Главная / Заработная плата

6 ндфл порядок заполнения строка 120. Остальные виды доходов

Этот отчет относится к одним из новых видов документов, поэтому многие бухгалтеры теряются в датах, которые следует вносить в указанные строки. Ведь каждая операция обязана происходить в выделенное для этого время, это относится и к дате дохода, для которой предназначена строка 100 6-НДФЛ.

Заполнять 6-НДФЛ должны все компании и ИП, у которых есть наемные работники либо осуществляются выплаты средств по договору ГПХ. В данном отчете должны указываться данные, касающиеся доходов сотрудников, начисляемых компанией. Помимо этих цифр в отчет заносятся и итоги операций по вычету налоговых сумм и их переводу на счет бюджета. В эта информация обязана отражаться нарастающим итогом.

Предназначение 100 строки – отображать дату, в которую было произведено фактическое начисление дохода работнику.

В законодательном документе точного объяснения по поводу даты, вносимой в отчет, нет. Единственной зацепкой является письмо ФНС № БС-4-11\19829, в котором говорится, что для определения даты, которую необходимо вносить в 100 строку, следует ориентироваться на статью 223 НК. Таким образом, получается, что при осуществлении заполнения этой строки запрещено вносить дату, когда физлицом фактически был получен доход.

Заноситься туда должна дата, в которую были проведены процедуры исчисления налога из полученного дохода. Чаще всего в эту строку заносятся три даты:

Выдача зарплаты . Обычно этой датой является последний день месяца.
Последний день работы уволенного сотрудника.
Компенсация расходов на командировочные . То есть те, что не имеют документального подтверждения. Также это относится к расходам, которые превышают границы не облагаемого размера.

Процесс заполнения отчета достаточно сложный. Перед занесением той или иной даты следует пользоваться уточненной информацией, предоставленной в параграфах НК. Это относится и к таким нюансам, как отражение дат при занесении информации о переходящей зарплате. По разъяснению ФНС в обязательном порядке в отчете должна присутствовать заработная плата за декабрь, которая была выплачена в январе. Отражение ее происходит в отчете за .

Что в отчете подлежит заполнению

В составе документа присутствует помимо титульного листа всего два раздела.

Титульный лист

Процесс заполнения формы осуществляется с титульного листа. В него заносятся реквизиты компании. Также в этой части документа отображается период, за который и предоставляется отчет о доходах и перечислениях налоговых сумм. Среди полей, имеющихся в титульном листе, одним из важнейших является ОКТМО.

В него заносится особый код, обозначающий территорию, где находится непосредственно сама компания либо ее филиал. При наличии у компании нескольких филиалов, к каждому из них необходимо осуществить заполнение отчета в отдельном документе, который впоследствии передается в инспекцию, к которой относится сам филиал. Ни в коем случае, даже если филиал расположен на той же территории, что и сама компания, не надо заносить информацию о доходах и вычтенных из них налогах в форму, в которой отражается информация, относящаяся к головной компании.

Если форма заполняется ИП, то в поле ОКТМО должно быть указано место их проживания. Это обязательство не относится лишь к тем ИП, которые пользуются ЕНВД либо находятся на патенте. В этой ситуации они обязаны указывать ОКТМО фактического места их деятельности. Информация, уточняющая, кому и что заносить в ОКТМО, прописана в общих правилах заполнения 6-НДФЛ. Прочитать их можно в п. 1.10.

Раздел 1

Для занесения информации обо всех доходах и налогах в документе выделен . Указываемые в нем доходы . В присутствующих в разделе блоках каждый доход, относящийся к определенной ставке, заносится отдельно. Внесение данных в этом разделе обязательно должно осуществляться только с нарастающим итогом. В конце раздела должны быть занесены итоговые данные с указанием численности работников, получаемых фактический доход. Помимо этой информации необходимо туда же занести и общую информацию, относящуюся к вычтенному из доходов налогу.

Раздел 2

Со нужно быть аккуратней. Дело в том, что, несмотря на отражаемую в первом разделе информацию в нарастающем виде, во втором разделе данные должны заноситься о доходах и налогах лишь за квартал. Поэтому нарастающий вид отражения информации в нем не применяется.

Детальный процесс заполнения расчета:

На данный момент существует ряд неопределенностей со строками, к которым относится и 100 строка. Наличие информации о датах, которые необходимо туда заносить, на данный момент ограничено. Известно лишь то, что вносить туда следует дату не фактического получения прибыли физлицом, а вычета из него налоговых средств.

Расчет заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода

02.10.2018

Как заполнять форму 6-НДФЛ в строках 100, 110, 120 в случае выплаты заработной платы ранее начисленной даты (например, заработная плата за апрель 2018 года выплачена 28.04.2018)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Заработная плата за апрель, выплаченная 28 апреля 2018 года, по интересующим нас строкам Расчета отражается следующим образом:

Строка 100 - 30.04.2018;

Строка 110 - 28.04.2018;

Строка 120 - 03.05.2018.

Обоснование позиции:

Обязанность по ежеквартальному представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, возложена на налоговых агентов п. 2 ст. 230 НК РФ. Указанный расчет представляется по форме 6-НДФЛ (далее - Расчет), утвержденной приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@. Этим же приказом утверждены порядок его заполнения и представления (далее - Порядок), а также формат представления в электронном виде.

Расчет заполняется на отчетную дату, соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря налогового периода, а представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом (первый квартал, полугодие, девять месяцев), за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (третий абзац п. 2 ст. 230 НК РФ).

Интересующие нас строки относятся к разделу 2 Расчета, в котором указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания НДФЛ, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).

При заполнении Расчета следует учитывать разъяснения налоговой службой, согласно которым в разделе 2 за соответствующий период представления отражаются лишь те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. В случае если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в Расчете в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде наступления срока перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@ "О направлении обзора нарушений в части заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ" (п.п. 13, 18), письмо ФНС России от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@, вопрос N 3, письма ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391, от 25.01.2017 N БС-4-11/1250@ и др.).

Стоит отметить, что непосредственно Порядком не конкретизированы особенности заполнения тех или иных строк Расчета. В связи с чем при заполнении отдельных строк, в частности раздела 2, следует учитывать положения главы 23 НК РФ, на что неоднократно обращали внимание специалисты финансового и налогового ведомств. Так:

Строка 100 "Дата фактического получения дохода" заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;

Строка 110 "Дата удержания налога" заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;

По строке 120 "Срок перечисления налога" указывается дата в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой удержанная сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджетную систему РФ (письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@). По этой строке отражается именно установленный срок уплаты НДФЛ независимо от даты фактического перечисления налога в бюджет.

Смотрите, например, письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209, ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202, от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@, от 20.06.2016 N БС-4-11/10956@, от 24.05.2016 N БС-4-11/9248, от 25.02.2016 N БС-4-11/3058@ и др.

В отношении даты фактического получения дохода в виде оплаты труда п. 2 ст. 223 НК РФ установлено специальное правило, согласно которому датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ именно на эту дату налоговый агент должен исчислить НДФЛ с указанного дохода (сумма исчисленного налога в разделе 2 не отражается. Эта сумма будет формировать обобщенный показатель строки 040 раздела 1 Расчета).

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ удержать начисленную сумму налога налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате в денежной форме. А в силу п. 6 ст. 226 НК РФ при выплате дохода в виде оплаты труда налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Исходя из буквального прочтения приведенных положений НК РФ, Порядка и разъяснений налоговой службы, операция по выплате 28 апреля 2018 года заработной платы за апрель должна быть отражена в разделе 2 Расчета следующим образом:

Строка 100 - 30.04.2018;

Строка 110 - 28.04.2018 (дата удержания НДФЛ при фактической выплате зарплаты);

Строка 120 - 03.05.2018 (срок, не позднее которого должен быть перечислен удержанный НДФЛ с учетом ст.ст. 111, 112 ТК РФ и п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

Строки 130 и 140 - соответствующие суммовые показатели.

Отметим, "датой фактического получения дохода" в виде оплаты труда за апрель 2018 года является именно 30 апреля 2018 года независимо от того, что указанная дата с учетом переноса выпадает на выходной день. Положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ, касающиеся последнего дня срока, установленного законодательством о налогах и сборах, к дате фактического получения дохода неприменимы, что следует из письма ФНС России от 16.05.2016 N БС-3-11/2169.

Возможность вышеуказанного порядка заполнения раздела 2 Расчета подтверждается письмом ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106.

Более того, на сегодняшний день иного порядка отражения дат в разделе 2 Расчета в отношении доходов в виде оплаты труда, выплаченной в полном размере до окончания месяца, мы не видим. Полагаем, указание иной даты по строке 100 (например, применительно к приведенному примеру, 28.04.2018) неправомерно в силу прямых указаний п. 2 ст. 223 НК РФ. А указание иной даты по строке 110 (например, 30.04.2018 или 03.05.2018), во-первых, представляется некорректным, поскольку противоречит положениям п. 4 ст. 226 НК РФ. Во-вторых, при фактически перечисленном налоге в бюджет 28.04.2018 (если перечисление НДФЛ производится в день выплаты зарплаты) будет свидетельствовать об уплате налога за счет налогового агента, что в силу п. 9 ст. 226 НК РФ недопустимо. Притом что фактически в подобных случаях говорить об уплате налога за счет средств налогового агента не приходится.

К сведению:

При заполнении Расчета налоговому агенту также следует учитывать Контрольные соотношения, приведенные в письме ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@. В частности, дата по строке 120 Расчета сравнивается с датой уплаты НДФЛ, отраженной в карточке расчетов с бюджетом налогового агента (КРСБ НА): дата по строке 120 должна быть >, = дате перечисления по данным КРСБ НА. В ином случае у налоговых органов возникает предположение о возможном нарушении срока перечисления удержанной суммы НДФЛ (смотрите соотношение 2.2). Применительно к строкам 100 и 110 каких-либо контрольных соотношений не предусмотрено.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

Каковы основные нюансы заполнения разд. 1 и 2 формы 6-НДФЛ? Какие ошибки наиболее часто встречаются в данных разделах расчета? Каковы последние письма контролирующих органов, в которых они привели разъяснения о заполнении расчета по форме 6-НДФЛ?

Сейчас наступила очередная пора, когда организациям необходимо представлять в налоговую инспекцию по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ. В статье расскажем об основных ошибках, которые были сделаны в предыдущих периодах, а также представим последние разъяснения контролирующего органа.

В начале напомним, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом:

раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год;

раздел 2 заполняется за соответствующий отчетный период. В нем отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.

Основные нюансы заполнения разд. 1 формы 6-НДФЛ

В этом разделе указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Отметим, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, данный раздел, за исключением строк 060 – 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк раздела не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.

К сведению:

В форме расчета обязательны для заполнения реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значений по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Итак, перечислим строки разд. 1 и укажем, что в них необходимо отобразить:

строка 010 – ставка НДФЛ, по которой исчислялся налог (например, 13, 15, 30 или 35% в соответствии со ст. 224 НК РФ);

Обратите внимание:

Если организация выплачивала физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, строки 010 – 050 необходимо заполнить по каждой ставке НДФЛ. При этом в указанные строки включаются суммарные данные по доходам, облагаемым налогом по конкретной ставке, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу.

строка 020 – общая сумма доходов (включая НДФЛ), начисленных всем физическим лицам, по которым заполняется расчет 6-НДФЛ по ставке, указанной в строке 010. В этой строке приводятся все доходы, дата фактического получения которых, определенная по правилам ст. 223 НК РФ, приходится на период, за который составляется расчет;

Обратите внимание:

В этой строке необходимо указать всю заработную плату, начисленную нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Например, часть июньской зарплаты, которая будет выплачена в июле, тоже нужно отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие. А вот пособия по временной нетрудоспособности или материальную помощь, которые будут выплачены в июле, в расчете за полугодие показывать не надо, так как при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Данные разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Кроме того, в этой строке не надо указывать доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

строка 030 – общая сумма налоговых вычетов, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020;

Обратите внимание:

В данной строке необходимо отразить профессиональные, стандартные, имущественные и социальные вычеты (Письмо ФНС РФ от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@). Кроме того, в ней указываются вычеты, предусмотренные ст. 217 НК РФ, например, материальная помощь не облагается НДФЛ в пределах 4 000 руб. за . Отметим, это такие суммы, которые приводятся в справке 2-НДФЛ с кодами с 501 по 510, утвержденными Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

строка 040 – общая сумма НДФЛ, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода;

строка 045 – общая сумма НДФЛ по всем физическим лицам, исчисленного с доходов в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;

строка 050 – суммы фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев, на которые уменьшаются суммы исчисленного НДФЛ;

К сведению:

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях), исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

строка 060 – количество всех физических лиц, получивших доход от учреждения в периоде, за который представляется расчет;

Обратите внимание:

Человек, получивший в течение одного периода доходы по разным договорам, учитывается как одно лицо.

строка 070 – общая сумма НДФЛ, удержанного в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) с доходов, отраженных в строке 020;

Обратите внимание:

Если за июнь выплачена в июле, сумма НДФЛ с этой заработной платы по строке 070 расчета 6-НДФЛ за полугодие не отражается, так как на отчетную дату (30 июня) возможности удержать налог еще нет. Эту сумму налога надо будет отразить по строке 070 разд. 1 расчета за девять месяцев (письма ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

строка 080 – общая сумма исчисленного и неудержанного НДФЛ. Отметим, что в этой строке отражаются только те суммы исчисленного налога, которые организация точно не сможет удержать с доходов физического лица. Например, по данной строке приводится общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при невыплате иных доходов в денежной форме (Письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@);

Обратите внимание:

По этой строке не указываются суммы НДФЛ, исчисленные на отчетную дату и отраженные по строке 040, которые будут удержаны с доходов физических лиц в будущем. Например, здесь не надо отражать суммы НДФЛ в расчете за полугодие, исчисленные с заработной платы за июнь, выплаченной 30 июня, поскольку на отчетную дату (30 июня) обязанность удержать этот налог еще не возникла (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

строка 090 – общая сумма НДФЛ, которую организация вернула физическим лицам в порядке ст. 231 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@).

К сведению:

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).

В заключение этого раздела статьи обратим ваше внимание, что строки 060 – 090, в отличие от строк 010 – 050, необходимо заполнить только один раз – на первой странице разд. 1, даже если применялись разные ставки налога, так как указанные строки являются обобщающими.

Самые распространенные ошибки в разд. 1 формы 6-НДФЛ.

Одними из самых распространенных ошибок при заполнении разд. 1 формы 6-НДФЛ являются следующие:

по строке 020 отражают суммы доходов в полном размере, которые не подлежат обложению НДФЛ полностью или частично в соответствии со ст. 217 НК РФ;

по строке 080 приводят суммы НДФЛ с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде, то есть когда срок исполнения обязанности удержать НДФЛ пока не наступил.

При обнаружении ошибок в ранее представленном расчете по форме 6-НДФЛ необходимо подать уточненный расчет. При этом следует помнить о разъяснениях, приведенных в Письме ФНС РФ от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@. В нем налоговики указали, как подавать уточненный расчет, если ошибка в форме 6-НДФЛ за I квартал была обнаружена через полгода после сдачи отчетности за девять месяцев. В подобной ситуации нужно подать три уточненных расчета: за I квартал, полугодие и девять месяцев. Итак, с учетом рекомендаций ФНС можно прийти к следующим выводам:

когда ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал организация выявила после сдачи расчета за полугодие, нужно уточнить данные за I квартал и полугодие;

если ошибка появилась в полугодовом расчете, но бухгалтер обнаружил ее лишь после сдачи отчетности за девять месяцев, необходимо сдать уточненные расчеты за полугодие и девять месяцев.

Основные нюансы заполнения разд. 2 формы 6-НДФЛ.

В этом разделе расчета приводятся только те доходы, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Значит, в данном разделе не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года (Письмо ФНС РФ от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@).

Обратите внимание:

Если доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается расчет, но установленный Налоговым кодексом срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, данный доход в разд. 2 не отражается. Этот доход и удержанный с него НДФЛ показываются в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет. Так, в Письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ сказано: если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления расчета, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления расчета, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@.

Пример 1

Сотруднику была выплачена заработная плата за июнь 30.06.2017, при этом НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 03.07.2017 (01.07.2017 и 02.07.2017 – выходные дни). Как заполнить расчет 6-НДФЛ за полугодие?

Если удержанный с заработной платы НДФЛ перечислен в бюджет 30.06.2017, заработная плата и НДФЛ с нее не будут отражаться в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие. В расчете за полугодие будут показаны:

по строке 020 – заработная плата за январь – июнь;

в разделе 2 – заработная плата за апрель – май. Заработная плата за июнь попадет в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев.

Итак, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ содержит несколько строк, в которых фиксируются:

по строке 100 – дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. Данная строка заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;

по строке 110 – дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, показанных по строке 130. Эта строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;

по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. При этом следует помнить, если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, указывается ближайший следующий за ним рабочий день. Например, если срок перечисления НДФЛ приходится на 30.04.2017 (воскресенье), по строке 120 проставляется дата «02.05.2017» (01.05.2017 – праздничный день) (письма ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);

по строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную по строке 100 дату;

по строке 140 – обобщенная сумма удержанного налога в отраженную по строке 110 дату.

Обратите внимание:

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога различаются, строки 100 – 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

В завершение данного раздела статьи отметим, что по строкам 100 – 140 разд. 2 расчета могут быть отражены доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам. Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 27.04.2016 № БС-4-11/7663.

Обзор последних писем контролирующего органа с учетом самых распространенных ошибок в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ.

Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209. В этом письме сотрудники финансового ведомства заострили свое внимание на положениях ст. 136 ТК РФ, согласно которым дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Финансисты отметили, что такой порядок начисления и выплаты частей заработной платы никак не влияет на порядок удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

Итак, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, суммы налога исчисляются налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Письмо ФНС РФ от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@. В этом письме речь идет об отражении выплаты пособий. В силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

К сведению:

По правилам п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пример 2

Сотруднику выплачено пособие по временной нетрудоспособности 26.09.2017, при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ наступает в другом периоде представления расчета – 02.10.2017. Как будет отображаться данное пособие в расчете по форме 6-НДФЛ?

Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев, а в разд. 2 данного расчета суммы указанного пособия не приводятся.

Сумма пособия будет представлена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год. Итак, рассматриваемая операция отражается следующим образом:

по строке 100 указывается дата «26.09.2017»;

по строке 110 приводится дата «30.09.2017»;

по строке 120 фиксируется дата «02.10.2017» (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

по строкам 130 и 140 отражаются соответствующие суммовые показатели.

Письмо ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@. В данном письме речь идет об отражении отпускных, которые выплачены на границе отчетных периодов по НДФЛ. Разъяснения чиновников аналогичны разъяснениям, представленным в Письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@: при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Письмо ФНС РФ от 12.04.2017 № БС-4-11/6925. В этом письме сотрудники контролирующего органа дали разъяснения о заполнении формы 6-НДФЛ в случае возврата физическому лицу НДФЛ. Итак, если организация в апреле 2017 года возвратила работнику сумму НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом показатель строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Обратите внимание:

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года в указанной ситуации не требуется.

Письмо ФНС РФ от 19.04.2017 № БС-4-11/7510@. В настоящем письме налоговики разъяснили порядок отражения в расчете 6-НДФЛ премий за производственные результаты. Сотрудники налогового ведомства обратили внимание на позицию ВС РФ, которая представлена в Определении от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. В нем сказано, что датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход согласно трудовому договору (контракту).

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработной платы, с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.

Пример 3

Работнику был выплачен доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за май 2017 года на основании соответствующего приказа 06.05.2017. Как будет отражаться данная операция в расчете 6-НДФЛ?

Итак, данная операция будет отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом.

В разделе 1 будут приведены:

по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;

по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.

В разделе 2 будут указаны:

по строке 100 – дата «31.05.2017»;

по строке 110 – дата «06.05.2017»;

по строке 120 – дата «07.05.2017»;

по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

В заключение напомним, что расчет по форме 6-НДФЛ подписывает руководитель учреждения либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами учреждения (например, приказом руководителя). В частности, расчет могут подписать , заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет заработной платы. Кроме того, разд. 1, а именно строки с 010 по 050, необходимо заполнить по каждой ставке НДФЛ, если организация выплачивала физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам. При этом в указанные строки включаются суммарные данные по доходам, облагаемым налогом по конкретной ставке НДФЛ, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу. Строки 060 – 090 являются обобщающими, и их не нужно заполнять по каждой ставке НДФЛ. В разделе 2 формы 6-НДФЛ приводятся показатели только тех доходов, налог с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Это значит, что в данном разделе не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года.

6 НДФЛ- новая и самая сложная форма для бухгалтера форма отчетности. В каком виде предоставляется и каков порядок заполнения?

6 НДФЛ- новая и самая сложная форма для бухгалтера форма отчетности. Хоть и состоит из двух коротких разделов. Но чтобы ее заполнить, требуется много времени. Даже налоговая служба уже три раза меняла контрольные соотношения, при помощи которых проверяет 6 НДФЛ.

Если в 2016 году организация или предприниматель хотя бы один раз начисляли или выплачивали доходы физическим лицам, то начиная с этого момента обязаны ежеквартально до конца года отчитываться по форме 6-НДФЛ. В расчете нужно указать доходы физических лиц, налоговые вычеты, а также суммы НДФЛ. Показателя определяются не по каждому сотруднику отдельно, а по организации в целом. Форма и порядок расчета 6-НДФЛ утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450 .

Отчетными периодами для формы 6-НДФЛ являются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Если в течение отчетного периода заработная плата не начислялась и не выплачивалась, то форму 6 -НДФЛ с нулевыми показателями отправлять в налоговую инспекцию не нужно. Ведь этот расчет сдают налоговые агенты. Но чтобы подстраховаться, можно написать письмо в налоговую инспекцию в произвольном виде и указать причину, почему не сдаете расчет. Основания могут быть следующими: нет работников, не было выплат в течение отчетного периода, отсутствует деятельность.

В каком виде предоставляется расчет по форме 6-НДФЛ. Расчет по форме 6-НДФЛ можно предоставлять в налоговую инспекцию по месту учета в бумажном виде, если доходы выплачивались не более 24 сотрудникам. Если доходы выплачивались 25 физическим лицам и больше - расчет предоставляется в электронном виде. Если у организации есть обособленные подразделения, то отчеты нужно подавать в несколько инспекций.

Порядок заполнения расчета по форме 6-НДФЛ.

На титульном листе указываются название организации и прочие реквизиты. По строке "Отчетный период" указывается код отчетного периода. Например, при сдаче отчета за 6 месяцев код будет 31.

В разделе 1 отражаются общие суммы доходов, вычетов, рассчитанного и удержанного налога нарастающим итогом с начала календарного года. Если в 2016 году выплачивалась заработная плата за 2015 год, в разделе 1 ее отражать не нужно (письмо ФНС России от 25.02.2016 №БС-4-11/3058@). В разделе 2 заполните по этой выплате отдельный блок. В строке 100 запишите 31.12.2015, в строке 110 - дату, когда выдана последняя часть зарплаты за декабрь и удержан НДФЛ. В строке 120 укажите следующий день после дня выплаты. В строках 130 и 140 отразите начисленную зарплату за декабрь и НДФЛ с нее.

В разделе 2 отчета 6-НДФЛ в отдельных блоках отражаются выплаты, удержанные налог, даты начисления и выплаты дохода и крайние сроки уплаты НДФЛ. Показатели записываются только за 3 последних месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 25.02.2016 №БС-4-11/3058@). Например, в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 6 месяцев будут выплаты с апреля по июнь включительно.

Какие даты ставить в строках 100,110 и 120 раздела формы 6-НДФЛ приведены в таблице

Наименование выплаты	Номер и наименование строки
	100 "Дата получения дохода"	110 "Дата удержания налога"	120 "Срок перечисления налога"
Отпускные	День выплаты дохода	День выплаты дохода	Последний день месяца
Пособие по временной нетрудоспособности
Материальная помощь	День выплаты дохода	День выплаты дохода
Сверхнормативные суточные	Последний день месяца, в котором утвердили авансовый отчет	Ближайший день выплаты дохода в денежной форме	Рабочий день, следующий за днем выплаты дохода
Неподтвержденные командировочные расходы
Вознаграждение по ГПД	День выплаты дохода	День выплаты дохода	День, следующий за днем выплаты дохода
Дивиденды
Расчет при увольнении

Остановимся конкретно на примерах:

1. Заработная плата выплачивается в месяце, когда ее начислили. (Пример сдачи расчета за полугодие)

В разделе 1 отражаются выплаты, начисленные с января по июнь включительно (строка 020), вычеты (строка 030) и сумма НДФЛ исчисленного (строка 040) за этот период, количество физических лиц, получивших доход (строка 060), сумма удержанного налога (строка 070) в данном случае будет совпадать со строкой 040.

100 30.04.2016 130 290000.00

110 29.04.2016 140 37700.00

100 31.05.2016 130 290000.00

110 31.05.2016 140 37700.00

100 30.06.2016 130 290000.00

110 30.06.2016 140 37700.00

2. Заработная плата выплачивается в следующем месяце за месяцем начисления.

В разделе 1 отражаются выплаты, начисленные с января по июнь включительно (строка 020), вычеты (строка 030) и сумма НДФЛ исчисленного (строка 040) за этот период, количество физических лиц, получивших доход (строка 060). По строке 070 показываем только сумму удержанного НДФЛ с зарплаты, выданной не позднее 30 июня. Поэтому налог с июньской зарплаты, выплаченной в июле, сюда не войдет.

Раздел 2 за полугодие заполняем так:

100 31.03.2016 130 290000.00

110 05.04.2016 140 37700.00

100 30.04.2016 130 290000.00

110 05.05.2016 140 37700.00

100 31.05.2016 130 290000.00

110 31.05.2016 140 37700.00

Поскольку заработная плата за март выплачивалась 05 апреля, включаем в раздел 2 эти выплаты. А заработная плата за июнь, которая выплачена 05 июля, не должна включаться в раздел 2 расчета за полугодие.

3. Отражение отпускных в форме 6-НДФЛ.

Отпускные облагаются НДФЛ, поэтому их суммы отражаются в 6-НДФЛ. Специфика состоит в том, что отпускные выплачиваются каждому индивидуально. Ведь сотрудники берут отпуск в разное время. Отпускные работодатель обязан перечислить не позднее чем за три дня до начала отдыха (ст. 136 ТК РФ). Для отпускных установлен крайний срок уплаты- последний день месяца, в котором отпускные перечислены.

В разделе 1 отражаем отпускные так. В показатель строки 020 включаем начисленную сумму отпускных. По строке 030 - предоставленные работникам вычеты. В строке 040 - начисленный налог. в строке 070 будет удержанный налог с отпускных.

В разделе 2 заполнять нужно столько блоков, сколько дней в квартале выплачивались эти суммы. Если в один и тот же день перечислялись отпускные нескольким работникам, объедините выплаты. Запишите их в одном блоке. Если выплачивались отпускникам деньги в разные дни, заполните на каждого отдельный блок.

В блоках ставим такие показатели. В строках 100 и 110 записываем дату выдачи сотруднику денежных средств. Это день, когда доход считается полученным и из него вы удержали НДФЛ. (п.1 ст.223 НК РФ). В строке 120 укажите последний день месяца, в котором вы выплатили отпускные. Это срок уплаты НДФЛ (п.6 ст. 226 НК РФ). А в строках 130 и 14 будет начисленная сумма отпускных и удержанный налог с отпускных.

100 19.05.2016 130 52000.00

110 19.05.2016 140 6760.00

4. Отражение больничного пособия в форме 6-НДФЛ.

Из всех пособий, которые выплачиваются работникам, НДФЛ облагается только пособие по временной нетрудоспособности. Поэтому его надо отразить в форме 6-НДФЛ. Для пособия крайняя дата уплаты НДФЛ- последнее число месяца, в котором выплачены деньги (абз. 2 п.6 ст. 226 НК РФ). Имеет значение, когда выплачено пособие, а не когда начислено.

Если пособие вы начислили и выплатили , отражайте его в разделе 1 и в разделе 2 формы 6-НДФЛ.

В разделе 1 включите сумму начисленного пособия по строке 020. А в показатели по строкам 040 и 070 добавьте НДФЛ с пособия.

В разделе 2 запишите выплаченное пособие в отдельном блоке из строк 100-140. Вместе с зарплатой пособие отражать нельзя. Ведь для этих доходов установлены разные крайние сроки уплаты НДФЛ. Для зарплаты- следующий день после выплаты. А для пособий- последний день месяца. В строках 100 и 110 поставьте дату выплаты (п.1 ст.223 НК РФ). В строке 120 запишите последний день месяца, в котором выплачены деньги сотруднику. В строках 130 и 140 отразите начисленную сумму пособия и налог с него.

100 16.05.2016 130 8400.00

110 16.05.2016 140 1092.00

Если пособие вы начислили, но не выплатили до конца отчетного периода (полугодие, 9 месяцев, год), отразите его сумму в разделе 1 формы 6-НДФЛ. В показатель по строке 020 добавьте начисленную сумму, в строку 040- рассчитанный НДФЛ. В строке 070 налог с суммы пособия не отражайте. Ведь на отчетную дату вы пособие не выплатили. Не нужно записывать НДФЛ с пособия и в строке 080. Срок, чтобы удерживать налог, еще не наступил.

В раздел 2 невыплаченное пособие не записывайте. Вы покажете его в следующий период, после того, как перечислите деньги работнику.

5. Отражение расчетов с уволенным сотрудником.

Уволенному сотруднику в последний его рабочий день должны выплатить заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, если оно предусмотрено законом или трудовым договором. (ст.178 ТК РФ).Зарплата и компенсация полностью облагаются НДФЛ, а выходное пособие- только в части, превышающей три средних месячных заработка сотрудника (п.3 ст.217 НК РФ и письмо Минфина России от 23.05.2016 №03-04-06/29283). Для районов крайнего Севера и приравненных к ним местностей НДФЛ начисляется только с суммы выходных пособий, превышающих шестикратный средний заработок. В форме 6-НДФЛ отражаются только те суммы выходных пособий, которые облагаются НДФЛ.

В разделе 1 суммы начисленной зарплаты и компенсации за отпуск и облагаемого налогом пособия включите в строку 020. В строке 030 будут вычеты, в строках 040-070 начисленный и удержанный НДФЛ.

В разделе 2 запишите выплаченные уволенному сотруднику суммы в отдельном блоке. В блоке с заработной платой остальным работникам их отразить нельзя. В строках 100 и 110 поставьте дату выплаты. В строке 120 будет следующий рабочий день. В строках 130 и 140 отразите начисленные суммы и удержанный НДФЛ.

100 15.06.2016 130 54000.00

110 15.06.2016 140 7020.00

В ситуации, когда сотрудник сначала взял отпуск, а потом уже уволился, отпускные запишите в отдельном блоке.

6. Отражение подарков для сотрудников.

НДФЛ удерживается со стоимости подарков, превышающих 4000 руб. с начала года.

В разделе 1 формы 6-НДФЛ отразите подарки так. В показатель по строке 020 раздела 1 включите всю стоимость подарка. А в строке 030 укажите необлагаемую часть выплаты. То есть 4000 руб. или стоимость подарка, если она ниже. В строках 040 и 070 укажите начисленный и удержанный НДФЛ с подарка. Если вы не смогли удержать НДФЛ со стоимости подарка, отразите сумму налога в строке 080.

В разделе 2 заполните на подарок отдельный блок из строк 100-140. В строках 100 и 110 укажите дату выдачи подарка. В строке 120- срок уплаты НДФЛ. Это следующий рабочий день после того, как налог удержан. В строке 130 запишите полную стоимость подарка. В строке 140 поставьте сумму НДФЛ, если вместе с подарком вы выдавали работнику деньги. Тогда вы удержали НДФЛ со стоимости подарка из денежной выплаты. Если же в день выдачи подарка вы не выплачивали работнику деньги, НДФЛ удержать не могли. В таком случае в строке 140 вместо суммы налога поставьте 0.

Пример (если стоимость подарка 5000 руб., НДФЛ смогли удержать из зарплаты, которую выплачивали в этот же день).

100 08.06.2016 130 5000.00

110 08.06.2016 140 130.00

7. Отражение выплат по договору подряда.

Доход по гражданско-правовому договору признается в день, когда вы выплатили деньги физическому лицу. Так что с аванса по такому договору необходимо удерживать НДФЛ(подп.1 п.1 ст.223 НК РФ и письмо Минфина России от 26.05.2014 №03-04-06/24982).

В разделе 1 формы 6 НДФЛ запишите все облагаемые доходы физических лиц, начисленные с начала года, а также налог с них. Суммы авансов и окончательных выплат по гражданско-правовым договорам включите в показатель по строке 020. Начисленный налог с них покажите в строке 040, а удержанный внесите в строку 070. Если до конца отчетного периода вы начислили окончательную сумму по договору, но не выдали, отразите ее в строке 020. А рассчитанный налог- в строке 040. Но вот в строку 070 этот НДФЛ не записывайте.

В разделе 2 отчета вы фиксируйте суммы, выданные за последние три месяца. Аванс и окончательную оплату по ГПД запишите в отдельных блоках из строк 100-140. В строках 100 и 110 поставьте дату выдачи сумм. В строке 120 укажите следующий рабочий день.А вот в строках 130 и 140 будет сумма начисленного аванса или окончательной оплаты и удержанный с них НДФЛ.

100 20.04.2016 130 12000.00

110 20.04.2016 140 1560.00

Коротко на примерах описала самые распространенные виды выплат физическим лицам и их отражение в расчете по форме 6-НДФЛ.

России 14 октября 2015 года была утверждена отчётная форма: расчёт НДФЛ по форме 6НДФЛ, который был исчислен и удержан у физических лиц в отчётном периоде. Декларация по утверждённой форме обязательна к заполнению и предоставлению в ИФНС для всех налоговых агентов (компаний, организаций, предприятий и индивидуальных предпринимателей).

Отчёт по форме 6-НДФЛ: регламент сдачи, структура

Отчёт по форме 6НДФЛ передаётся в налоговую инспекцию ежеквартально. Предельный срок сдачи - последний день месяца, который следует за отчётным. Если эта дата выпадает на праздник, субботу или воскресенье, то допустимая дата сдачи отчёта - следующий рабочий день за выходным или праздником.

В 2017 году расчёт по отчёту сдаваться в налоговый орган должен не позже:

третьего апреля 2017 г. (годовой расчёт за 2016 год),
второго мая 2017 г. (квартальный отчёт за три месяца 2017 года),
тридцать первого июля 2017 г. (полугодовой отчёт за 2017 год),
тридцать первое октября 2017 г. (отчёт за девять месяцев 2017 года).

Отчёт за 2017 год следует сдать не позже второго апреля 2018 года.

Нарушение предельных сроков сдачи отчётности приводит к санкциям со стороны налоговых органов. Налоговый агент наказывается штрафом в одну тысячу рублей за каждый просроченный месяц, даже если просрочка составила всего один день.

Штрафные санкции предусмотрены при неправильном оформлении и ошибках в расчёте 6НДФЛ. За обнаруженные налоговиками неточности придётся заплатить штраф в пятьсот рублей.

Этот отчёт предоставляет информацию не по конкретному физлицу, а в целом по начисленному и перечисленному подоходному налогу по всем физлицам, получавшим доходы в организации.

Петровой Н.И. - в течение 10 месяцев с начала года на 1 ребёнка 1400 рублей х 10 мес.= 14 000 руб
Морозову Е.Н. - в течние 3 месяцев с начала года на троих детей - ((1400 х 2)+ 3000) х 3 мес. = 17 400 руб
Одному сотруднику в течение 2016 года предоставлялся стандартный вычет как инвалиду: Сидорову А.В. - за 12 месяцев с начала года вычет составил 500 х 12 мес. = 6000 рублей.

Чтобы без затруднений заполнить раздел 2 расчета 6 НДФЛ за четвёртый кв. 2016 года воспользуемся следующей вспомогательной таблицей. В ней отражены суммы выплат,налоговых вычетов, начисленного и уплаченного налога в 4 квартале.

Дата выдачи дохода	Дата фактич получ (начисления) дохода	Дата удерж НДФЛ	Дата пере числ НДФЛ	Послед день срока перечисл НДФЛ	Вид получ вознагражд. (дохода) в рублях	Сумма дохода в рублях	Сумма налог вычетов в рублях	Удержанный НДФЛ в рублях
11.10.16	30.09.16	11.10.16	11.10.16	12.10.16	Зарплата за сентябрь (окончат.	300000	1900	((300000+150000) 58253, где 150000 уже выпл.аванс за 1 половину сентяб
20.10.16	31.10.16	11.11.16	11.11.16	12.11.16		150000
20.10.16	20.10.16	20.10.16	31.10.16	31.10.16	нетрудосп	24451,23
25.10.16	25.10.16	25.10.16	25.10.16	31.10.16	Вознагражд. по договору оказ. услуг	40000
11.11.16	31.10.16	11.11.16	11.11.16	14.11.16	Зарплата вторую пол.	317000	1900	((317000+150000)
11.11.16	11.11.16	11.11.16	30.11.16	30.11.16	Отпускные	37428,16
20.11.16	30.11.16	09.12.16	09.12.16	12.12.16	Зараб. плата за первую половину	150000
	30.11.16	09.12.16	09.12.16	12.12.16	Зараб.плата за вторую половину	320000	500	((320000+150000)
20.12.16	30.12.16	11.01.17	11.01.17	12.01.17	Зараб.плата за первую полов. декабря	150000
26.12.16	26.12.16	26.12.16	26.12.16	27.12.16	Дивиденды	5000
27.12.16	27.12.16	27.12.16	27.12.16	28.12.16	Подарки в не денежн. форме	35000		910((35000-28000)
					ИТОГО	1528879,39		194560

В таблице отражены выданные семи сотрудникам подарки к Новому году.

В 2016 года эти сотрудники не получали материальную помощь и другие подарки.

Пример заполнения второго раздела 6НДФЛ

По информации, указанной в приведённой выше таблице, рассмотрим, как заполнить раздел 2 6 НДФЛ:

Первый блок:

стр. 100 - 30.09.2016 стр.130 - 300000;
стр. 110 - 11.10.2016 стр.140 - 58253;
стр. 120 - 12.10.2016.

Второй блок:

стр. 100 - 20.10.2016 стр.130 - 24451.23;
стр. 110 - 20.10.2016 стр.140 - 3183;
стр. 120 - 31.10.2016.

Третий блок:

стр. 120 - 31.10.2016.

Четвёртый блок:

стр. 100 - 25.10.2016 стр.130 - 40000;
стр. 110 - 25.10.2016 стр.140 - 5200;
стр. 120 - 31.10.2016.

Пятый блок:

стр. 100 - 31.10.2016 стр.130 - 317000;
стр. 110 - 11.11.2016 стр.140 - 60463;
стр. 120 - 14.11.2016.

Шестой блок:

стр. 100 - 11.11.2016 стр.130 - 37428.16;
стр. 110 - 11.11.2016 стр.140 - 4866;
стр. 120 - 30.11.2016.

Седьмой блок:

стр. 100 - 30.11.2016 стр.130 - 32000;
стр. 110 - 09.12.2016 стр.140 - 6103;
стр. 120 - 12.12.2016.

Восьмой блок:

стр. 100 - 26.12.2016 стр.130 - 5000;
стр. 110 - 26.12.2016 стр.140 - 650;
стр. 120 - 27.12.2016.

Девятый блок:

стр. 100 - 27.12.2016 стр.130 - 35000;
стр. 110 - 27.12.2016 стр.140 - 910;
стр. 120 - 28.12.2016.

2 раздел 6 НДФЛ: форма, образец заполнения нулевого отчёта

Отчёт 6НДФЛ обязаны предоставлять налоговые агенты: предприятия (организации) и ИП, выплачивающие вознаграждения за труд физическим лицам. Если в течение календарного года ИП или предприятие не начисляло и не выплачивало доходы сотрудникам и не вело финансовую деятельность, то нулевой расчёт формы 6НДФЛ можно не сдавать в ИФНС.

Но если организация или ИП предоставят нулевой расчёт, то ИФНС обязана его принять.

Инспекторы ИФНС не знют, что организация или ИП в отчётном периоде не вели финансовую деятельность и не являлись налоговыми агентами, и ожидают расчёт по форме 6НДФЛ. Если отчёт в течение двух недель после окончательного срока подачи не будет сдан, то ИФНС имеет право заблокировать банковский счёт и выставить штрафные санкции ИП или организации, не сдавшей отчёт.

Во избежание неприятностей с ИФНС бухгалтер имеет право предоставить декларацию 6НДФЛ (с пустыми значениями) или написать в ИФНС информационное письмо.

Образец подготовленного к сдаче отчёта с нулевыми показателями приведен ниже.

Образец письма в ИФНС о нулевом отчёте можно увидеть ниже.

Заполнение 6 НДФЛ: алгоритм действий

Для облегчения труда по заполнению второго раздела расчёта 6НДФЛ необходимо:

Подобрать все платёжные поручения по уплате НДФЛ в отчётном квартале.
Подобрать все платёжные поручения по перечислению доходов сотрудникам и расходно-кассовые ордера по выдаче доходов из кассы, разложить их в хронологическом порядке.
Составить вспомогательную таблицу по примеру, описанному выше
Информацию по каждому виду дохода в таблице заполнять согласно информации, приведённой в разделе: "Как заполнить 6НДФЛ: строки 100-120".
Из заполненной вспомогательной таблицы взять информацию для раздела 2 расчёта 6 НДФЛ.

Внимание:

В строке 110 указывается день, в который реально выплачен доход сотрудника (даже если зарплата или другой доход выплачен позже даты, установленной НК).
НДФЛ не удерживается при выплате аванса.
В строке 120 проставляется предельная дата для перечисления в бюджет налога по виду дохода, а не действительная дата перечисления подоходного налога (даже если налог перечислен позже даты, установленной НК).
В строке 140 проставляется сумма исчисленного подоходного налога с выплаченного дохода (если подоходный налог перечислен не полностью или вообще не перечислен, то всё равно проставляется налога, который надо было перечислить).

Второй раздел 6 НДФЛ. Ситуация: невозможно удержать налог

Как заполнить 2 раздел 6 НДФЛ, когда удержать подоходный налог у сотрудника не представляется возможным?

Физическое лицо получило доход в натуральном выражении (например, подарок), но в дальнейшем у него нет денежных выплат.

У работодателя нет возможности удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с выданного в натуральном выражении дохода.

Как заполнить 2 раздел 6 НДФЛ в этой ситуации, указано ниже:

стр.100 - день выдачи дохода в натуральном выражении;
стр.110 - 0;
стр.120 - 0;
стр.130 - доход в натуральном выражении (сумма);
стр.140 - 0.

Сумма не удержанного дохода указывается в разделе первом декларации по стр. 080.

Заключение

Декларация 6 НДФЛ - отчёт для бухгалтеров новый. При его заполнении возникает большое количество вопросов, не все нюансы рассмотрены и отражены в рекомендациях, данных налоговиками. Разъяснения и уточнения по спорным вопросам регулярно даются в официальных письмах ФНС Российской Федерации. В 2017 году не предусмотрены изменения отчётной формы и правил её заполнения. В данной статье отражено как заполнить 2 раздел 6 НДФЛ в самых распространённых ситуациях, приведённый алгоритм составления второго раздела расчёта успешно применяется на практике.

Удачи в сдаче отчётов!