Начисление зарплаты в бухучете. Все, что нужно знать о заработной плате и бухгалтерских проводках
Открывая дело, бизнесмены привлекают к труду наемных сотрудников. Они, в свою очередь, трудоустраиваются на данном хозсубъекте в качестве штатных единиц на основании индивидуальных трудовых соглашений. Именно эти документы являются первоначальным основанием для начисления и выдачи зарплаты. Законодательно постановлено, что работодатель обязан регулярно и в фиксированные сроки осуществлять все требуемые операции относительно заработанных подчиненными средств. С этой целью в компании необходимо организовать грамотный бухучет трудового вознаграждения.
Документальное оформление учета заработной платы
Документальное оформление является одним из основных аспектов учета зарплаты, так как посредством него фиксируется исчисление и выдача заработанных сотрудниками средств. В частности, основными документами являются :
- (форма Т12). Применяется в компаниях с целью фиксации длительности рабочего дня сотрудника. Он необходим для подтверждения фактического появления субъекта на рабочем месте и последующего выполнения им соответствующих рабочих обязанностей. В документе также имеются отдельные строки, в которых уместно производить расчет заработка конкретного лица за отработанное время (основываясь на данных, заполненных за отчетный период).
- Табель учета рабочего времени (форма Т13). Данная разновидность табеля предполагает автоматическое внесение сведений посредством компьютера. Подобная форма применяется в организациях, использующих систему электронного учета факта прихода сотрудников на рабочие места.
- Ведомости (формы Т49, Т51, Т53). Так, Т49 используется для осуществления процесса начисления заработанных субъектами средств, с целью дальнейшей выдачи сумм работникам на руки. Т51 используется для проведения соответствующих исчислений (форма характерна для предприятий, где выплата зарплаты осуществляется с помощью банковских карт). Т53 является формой, заполняемой исключительно для процедуры фактической выдачи денежных средств сотрудникам.
- Журнал Т53-а. применяется для регистрации платежных ведомостей.
- Лицевой счет (формы Т54 и Т54-а). Предполагаются лицевые счета, оформляемые для каждого работника в отдельности на начало отчетного периода. В рассматриваемый бланк вносятся данные обо всех начислениях и удержаниях с зарплаты работника за каждый отдельный месяц.
- Записка-расчет (форма Т60). Заполняется для исчисления объема отпускных сумм, предназначенных к выдаче.
- Записка-расчет (форма Т61). Заполняется для исчисления объема сумм, выплачиваемых лицу при увольнении (учитывая компенсационные выплаты).
- Расчетно-кассовый ордер. Заполняется при выдаче одному сотруднику его заработной платы через кассу предприятия.
- Платежное поручение. Требуется к заполнению для перечисления одному или нескольким сотрудникам средств через банк. Если поручение оформляется на группу работников, в банк также необходимо подать специальный реестр, включающий в себя информацию об объемах выплат и о номерах индивидуальных банковских карт.
Учет труда и заработной платы сотрудников
Учет штатного состава компании осуществляется на основании трудового удостоверения сотрудника, которое он предоставляет при устройстве на работу. Подобным удостоверением считается трудовая книжка, вместе с которой подаются дипломы, подтверждающие имеющееся образование и заявленные навыки.
При приеме на работу на каждого нового сотрудника заводится индивидуальная личная карточка. Документ оформляют в одном экземпляре. По факту составления соглашения с подчиненным также заводится его личное дело. В состав личного дела входит :
Главным документом по учету рабочего времени признается табель, в который вносятся отметки о фактически отработанном времени, включая переработку, опоздания, простои и т.д.
Учет начисления заработной платы всем сотрудникам (штатным и не штатным) осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета фиксируются все начисленные средства, включая премии, больничные, отпускные и т.п., по дебету – удержания из начисленных сумм и депонированные средства. Соответственно, кредитовое сальдо рассматриваемого счета отражает общую задолженность компании по зарплате (начисленным, но не выданным суммам).
К документам аналитического учета относят: налоговые документы, фиксирующие общий доход сотрудника, различные ведомости по начислению и выдаче зарплаты.
В бюджетном учреждении для учета зарплаты сотрудников используются такие статьи :
- 211 «Зарплата»;
- 212 «Прочие выплаты»;
- 213 «Начисления на зарплату».
Бухгалтерский учет зарплаты бюджетной структуры осуществляется на счете 302/10 соответствующего плана счетов. Также подобные предприятия используют Журнал операций №6 для учета взаиморасчетов по зарплате.
Учет удержаний из заработной платы
из зарплаты делятся на такие виды :
- обязательные;
- по инициативе нанимателя;
- по соглашению сторон.
К обязательным удержаниям относятся:
- (гл. 23, ч. 2 НК РФ);
- алименты, если имеется соответствующее постановление суда или заявление работника;
- штрафы административного характера;
- удержания с осужденных лиц.
Исходя из ст. 137 ТК РФ, к удержаниям по волеизъявлению нанимателя относят :
Учет удержаний осуществляется в налоговой карточке сотрудника, которую ведет налоговый агент. В ней отражаются все доходы, полученные лицом в отчетном периоде, подлежащие налогообложению.
Также удержания учитываются на уровне предприятия, для чего используются специальные проводки в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет является активно-пассивным, то есть по кредиту отражаются невыполненные обязательства компании перед бюджетом, по дебету – исполненные обязательства перед государством. Все начисленные удержания отражаются по кредиту, все списанные – по дебету.
Проводки по учету зарплаты
Составление бухгалтерских проводок по начислению зарплаты зависит от категории сотрудников. Проводки по начислению заработка для различных групп работников будут выглядеть следующим образом :
- Д-т 20 – К-т 70 – для рабочих основного производства.
- Д-т 23 – К-т 70 – для вспомогательных работников;
- Д-т 25 – К-т 70 – для служащих общепроизводственного характера;
- Д-т 26 – К-т 70 – для администрации предприятия (управленцы, заместители, бухгалтеры и т.д.).
- Д-т 44 – К-т 70 – для сотрудников, трудящихся в сфере торговли.
- Д-т 91 – К-т 70 – для работников, которые не участвуют в производстве.
Данные проводки могут формироваться на основании общей суммы зарплаты, а также по каждому отдельному сотруднику.
Для начислений иных сумм (выплаты по больничным листам, отпускные и т.д.) оформляются такие же проводки.
Помимо указанных, также могут составляться следующие проводки, предназначенные для иных видов начислений :
- Д-т 96 – К-т 70 – начислены отпускные суммы за счет средств, взятых из резерва.
- Д-т 69 – К-т 70 – начислены больничные средства за счет ФСС.
- Д-т 84 – К-т 70 – сотруднику предоставлена матпомощь.
Удержания из заработной платы проводятся следующим образом :
- Д-т 70 – К-т 68 – с заработной платы сотрудника удержан НДФЛ.
- Д-т 70 – К-т 76 – с заработной платы произведены прочие удержания.
Ввиду того, что бюджетные учреждения имеют свой план счетов, проводки в подобных организациях будут корреспондировать друг с другом следующим образом :
- Д-т 4 401 20 211 – К-т 4 302 11 730 – начислена заработная плата.
- Д-т 4 401 20 213 – К-т 4 302 13 730 – начислены больничные суммы.
- Д-т 4 401 20 212 – К-т 4 302 12 730 – начислены прочие выплаты.
- Д-т 4 109 81 211 (общехозяйственные затраты) или 4 109 71 211 (накладные затраты) – К-т 4 302 11 730 – начислена заработная плата сотрудникам основного производства.
- Д-т 4 302 11 830 – К-т 4 303 01 730 – удержан НДФЛ.
- Д-т 4 302 11 830 – К-т 4 304 03 730 – произведены удержания по исполнительным листам.
- Д-т 4 302 11 830 – К-т 4 201 34 610 – выдача зарплаты из кассы.
- Д-т 4 302 11 830 – К-т 4 201 11 610 – перечисление зарплаты на карты сотрудников.
- Д-т 4 302 11 830 – К-т 4 304 02 730 – заработная плата была депонирована.
- Д-т 4 402 20 213 – К-т 4 303 02 730 / 06 730 / 07 730/ 10 730 – начислены страховые взносы.
Типичные ошибки в бухгалтерском учете заработной платы
Учет заработной платы в бухгалтерском учете в 2018 году может сопровождаться рядом таких типичных ошибок :
- Неправильный расчет среднесписочного количества сотрудников.
- Проводки по начислению зарплаты не формируются, то есть корреспонденция счетов составляется при выдаче средств.
- Фактические ошибки при исчислении сумм зарплаты, нарушение порядка расчета (например, вычет алиментов из полной суммы заработной платы, не облагаемой НДФЛ).
- В налоговой базе при расчете НДФЛ учитывается стоимость обучения подчиненных, проводимого по инициативе компании, в ее интересах.
- Налоговые вычеты являются безосновательными.
- Исправление допущенных ошибок в налоговых документах. Предполагается, что бухгалтеру необходимо подать дополнительную уточняющую декларацию, а не вносить корректировки от руки.
Таким образом, можно сделать вывод, что большинство наиболее распространенных ошибок в бухгалтерском учете заработной платы имеют механический характер. С целью их ликвидации необходимо проявить большее внимание к учету или использовать особые компьютерные программы для проведения соответствующих процедур.
Пример расчета и учета заработной платы
Клименко В.В. имеет оклад 35.000 руб. в месяц и ежемесячно получает надбавку в объеме 1200 руб. за выслугу лет.
На основании исполнительного листа Клименко обязан выплачивать алименты в объеме 25% от зарплаты.
Компания выплачивает страховые взносы по ставке 3,1%, а также взносы в ПФ РФ, ФСС и ОМС – 30%.
Таким образом, расчет заработной платы к выдаче имеет следующий вид :
Проводки по данной операции будут следующие :
- Д-т 20 – К-т 70 – начислена зарплата и надбавка за выслугу (36.200 руб.).
- Д-т 20 – К-т 69/1 – начислены суммы страховых взносов (36.200 * 3,1% = 1122,2 руб.).
- Д-т 20 – К-т 69 – начислены взносы в ПФ РФ, ФСС и ОМС (36.200 * 30% = 10.860 руб.).
- Д-т 70 – К-т 68 – удержан НДФЛ (4706 руб.).
- Д-т 70 – К-т 76 – удержаны алименты (7573,5 руб.).
- Д-т 70 – К-т 50 – выплачена зарплата из кассы предприятия (23.920,5 руб.).
Ответственность работодателя за нарушение трудового законодательства в части расчетов с подчиненными по зарплате
За нарушение регламента выдачи зарплаты сотрудникам компании предусматривается административная и уголовная ответственность нанимателя.
Исходя из ст. 5/27 КоАП РФ административная ответственность заключается в уплате штрафа в размере :
- для должностных лиц – от 1 до 5 тыс. руб.;
- для компании – от 30 тыс. до 50 тыс. руб.
Помимо этого, трудовая инспекция также может приостановить деятельность предприятия на период до 90 дней.
Уголовная ответственность наступает для нанимателя, если расчеты по заработной плате не осуществлялись более двух месяцев (ст. 145.1 УК РФ). При этом, она грозит только управленцу компании. Также, если невыплата зарплаты повлекла за собой тяжкие последствия, управленец будет обязан выплатить средства в размере от 100 до 500 тыс. руб.
Таким образом, учет зарплаты в коммерческих и бюджетных компаниях является систематизированным и законодательно регламентированным процессом, имеющим отличия ввиду различных планов счетов. Работодателю рекомендуется внимательно следить за состоянием законодательства и грамотно реализовывать процедуры начисления и выдачи зарплаты.
0Учет начисления заработной платы и прочих выплат
Организация осуществляет расчеты с персоналом по следующим видам выплат:
Включаемым в фонд заработной платы (оплата труда за отработанное и не отработанное время; выплаты на питание, жилье, топливо, предусмотренные законодательством для работников отдельных отраслей; единовременные поощрительные выплаты и др.);
Социального характера;
От участия в капитале;
Социальным пособиям за счет средств социального страхования.
Начисление данных выплат отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Заработная плата выплачивается работнику в денежной и натуральной формах как за отработанное время и выполненную работу (основная заработная плата), так и за не отработанное время, но подлежащее оплате в соответствии с законодательством (дополнительная заработная плата).
Заработная плата каждого работника, как уже отмечалось, зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
К основной заработной плате относятся:
Плата по сдельным расценкам за количество и качество выполненной работы (при сдельной системе оплаты труда);
Плата по окладам и тарифным ставкам за количество отработанного времени (при повременной форме оплаты труда);
Премии и вознаграждения работникам за различные показатели труда;
Компенсационные доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий работы, работу в ночное время, сверхурочные работы, работу в выходные и праздничные дни и т.п. Их размер организации определяют самостоятельно, но не ниже установленных трудовым законодательством;
Стимулирующие доплаты и надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий, выслугу лет, знание иностранных языков и др.;
Компенсации, выплачиваемые работнику за использование его личного имущества с согласия и в интересах работодателя (автомобиля, компьютера и т.п.). При этом могут возмещаться расходы, связанные с использованием имущества, в размерах, определенных соглашением сторон трудового договора.
К дополнительной заработной плате относятся оплата очередных и учебных отпусков, плата за время повышения квалификации с отрывом от работы, выходное пособие при увольнении и др.
Эти выплаты начисляются с условием сохранения среднего заработка (СЗ), основанного на определении среднего дневного заработка (СДЗ). Средний дневной заработок рассчитывается в порядке, установленном ТК РФ, по формуле
СДЗ = ЗП: Д,
где ЗП - заработная плата за расчетный период; Д - количество календарных (рабочих) дней в данном периоде.
Размер среднего заработка определяется по формуле
СДЗ х Д оп,
где Д оп - количество календарных (рабочих) дней, подлежащих оплате.
В качестве расчетного периода при расчете среднего заработка принимаются 12 месяцев, предшествовавшие моменту выплаты. Из расчетного периода исключаются выплаты и время, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам; не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя или работника; в других случаях, когда ему выплачивался или сохранялся средний заработок.
При определении заработной платы за расчетный период учитываются следующие выплаты, начисленные в расчетном периоде:
Заработная плата за выполненную работу и отработанное время;
Все виды надбавок, доплат и компенсационных выплат, предусмотренные действующим законодательством или коллективным договором;
Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, положениями о премировании;
Вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет.
При расчете среднего дневного заработка количество дней в расчетном периоде определяется следующим образом:
1) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, предоставляемых в календарных днях, - исходя из среднемесячного числа календарных дней - 29,4; если месяц отработан не полностью, то количество календарных дней (КД) определяется по формуле
КД = 29,4:КД(1)хКД отр (1),
где KД(t) - количество календарных дней в месяце;
КД отр (t) - количество календарных дней за время, отработанное в месяце;
2) для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, предоставляемых в рабочих днях (в случаях, предусмотренных трудовым законодательством), - количество рабочих дней в периоде по календарю шестидневной рабочей недели;
3) в остальных случаях - количество рабочих дней по графику работы организации.
Пример 1. Работнику был предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск (согласно ст. 115 ТК РФ - 28 календарных дня) с 3 по 30 декабря 2006 г. За расчетный период (с 1 декабря 2005 г. по 30 ноября 2006 г.) работнику было начислено за фактически отработанное время (296 календарных дней) -110 000 руб. Средний дневной заработок равен 371,62 руб.; сумма отпускных - 10 405,36 руб.
В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков в затраты на производство (расходы на продажу) организация вправе создавать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв формируют путем ежемесячных отчислений, которые определяют исходя из примерного годового фонда среднего заработка за отпуск, и сумм ЕСН и других взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, начисляемых на отпускные. Формирование резерва отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», а использование - по дебету этого счета.
Оплата труда производственного персонала, занятого обычными видами деятельности, является элементом затрат на производство и относится на соответствующие счета затрат. Оплата труда персонала, не занятого обычными видами деятельности (непроизводственного), относится на прочие расходы.
К единовременным поощрительным выплатам относятся разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет, материальная помощь, дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков. Данные выплаты частично включаются в затраты на производство или расходы на продажу (премии, годовые вознаграждения), частично относятся на прочие расходы (материальная помощь, подарки).
Социальные пособия за счет средств социального страхования выплачиваются работникам в соответствии с трудовым законодательством. Структура этих выплат рассмотрена в п. 8.5. Основными из них являются пособия по временной нетрудоспособности (по общим заболеваниям, беременности и родам, в связи с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием).
Пособия по временной нетрудоспособности начисляются на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых больничными учреждениями. Размер пособия зависит от страхового стажа, категории получателя и причины временной нетрудоспособности и выплачивается в размере:
100% - работникам со страховым стажем от восьми лет и более, а также по причине увечья или профессионального заболевания, в случае беременности и родов и др.;
80% - работникам со страховым стажем от пята до восьми лет;
60% - работникам со страховым стажем до пяти лет.
В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой работник подлежал социальному страхованию.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам необходимо исчислить среднедневной заработок (СДЗ) за расчетный период (последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности, отпуску по беременности и родам) и сумму дневного пособия.
Дневное пособие (ДП) рассчитывается по формуле
ДП = СДЗ х К c ,
где К с - коэффициент с учетом стажа (60, 80, 100%), с учетом и установленных законодательством ограничений по максимальному размеру.
Общая сумма пособия (П) определяется по формуле
П = ДПхД к,
где Д к - число календарных дней, пропущенных из-за нетрудоспособности в данном месяце.
Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При расчете среднедневного заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда и применяемые в организации, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС). При этом из расчетного периода исключаются дни сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством, дни временной нетрудоспособности, дни простоев по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, а также другие дни освобождения от работы, предусмотренные законодательством.
Пример 2. Работник заболел 10 августа 2007 г. и вышел на работу 19 августа. Расчетный период - с 1 августа 2006 г. по 31 июля 2007 г. В течение расчетного периода работник находился в отпуске в декабре (с 1 по 31) и болел в июне (с 1 по 15). Страховой стаж работника равен семи годам. Заработок за фактически отработанное время составил 85 000 руб. Количество календарных дней за фактически отработанное время равно 319 (365 дн. - 31 дн. -15 дн.). Средний дневной заработок составит 266,46 руб. (85 000 руб.: 319 дн.). Размер дневного пособия - 213,17 руб. (266,46 руб. х 0,8). Общая сумма пособия равна 1918,53 руб. (213,17 руб. х 9 дн.).
Выплата пособия производится за счет работодателя (первые два дня болезни) и средств ФСС (последующие дни).
К выплатам социального характера относятся компенсации и социальные льготы, предоставляемые работникам: единовременные пособия уходящим на пенсию, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, расходы на платное обучение работников и др. Эти выплаты относятся на прочие расходы организации.
Доходы от участия работников в капитале организации (дивиденды по акциям, выплаты по долевым паям и т.д.) начисляются из чистой прибыли за текущий год или не распределенной прибыли прошлых лет (в случаях, предусмотренных законодательством
Заработная плата и прочие выплаты рассчитываются на основании первичных документов и отражаются в лицевых счетах работников.
Типовые проводки по учету начислений по оплате труда и прочих выплат приведены в табл. 1.
Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету начислений по оплате труда и прочих выплат
|
Корреспондирующие счета |
||
|
1. Начислена заработная плата персоналу, занятому в производстве, сбыте и управлении |
20, 23, 25, 26,44 |
|
|
2. Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающих производствах и непроизводственной сфере |
||
|
3. Начислена заработная плата работникам, занятым исправлением брака |
||
|
4. Начислена заработная плата работникам, занятым заготовкой МПЗ, осуществлением капитальных вложений |
||
|
5. Начислены материальная помощь и выплаты социального характера |
||
|
6. Начислены премии, не связанные с оплатой труда |
||
|
6. Начислены пособия по временной нетрудоспособности и другие государственные социальные пособия: За счет работодателя За счет средств ФСС |
20, 23, 25, 26, 44 69 |
|
|
8. Произведены отчисления на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков работников (включая расходы на социальное страхование и обеспечение) |
20, 23, 25, 26, 44 |
|
|
9. Начислены отпускные за счет резерва на оплату отпусков |
||
|
10. Отражены отчисления на социальное страхование и обеспечение за счет резерва на оплату отпусков |
||
|
11. Уменьшена сумма резерва на отпуска по результатам инвентаризации по состоянию на конец года (сторно) |
20, 23, 25, 26, 44 и др. (сторно) |
96 (сторно) |
|
12. Начислены работникам доходы от участия в капитале организации (дивиденды) |
||
Пример 3. Работнику основного производства были начислены за сентябрь: за отработанное время - 11 500 руб.; пособие по временной нетрудоспособности (за семь пропущенных дней болезни - 4900 руб.), премия - 3000 руб. и материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами - 1000 руб.
Будут сделаны следующие бухгалтерские проводки.
Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.
Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.
Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта.
В статье 57 трудового кодекса закреплено общее определение заработной платы. Заработная плата – это совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу.
Государственными гарантиями в области оплаты труда являются предусмотренные законодательством обязательный размер денежных и (или) натуральных выплат работнику нанимателем как за выполненную для него работу, так и за условия, отличающиеся от нормальных, а также размеры гарантийных и компенсационных выплат.
Минимальный размер оплаты определяется с учётом стоимости жизни и экономических возможностей государства. Прожиточный минимум – это минимальный набор материальных благ и услуг, необходимых для обеспечения жизнедеятельности человека и сохранения его здоровья, а бюджет прожиточного минимума – стоимостную величину прожиточного минимума.
Выделяют следующие задачи бухгалтерского учёта оплаты труда:
контроль за численностью персонала и использованием рабочего времени
своевременное и правильное начисление заработной платы каждому работнику в соответствии с выполненной работой
формирование своевременной и достоверной информации о начисленной заработной плате в целом по предприятию
своевременный расчёт и перечисление удержаний из доходов каждого работника по видам
правильное включение затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды в себестоимость продукции
правильное и своевременное исчисление налогов и отчислений от фонда оплаты труда в Фонд социальной защиты населения
формирование достоверной информации о фонде заработной платы и выплатах, не входящих в фонд заработной платы
При оперативном учёте персонала предприятия одним из важных документов, регулирующим трудовые отношения между нанимателем и работником, является трудовой договор . Трудовой договор – соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнить работу, а наниматель – создать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, своевременно и в полном объёме выплачивать работнику заработную плату.
Разновидностью трудового договора является контракт – срочный трудовой договор (сроком от 1 года до 5 лет), по нему заработная плата не ограничивается.
Для оперативного учёта рабочего времени на предприятиях железной дороги руководствуются производственным календарём , на основании которого устанавливается расчётная норма рабочего времени каждого календарного года для пятидневной и шестидневной рабочей недели.
На предприятиях железной дороги ведение оперативного учёта личного состава возложено на отдел кадров, который оформляет приём, переводы и увольнения работающих на основании: заявлений нанимающихся на работу, приказов (распоряжений) о приёме и увольнении, записок о предоставлении отпуска. На каждого вновь поступившего работника отдел кадров заводит личное дело и учётную личную карточку. При приёме на работу, работник обязан сдать в отдел кадров свою трудовую книжку. Трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности работника.
Основанием для начала ведения бухгалтерских расчётов с работниками по оплате труда являются приказы о приёме. Поэтому отдел кадров передаёт в бухгалтерию выписки из приказов, на основании которых в бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счёт. Каждому принятому работнику присваивается табельный номер.
Основой правильной организации учёта труда и заработной платы является классификация персонала, которая представлена в таблице 5.1
Таблица 5.1 – Классификация персонала
|
По продолжительности работы на предприятии |
По месту основной работы |
По выполняемым функциям в производственном процессе |
По характеру участия в процессе труда |
В зависимости от сферы применения труда |
|
Постоянные |
Персонал, состоящий на работе на данном предприятии |
Оперативно-производст-венный персонал |
Производ-ственный персонал |
|
|
Временные |
Персонал, привлечённый с других предприятий |
Служащие |
Аппарат управления |
Непроизвод-ственный персонал |
|
Сезонные |
Специалисты | |||
|
Руководители |
Основой для регулирования вопросов оплаты труда является действующая в Республике Беларусь тарифная система. Тарифная система – это совокупность нормативов, на основе которых осуществляется дифференциация и регулирование оплаты труда различных групп работников в зависимости от уровня их квалификации, сложности и ответственности выполняемых работ. Основными элементами тарифной системы являются тарифные ставки, тарифные сетки и тарифно-квалификационные справочники. Более подробная информация об элементах тарифной системы представлена на рисунке 5.1
Рисунок 5.1 –Элементы тарифной системы
На каждом предприятии устанавливается определённый трудовой режим. Контроль за его соблюдением ведётся при помощи табельного учёта. Он предполагает наблюдение за приходом на работу и уходом с неё.
Выделяют следующие виды учёта рабочего времени: ежедневный, суммированный и потурный.
Ежедневный учёт рабочего времени ведётся на тех предприятиях, где труд работающих строго регламентирован в течение рабочего дня и связан с непрерывной круглосуточной работой. При этом работа может быть организована в режиме 5- или 6-дневной рабочей недели.
Суммированный учёт рабочего времени применяется, если невозможно организовать работу в условиях 5- или 6-дневной рабочей недели. При таком учёте ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени по графику может отклоняться от установленной законодательством.
При потурной системе учёта рабочего времени учётным периодом считается время с момента явки на работу для поездки до момента на работу в следующий раз. То есть, учётный период включает не только время работы, но и время отдыха после поездки.
Основным первичным документом и источником информации об использовании рабочего времени является табель учёта рабочего времени(ПриложениеГ). В нём указывается фамилия, имя работника, количество отработанных дней, выходные и праздничные дни, неявки на работу и т.д.
Все неявки должны быть оформлены специальными документами, приказами и так далее. После отметки в табеле эти документы передаются в бухгалтерию для осуществления расчёта.
Составляется табель начальником цеха, табельщиком или лицом, на это уполномоченным.
В конце месяца в табеле подсчитываются дни и часы фактической работы, дни явок и неявок, праздничные и выходные дни, часы ночной и сверхурочной работы каждого работника.
Оформленные табели передают в бухгалтерию для начисления заработной платы. В середине месяца табель передаётся в бухгалтерию для выплаты аванса.
Табель учёта рабочего времени составляется на всех работников, состоящих в списках предприятия по цехам, сменам, отделам за исключением локомотивных бригад, проводников вагонов, водителей и других работников, занятых в поездной работе.
Существует 2 формы оплаты труда – способа установления зависимости заработка работника от количества и качества затраченного им труда:
повременная
сдельная
При повременной форме мерой труда является отработанное время. Заработок работника при этом определяется исходя из установленной тарифной ставки и отработанного времени.
При сдельной форме мерой труда является произведённая рабочим или группой рабочих продукция. Оплата труда начисляется в заранее установленном размере за каждую единицу произведённой продукции или выполненной работы.
Для повышения заинтересованности работников в результатах труда и усиления связи заработка с конкретными производственными показателями, применяют различные системы оплаты труда, представленные в таблице 5.2
Таблица 5.2 – Системы оплаты труда
|
Повременная |
заработок определяется умножением часовой тарифной ставки на отработанное время |
|
|
премиальная |
простая, дополненная премированием за конкретные достижения в труде |
|
|
Сдельная |
размер заработка определяется количеством выработанной работником продукции за определённый отрезок времени или количеством выполненных операций |
|
|
премиальная |
сочетание прямой с премированием за выполнение как общих, так и индивидуальных показателей работы |
|
|
прогрессивная |
оплата труда по неизменным расценкам производится только в пределах установленной нормы выработки, а выработка сверх нормы оплачивается по расценкам прогрессивно-возрастающим. |
|
|
косвенно-сдельная |
заработок рабочего ставиться в зависимость не от личной выработки, а от результатов труда, обслуживаемыми им рабочих основного производства |
|
|
аккордная |
размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а на весь заранее запланированный комплекс работ |
В настоящее время заработная плата подразделяется на два вида:
основную
дополнительную
Основная – зарплата за фактически отработанное за месяц время. Составные части заработной платы представлены на рисунке 5.3
Рисунок 5.3 – Составные части основной заработной платы
Дополнительная – зарплата за непроработанное время. К ней относится совокупность выплат на заработную плату, как в денежной, так и натуральной форме независимо от источника этих выплат, составляющих фонд заработной платы. Составные части фонда заработной платы представлены на рисунке 5.4.
Выплаты, включаемые в фонд заработной платы, а также выплаты, не входящие в этот фонд, возмещаются за счёт различных источников. Источники подразделяются на собственные и внешние. К собственным источникам относится себестоимость и прибыль, а к внешним – фонд социальной защиты населения и целевые финансирования.
Составной частью заработной платы работника являются доплаты и надбавки. Доплаты – выплаты компенсирующего характера, которые связаны с условиями труда и режимом работы. Надбавки – выплаты стимулирующего характера. Они устанавливаются за качественное и квалифицированное выполнение работы.
Все доплаты и надбавки должны быть документально оформлены. Для основания присвоения работнику определённой доплаты или надбавки является приказ руководителя предприятия. Виды доплат и надбавок представлены в таблице 5.3.
Таблица 5.3 – Виды доплат и надбавок
|
Вид доплат и надбавок |
Характеристика |
|
Доплата за работу в ночное время |
Ночным является время с 22:00 одного дня до 6:00 другого. Основание для начисления доплаты является табель, в котором подсчитываются отработанные часы. Работа в ночные часы оплачивается в повышенном размере. |
|
Доплата за работу в выходные и праздничные дни |
осуществляется в двойном размере тарифной ставки – повременщиком или по двойным сдельным расценкам – сдельщиком. |
|
Доплата за часы сверх-урочной работы |
производятся доплаты, и оплачивается не ниже двойных часовых ставок, определяемой делением установленного работнику оклада на количество рабочих часов по графику данного месяца. Основанием для начисления доплаты за работу в сверхурочное время является табель учёта рабочего времени и список лиц, работающих сверхурочно. Список на всех работников утверждает руководитель предприятия. |
|
Доплата за руководство бригадой |
выплачивается бригадирам в зависимости от количества членов бригады и условий организации труда. Размер доплаты устанавливается в процентах к тарифной ставке работников либо в фиксированной сумме за месяц. |
|
Надбавки за профессио-нальное мастерство |
производится за качественное и квалифицированное выполнение работы. Размер надбавки устанавливается в процентах к тарифной ставке (окладу) работника. |
|
Доплата за совмещение профессий и расширение зон обслуживания |
применяется по распоряжению руководителя предприятия. Размер доплаты устанавливается в процентах к тарифной ставке (окладу). |
|
Доплата за временное заместительство |
определяется как разница между окладом замещаемого и замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным заместителем и замещение длится не менее двух календарных недель. Начисление доплаты осуществляется при наличии приказа о временном замещении отсутствующего работника. |
|
Надбавки за знание иностранных языков и применение их в практической работе |
Руководители бюджетных организаций в пределах фонда заработной платы имеют право устанавливать надбавки работникам, владеющим иностранными языками и применяющими их в практической работе в следующих размерах (если иное не предусмотрено отраслевыми условиями оплаты труда): одним языком - до 13% ставки 1-го разряда; двумя и более языками - до 26% ставки 1-го разряда |
|
Вознаграждения за выс-лугу лет |
Предоставляется работникам списочного состава предприятий железной дороги ежемесячно. Основанием для выплаты является коллективный договор.Выплачивается в зависимости от стажа непрерывной работы на предприятии. |
По окончании месяца на основании приказа руководителя осуществляется премирование работников за результаты их деятельности. В приказе определяется размер премии в процентах. Расчёт премии может производиться от тарифного заработка или от среднего заработка для расчёта премии.
Заработная плата работника является его доходом и, соответственно, как все доходы, подлежит налогообложению.
В соответствии с действующим законодательством из начисленной работнику заработной платы производятся удержания подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд.
Подоходный налог удерживается из заработной платы работников впервоочередном порядке. Подоходным налогом облагаются доходы, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной формах в течение календарного года, нарастающим итогом с начала года. В доходы включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.
В налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога не включаются определённые виды доходов, которые представлены на рисунке 5.4.
Рисунок
5.4 – Виды доходов, не включаемые в
налоговую базу
После удержания налогов и отчислений из заработной платы осуществляется удержание сумм:
по исполнительным документам;
за полученную форменную одежду;
сумм в погашение задолженности по выданным авансам;
в погашение задолженности по излишне выплаченным подотчетным суммам;
при увольнении работника за неотработанные дни отпуска;
излишне выплаченных нанимателем работнику вследствие счетной ошибки;
по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию;
задолженности по полученным кредитам и ссудам и т. п.
Основанием для расчета удержаний является информация, зафиксированная бухгалтером в лицевом счете работника и содержащаяся в специальных первичных документах по видам удержаний (например, в исполнительных листах, полученных из судебных инстанций, содержится информация о плательщике алиментов, размере алиментов и задолженности по ним, полный адрес, фамилия, имя, отчество получателя, срок исполнения удержаний).
Удержание отчислений в Пенсионный фонд составляет 1 % от начисленной заработной платы работника. Существуют выплаты, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в государственный Фонд социальной защиты населения. К числу таких выплат относятся: пособия по государственному социальному страхованию; выходное пособие при увольнении; материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами; стоимость подарков и вознаграждений к юбилейным датам рождения работников; компенсационные выплаты по ЧАЭС за проживание в загрязненной зоне и др.
Удержания по исполнительным документампроизводятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате алиментов.
Удержания за форменную одежду, полученную работниками железной дороги, производятся на основании требований на выдачу форменной и специальной одежды. Исходя из стоимости каждого вида полученной работниками форменной одежды бухгалтерия определяет сумму скидки на основании установленного процента, рассчитывает сумму к удержанию, число месяцев рассрочки, сумму удержания за месяц, а также месяц и год последнего удержания.
По распоряжению нанимателя производятся удержания из заработной платы при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Удержанию подлежит излишне выплаченная нанимателем работнику заработная плата вследствие счетной ошибки. Удержания в этих случаях могут производиться в месячный срок, исчисленный со дня выплаты неправильно начисленной суммы. При пропуске указанного срока взыскание производится в судебном порядке.
В случае удержания из заработной платы для возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю в размере, не превышающем его среднемесячного заработка, распоряжение нанимателя об удержании должно быть сделано не позднее двух недель со дня обнаружения причиненного работником ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику.
Удержания за товары, приобретенные в кредит работниками организации, производятся ежемесячно на основании поручения-обязательства магазина (торгового объекта), в котором осуществлена покупка.
Удержания по письменному заявлению работника. Работник имеет право подать заявление в бухгалтерию об удержании определенных сумм или определенных платежей из его заработной платы и перечислении их в безналичном порядке для оплаты различного рода услуг: оплаты за жилплощадь и коммунальные услуги, оплаты товаров в кредит, погашения ссуды в банке, оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, уплаты страховых взносов по договорам страхования, перечисления части заработной платы на его счет в банке, уплаты профсоюзных взносов и т. д. В этом случае наниматель обязан производить удержания и перечисления, указанные в заявлении работника.
Информация об удержаниях используется при расчете заработной платы, причитающейся к выплате каждому работнику, а также для получения обобщенных данных по предприятию в целом, необходимых для составления бухгалтерских проводок на произведенные удержания.
Аналитический учет затрат на оплату труда и связанных с ним расчетов осуществляется по каждому работнику предприятия на основе персональных лицевых счетов №54-а по заработной плате. Начисленная и выданная заработная плата, а также произведенные удержания, должны быть отражены на счетах текущего бухгалтерского учета соответствующим образом.
Для синтетического учета расчетов по зарплате с работниками, как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятий железнодорожного транспорта, используют активно-пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета основной деятельности железной дороги к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» открыты следующие субсчета:
70-1 «Начисленная заработная плата»;
70-2 «Переходящие суммы округлений по заработной плате»;
70-3 «Расчеты по заработной плате при выплате через кассу организации»;
70-4 «Расчеты по заработной плате при выплате через банк»;
70-5 «Расчеты по отпускам будущих периодов»;
70-6 «Заработная плата представителей Белорусской железной дороги»;
70-7 «Задолженность по заработной плате».
Корреспонденция счетов по начислению заработной платы по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлена в таблице 5.4.
Таблица 5.4 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по начислению и удер-
жаниям из заработной платы по счету 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»
|
Корреспонденция счетов |
|||
|
Начислена заработная плата работникам основного производства | |||
|
Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств | |||
|
Начислена заработная плата персоналу общепроизводственного назначения | |||
|
Начислена заработная плата персоналу общехозяйственного назначения | |||
|
Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака | |||
|
Начислена заработная плата работникам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах | |||
|
Окончание таблицы 5.4 |
|||
|
Корреспонденция счетов |
|||
|
Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом готовой продукции | |||
|
Начислена заработная плата персоналу, занятому строительством хозяйственным способом; начисление сумм оплаты труда платы работникам, занятым изготовлением основных средств | |||
|
Начислены суммы пособий за счет средств Фонда социальной защиты населения | |||
|
Начислена заработная плата, подлежащая возмещению другими организациями | |||
|
Начислена заработная плата по операциям, связанным с реализацией, ликвидацией основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке, материалов, валютных ценностей, ценных бумаг | |||
|
Начислена заработная плата по операциям, связанным с выбытием объектов основных средств и прочих активов в результате безвозмездной передачи сторонним организациям | |||
|
Начислены премии, вознаграждения, материальная помощь за счет собственных средств предприятия, не подлежащих включению в состав затрат на производство продукции (работ, услуг) | |||
|
Начислена заработная плата за выполнение работ, связанных с чрезвычайными обстоятельствами | |||
|
Начислены пособия, компенсационные выплаты, дополнительные отпуска за счет средств целевого финансирования (например, из Чернобыльского фонда) | |||
|
Удержания из заработной платы |
|||
|
Удержание подоходного налога с сумм оплаты труда и иных доходов работников | |||
|
Удержание из заработной платы отчислений в Пенсионный фонд | |||
|
Удержание из заработной платы задолженности по полученным подотчетными лицами авансам, не погашенной в установленный срок | |||
|
Удержание из заработной платы работников суммы долга по займу или недостаче | |||
|
Удержание из заработной платы сумм в пользу разных организаций и физических лиц, на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов | |||
|
Удержание из заработной платы сумм платежей за товары, проданные в кредит | |||
|
Удержание из заработной платы сумм задолженности за форменную одежду, выданную в кредит | |||
|
Удержание из заработной платы стоимости забракованной продукции | |||
|
Отражение депонированных сумм по не выданной в установленный срок заработной плате из кассы организации | |||
|
Выдача из кассы начисленной суммы оплаты труда работникам | |||
Данные о численности персонала предприятия, отработанном времени, фонде заработной платы и другие приводятся в различных формах месячной и годовой отчетности: бухгалтерской и статистической.
В активе баланса по статье «Расчеты по оплате труда» отражается задолженность за работниками (дебетовое сальдо по счету 70), а в пассиве по такой же статье – задолженность по заработной плате работникам (кредитовое сальдо по счету 70). Для заполнения указанных статей баланса в качестве исходных данных используются сведения об остатках задолженности по счету 70, сверенные с итогом соответствующего учетного регистра – ведомости – по разделу «Сводные данные по расчетам с рабочими и служащими списочного и несписочного состава».
На основании Положения о Министерстве статистики и анализа Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19 апреля 2000 г. № 547 Министерство статистики и анализа Республики Беларусь утвердило Инструкцию по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду от 17.09.2001 г. № 80.
В месячной отчетности формы № 1 - труд «Отчет по труду и движению рабочей силы», составляемой нарастающим итогом с начала года, приводятся данные:
– в разделе I «Численность работников, заработная плата и отработанное время» - среднесписочная численность работников, фонд заработной платы, среднемесячная заработная плата, количество отработанных человеко-часов, размер тарифной ставки I разряда, установленной для персонала основной деятельности в отчетном месяце (с учетом повышающих коэффициентов). Справочно заIквартал,Iполугодие, 9 месяцев и год показываются суммы подоходного налога и обязательного страхового взноса в Фонд социальной защиты населения, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности и уходу за больными (информация в разделеIприводится за отчетный и соответствующий период прошлого года);
– в разделе II«Численность и движение работников» приводятся за месяц и с начала года: число принятых на работу (из них на дополнительно введенные рабочие места); уволенных (в т. ч. по сокращению численности; за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины; по собственному желанию и соглашению сторон); списочная численность работников в среднем за период; средняя численность внешних совместителей; средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера; число вакантных мест на конец отчетного периода; численность работников, работавших неполное рабочее время (день, неделя) по инициативе нанимателя; число неотработанных человеко-часов работниками, работавшими неполное рабочее время (день, неделя) по инициативе нанимателя; численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе нанимателя; число человеко-дней отпусков по инициативе нанимателя;
– в разделе III«Численность, фонд заработной платы и отработанное время отдельных категорий работников» по работникам основной деятельности, в том числе рабочим, служащим (из них руководители, специалисты) заIквартал,Iполугодие, 9 месяцев и год приводятся данные (за месяц, с начала года) о среднесписочной численности работников, фонде заработной платы работников списочного состава (включая совместителей) и числе отработанных человеко-часов (включая совместителей).
В полугодовой отчетности по форме № 4-труд «Отчет об использовании календарного фонда времени» по всем работникам и по рабочим отражается информация:
– в человеко-днях – всего явок и неявок на работу, в том числе: отработанное время, выходные и праздничные дни, неявки по уважительным причинам, потери рабочего времени (из них – отпуска без сохранения заработной платы по семейно-бытовым и другим уважительным причинам, предоставляемые по договоренности между работником и нанимателем; отпуска, предоставляемые по инициативе нанимателя; неотработанные дни при переводе работников по инициативе нанимателя на работу в режиме неполного рабочего времени; прогулы и другие неявки из-за нарушения трудовой дисциплины; целодневные простои; забастовки);
– в человеко-часах – всего отработано (в том числе сверхурочно); число внутрисменных простоев (в том числе в переводе их в человеко-дни).
Кроме того, в отчетности № 4-труд приводятся: численность работников, совершивших прогулы и другие нарушения трудовой дисциплины; число случаев прогулов и других нарушений трудовой дисциплины; число случаев появления на работе в состоянии опьянения, распития спиртных напитков, употребления наркотических или токсических средств на рабочем месте и в рабочее время; численность работников, уволенных за появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, а также за распитие спиртных напитков, употребление наркотических или токсических средств на рабочем месте и в рабочее время.
Справочно в форме № 4-труд указывается средняя численность работников, по которым приводятся данные об использовании рабочего времени.
В годовой форме № 1-т «Отчет по труду» отражаются:
– в разделе I«Численность работников и фонд заработной платы» – среднесписочная численность работников; фонд заработной платы работников списочного состава, включая совместителей; списочная численность работников в среднем за год (без внешних совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера, а также без лиц, находящихся в отпусках по беременности, родам и уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет). Перечисленные показатели приводятся по:
– промышленно-производственному персоналу (в том числе рабочие, служащие, из них: руководители, специалисты);
– персоналу неосновной деятельности (с расшифровкой по кодам отраслей и кодам видов экономической деятельности);
– в разделе II«Состав фонда заработной платы работников списочного и несписочного состава, прочие выплаты и расходы, не учитываемые в составе фонда заработной платы» данные о составе фонда заработной платы, прочих выплатах и расходах приводятся в их группировке: всего, в том числе промышленно-производственный персонал, из него – рабочие, служащие.
Во втором разделе формы № 1-т приводится также общая сумма других выплат и расходов, не учитываемых в составе фонда заработной платы (по видам выплат, расходов).
Для заполнения показателей месячной и годовой отчетности по труду используются различные источники данных. Сведения о среднесписочной численности работников и численности на определенную дату получают на основе оперативного учета численности работников по их категориям, профессиям, структурным подразделениям и другим признакам и исчисления средних показателей по численности списочного и несписочного состава работников. Данные об отработанных человеко-днях и человеко-часах получают обобщением информации табелей (ежемесячно и с начала года).
Показатели о фонде заработной платы различных категорий работников, видам оплат и подразделениям предприятия заполняются по данным в соответствующей машинограмме. Кроме того, для заполнения отдельных показателей отчетности по труду используют и другую информацию отдела кадров, отдела труда и заработной платы, бухгалтерии.
Для обеспечения необходимых контрольных показателей по расчетам с рабочими и служащими и по использованию фонда заработной платы по составу и категориям работников данные расчетно-платежных ведомостей должны быть обобщены в целом по предприятию.
Для этого с помощью персональных электронно-вычислительных машин в бухгалтерии предприятий железной дороги осуществляется группировка исходной информации в следующих учетных регистрах (машинограммах):
ведомости распределения начисленной заработной платы по балансовым счетам, статьям затрат и видам оплат;
своде начислений и удержаний по заработной плате;
итоговой ведомости по заработной плате;
бухгалтерской справке по начислению заработной платы;
бухгалтерской справке по удержаниям из заработной платы.
В них обобщаются все суммы начисленных рабочим и служащим выплат, как входящих, так и не входящих в себестоимость продукции. Ведомости обеспечивают получение сводных данных по расчетам с рабочими и служащими и информации об использовании фонда заработной платы.
В итоговой ведомости по заработной плате отражаются сводные данные по расчетам с рабочими и служащими, обобщается информация о произведенных удержаниях из заработной платы, а также следующие данные: задолженность на начало месяца за предприятием и за работниками, начисления за отчетный месяц по подразделению и по предприятию в целом; удержания из заработной платы и суммы к выдаче наличными; задолженность на конец месяца за предприятием и за работниками.
Перечень документов, регламентирующих бухгалтерский учёт труда и заработной платы, представлен в таблице 5.5
|
Документ |
Кем принят |
Дата принятия, № |
Дата последних изменений |
|
Закон Республики Беларусь "О прожиточном минимуме в Республике Беларусь |
Принят Палатой представителей | ||
|
Положение о рабочем времени и времени отдыха работников железнодорожного транспорта, непосредственно связанных с обеспечением безопасности движения поездов и обслуживанием пассажиров | |||
|
«О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» | |||
|
Инструкция о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь |
Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь | ||
|
Инструкция о порядке повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями |
Постановление Министерства труда и соцзащиты Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики РБ |
24.02.2005 г. | |
|
«О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» |
Постановление Совета Министров | ||
|
Инструкция по заполнению форм государственной статистической отчётности по труду |
Постановление Министерства Статистики Республики Беларусь | ||
|
Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета и использования |
Постановление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь | ||
|
Окончание таблицы 5.5 |
|||
|
Документ |
Кем принят |
Дата принятия, № |
Дата последних изменений |
|
«О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» |
Декрет Президента Республики Беларусь | ||
|
«О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» |
Постановление Совета Министров Республики Беларусь | ||
Закон Республики Беларусь от 6 января 1999 г. №239-З "О прожиточном минимуме в Республике Беларусь" Настоящий Закон устанавливает правовую основу для определенияпрожиточного минимума, его использования при формировании иреализации государственной политики регулирования уровня жизни, атакже при осуществлении мер социальной защиты населения РеспубликиБеларусь.
Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь 29.03.2002 № 56 Положение о рабочем времени и времени отдыха работниковжелезнодорожного транспорта, непосредственно связанных собеспечением безопасности движения поездов и обслуживанием пассажиров.
Декрет Президента от 18 июля 2002 г. № 17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» оплата труда работников, нанимателями которых являются коммерческие организации, осуществляется в порядке, определяемом коллективным договором, в зависимости от сложности и условий труда этих работников, их квалификации на основе Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь.
Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь от 24.02.2005 N 18/23/34 "Об утверждении Инструкции о порядке повышения тарифной ставки первого разряда коммерческими организациями"
Постановление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.03.2002 N 1/5 "Об утверждении Инструкции о порядке зачисления средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на счета, их учета и использования"Инструкция определяет порядок зачисления на счета, учета и использования средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».
Декрет Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 г. № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» выплата по системам премирования рабочим, специалистам, руководителям и служащим за производственные результаты свыше 30 % заработной платы по тарифным ставкам (должностным окладам) в расчете на одного работника осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.1998 г. № 937 «О мерах по совершенствованию организации оплаты труда в отраслях экономики» установлено, что размер надбавок за продолжительность непрерывной работы, выплачиваемых рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим коммерческим организациям и включаемых в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при ценообразовании и налогообложении, не должен превышать 20 % тарифной ставки (должностного оклада). Следовательно, расходы по выплате вознаграждения за выслугу лет, начисленного свыше 20 % месячной тарифной ставки (оклада), возмещаются за счет прибыли предприятия.
Один из самых, по-моему, объемных участков бухучета: не по ширине знаний, а по глубине. На предприятиях даже выделяются отдельные люди, занимающиеся расчетом заработной платы сотрудников. Сегодня мы познакомимся с самыми общими понятиями учета заработной платы в бухучете.
Учет заработной платы - минимум теории
Бухгалтерский счет учета заработной платы - это бух счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . Начнем мы с того, что представим весь процесс работы участка заработной платы в следующем виде:
- Сотрудник работает на предприятии, выполняя свои функции, согласно должностной инструкции. А предприятие оплачивает работу сотрудника
- Предприятие ежемесячно начисляет заработную плату сотрудникам
- Предприятие выдает заработную плату сотруднику.
К этому моменту мы уже знаем термин ФОТ - это Фонд оплаты труда, который является суммой всех начислений по сотрудникам. Принято под термином ФОТ понимать сумму всех начислений сотрудников за месяц. Однако ничто не мешает сказать ФОТ за полгода, год. Или же ФОТ всех торговых представителей, бухгалтеров, административного аппарата.
Работа бухгалтерского участка заработной платы состоит из двух шагов:
- Документальное оформление кадровой информации по сотрудникам: прием и увольнение, приказы по отпуску, оформление больничных листов, невыходы, всякие премии, помощи и т.д.
- Непосредственный расчет и выплата заработной платы с распечатыванием результатов на: расчетных листках, в расчетно- и расчетно-платежной ведомости.
Для выдачи заработной платы будут задействованы касса , если выдается заработная плата «наличкой», либо банк , если зарплата перечисляется на карточки людей.
Доход сотрудника в обязательном порядке облагается налогом. Такой налог называется «Налог на Доходы Физического Лица» (НДФЛ). В настоящее время этот налог считается процентом от начисленной заработной платы и составляет 13%. Сумма высчитанного НДФЛ удерживается предприятием из заработной платы сотрудника, тем самым, уменьшая сумму денег к выдаче.
Начислили заработной платы - 10000р. НДФЛ 13% от суммы начисления будет равен - 1300р. «На руки» (по банку или кассе) сотрудник получит 10000-1300 = 8700р.
Из чего состоит заработная плата? Существует два основных способа начисления заработной платы: повременная и сдельная оплаты труда .
Сдельная оплата труда . Сутью этой системы, как вы догадались, будет высказывание, «как потопаешь, так и полопаешь», а именно - сколько сделал, столько получил. Для каждой выполненной работы существую расценки, нормы, показатели. Этот вид оплаты распространен в сельском хозяйстве, в производстве, среди тех работников, кто непосредственно задействован в производстве продукции: вспашка, уборка площадей и т.д.
Повременная система оплаты труда . При такой системе на первое место выходит не результат сделанной работы в количестве и качестве, а время, проведенное на предприятии. Предполагается, что существуют нормы времени в месяц, в течение которых человек должен находиться на рабочем месте и выполнять свои должностные обязанности.
Норма рабочего времени в месяц может быть выражена в часах или днях.
В основе повременной системы труда лежит понятие оплата по окладу. Оклад - это базовая величина заработной платы, с которой начинается весь расчет оплаты труда.
Если у «сдельщика» базовая величина его зарплаты - это расценки, нормы, показатели, то для «повременщика» - это оклады.
Из обязанности человека находиться на рабочем месте "норму рабочего времени в месяц" вытекает, что сумма оклада будет равна всей его сумме, если человек «отработал» все время в течение месяца. Если же человек пропустил, не смог выйти на работу, тогда полная сумма оклада пересчитывается пропорционально отработанным дням или часам.
Сумма оклада может учитываться от количества отработанных дней, а может от количества отработанных часов. Все это указывается в трудовом договоре, который заключает человек с предприятием в момент своего трудоустройства.
Пускай норма работы человека в апреле месяце: в днях 20, а в часах 160. Допустим оклад человека 10000р. и система учета:
По дням
Человек не вышел на работу 6 дней. Оклад = (10000/20) * (20-6) = 7000р. НДФЛ = 7000*13% = 910. На руки = 7000 - 910 = 6090р.
По часам
Человек не работал 12 часов в текущем месяце. Оклад = (10000/160)*(160-12) = 9250р. НДФЛ = 1203р. На руки = 9250 - 1203 = 8047р.
Помимо двух базовых начислений (оплата по окладу, оплата по сдельной) и одного удержания НДФЛ, к заработной плате могут добавляться различные надбавки и удержания.
Надбавки - это премии за что-то, дополнительные суммы и т.д. Надбавки имеют свои формулы расчета. Как правило, это либо фиксированная сумма, либо процент от оклада.
Удержания - это суммы, которые уменьшают заработную плату. Самые распространенные удержания - это алименты, выплаты по исполнительным листам, оплата сотовой связи с рабочего телефона сверх нормы (т.е. за свой счет), удержание из подотчета (подотчетное лицо не вернуло деньги в кассу) и т.д.
Учет заработной платы: первичные документы
К этому участку относится огромное число первичных документов. Все они предназначены для регистрации событий сотрудника, влияющих на его заработную плату: на увеличение или уменьшение ее.
Первичные документы этого участка можно разделить на два вида: кадровые документы и документы расчета заработной платы .
В течении всего месяца делаются кадровые документы , призванные зафиксировать ситуацию по сотруднику, влияющую на заработную плату. Например: человек болел, ушел в отпуск, не вышел на работу, ездил в командировку. Эти ситуации прерывают его нахождение на работе, согласны? А может человеку добавили премию в этом месяце?
После оформления всех кадровых документов и по окончанию месяца делается специальный документ «Табель учета рабочего времени»
Последним действием месяца будут документы расчета заработной платы . Обычно такой документ называется «Начисление заработной платы». А затем идет распечатка расчетных листков, платежных ведомостей. После выплаты заработной платы сотрудникам (по кассе или банку), бухгалтер оформляет документы на выплату заработной платы.
Взаимодействие учета заработной платы с другими счетами
Давайте сразу выполним самостоятельно задание. К его выполнению, я уверен, вы уже готовы. Мы столько говорили о сотрудниках в разделе минимум теории, мы упоминали их в предыдущих статьях. Уверен, вы справитесь. Выпишете бухгалтерские счета или участки бухучета, что связаны с сотрудниками. Если требуется, используйте план счетов.
Как выглядит в плане счетов
Настало время заглянуть в настройки плана счетов по 70 счету. Представляю вашему вниманию настройки 70 счета из программы 1С Бухгалтерия 7.7 и вариант настройки 70 счета в программе 1С Бухгалтерия 8.2.
Ваша задача, как мы уже это умеем делать - написать, что рассказывают характеристики счета и что это означает. Затем, найдите отличия в характеристиках и предположите, на что это повлияет в проводках, ОСВ и Балансе.
Являются главным инструментом бухгалтерского учета, с помощью которого реализуется метод двойной записи данных по различным хозяйственным операциям, что происходят в компании. Для различных видов и групп таких операций используются и разнообразные счета и проводки.
Стоит рассмотреть группу проводок, которые применяются при учете начисленной и выплаченной сотрудникам заработной платы, потому что оплата труда - это наиболее весомая статья расходов практически каждого предприятия .
Согласно требованиям трудового законодательства, работодатель имеет перед сотрудниками обязанность перечислять им заработную плату.
Причем делать это он должен не реже, чем дважды в месяц.
Весь процесс учета зарплаты выглядит следующим образом:
- Начисление персоналу . Происходит на основании действующей в компании системы оплаты труда, а также данных табеля учета рабочего времени.
- Совершение всех необходимых . Основным из них является НДФЛ, который взимается с каждого сотрудника в полном или льготном размере.
- Начисление необходимых страховых взносов. Они включают в себя отчисления в Пенсионный Фонд и два страховых фонда.
- окончательной суммы. Она происходит в установленный день на банковские счета сотрудников или через кассу предприятия.
Каждая из этих операций должна быть соответствующим образом отображена в данных бухгалтерского учета. Для этого предусмотрен отдельный счет, который стоит рассмотреть более подробно.
Расчеты с работниками компании по оплате труда
Для фиксации и обобщения всей информации относительно расчетов, произведенных с сотрудниками по оплате труда, используется синтетический счет 70
. Он носит название «Расчеты с персоналом по оплате труда» и включает следующие виды выплат:
- расчеты по оплате труда, в том числе основную и дополнительную заработную плату;
- различные виды поощрительных и ;
- расчеты по оплате отпускных, а также компенсаций за дни отпуска, что не были использованы сотрудником;
- удержания из зарплаты, которые используются в виде различных компенсаций потерь (например, вследствие брака, хищения, порчи имущества и материальных ценностей);
- удержания, сделанные с целью исполнения судебных решений;
- расчеты по оплате сотрудниками взносов в профсоюз, а также коммунальных и других видов услуг и т. д.
При этом группировка выплат происходит таким образом:
- по кредиту счета 70 - все суммы имеющейся у предприятия задолженности перед сотрудниками;
- по дебету счета 70 - уменьшение данной задолженности вследствие совершения необходимых отчислений в пользу работника или возникновения у него задолженности перед предприятием.
По различным подразделениям, группам работникам и даже по каждому из них по отдельности могут открываться дополнительные аналитические счета.
В зависимости от конкретного вида деятельности компании могут также открываться дополнительные корреспондирующие счета, например:
- счета 20, 23, 25, 26, 29 - для предприятий производственной сферы (здесь предусмотрено несколько счетов в зависимости от того, является ли работник основным, вспомогательным или относится к управленческому аппарату);
- счет 44 - для компаний, которые работают в сфере торговли и обслуживания.
Стоит рассмотреть конкретные примеры проводок, которые используются для отображения различных дебетовых и кредитовых операций, связанных с оплатой труда.
Отображение в проводках начисленной зарплаты
Стоит рассмотреть основные проводки, которые используются для отображения начисленной заработной платы (указанные суммы проводок взяты произвольно).
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 20 (23, 25, 26, 29) | 70 | Сумма заработной платы, которая начислена работникам основного производства (вспомогательного и обслуживающего, а также сотрудникам управления и обслуживания предприятия и цехов) | 200000 рублей | Справка-расчет |
| 44 | 70 | Величина заработной платы, которая начислена сотрудникам торговой сферы | 85000 рублей | Справка-расчет |
| 69 | 70 | Начисление работникам пособий из внебюджетных фондов (например, по причине болезни, из-за производственной травмы или по беременности и родам) | 17000 рублей | Справка-расчет |
| 91 | 70 | Заработная плата начислена сотрудникам, которые трудятся в необычной для предприятия сфере деятельности (например, занимаются обслуживанием переданных в аренду объектов) | 34000 рублей | Справка-расчет, договор аренды |
| 96 | 70 | Выплаты работникам начислены из резерва средств для предстоящих платежей и расходов (к ним относятся отпускные, награды за выслугу лет и т. п.) | 48000 рублей | Справка-расчет |
| 97 | 70 | Заработная плата начислена сотрудникам, которые занимаются работой с расходами, отнесенными в счет будущих периодов (чаще всего это различные виды разработки и испытания новой продукции, а также научные исследования) | 29000 рублей | |
| 99 | 70 | Начисленная зарплата работникам, которые занимаются устранением последствий ЧС (аварий, стихийных бедствий, катастроф) | 19000 | Справка-расчет, акт о выполненных работах |
Очевидно, что в этом случае все операции отображаются по кредиту счета 70 и по дебету соответствующих ситуации счетов.
Отображение в проводках отчислений, сделанных из заработной платы
В отличие от предыдущей ситуации, при отображении отчислений счет 70 выступает уже дебетовым. Соответствующие операции отображаются по кредиту различных счетов, например:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 70 | 50 | Заработная плата выдана из кассы | 160000 рублей | Расчетно-платежная ведомость, расходно-кассовый ордер |
| 70 | 51 | С расчетного счета предприятия перечислена заработная плата сотрудникам на их банковские счета или карты | 35000 рублей | Договор с банком, справка-расчет, платежное поручение |
| 70 | 68-1 | С заработной платы работников удержана сумма НДФЛ | 34500 рублей | Справка-расчет |
| 70 | 71 | Удержанная с заработной платы сотрудника величина денежных средств, которая ранее была ему выдана под отчет | 5500 рублей | Авансовый отчет сотрудника |
| 70 | 73 | С работника удержана сумма компенсации за причиненный им материальный ущерб предприятию | 8000 рублей | Приказ о возмещении ущерба, акт служебного расследования |
| 70 | 75 | Сотрудник приобрел акции компании за счет своей заработной платы | 10000 рублей | Решение общего собрания акционеров, заявления работников |
| 70 | 76 | Из доходов работника сделаны соответствующие удержания в пользу третьих лиц (алименты, выплаты по судебному решению, погашение коммунальных долгов, совершение членских и страховых взносов) | 13000 рублей | Справка-расчет |
| 70 | 94 | Удержание величины материального ущерба с виновных лиц, которые были установлены в ходе расследования | 7500 рублей | Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба |