по векселю за июнь.
«Актив» отгрузил компрессор 7 июля, и тогда же «Пассив» ввел его в эксплуатацию. Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 36 000 руб. (42 480 – 6480) – оприходован компрессор;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 6480 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 162,94 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 7 дн.) – начислены проценты по векселю за 7 дней (с 1 по 7 июля);
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 36 000 руб. – компрессор введен в эксплуатацию.
Бухгалтер фирмы должен отразить это так:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные» – 232,77 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по векселю за 10 дней (с 8 по 17 июля);
ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 – 43 178,31 руб. (42 480 + 302,60 + 162,94 + 232,77) – погашен вексель и оплачены проценты по нему;
КРЕДИТ 009 – 42 480 руб. – списан вексель с забалансового учета.
По строке 1150 актива баланса будет указана стоимость компрессора – 36 000 руб. за вычетом начисленной амортизации. Проценты по векселю в сумме 698,31 руб. нужно отразить по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.
Вексель – это один из видов ценной бумаги, который является гарантией одного лица (юридического или физического) выполнить в указанные сроки определенные долговые обязательства. Рассмотрим в статье, как вести бухгалтерский учет векселей, как составлять проводки.
Особенности и существующие виды векселей
Используется этот тип документа для проведения внутренних и внешний операций компаниями, расчета с поставщиками и другие. Простыми словами – это письменное задокументированное обязательство заемщика выплатить сумму в установленный срок и в утвержденной сумме. Выделяют:
- Простой вексель. Это форма документированной ценной бумаги является наиболее свободной и по своей юридической силе приравнивается к долговой расписке. В обязательном порядке в векселе должно быть указано о выданной сумме должнику от заемщика, оговоренный срок возврата, условия проведения операции и тому подобное. По своей структуре – это классический способ проведения операции по выдаче займов, а вексель служит юридическим подтверждением. Читайте также статью: → “ ».
- Переводной вексель. Более сложная структура этого вида документа объясняется участием в операции трех лиц – векселедателя, плательщика и получателя векселя. Процесс проведения таких операций заключается в том, что векселедатель формирует указание по долговой выплате от плательщика третьему лицу (получателю векселя). Дополнительно создается акцепт – документ, который документирует изначальное согласие плательщика выплачивать долговое обязательство третьему лицу.
Реквизиты векселя и правила их заполнения
Важно: неправильное указание хотя бы одного реквизита лишает его первоначальной юридической силы, что может стать поводом для отказа от выполнения описанных там обязательств.
- Наименование документа (в данном случае это вексель).
- Сумма займа.
- Оговоренный срок возврата с учетом условий.
- Наименование плательщика в юридически установленной форме.
- Описание и утверждения места, где будет совершен платеж по данному обязательству.
- Формирование даты и места, где был составлен этот документ.
- Подпись держателя векселя.
В обязательном порядке формируется два идентичных экземпляра. Все указанные данные должны быть описаны на языке составления. Цифры и даты, помимо цифрового обозначения, должны иметь также и прописное указание.
Вексель с неверно указанными данными прекращает иметь юридическую силу вексельного документа, автоматически превращаясь в стандартную долговую расписку.
Как вести бухучет векселей и правильно вносить проводки
Существуют два типа векселей: финансовые (являются подтверждением долгового финансового обязательства на конкретную сумму) и товарные (подтверждающие долговое денежное обязательство в виде описываемого в векселе товара или услуги перед векселедателем). При товарных операциях проводятся следующие проводки:
- Дебет номер десять, кредит номер шестьдесят – учтена номинальная стоимость приобретенных за средства товаров, материалов;
- Дебет номер девятнадцать, кредит номер шестьдесят – учтен НДС, который относится к приобретенным материалам или товарам, и указанный в расчетных документах и счете-фактуре.
Во время ведения учета по финансовому векселю, проводятся следующие основные проводки:
- Дебет номер десять; а кредит с номером шестьдесят – происходит оприходование полученных материалов.
- Дебет номер девятнадцать; кредит под номером шестьдесят– отражение суммы НДС
- Дебет номер шестьдесят; кредит при этом учитывается, как 91-1 – произошла передача векселя оплаты за материалы
- Дебет под номером девяносто один – два, а кредит пятьдесят восемь – списание финансового векселя за операции по счету-фактуре
Схема и примеры проведения проводок
Схема работы с векселем
Вексель, согласно нормам налогового законодательства и указам Министерства Финансов России, относится к временным финансовым вложениям (включая долговые ценные бумаги, в которых описана точная дата погашения векселя). Приведенные пример записи проводок:
На этом примере, вы видите, что проводка осуществляется по счету 62.1 и 62.3, что означает, что в данном случае покупатель (контрагент) не меняется. Читайте также статью: → “ ». Изменения касаются только перехода счета с одного суб. счета на другой. Обратите внимание, что при составлении проводки на счета 62.1 (например) и 58.2, необходимо следить, чтобы у вас не был указан один поставщик. Ведь по счету 58.2 мы проводим только эмитента векселя.
Также при совершении подобных операций, помните, что вексель имеет не только формулировку в качестве ценной бумаги, но и также может использоваться удовлетворения имущественных запросов и описывать права на то или иное имущество. Поэтому обязательным условием во время передачи векселя третьему лицу, станет передача описываемых прав векселя на то или иное имущество.
Индоссамент – это передаточная надпись, с помощью которой передаются описываемые права по векселю. Передача прав по индоссаменту осуществляется в полной сумме, которая указана в векселе. Ее частичная реализация не предусмотрена действующим налоговым законодательством и правилами ведения вексельного учета, изданных Минфином РФ.
Пропись индоссаментов может проводиться, как механической ручкой, так и электронным способом. Действительной надпись считается, если она не перечеркнута.
Обычно индоссамент выражается в бланковом виде или ордерном. Первый вариант не предусматривает указания конкретного лица исполнения, а во втором – точное указание лица для исполнения указания, описанного в документе. Помимо подписи, может ставиться печатка компании.
На какие сроки может быть выдан вексель
Срок выдачи векселя проходит со следующими датами:
- По предъявлению. Стандартным сроком такой оплаты считается один календарный год (в течение срока).
- В указанную дату.
- В определенный период по предъявлению. После озвучивания предъявления по выплате долгового обязательства, выплата должна быть осуществлена не позднее, недели указанный период времени (например, два месяца со дня предъявления). Не путать с моментом подписания векселя.
- В конкретный период со дня, когда вексель был подписан (например, в течение полу года, но не позднее, чем…).
В обязательном порядке является указание одного из этих типов дат. Другой формат не предусмотрен.
При составлении и учете товарных векселей от третьих лиц, налогоплательщик должен вести раздельный отчет сумм выплачиваемого НДС. Если законодательством учтено общее правило обложение налогом той или иной операции, что проходит по векселю, то порядок и нормы начисления суммы НДС будет точно таким же, как и при не вексельных операциях.
Досрочное погашение векселя
Процесс комплексного погашения долгового финансового обязательства по полученному товарному или финансовому векселю происходит в том случае, если выбранный тип даты: «по предъявлению, но не ранее». В момент выплаты всей суммы векселедержателю, эта сумма фиксируется в налоговой отчетности, как полученная прибыль и считается на момент окончания даты срока погашения займа, указанной в векселе.
Дополнительно вы должны правильно определить процент, который будет насчитан за пользование займом (если это не указано в векселе). Учитываться он может исходя из действующей ставки Центрального Банка РФ, а точнее ставки рефинансирования.
Примеры проведения векселей в проводке
Пример 1. Компания ООО «БИЭЛДЖИ КОМПАНИ» произвела отгрузку бытовой техники для ООО «ГорСистемТехнолоджи» на сумму 340 000 рублей. В счет оплаты от ООО «БИЭЛДЖИ КОМПАНИ» в пользу компании ООО «ГорСистемТехнолоджи» был выписан вексель на сумму 340 000 рублей. Через полтора месяца были оплачены все счета по векселю от ООО «ГорСистемТехнолоджи» на сумму 340000 рублей. Бухгалтером были осуществлены следующие проводки:
| Проводка | Сумма | Документ |
| Отгрузка бытовой техники для ООО «ГорСистемТехнолоджи» | 340 000 рублей | Товарная накладная |
| Начисление НДС | 40000 рублей | Товарная накладная |
| Принятие векселя к учету | 340 000 рублей | Акт |
| Вексель предъявлен для погашения от ООО «БИЭЛДЖИ КОМПАНИ» | 340 000 рублей | Акт |
| Списана балансовая стоимость векселя | 340 000 рублей | Акт |
Пример 2. У компании А имеет долговое обязательство перед компанией В в размере 200 000 рублей. Руководством компанией А было принято решение о погашении задолженности компании В путем выписывания переводного векселя на сумму 220 000 рублей, которую должна была заплатить компания С, являющейся третьим лицом. При том доход на погашаемую сумму векселем задолженности составит 6000 рублей, а НДС с прибыли – 1700 рублей, соответственно.
Для этого проводится следующая проводка:
- Дебет номер 60, а кредит учитывается по номер 60, с субсчетом “Векселя выданные”. Читайте также статью: → “ ».
- Дебет под номером 97, при этом кредит учитывается по номеру 60 с субсчетом “Векселя выданные”.
- Дебет под номером 19, а кредит номер 60 вместе с субсчетом “Векселя выданные”.
Отражается акцепт векселя организацией С:
- Дебет номер девяносто семь, кредит проводится под номером шестьдесят, а субсчет описывается, как “Выданные векселя”.
- Дебет записываем с номером девятнадцать, кредит учитывается, как шестьдесят, а субсчет -“Выданные векселя”.
- Дебет номер 60, субсчет, как “Выданные векселя”, а кредит с номером шестьдесят два.
Важным дополнением является то, что если ваша компания получает в качестве вероятного аванса или предоплаты вексель, который был выдан от третьего лица, что налог нельзя учитывать для вычета. Причина: у покупателя нет платежного поручения. Это обновление было описано в письме Министерства Финансов РФ от 6.03.2009 г. № 03-07-15/39.
При этом если ваше предприятие передает третьему лицу (компании) вышеописанный вексель для совершения оплаты или аванса за товары, то сумма НДС для налогоплательщика высчитывается на основании той суммы, что указана в векселе, что будет равноценным для того, чтобы учет велся на основании фактических затрат инвестора.
На основании указов Минфина РФ, если вексель находится у третьего лица, то данное юридическое лицо оплачивает соответствующий подоходный налог с суммы полученных процентов, который были начислены за срок фактического нахождения векселя, а не того срока, который указан в самом документе.
Наиболее задаваемые вопросы по теме ведения вексельного учета
Вопрос №1. По какому дебету рассчитываются финансовые расчеты и сделки купли – продажи товаров или услуг между заказчиком и исполнителем?
Подобные расчеты проводятся по дебету 62 и кредиту 90.
Вопрос №2. Как происходит учет векселя, если сумма вложений по нему отличается от его номинальной стоимости. Какие нормы при этом следует учитывать?
Руководствуйтесь нормами п. 1 ст.169 и п. 1 ст.172 НК РФ, где указанно, что учет ведется по действующей сумме счета-фактуры.
Вопрос №3. Как происходит начисление активов по процентам от векселей, если дата начала начисления процентов и постановки векселя на учет различаются?
Если дата постановки на учет была ранее, нежели начало начисление процентов, то они считаются в качестве первоначальной стоимости актива (прибавляются), если после начала учета – то уже засчитываются в качестве операционных расходов.
Вопрос №4. Можно ли использовать вексель в качестве залогового элемента для получения кредита в банке? И как от этого зависит сумма возможного кредита.
Да, вексельные обязательства компании могут быть использованы в качестве залогового актива. Их сумма не может быть ниже, чем сумма предполагаемого залога от банка.
Вопрос №5. Как в составлении финансового учета учитывать полученный вексель, если наша компания его получила в качестве обеспечения договора займа
В таком случае включайте в проводку операцию по дебету суб. счета 58.3: «Предоставленные займы».
1. Понятие векселя
Вексель – это долговое обязательство, имеющее двойную природу. С одной стороны, вексель представляет собой форму договора займа (ст. 815 Гражданского кодекса РФ). Это документ, которым оформляется задолженность одного лица перед другим лицом. С другой стороны, вексель является ценной бумагой, то есть одним из видов имущества организации (ст. 143 Гражданского кодекса РФ). Вексель может быть простым или переводным. В векселе может быть обусловлено обязательство, согласно которому на вексельную сумму начисляются проценты. Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным. Проценты по векселю выплачиваются только при погашении его последнему владельцу.
Вексель является формой договора займа. Для целей налогообложения проценты по займу – внереализационный доход у получателя и внереализационный расход у источника выплаты, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (за исключением банков и других кредитных учреждений).
Вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения. Вексель, приобретенный организацией за плату, иногда называют финансовым векселем. Это значит, что приобретаются векселя третьих лиц в целях их дальнейшей реализации с прибылью для себя (по договорам купли-продажи, мены и т. д.).
Товарный вексель – это вексель, который организация получает в качестве оплаты за поставленный товар (выполненные работы, услуги).
Регулируется оборот векселей Конвенцией о единообразном законе о простом и переводном векселе и Федеральным законом от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Для оформления кредиторской задолженности предназначен простой вексель, который является обязательством векселедателя при наступлении срока выплатить векселедержателю сумму, прямо указанную в расписке.
Переводной вексель используют для оформления передачи дебиторской задолженности. Такой вексель выписывается векселедателем и содержит предложение (чаще всего должнику векселедателя) оплатить названную в документе сумму векселедержателю.
Проценты по векселю в целях бухгалтерского учета и налогообложения необходимо отличать от процентов по коммерческому кредиту. Проценты по векселю начисляются сверх вексельной суммы. Проценты по коммерческому кредиту включены в вексельную сумму, то есть продавец дает отсрочку покупателю по оплате продукции (работ, услуг), в оплату которой передается вексель. Что касается процентов по коммерческому кредиту, то продавец сразу относит их на прибыль в момент получения векселя, а покупатель включает в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).
Вексель является неэмиссионной ценной бумагой.
Как уже было сказано, если вексель выписан для расчета за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы), то это товарный вексель. Тонкость заключается в том, что товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя. Всякий прочий вексель (например, приобретенный за плату или выписанный по договору денежного займа) будет считаться финансовым.
Доходы, получаемые по операциям с векселями, должны облагаться у предприятий – владельцев этих ценных бумаг в составе валовой прибыли по общей ставке налога на прибыль. В целях налогообложения по налогу на прибыль относятся на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
При передаче векселей с баланса одного предприятия на баланс другого на обороте векселя, как правило, делается передаточная надпись (индоссамент), однако существуют и другие способы оформления передачи. Например, старый хозяин может не указывать в индоссаменте имя нового владельца, а поставить только свою подпись и печать. Можно даже вообще не делать на обороте векселя никаких пометок, а передать его по Акту приема-передачи векселей. Индоссамент касается только передачи прав, удостоверенных векселем. Права же на сам вексель (бумагу) передаются в общем порядке.
2. Учет операций с товарными векселями у векселедателя
Выдача так называемого товарного векселя организацией (векселедателем) связана с получением ею материальных ценностей (работ, услуг) и расчетом за полученные ценности векселем.
В учете перед выдачей векселя должны быть сделаны проводки:
– учтена стоимость приобретенных материалов;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60
– учтен НДС, указанный в расчетных документах и счете-фактуре и относящийся к приобретенным материалам.
При выдаче собственного векселя за полученные ценности в бухгалтерском учете:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»
– на сумму выписанного векселя.
Предприятие-покупатель, то есть векселедатель, имеет право на возмещение (зачет) сумм налога на добавленную стоимость только в момент погашения своего векселя денежными средствами.
ДЕБЕТ 60 «Векселя выданные» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52, ...
– погашен вексель, выданный поставщику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
– на сумму налога, предъявленную к зачету.
Важно! Сумма НДС, относимая на возмещение из бюджета, не определяется расчетным путем от вексельной суммы. Принимается та величина, которая выделена отдельной строкой в первичных документах, подтверждающих стоимость товара.
Если расчет векселем производится за услуги, относящиеся на производственные счета (например, счет 20), то в учете будут следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на стоимость приобретенных материалов;
– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре.
В том случае, когда вексель выписывается на сумму, превышающую стоимость услуг (работ), при этом сумма разницы между стоимостью работ (услуг) и суммой векселя достаточно велика, в целях равномерного (ежемесячного) включения процентов за коммерческий кредит по векселю в издержки производства допускается оформление двух проводок:
ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Векселя выданные»
– на всю сумму разницы;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов»
– на сумму процентов по вексельному кредиту, относимую на себестоимость продукции в отчетном периоде.
Срок, в течение которого списываются суммы дисконта, не может превышать срока, в течение которого вексель должен быть оплачен.
Отнесение сумм дисконта (разницы) по векселю на счет 97 допускается в случае, когда посредством векселя оплачиваются работы и услуги. Оплаченные суммы НДС предъявляются к зачету в данном случае в таком же порядке, как и в случае приобретения ТМЦ.
3. Учет операций с товарными векселями у векселеполучателя
У векселеполучателя – предприятия, получившего в оплату реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) вексель покупателя (заказчика), вексель признается товарным. В учете операция отражается следующим образом:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи»
– на сумму проданной продукции;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– получен от покупателя вексель.
При поступлении денежных средств в оплату предъявленного векселя, в учете надо сделать запись:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»
– покупатель погасил вексель.
4. Учет операций с финансовыми векселями
Финансовые векселя также относятся к ценным бумагам и принимаются к учету по фактическим затратам для инвестора.
Использование финансовых векселей относится к финансовым вложениям, для учета таких векселей используется счет 58 «Финансовые вложения».
Если предприятие рассчитывается за полученные материалы финансовым векселем, в учете делаются проводки:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– оприходованы поступившие материалы;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– на сумму НДС, указанную в расчетных документах и счете-фактуре;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
– передан финансовый вексель в оплату полученных материалов;
– списан финансовый вексель по цене фактических затрат на приобретение.
Если предприятие получило в качестве оплаты за отгруженные товары финансовый вексель, то сделайте в учете записи:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
– отражена выручка от продажи продукции;
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– отражается сумма отгруженных товаров согласно расчетным документам, вне зависимости от номинала полученного финансового векселя (в случае, когда номинал финансового векселя выше стоимости товара, дисконт возникнет у организации в момент погашения векселя и будет учитываться в составе прочих доходов).
Финансовый вексель может быть передан покупателем и в качестве предоплаты. В учете это отражается так:
ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– на сумму векселя.
В данном случае налоговых обязательств при получении векселя не возникает.
Если номинал векселя отличается от стоимости выполненных работ, то разница будет отражена при погашении (реализации) векселя.
В учете нужно сделать записи:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения»
– на стоимость векселя (по цене приобретения);
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы»
– на номинальную (продажную) стоимость векселя;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
– определен финансовый результат от погашения векселя.
5. Проценты по векселям
Отметим, что проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. Указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
При начислении дохода в виде дисконта по приобретенным векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).