О предоставлении коммерческим организациям субсидий на возмещение затрат (недополученных доходов) в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг и об НДС, налоге на прибыль в отношении этих субсидий - Налоговый и бухгалт.

Получение субсидий, т.е. целевой государственной помощи, является сегодня популярной формой поддержки бизнеса при реализации госпрограмм или возмещении недополученных доходов компаниям. Узнаем, как отразить субсидии в бухгалтерском учете.

Отражение субсидий в бухгалтерском учете

Определение субсидии как целевой помощи (ПБУ 13/2000) является главным условием применения счета 86 «Целевое финансирование». Именно на нем аккумулируются суммы, объединяемые единым термином «субсидии» - учитываются поступления, контролируется использование средств по назначению и осуществляется возврат неосвоенных сумм.

Поступление субсидии фирма может отражать в учете двумя способами:

1. Зафиксировав на момент подписания договора о предоставлении дотации задолженность бюджета по дебету сч. 76 , а при получении субсидии – кредитуя его:

Д/т 76 К/т 86 – на сумму предполагаемой субсидии;

Д/т 51 (08, 10) К/т 76 – на поступление средств, инвестиций, ТМЦ , имущества и др. в рамках договора о целевом субсидировании;

1. По факту поступления средств:

Д/т 08, 10, 51 К/т 86 – на сумму субсидии.

Если дотационными средствами осуществляется финансирование затрат, возникших в прошлых отчетных периодах, то учет субсидий в бухгалтерском учете производится в структуре прочих доходов:

Д/т 76 К/т 91/1- на сумму бюджетной задолженности;

Д/т 51 К/т 76 – на сумму поступившей субсидии.

Порядок учета бюджетной помощи на капвложения (п. 9 ПБУ 13/2000) предусматривает отражение дотационных сумм в составе доходов будущих периодов . Проводкой Д/т 86 К/т 98 суммы субсидии списывают со сч. 86 в момент ввода ОС или НМА в эксплуатацию. На протяжении срока полезного использования (СПИ) амортизируемых активов или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления субсидии на приобретение неамортизируемого имущества, средства со сч. 98 равномерно (или в размере начисленного за месяц износа) списываются на финансовые результаты фирмы как внереализационные доходы.

Возврат субсидий

Важной особенностью использования средств субсидии является обязанность компании расходовать их неукоснительно по целевому назначению, четко соблюдая оговоренные условия предоставления. Никаких альтернативных вариантов законодательством не предусматривается, при невозможности реализовать проекты, на которые поступила бюджетная субсидия, полученные средства придется вернуть. Возврат субсидии осуществляется в зависимости от метода отражения полученных средств и момента возникновения обязательства по возврату средств.

Если дотация возвращается в год ее получения, то компании достаточно сторнировать проводки, которыми сопровождалось ее поступление (кроме Д/т 51 К/т 76) и использование. На момент фактического перечисления возвращенной дотации делают обратную бухгалтерскую запись – Д/т 76 К/т 51.

Возврат субсидии, полученной в прошлые годы, оформляется так:

Операции
По капвложениям
Отражена задолженность по возврату субсидии
Восстановлены дотационные средства в сумме начисленного износа
Восстановлена сумма субсидии
По текущим затратам
Задолженность по возврату ранее предоставленной субсидии
Размер субсидии восстановлен в сумме реально понесенных расходов

Субсидия в бухгалтерском учете: проводки в примерах

Пример 1

За счет субсидии, выделенной ООО «Стройка», компанией в январе 2017 года приобретен участок земли под застройку стоимостью 3 500 000 руб. Согласно заключенному договору, возведение дома будет продолжаться с 1 февраля 2017 по 30 июля 2018 – 18 месяцев. Учет субсидии в бухучете фирмы отразится проводками:

Операции			Сумма
Зачислены средства из бюджета
Стоимость участка отражена в структуре капвложения фирмы
Участок принят к учету
Отражение субсидии в бухгалтерском учете доходов будущих периодов
Ежемесячное списание доли суммы субсидии во внереализационные доходы (3 500 000 / 18 мес.) по неамортизируемому имуществу, каким является земельный участок

Пример 2

В мае 2017 года ООО «Радон» приобрело комплекс оборудования в рамках программы господдержки на сумму 560 000 руб. Размер ежемесячной амортизации комплекса составил 4666,67 руб. (560 000 / 10 / 12 мес.), начислялась она с июня 2017 по май 2018 – 12 мес.

Спустя год (в мае 2018) проверкой установлено нарушение целевого использования выделенной дотации, и субсидия была возвращена в бюджет на основании составленного акта. Бухгалтер оформил операции проводками:

Операции			Сумма
Задолженность по возврату субсидии
Учтена сумма износа в составе доходов будущих периодов (4666,67 х 12)
Восстановлены дотационные средства в сумме начисленного износа (4666,67 х 12)
Восстановлена сумма субсидии (560 000 – 56 000)
Дотация перечислена в бюджет

Налогообложение субсидий

Учет госпомощи при расчете налога на прибыль зависит от признания дотации целевым финансированием в целях налогообложения прибыли (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Так, по коммерческим компаниям целевыми признаются субсидии, направленные для финансирования капремонта многоквартирных домов и общего имущества в них. Подобные дотации компания вправе не включать в состав облагаемых доходов, но при соблюдении обязательных условий, как то:

• ведение раздельного учета доходов и расходов по целевым операциям;
• использование субсидированных средств на означенные цели.

Выплата бюджетной помощи в других случаях целевым направлением не признается, а, значит, коммерческие компании не вправе исключать ее из облагаемых доходов. Т.е. субсидии учитываются при расчете налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Датой признания их будет считаться дата поступления средств на счет (пп.2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Субсидия из бюджета на покрытие затрат, связанных с участием хозяйства в выставке, включается в состав внереализационных доходов. К такому выводу пришли чиновники (письмо от 28 февраля 2013 г. № 03-03-06/1/5786).

Бухгалтерский учет субсидии на возмещение расходов

При организации бухгалтерского учета бюджетных средств чиновники рекомендуют руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н (письма Минфина России от 20 января 2006 г. № 07-05-06/08, от 21 октября 2005 г. № 07-05-06/276). Если бюджетные средства признаются в бухучете по мере их фактического получения, то делаются такие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 86
- начислена субсидия;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- получена субсидия;

ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- включена субсидия в доходы.

Учет субсидии на возмещение расходов предыдущих отчетных периодов можно вести с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») без использования счета 86 «Целевое финансирование». Однако такой порядок учета осложняет аналитику. Поэтому целесообразно сумму предоставленных средств отражать на счете 86.

Налоговый учет субсидии на возмещение расходов

Государственная помощь (как безвозмездно полученные денежные средства) признается внереализационным доходом сельхозорганизации (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом датой получения такого дохода (при методе начисления) является дата поступления денежных средств на счет (подп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

А затраты на участие в выставке учитываются организацией в составе прочих расходов (подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Получается, что дополнительного налогообложения получаемых субсидий не возникает (письма Минфина России от 14 августа 2009 г. № 03-03-05/156 , от 26 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/723, от 30 мая 2007 г. № 07-05-06/141).

Начисление и вычет НДС при получении субсидий

Теперь поговорим о порядке начисления налога на добавленную стоимость и вычетов по нему при получении бюджетных средств.

Начисление НДС. Налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом в налоговую базу включаются суммы, полученные в виде помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ).

Денежные средства в виде субсидий, получаемые на возмещение расходов, в налоговую базу не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых товаров, работ, услуг. Об этом же - в письмах Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-05/7, от 27 мая 2011 г. № 03-03-06/1/313, от 18 марта 2011 г. № 03-07-11/61. Такую же позицию занимают и арбитры (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 марта 2012 г. № 27-5539/2011).

Вычет НДС. Если речь идет о компенсации расходов, то «входной» налог на добавленную стоимость, оплаченный за счет средств федерального бюджета, нужно восстановить. При этом данные суммы не включаются в стоимость приобретенных за счет субсидий товаров (работ, услуг). Они учитываются в составе прочих расходов - статья 264 Налогового кодекса РФ. Налог следует восстановить в том налоговом периоде, в котором получены субсидии.

В книге продаж регистрируется тот счет-фактура, на основании которого налог ранее был принят к вычету. Он регистрируется на сумму восстановленного налога на добавленную стоимость (п. 14 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Вносить изменения в книгу покупок при этом не нужно.

Если субсидия выделена из областного бюджета, восстанавливать налог на добавленную стоимость не следует (письмо Минфина России от 30 октября 2012 г. № 03-07-11/462). Аналогичная ситуация складывается, если федеральная субсидия получена без учета налога на добавленную стоимость (письма Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-05/7, от 6 декабря 2011 г. № 03-07-11/337).

Бывает, что сельхозпредприятие получает частичную компенсацию затрат из федерального бюджета. В данном случае налог восстанавливается в части полученных субсидий. Об этом чиновники напомнили в письме Минфина России от 19 января 2012 г. № 03-07-11/15.

Однако следует отметить, что некоторые арбитры указывают: обязанность частично восстанавливать налог на добавленную стоимость для данного случая статьей 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрена (постановление ФАС Поволжского округа от 28 февраля 2011 г. № А65-18315/2010).

И. Милакова ,
департамента налогового консультирования и разрешения налоговых споров «2К Аудит - Деловые Консультации/Морисон Интернешнл»

) при получении гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации

Московской области (приложение).

2. Направить настоящее решение главе городского округа Котельники Московской области для подписания и опубликования.

Председатель Совета депутатов

городского округа

Глава городского округа

26.12.2013

Приложение

УТВЕРЖДЕН

Решением Совета депутатов

Городского округа Котельники

Московской области

От 01.01.2001 г. № 000/82

ПОРЯДОК

предоставления субсидии на возмещение затрат, включая расходы на оплату труда, приобретение учебников и учебных пособий, средств обучения, игр, игрушек (за исключением расходов на содержание зданий и оплату коммунальных услуг) при получении гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области

1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок определяет механизм и условия предоставления субсидии на возмещение затрат, включая расходы на оплату труда, приобретение учебников и учебных пособий, средств обучения, игр, игрушек (за исключением расходов на содержание зданий и оплату коммунальных услуг) при получении гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области (далее – субсидия).

1.2. Субсидия предоставляется из бюджета городского округа Котельники Московской области в целях возмещения затрат, связанных с содержанием детей в связи с предоставления им дошкольного образования частной дошкольной образовательной организацией из числа детей, направленных управлением образования и социальной политики администрации городского округа Котельники Московской области (далее – Управление образования и социальной политики) для предоставления такого образования в данную частную дошкольную образовательную организацию.

1.3. Право на получение субсидии имеет частная дошкольная образовательная организация, осуществляющая образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, расположенная на территории городского округа Котельники Московской области, (далее – Получатель).

1.4. Субсидия предоставляется в целях возмещения затрат частной дошкольной образовательной организации в связи с предоставлением ею дошкольного образования, включая расходы на оплату труда,

2. Условия и порядок предоставления субсидии

2.1. Субсидия предоставляется при условии:

Наличия у частной дошкольной образовательной организации лицензии на осуществление образовательной деятельности в сфере дошкольного образования, полученной не ранее 1 сентября 2013 года.

Заключения договора о взаимодействии между администрацией городского округа Котельники Московской области и частной дошкольной образовательной организацией при предоставлении гражданам дошкольного образования (далее – договор) (приложение № 1 к Порядку).

2.2. Для заключения договора и получения субсидии частная дошкольная образовательная организация направляет в управление образования и социальной политики следующий пакет документов:

Письменное заявление о предоставлении субсидии;

Нотариально заверенную копию Устава учреждения;

Нотариально заверенную копию свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

Нотариально заверенную копию свидетельства о постановке учреждения на учет в налоговом органе;

Нотариально заверенную копию лицензии на осуществление образовательной деятельности с приложениями

Документы, подтверждающие статус и полномочия руководителя негосударственной дошкольной образовательной организации;

Сведения о фактической численности воспитанников негосударственной дошкольной образовательной организации, направленных управлением для предоставления дошкольного образования и зачисленных на основании приказа негосударственной дошкольной образовательной организации.

Приказ о назначении лиц, имеющих право подписи на финансовых документах.

В течение 5 рабочих дней после обращения, в случае представления указанных документов, между администрацией городского округа Котельники Московской области и частной дошкольной образовательной организацией заключается договор о взаимодействии между администрацией городского округа Котельники Московской области и негосударственной дошкольной образовательной организацией при предоставлении гражданам дошкольного образования.

Управление образования и социальной политики в течение 5 рабочих дней представляет в финансовый орган администрации городского округа Котельники Московской области договор и пакет документов для заключения соглашения о предоставлении субсидии.

Управление финансов администрации городского округа Котельники Московской области в течение 5 рабочих дней заключает с частной дошкольной образовательной организацией соглашение о предоставлении субсидии на текущий финансовый год.

2.3. Размер предоставляемой Получателю субсидии определяется в соответствии с нормативом затрат на оказание муниципальной услуги для муниципальных дошкольных образовательных учреждений, расположенных на территории городского округа Котельники Московской области, и численностью воспитанников, направленных управлением образования и социальной политики (приложение № 2 а Порядку).

2.4. Перечисление субсидии осуществляется с лицевого счета администрации городского округа Котельники Московской области на расчетный счет Получателя, открытый в кредитной организации, в сроки, установленные соглашением.

3. Контроль и ответственность

3.1. Получатель представляет в управление образования и социальной политики и управление финансов администрации городского округа Котельники Московской области финансовую отчетность об использовании средств субсидии в сроки, установленные соглашением.

3.2. Получатель несет ответственность за достоверность представленных им документов и целевое использование субсидии в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае представления недостоверных документов для получения субсидии, выявления нецелевого использования средств субсидии администрация городского округа Котельники Московской области приостанавливает предоставление субсидий. Управление образования и социальной политики в течение 5 рабочих дней составляет акт, в котором указываются выявленные нарушения и срок их устранения. Указанный акт в течение 2 рабочих дней направляется получателю.

3.3. При устранении нарушений в сроки, указанные в акте, Администрация в срок не позднее 5 рабочих дней возобновляет предоставление субсидии.

3.4. Средства субсидии, полученные по недостоверным документам, использованные Получателем не по целевому назначению, подлежат возврату в бюджет городского округа Котельники Московской области в течение 10 рабочих дней со дня получения акта и требования возврата субсидии в бюджет городского округа Котельники Московской области.

В случае если средства субсидии, полученные Получателем по недостоверным документам или использованные им не по целевому назначению, не были им возвращены в добровольном порядке в установленный срок, то средства субсидии подлежат взысканию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3.5. Предоставление субсидии прекращается в случаях:

Нарушения условий соглашения;

Реорганизации, ликвидации Получателя;

Окончания срока действия лицензии;

По иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

3.6. Неиспользованные средства субсидии подлежат возврату в бюджет городского округа Котельники Московской области в течение финансового года.

3.7. Частная дошкольная образовательная организация ежемесячно не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным, предоставляет в управление образования и социальной политики отчет об использовании субсидии в соответствии с численностью воспитанников (приложение № 3 к Порядку).

3.8. Контроль за целевым использованием субсидий осуществляет управление образования и социальной политики.

Приложение

На территории городского округа Котельники

Московской области

Договор

о взаимодействии между администрацией городского округа Котельники Московской области и частной дошкольной образовательной организацией при предоставлении гражданам дошкольного образования

г. Котельники

Московская область «____»_____________20______г.

Администрация городского округа Котельники Московской области, действующего на основании Устава городского округа Котельники Московской области, зарегистрированного Главным Управлением юстиции Российской Федерации по Центральному Федеральному округу (свидетельство о регистрации от 01.01.2001 № RU), именуемая в дальнейшем «Администрация», с одной стороны, и частная дошкольная образовательная организация ______________________ в лице _________________, действующего на основании _________________, именуемая в дальнейшем «Организация», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

Предметом настоящего договора является осуществление взаимодействия при предоставлении гражданам дошкольного образования в частной дошкольной образовательном организации и определение порядка и условий предоставления Администрацией Учреждению субсидии на финансовое обеспечение получения гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области в 201___году.

2. Права и обязанности сторон

2.1. Права и обязанности Администрации:

2.1.1. Администрация обязуется осуществлять взаимодействие по комплектованию мест Организации в соответствии с очередностью в дошкольные образовательные учреждения городского округа Котельники Московской области

2.1.2. Администрация обязуется предоставлять Организации в 201_____году из бюджета городского округа Котельники Московской области субсидию на финансовое обеспечение получения гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области, включая расходы на оплату труда, приобретение учебников и учебных пособий, средств обучения, игр, игрушек (за исключением расходов на содержание зданий и оплату коммунальных услуг) в соответствии с нормативами, установленными для муниципальных дошкольных образовательных учреждений.

2.1.3. Администрация вправе вносить предложения об уточнении и дополнении настоящего договора с учетом отраслевых особенностей.

2.1.4. Администрация вправе осуществлять проверку выполнения Организацией своих обязательств по настоящему договору.

2.2. Права и обязанности Организации:

2.2.1. Организация обязуется осуществлять взаимодействие при предоставлении гражданам дошкольного образования в частном дошкольном образовательном учреждении по созданию и комплектованию мест в соответствии с очередностью в дошкольные образовательные учреждения городского округа Котельники Московской области;

2.2.2. Организация обязуется обеспечивать целевое использование средств субсидии;

2.2.3. Организация обязуется ежемесячно представлять отчет об использовании субсидии на финансовое обеспечение получения гражданами дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации на территории городского округа Котельники Московской области из бюджета городского округа Котельники Московской области;

2.2.4. Организация обязуется возвращать субсидию или ее часть в случае, если она не использована или использована не полностью;

2.2.5. Организация обязуется предоставлять по запросу Администрации и в установленные сроки информацию, документы и материалы, необходимые для проведения проверок исполнения условий настоящего договора или иных контрольных мероприятий:

2.2.6. Организация вправе предоставить заявку на финансирование с учетом изменения фактической численности детей помесячно в пределах установленного годового объема субсидии.

3. Ответственность сторон

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств , определенных договором, Стороны несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством Московской области.

4. Срок действия Договора

Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания обеими сторонами и действует по «____»_________201___года.

5. Заключительные положения

5.1. Изменения настоящего договора оформляются в письменной форме в виде дополнений к настоящему договору, являющихся его неотъемлемой частью, и действуют с момента подписания их Сторонами.

5.2. Споры между Сторонами решаются путем переговоров или в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5.3. Расторжение настоящего Соглашения допускается по соглашению Сторон или по решению суда по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

5.4. Настоящий договор составлен в трех экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, в том числе два экземпляра – Администрации, один – Организации.

6. Платежные реквизиты сторон

Приложение

К Порядку предоставления субсидии

На возмещение затрат, включая расходы

На оплату труда, приобретение учебников

И учебных пособий, средств обучения, игр,

Игрушек (за исключением расходов на содержание

Зданий и оплату коммунальных услуг) при получении

Гражданами дошкольного образования

В частной дошкольной образовательной организации

На территории городского округа Котельники

Московской области

Расчет размера субсидии в частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области

на финансовое обеспечение получения детьми дошкольного образования

1. Размер субсидии частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области на финансовое обеспечение получения детьми дошкольного образования определяется по формуле:

Si =(R +Уч)* Hin , где

Si – размер субсидии бюджету городского округа Котельники Московской области, предоставляемой на обеспечение получения детьми дошкольного образования в частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области в размере, необходимом для реализации основной общеобразовательной программы дошкольного образования, в части финансирования расходов на оплату труда педагогических работников, расходов на учебно-наглядные пособия, технические средства обучения, игры, игрушки, расходные материалы (за исключением расходов на содержание зданий и оплату коммунальных услуг) в соответствии с нормативами, установленными для муниципальных дошкольных образовательных учреждений городского округа Котельники Московской области.

R – норматив формирования бюджетных ассигнований на финансовое обеспечение получения детьми дошкольного образования частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области, необходимом для реализации основной общеобразовательной программы дошкольного образования, в части расходов на оплату труда педагогических работников частной дошкольной образовательной организации.

Уч – расходы на учебно-наглядные пособия, технические средства обучения, игры, игрушки, расходные материалы, равные расходам на учебники и учебные пособия, технические средства обучения, расходные материалы и хозяйственные нужды, исчисленные в соответствии в размером расходов, установленным Законом Московской области № 000/1008-ОЗ «О финансовом обеспечении реализации основных общеобразовательных программ в муниципальных общеобразовательных учреждениях в Московской области за счет средств бюджета Московской области» для муниципальных общеобразовательных учреждений.

Hin – численность воспитанников в частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области, обучающихся по основной общеобразовательной программе дошкольного образования, указанной в лицензии на осуществление образовательной деятельности.

2. Норматив расходов стандартной стоимости педагогической услуги в частной дошкольной образовательной организации городского округа Котельники Московской области на одного воспитанника дошкольной группы в год рассчитывается по формуле:

J * g __ * b восп

d восп

R = ___________________ *12* 1,302* k , где

R – норматив расходов стандартной стоимости педагогической услуги, в части расходов на оплату труда воспитателей в муниципальном общеобразовательном учреждении на одного воспитанника дошкольных групп в год;

J – число часов пребывания детей в дошкольной группе в дневное время;

g - число дней работы дошкольной группы в неделю (5-дневная рабочая неделя для дошкольной группы);

d восп – число часов на ставку воспитателя в неделю;

b восп – размер заработной платы воспитателя, соответствующий окладу воспитателя, согласно действующей системе оплаты труда;

m – нормативная наполняемость дошкольной группы;

12 – количество месяцев году;

1,302 – коэффициент начислений на выплаты по оплате труда в соответствии с законодательством Российской Федарации;

k – коэффициент увеличения фонда оплаты труда на величину доплат и надбавок согласно действующей системе оплаты труда.

Приложение

К Порядку предоставления субсидии

На возмещение затрат, включая расходы

На оплату труда, приобретение учебников

И учебных пособий, средств обучения, игр,

Игрушек (за исключением расходов на содержание

Зданий и оплату коммунальных услуг) при получении

Гражданами дошкольного образования

В частной дошкольной образовательной организации

На территории городского округа Котельники

Московской области

Отчет о численности воспитанников

В частной дошкольной образовательной организации

Количество принятых путевок в отчетном	Списочный состав детей за отчетный месяц	Фактическая посещаемость в детоднях в отчетном месяце	Пропущено	Пропущено всего по заболеваемости	Пропущено дней по другим причинам
		всего случаев	всего дней
Группа 1
Группа 2

В целях развития малого предпринимательства во многих регионах страны действуют различные целевые программы. В частности, недавно созданным компаниям могут предоставить субсидии на возмещение части затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов. Логично предположить, что такая поддержка не должна облагаться налогами. Однако финансовое ведомство придерживается иного мнения. Причем есть различия и в правилах налогового и бухгалтерского учета таких сумм. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 20.08.10 № 03-11-06/2/134).

БЮДЖЕТНЫЕ СУБСИДИИ - ОБЫЧНЫЙ ДОХОД

Получить помощь от государства - нелегкая задача. Когда же решение о выделении субсидии принято, у предприятия возникает проблема правильного учета этих сумм в налоговом и бухгалтерском учете.

Из запроса к комментируемому письму следует, что организация, относящаяся к субъектам малого предпринимательства и применяющая «упрощенку», в 2009 году получила субсидию на возмещение части затрат на приобретение основных фондов и нематериальных активов.

Как известно, компании, применяющие УСН, учитывают в налоговой базе два вида доходов: от реализации и внереализационные, которые определяются согласно статьям 249 и 250 НК РФ соответственно. Не учитывать они могут лишь некоторые доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ. В этот перечень включены два вида средств целевого финансирования.

К первому относится имущество, поступившее в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Получив такие средства, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов в рамках целевого финансирования. Если этого нет, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

При этом перечень видов такого имущества является закрытым. Что касается поступлений из бюджета, то в нем указаны ассигнования бюджетным учреждениям, а также субсидии автономным учреждениям. Субсидии, выделяемые коммерческим организациям, в данный перечень не входят. На это не раз указывали Минфин России и арбитражные суды* 1 .

* 1 См. письма Минфина России от 09.03.10 № 03-03-06/1/122, от 12.02.10 № 03-03-06/ 1/68, постановления ФАС Волго-Вятского от 13.01.09 № А17-1843/2008, Дальневосточного от 03.07.08 № Ф03-А73/08-2/2326 округов.

Другая норма (п. 2 ст. 251 НК РФ), которая позволяет не включать в налоговую базу целевые поступления, с 2010 года распространяется только на средства, адресованные некоммерческим организациям* 2 . Однако в 2009 году можно было не учитывать любые целевые поступления из бюджета. При этом получатели таких средств обязаны были вести раздельный учет доходов и расходов.

* 2 Соответствующие изменения внесены Федеральным законом от 25.11.09 № 281-ФЗ.

Несмотря на это, Минфин России и в прошлом году оспаривал право организаций не учитывать в доходах субсидии. Ведомство считало, что для признания поступлений из бюджета целевыми для применения норм пункта 2 статьи 251 НК РФ необходимо одновременное выполнение следующих условий:

Средства получены напрямую из бюджета и носят целевой характер;

Получатели ведут раздельный учет доходов и расходов в рамках данных сумм.

Только вот коммерческие организации не поименованы в перечне лиц, имеющих право напрямую получать средств из бюджета, который приведен в статье 6 Бюджетного кодекса РФ. Значит, заключают специалисты ведомства, они не могут быть получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в Бюджетном и Налоговом кодексах.

ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ БЫТЬ БЮДЖЕТОПОЛУЧАТЕЛЕМ

Высказанная чиновниками трактовка, по нашему мнению, спорна. В соответствии со статьей 69 БК РФ субсидии организациям (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) - производителям товаров, работ, услуг относятся к бюджетным ассигнованиям.

Субсидии предоставляются из федерального, регионального или местного бюджета безвозмездно и безвозвратно для возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (п. 1 ст. 78 БК РФ). Решения властей о выделении предприятиям тех или иных субсидий оформляются нормативными актами, в которых в обязательном порядке должна содержаться информация о категории или критерии отбора компаний, имеющих право на их получение, целях, условиях и порядке предоставления (ст. 78 БК РФ). Как видно из этих норм, все субсидии выделяются организациям из бюджета и на определенные цели.

Судебная практика по данному вопросу различна. Часть судов поддерживает позицию Минфина России. Некоторые при решении вопроса применяют ряд критериев, позволяющих рассматривать субсидии в качестве средств целевого финансирования. А именно: средства подлежат отдельному учету, предназначены для расходования на строго определенные цели, не могут использоваться получателем по своему усмотрению и предприятие обязано за них отчитываться* 3 . Другие суды признают любые бюджетные субсидии, выплачиваемые организациям, целевыми* 4 .

* 3 См., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.03.10 № А33-9550/2008.

* 4 См. постановления ФАС Московского от 28.04.10 № КА-А40/3852-10, Волго-Вятского от 03.02.09 № А39-2492/2008, Дальневосточного от 21.05.08 № Ф03-А24/08-2/1611 округов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СУБСИДИИ

В рассматриваемом случае компания не стала спорить с Минфином России, полученную из бюджета сумму отнесла к внереализационным доходам и учла ее при исчислении налога, уплачиваемого при УСН.

В бухучете субсидия в качестве прочего дохода по окончании года была отнесена к нераспределенной прибыли. Основной вопрос, который интересовал организацию, заключался в возможности использовать данную сумму (в составе общей прибыли) для выплаты дивидендов.

По общему правилу источником выплаты дивидендов является прибыль, остающаяся после уплаты налогов, определяемая в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

В данном случае применяют правила, установленные .

Организация принимает бюджетные средства к учету, если у нее имеется уверенность, что условия предоставления средств будут выполнены и эти средства будут получены (п. 5 ПБУ 13/2000). В последнем случае подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о выделении ассигнований и другие документы.

Минфин России считает, что в рассматриваемой ситуации списание бюджетных средств должно производиться со счета 86 «Целевое финансирование». В отношении амортизируемых основных средств такое списание происходит на протяжении срока их полезного использования. Субсидии по активам, не подлежащим амортизации, списываются в течение периода признания соответствующих расходов (п. 9 ПБУ 13/2000).

Субсидии учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» при вводе объектов в эксплуатацию, а затем по мере начисления амортизации списываются на финансовые результаты организации как прочие доходы в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По нашему мнению, данное утверждение верно, если активы изначально приобретаются на бюджетные средства. Если же субсидия получена после приобретения активов и фактически является компенсацией расходов на их покупку, то применяют пункт 10 ПБУ 13/2000. Он предписывает отражать субсидии как возникновение задолженности по таким средствам и увеличивать финансовый результат как прочие доходы.

В комментируемом случае субсидия была предоставлена именно для компенсации части расходов организации на приобретение основных средств и нематериальных активов. Скорее всего на момент предоставления суммы предприятие частично признает в составе расходов предыдущих отчетных периодов затраты на их покупку. То есть на момент получения средств у организации будет сформирована остаточная стоимость объекта, еще не погашенная путем начисления амортизации.

Значит, единовременно отнести к прочим доходам можно только ту часть субсидии, которая равна сумме уже начисленной амортизации. А вот оставшуюся сумму лучше учитывать как доходы будущих периодов в соответствии с пунктом 9 ПБУ 13/2000.

Таким образом, на дату получения уведомления о выделении бюджетных средств часть затрат, которую можно считать расходами прошлых отчетных периодов, отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При поступлении суммы делают запись по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 76. Признавая эти доходы, выполняют запись по дебету счета 76 и кредиту счета 91.

В отношении остальной части субсидии на дату ее выделения делается запись по дебету счета 76 и кредиту счета 86. После чего эти суммы учитывают в доходах будущих периодов (с дебета счета 86 в кредит счета 98).

После получения субсидии эта ее часть признается прочим доходом по мере начисления амортизации в будущих отчетных периодах до конца срока полезного использования объектов. Это отражают записью по дебету счета 98 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Как видим, единовременно зачислить сумму субсидии в состав прочих доходов нельзя. Следовательно, она не должна была целиком попасть и в состав нераспределенной прибыли за 2009 год. Поэтому и направить ее на выплату дивидендов за прошлый год организация не могла.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 15 апреля 2016 г. N 02-01-11/21926 Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее — Департамент) рассмотрел в пределах своей компетенции обращение о разъяснении применения положений пункта 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее — Бюджетный кодекс) и сообщает. В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг. Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 статьи 78 Бюджетного кодекса нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам — производителям товаров, работ, услуг, должны определять категории и (или) критерии отбора юридических лиц (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), индивидуальных предпринимателей, физических лиц — производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидий (далее — получатели субсидий), а также цели, условия и порядок предоставления субсидий. Учитывая изложенное, указанные субсидии предоставляются на определенные цели и переуступка прав по ним получателем субсидии в пользу третьих лиц невозможна. Согласно положениям статьи 78 Бюджетного кодекса при предоставлении субсидий получателям субсидий обязательным условием их предоставления, включаемым в договоры (соглашения) о предоставлении субсидий, является согласие их получателей (за исключением государственных (муниципальных) унитарных предприятий, хозяйственных товариществ и обществ с участием публично-правовых образований в их уставных (складочных) капиталах, а также коммерческих организаций с участием таких товариществ и обществ в их уставных (складочных) капиталах) на осуществление главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, предоставившим субсидии, и органами государственного (муниципального) финансового контроля проверок соблюдения получателями субсидий условий, целей и порядка их предоставления. Аналогичная норма содержится в подпункте "а" пункта 24 постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2015 N 1456 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2016 год" (далее — Постановление). Кроме того, подпунктом "а" пункта 24 Постановления предусматривается, что в соглашение (договор) о предоставлении субсидии включаются также порядок и сроки представления отчетности об осуществлении расходов, источником финансового обеспечения которых является субсидия, установленные главным распорядителем средств федерального бюджета по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Аналогичные нормы также могут быть установлены на уровне субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в нормативных правовых актах (муниципальных правовых актах), определяющих правила предоставления субсидий. По вопросу включения денежных средств, получаемых коммерческой организацией в качестве субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль необходимо отметить следующее. Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Де
нежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются. Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из федерального бюджета, суммы налога на добавленную стоимость вычету не подлежат, поскольку принятие к вычету (возмещению) налога, уплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. В случае если субсидии получены налогоплательщиком в качестве оплаты реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то налог на добавленную стоимость в отношении таких субсидий исчисляется в общеустановленном порядке. Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса, закрепляющей принципы определения доходов, доходом для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с данной главой Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации) и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Положениями статьи 249 Налогового кодекса установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 Налогового кодекса (статья 250 Налогового кодекса). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, поименованы в статье 251 Налогового кодекса. Перечень таких доходов является исчерпывающим. Субсидии, полученные коммерческими организациями в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в статье 251 Налогового кодекса не поименованы, следовательно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке. Дата признания доходов в виде субсидий, полученных организациями, определяется в соответствии с пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса.

О предоставлении коммерческим организациям субсидий на возмещение затрат (недополученных доходов) в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг и об НДС, налоге на прибыль в отношении этих субсидий