Как закрывается 96 счет. Учет резервов предстоящих расходов

96 счет бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов» используется для создания резерва запланированных расходов. Резерв позволяет равномерно распределять расходы в целях налога на прибыль. Включает в себя субсчета по резерву расходов на оплату труда, сезонных работ работ по подготовке оборудования, на ремонт ОС и др.

Счет 96 — пассивный. Создание резерва производится по Кт, списание — по Дт.

Таблица 1. Виды резервов

Субсчета 96 счета:

Создание резерва по отпускам будущего периода

Резерв на оплату отпусков создается следующим образом:

• рассчитывается сумма резерва на отпуска;
• исходя из суммы резерва отпуска, рассчитываются суммы резервов страховых взносов;
• резерв отпусков создается ежеквартально или ежемесячно.

Способов формирования резерва существует несколько. Самый точный способ — рассчитывать средний дневной заработок и количество оплачиваемых дней отпуска по каждому работнику, но он же и самый трудоемкий. Выбранный способ устанавливается в учетной политике организации.

Для расчета суммы резерва можно воспользоваться менее трудозатратным способом:

1. распределить сотрудников по группам — в соответствии со счетами отнесения затрат;
2. для каждой группы посчитать общее количество отпусков сотрудников, приходящихся на период, включая дополнительные;
3. для каждой группы вычислить средний дневной заработок;
4. вычислить сумму резерва: средний дневной заработок умножить на количество дней отпусков.

Допустим, у нас получилась сумма резерва на отпуск за 1 квартал 100000 рублей. Операция по созданию резерва создается на последнее число квартала, предшествующего рассчитываемому.

Создание резерва по ремонту основных средств

Резерв на ремонт вычисляется на основании совокупной стоимости ОС и нормативов отчислений.

Резерв по ремонту основных средств создается на 20, 44 счете и т. д.

Годовая сумма резерва не должна превышать среднее арифметическое суммы фактических ремонтов за предыдущие 3 года.

Вычислив годовую сумму, находим сумму регулярных отчислений на резерв. Если эти отчисления производятся ежемесячно, то годовая сумма делится на 12. Если один раз в квартал, то годовая сумма делится на 4.

Допустим, сумма резерва по ремонту основных средств для нашей организации определена как 150000 рублей.

Проводки по созданию резерва:

Ежемесячное списание в резерв:

Списание резервов

Списание резерва отпусков (пример)

В нашем примере был создан резерв по отпускам в размере 124900 руб (100000+22000+2900).

В течение первого месяца сумма затрат по отпускам сотрудников производственного подразделения составила 60000. Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам — 13200, страховые взносы в ФСС — 1740.

Проводки по списанию резерва отпусков

Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств

Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.

Закрытие 96 счета

Нужно понимать, что суммы резервов невозможно рассчитать с абсолютной точностью. Резерв по заработной плате, например, может изменяться по таким причинам, как:

• увольнение сотрудников;
• изменение заработной платы;
• изменения в фактическом графике отпусков и т. д.

При превышении резерва сумма «сверху» списывается за счет текущих затрат.

Если резерв израсходован не полностью, то он переносится на следующий год, либо сторнируется.

Для резерва на ремонт ОС неизрасходованный остаток может закрываться на счет 99.1 при закрытии года, если ремонт не закончен в текущем году.

Учёт издержек обращения

Под издержками обращения принято понимать затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов в процессе продвижения товара. В организациях, осуществляющих производственную деятельность, в состав издержек обращения включаются:

— упаковка изделий на складах ГП;

— доставка ГП на станцию отправления;

— погрузка ГП в транспортное средство;

— комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— затраты на содержание помещений для хранения ГП в местах ее продажи;

— затраты на представительские (4% от ФОТ), рекламные (1% от оборота без косвенных) и другие аналогичные расходы.

Расходы на продажу учитываются на активном калькуляционном счете 44 ʼʼРасходы на продажуʼʼ. Дебетовое сальдо показывает расходы на продажу, относящиеся к остаткам товаров на начало (конец) отчетного периода.

Для распределœения издержек обращения между проданными товарами и остатками на складе на конец месяца делаются следующие расчёты:

1. Определяется средний % издержек обращения:

К = (Ин +Ип)/ (Тп +Ткоп)

И – издержки обращения на начало и за отчетный период;

Т – товары, реализованные за отчетный период и остатки на конец периода.

2. Рассчитываются издержки обращения на остаток товара:

Иот = К (издержки обращения средние) * Ткоп/100

3. Определяется величина издержек обращения, списываемых на финансовый результат:

Ироп = Ит + Иоп – Иот

Бухгалтерские записи по счету 44:

1. Отражается списание МПЗ на издержки обращения: Д44 К10

2. Начислена амортизация по ОС и НМА: Д44 К02(05)

4. Выделœен НДС: Д19-3 К76

5. Начислены налоги, относящиеся на издержки обращения: Д44 К68

6. Начислена з/п работникам, занятым реализацией продукции: Д44 К70

7. Начислены страховые взносы: Д44 К69

8. Отражается списание подотчетных сумм: Д44 К71

9. Производятся отчисления в резервы предстоящих расходов: Д44 К96

10. Списываются издержки обращения на с/с продаж: Д90-2 К44

РБП — это затраты, которые относятся к будущим периодам и которые нельзя в полном объёме отнести на текущие затраты (с/с выпускаемой продукции). Οʜᴎ включаются в с/с определœенными (равными) долями в течение нескольких месяцев или лет (максимальный срок до 2-х лет).

Для учета РПБ используется активный счёт 97, на котором учитываются следующие виды затрат:

— взносы арендной платы (лизинговых платежей) за последующие периоды;

— на освоение новых продуктов;

— на ремонт ОС;

— на оплату подписки, приобретения технической литературы;

— на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы, сроком не более 2-х лет;

— страховые расходы;

РБП реализуются за счёт свободных оборотных средств предприятия.

В момент возникновения затрат дебетуется счёт 97 в корреспонденции с кредитом соответствующих расчетных счетов. Данные затраты возмещаются предприятию посредством равномерного их включения в с\с в течение срока, определœенного учетной политикой предприятия.

Бухгалтерские записи по счету 97:

1. Отнесены затраты на РБП: Д97 К10 (02, 05, 60, 70, 69, 76…)

2. РБП равномерно включены в текущие затраты: Д20 (26) К97

3. Отражены услуги посреднической организации за выполненные работы: Д97 К76

4. Отражен НДС: Д19-3 К76

Учёт формирования и использования резервного фонда ведется на пассивном счете 96 ʼʼРезерв предстоящих расходовʼʼ. Кредитовое сальдо по счету 96 отражает величину неиспользованного резерва на начало (конец) отчетного периода. Обороты по дебету показывают использование средств по целœевому назначению, по кредиту – источник формирования резерва за счёт ежемесячных отчислений на с/с выпускаемой продукции.

Бухгалтерские записи по счету 96:

1. Отражается создание резерва предстоящих расходов:

А) для оплаты отпусков: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-1

Б) выплаты вознаграждений по итогам года: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-2

В) по капитальному ремонту ОС: Д20 (23, 25, 26, 44) К96-3

2. Отражается закрытие счета 96 на конец отчетного периода:

А) при наличии кредитового сальдо (остаток резерва): Д96 К91-1

Б) при наличии дебетового сальдо (перерасход): Д97 К96

Строка 650 " Резервы предстоящих расходов"

Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 650

Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.

Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются.

Счет 96 в бухгалтерском учете

Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

• сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
• сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
• сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.

Полезные ссылки

Экономическая литература◄ Методика финансового анализа◄ Формы бухгалтерской отчетности◄ Крупнейшие АО России◄

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п.

и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

• 23 «Вспомогательные производства»
• 28 «Брак в производстве»
• 51 «Расчетные счета»
• 52 «Валютные счета»
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• 91 «Прочие доходы и расходы»
• 97 «Расходы будущих периодов»
• 99 «Прибыли и убытки»

по кредиту

• 08 «Вложения во внеоборотные активы»
• 20 «Основное производство»
• 23 «Вспомогательные производства»
• 25 «Общепроизводственные расходы»
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
• 44 «Расходы на продажу»
• 97 «Расходы будущих периодов»

Предприятия в РФ вправе формировать резервы, а расходы при создании учитывать при определении налога на прибыль. В статье рассмотрим счет 96: его использование, проводки и корреспондирующие счета.

Бухгалтерский счет 96: его использование

Для обобщения информации, дающей представление о будущих расходах организации, распределяемых в течение года, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Его назначение ― равномерное включение затрат на предстоящие издержки производства, расходов на продажу.

Резервы предстоящих расходов состоят из:

• отпускные затраты;
• единовременные выплаты работникам;
• текущий ремонт оборудования, ОС;
• освоение новых производств;
• прочие возможные расходы организации.

При образовании резервов затраты относят на следующие счета в зависимости от конечной цели назначения:

Наименование резерва	Цель	Используемые счета в учете
На оплату отпусков	Выделяются средства на предоставление отпусков сотрудникам в течение года	70, 69
На выплату вознаграждений работникам за выслугу лет и прочие	Создание резервов на единовременные выплаты сотрудникам, выделение средств на оплату труда сезонных работников	70, 69
Ремонт ОС	Определяются возможные суммы, требуемые для текущего обслуживания (ремонта) имущества и оборудования	20,23
Рекультивация земель	Предназначен для проведения природоохранных мероприятий	20, 23
Гарантийный ремонт и обслуживание	Возмещение расходов покупателям за неисправность купленного товара по гарантийному обслуживанию	51

Бухгалтерский счет 96: типовые проводки

На рисунке ниже представлен бухгалтерский счет 96 “Резервы предстоящих расходов” и его типовые проводки. Для увеличения картинки нажмите на нее.

Бухгалтерский счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Проводки

Отражение резервов в учете

С недавних пор формирование резервов стало обязательным для юридических лиц. Исключение составляют организации, которые вправе вести упрощенный учет (малые предприятия).

Процедура формирования резервов законодательно не закреплена. Организации вправе сами выработать алгоритм и прописать его в учетной политике. Если же, например, численность сотрудников существенна, допускается создание резервов на предстоящие отпуска ежеквартально или в течение года.

Если в бухгалтерском учете создание резервов стало носить обязательный характер, то в налоговом проведение процедуры определяется на усмотрение руководства. Принятие подобного решения также должно найти отражение в учетной политике. Созданный в налоговом учете резерв позволяет уменьшать налогооблагаемую базу. Следует определиться с предельной суммой отчислений и ежемесячным процентом. Составляется расчет, который содержит информацию о запланированных суммах ежемесячных расходов исходя из данных по общим годовым затратам на резервы определенного вида.

Резервы на оплату отпусков и прочие выплаты

Руководство вправе учесть предстоящие расходы, предназначенные на погашение задолженности по выплате отпускных сумм своим работникам и распределении их равномерно в течение года.

При определении годовой суммы резерва по отпускам следует учесть все предполагаемые выплаты, в том числе взносы в ПФ и ФСС, рассчитать процент отчислений в резерв исходя из возможных отпускных сумм и годового фонда оплаты труда.

Пример . Годовой ФОТ вместе со страховыми выплатами в организации запланирован в размере 900 000 рублей. Предполагаемые суммы отпускных и сопутствующих взносов равны 80 000 рублей. Требуется рассчитать процент отчислений в резерв.

Ежемесячный размер для пополнения резерва определяется как соотношение отпускных сумм к ФОТ за год, поделенный на количество месяцев (12) ― 80 000/900 000/12*100% = 0,74%.

Размер ежемесячных отчислений равен 900 000 рублей* 0,74%= 6 660 рублей ― такую сумму требуется ежемесячно перечислять в резерв на предстоящие отпускные выплаты.

В учете появятся следующие записи:

Дт 20 ― Кт 96 (6 660 рублей) ― ежемесячное образование резерва

При наступлении отпуска сотрудника появляются проводки:

Кт 96 ― Дт 70 ― начисление отпускных сумм;

Кт 96 ― Дт 69 ― страховые взносы на отпуска.

При необходимости выделения сумм на выплаты работникам за выслугу лет запланированные расходы также резервируются в течение 12 месяцев.

По истечении срока требуется провести инвентаризацию резервов. Процедура необходима для сравнения фактических и запланированных затрат. Если обнаружатся неиспользованные зарезервированные суммы, их следует включить в налогооблагаемую базу. При недостаточности средств в расходы вносятся дополнительные выплаты на отпуска и страховые взносы.

Резервы на ремонт основных средств (ОС)

Каждое оборудование на балансе предприятия может внезапно выйти из строя или потребовать дополнительных вложений в виде текущего ремонта. Для подобных непредвиденных нужд создают резервы на ремонт ОС. За основу берутся сроки действия оборудования и предполагаемая сумма.

Факторы, влияющие на предполагаемую сумму:

• стоимость запчастей;
• оплата труда и затраты на страховые взносы занятым в ремонте работникам;
• затраты на оплату услуг сторонним лицам.

Предельная сумма отчислений в резерв не может быть выше потраченных средств на ремонт ОС исходя из данных за последние 3 года. Отчисления на расходы списываются равномерно в течение всего отчетного периода.

Если фактическая сумма расходов оказалась меньше запланированной, то ранее произведенные отчисления в резерв следует учесть в составе доходов по итогам года. При превышении реальных затрат дополнительные суммы включаются в состав прочих расходов.

Создание резерва на ремонт ОС в налоговом учете ― право, а не обязанность налогоплательщика. Выгодно для крупных организаций с наличием большого количества оборудования.

Резервы на гарантийное обслуживание

Для учреждений торговли характерно предоставление гарантий покупателям при покупке товаров. Торговые организации получили право на создание резервов на возможное предстоящее гарантийное обслуживание.

Размер резерва не должен превышать сумму затрат на ремонт за прошедшие 3 года. Если по окончании года зарезервированные суммы не израсходованы, то они учитываются как внереализационные доходы организации.

По мнению финансистов, с этого года предприятия обязаны создавать в целях бухучета резервы на оплату отпусков. Рассмотрим правила использования таких резервов.

В налоговом учете все без изменений

Как и прежде, в налоговом учете для выплаты отпускных резерв можно создавать по усмотрению предприятия.

Если резерв не создается, суммы отпускных учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда.

Причем (при методе начисления) пропорционально дням отпуска, приходящимся на соответствующие месяцы.

Поэтому, например, если в августе работнику выплачены отпускные за период с 15 августа по 11 сентября, учесть всю сумму оплаты в августе нельзя. В этом месяце в расходы следует отнести лишь ту часть отпускных, которая приходится на дни отдыха, предоставленного за август.

А оставшуюся часть отпускных надо признать в сентябре. Об этом говорится, в частности, в письме Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107.

А вот в бухгалтерском учете начислять отпускные теперь нужно с учетом ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н). Так, обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска являются оценочными (письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).

Иными словами, если раньше предприятия могли сами решать, формировать им или нет, то теперь только малые предприятия могут этого не делать (тогда они будут учитывать отпускные в расходах на оплату труда того месяца, когда они начислены).

Однако конкретная методика формирования оценочных резервов, к сожалению, не установлена, поэтому предприятию надо разработать ее самостоятельно и закрепить в бухгалтерской учетной политике.

Идеальным вариантом было бы формирование резерва по итогам каждого месяца по каждому работнику исходя из количества заработанных им за этот месяц дней отдыха и его среднего заработка, определяемого в установленном порядке.

Но это очень трудоемко, а единственная выгода в том, чтобы правильно сформировать показатели отчетности. Поэтому организация вправе предусмотреть и другие методы формирования оценочного обязательства. Главное – обосновать и закрепить конкретный порядок в учетной политике.

Пример 1.

В учетной политике ООО «Краснодеревщик» прописана следующая методика формирования оценочных обязательств в отношении оплаты отпусков.

Поскольку всем работникам полагаются отпускные за 28 календарных дней, оценочное обязательство формируется равномерно в течение года исходя из годового фонда оплаты труда следующим образом:

– рассчитывается ожидаемая годовая сумма отпускных (путем деления годового фонда оплаты труда на 12 месяцев и на 29,4 и умножения полученного результата на 28);

– определяется ежемесячная сумма увеличения оценочного резерва (исчисленная ожидаемая годовая сумма отпускных делится на 12).

Предположим, что годовой фонд оплаты труда рабочих ООО «Краснодеревщик» на 2011 год составляет 2 600 000 руб.

Тогда ожидаемая годовая сумма отпускных данной категории работников равна:

2 600 000 руб. : 12 мес. : 29,4 × 28 дн. = 206 349,21 руб.

А ежемесячная сумма создаваемого оценочного резерва составит:

206 349,21 руб. : 12 мес. = 17 195,77 руб.

Обратите внимание: в отношении того, нужно ли резервировать еще и суммы страховых взносов с отпускных, мнения специалистов расходятся.

Некоторые предлагают формировать оценочное обязательство на всю сумму, включающую и сами отпускные, и страховые взносы с них. Но есть и другая точка зрения.

Дело в том, что обязанность выплаты отпускных действительно возникает у предприятия в результате прошлых событий – за каждый отработанный месяц работники зарабатывают право на определенное количество дней отпуска (в случае увольнения – на компенсацию или отпуск с последующим увольнением).

А вот обязанность уплачивать страховые взносы возникает только тогда, когда фактически начисляются выплаты в пользу работников. То есть пока отпускные не начислены, предприятию не нужно платить страховые взносы с них.

Поэтому и формировать оценочное обязательство нужно только на сумму самих отпускных, а страховые взносы в бухгалтерском учете не резервируются, они признаются в составе расходов единовременно по мере их фактического начисления.

Учитывать оценочные обязательства следует на счете «Резервы предстоящих расходов».

При создании оценочных обязательств по выплате отпускных их величина относится на расходы по обычным видам деятельности (в дебет счетов , , …).

Пример 2.

Продолжим рассматривать пример 1.

Ежемесячно в течение 2011 года бухгалтер формирует (увеличивает) оценочный резерв в отношении предстоящих расходов на выплату отпускных персоналу записью:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 96

– 17 195,77 руб. – увеличен оценочный резерв на выплату отпускных рабочим.

Допустим, что в августе отпуск предоставлен двум работникам и им были начислены отпускные в размере 43 000 руб.

Предположим также, что:

– стандартные вычеты данным работникам уже не предоставляются;

– страховые взносы (включая взносы на травматизм) уплачиваются по тарифу, составляющему в общей сложности 34,2 процента.

Бухгалтер отразил начисление и выплату отпускных так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 43 000 руб. – начислены отпускные (списана часть оценочного обязательства в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 14 706 руб. (43 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных работников;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 5590 руб. (43 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 37 410 руб. (43 000 – 5590) – выплачены отпускные.

Но главное отличие новых оценочных обязательств от старых резервов на выплату отпускных в том, что в случае, если средств оценочного обязательства недостаточно, затраты предприятия по отпускным отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. Иными словами, дебетового сальдо на счете не может быть.

То есть если сумма отпускных, начисляемых в текущем месяце, превышает сумму созданного к этому моменту оценочного обязательства, проводку по дебету счета делают лишь на ту сумму, которая на этом счете есть, а разницу (превышение) относят прямо в дебет счетов учета затрат предприятия.

Соответственно в дальнейшем сумма оценочного обязательства, создаваемого в следующие месяцы, должна корректироваться.

Ведь если отпускные кому-то уже выплачены, обязательство под них в текущем году больше не формируется.

Пример 3.

Продолжим рассматривать предыдущие примеры.

Предположим, что в сентябре были начислены отпускные работникам в размере 115 000 руб.

До этого за период с января по август включительно оценочное обязательство (оборот по кредиту счета ) было сформировано в размере:

17 195,77 руб. × 8 мес. = 137 566,16 руб.

Таким образом, в августе уже было использовано оценочное обязательство в размере 43 000 руб.

Значит, остаток неиспользованных оценочных обязательств (сальдо счета по состоянию на 1 сентября, до начисления отпускных в сентябре) составляет:

137 566,16 руб. – 43 000 руб. = 94 566,16 руб.

А сумма отпускных, начисляемых в сентябре, равна 115 000 руб. Как видим, она превышает величину сформированного оценочного обязательства. Значит, начислять отпускные в сентябре бухгалтеру нужно так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70

– 94 556,16 руб. – начислены отпускные в пределах суммы сформированного ранее оценочного обязательства (списано оценочное обязательство в счет признания кредиторской задолженности по выплате отпускных);

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

– 20 433,84 руб. (115 000 – 94 556,16) – начислены отпускные сверх суммы сформированного ранее оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

– 39 330 руб. (115 000 руб. × 34,2%) – начислены страховые взносы на сумму отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

– 14 950 руб. (115 000 руб. × 13%) – удержан налог с суммы отпускных;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

– 100 050 руб. (115 000 – 14 950) – выплачены отпускные.

Кроме того, в дальнейшем нужно учесть тот факт, что некоторые работники уже получили отпускные сверх суммы образованного ранее оценочного обязательства. То есть отчисления должны стать меньше.

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства проверяется в конце года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством. В итоге она может быть:

– увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства;

– уменьшена в порядке, установленном для списания оценочного обязательства;

– остаться без изменения;

– списана полностью.

Излишние суммы резерва относятся на прочие доходы предприятия.

Важно запомнить

Создавая резерв на оплату отпусков работникам, предприятию выгоднее выбрать для целей бухучета тот же порядок его формирования, что и в налоговом учете. Правда, если средств резерва окажется недостаточно, то сумму превышения отпускных в бухучете можно списать в расходы сразу же, а в целях налогообложения прибыли – только в конце года по итогам проведенной инвентаризации.

Чем поможет эта статья: Мы расскажем, как пересчитать сумму отпускного оценочного обязательства в бухучете на 31 декабря.

От чего убережет: Вы не допустите ошибок, начисляя работнику отпускные в бухгалтерском учете.

Если ваша компания на упрощенке

Упрощенщики, как правило, относятся к малым предприятиям. Поэтому отпускной резерв они могут не создавать.

Оценочное обязательство, или по-старому резерв на выплату отпускных, в бухучете должны формировать все компании, кроме малых. Во всяком случае таково требование ПБУ 8/2010. Если вы оценочное обязательство формировали, то сейчас самое время подвести итоги. Ведь уточнять сумму резерва нужно как минимум на каждую отчетную дату. Однако на 31 декабря пересчитать сумму резерва особенно важно. Ведь полученные результаты вы отразите в бухгалтерской отчетности за 2012 год.

Как формировать резерв по оплате отпусков в бухучете

Величина обязательства на оплату отпусков в бухгалтерском учете на конец года должна покрывать ту сумму задолженности, которая бы возникла, если б пришлось в одночасье выплачивать всем работникам отпускные. Эта задолженность представляет собой сумму заработанных сотрудниками отпускных, а также взносов, которые с них нужно уплатить.

Конкретный порядок расчета вы закрепили в вашей учетной политике для целей бухучета на 2012 год (п. 7 ПБУ 1/2008). Вот его и используйте. Отметим, что вести расчет рациональнее не по каждому сотруднику, а по группе работников или даже по всей компании. Тут не важно, что итоговая сумма будет при- близительной.

Важная деталь

Создавать резерв нужно в том числе и под дополнительные отпуска, которые полагаются вашим сотрудникам.

И не забудьте, что обязательство надо формировать в том числе и под дополнительные отпуска, которые полагаются вашим сотрудникам. А в некоторых случаях даже под учебные. Скажем, сотрудник принес справку-вызов в декабре 2012 года о том, что в январе 2013 года у него будет проходить сессия в вузе. По закону в некоторых ситуациях ваша компания обязана предоставить учебный отпуск и оплатить его. Выходит, по состоянию на 31 декабря 2012 года вам было известно о существовании обязательства по оплате в будущем предстоящего учебного отпуска работника. А при таком раскладе вы обязаны сформировать оценочное обязательство.

Кроме того, есть еще одно важное правило. Зарезервировать средства вы можете только под те отпускные, право на которые ваш сотрудник заработал. Отпускные, выданные авансом, отражайте по дебету счетов учета затрат, то есть в обычном порядке.

Пример 1. Учет отпускных, если часть отпуска предоставлена авансом

Сотрудница канцелярии ЗАО «Мир» П. С. Антонова идет в отпуск с 21 января 2013 года на 28 календарных дней. Отпуск предоставлен ей по истечении шести месяцев работы в компании. То есть заработала она только на половину отдыха.

Предположим, что общая сумма отпускных, которая полагается сотруднице, составила 40 000 руб.

Компания создает в бухучете оценочное обязательство под предстоящие выплаты по отпускам.

Бухгалтер сделал такие записи:

ДЕБЕТ 96 субсчет «Оценочное обязательство по оплате отпусков» КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. (40 000 руб. : 2) - начислены отпускные Антоновой за счет сформированного резерва (за те дни отпуска, право на которые она заработала);

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
- 20 000 руб. - начислены отпускные Антоновой за те дни, права на которые сотрудница не заработала.

Что делать, если сумма обязательства еще до конца года окажется меньше расходов на оплату отпусков

Как мы уже говорили, посчитать сумму отпускных обязательств можно лишь приблизительно. Поэтому на практике вероятна ситуация, что на оплату отпусков уже к концу года вы потратите больше, чем запланировали. В таком случае достаточно включить разницу в состав текущих расходов. То есть сделать проводку на сумму разницы:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70
- начислены отпускные, если фактические расходы на оплату отпусков превысили величину резерва.

Пример 2. Сумма обязательства оказалась меньше фактических расходов на оплату отпусков

Сотрудница ЗАО «Мир» М. А. Седова идет в отпуск с 27 декабря 2012 года на 14 календарных дней. Отпуск предоставлен ей вне графика по согласованию с руководством.

Предположим, что сумма отпускных составила 56 000 руб. Компания создает в бухучете оценочное обязательство под предстоящие выплаты по отпускам.

Однако на момент начисления отпускных сумма резерва уже была полностью исчерпана. Поэтому бухгалтер компании сделал такую запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70

- 56 000 руб. - начислены отпускные Седовой.

Получается, что на конец года в отпускном резерве у вас не осталось ни копейки. Значит, проводкой от 31 декабря отразите создание нового оценочного обязательства исходя из того, сколько дней законного отдыха полагается вашим работникам на конец 2012 года.

Как скорректировать резерв на конец года, если его размер отличается от суммы предполагаемых отпускных

Теперь другая ситуация: оценочное обязательство по итогам 2012 года вы использовали не полностью. Тут нужно действовать таким образом.

Возьмите сумму предполагаемых выплат по тем отпускам, которые причитаются сотрудникам на конец года. Далее сравните результат с суммой оставшегося обязательства под предстоящие отпускные выплаты.

Если остаток оценочного обязательства окажется больше, всю сумму причитающихся отпускных, в том числе и разницу, вы вправе учесть при формировании резерва в 2013 году. Тогда включать эту разницу в прочие доходы не нужно. Это определяет второй абзац пункта 22 ПБУ 8/2010.

Если же полагающиеся на конец года отпускные больше остатка резерва, просто сделайте запись на разницу:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков»
- доначислен резерв на оплату отпусков на сумму разницы между величиной «отпускных» обязательств компании на конец года и суммой резерва, не использованного в 2012 году.