Главная / Налогообложение

Налоговый кодекс (НК РФ). Налоговый кодекс (НК РФ) Статья 139 1

Налоговый кодекс, N 146-ФЗ | ст. 139.1 НК РФ

Статья 139.1 НК РФ. Порядок и сроки подачи апелляционной жалобы (действующая редакция)

1. Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

2. Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

3. Апелляционная жалоба на решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным участником этой группы в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения.

4. Не могут быть обжалованы в апелляционном порядке решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенные федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

BB-код
Текст

URL документа [скопировать ]

Комментарий к ст. 139.1 НК РФ

Комментируемая статья регламентирует процедуру подачи апелляционной жалобы, то есть обращения в вышестоящий налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности), вынесенного в результате рассмотрения материалов налоговой проверки.

Порядок подачи апелляционной жалобы идентичен порядку подачи жалобы, установленному п. 1 ст. 139 Налогового кодекса РФ. Апелляционная жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, принявший обжалуемое решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Взаимодействие структурных подразделений налоговых органов в связи с принятием и рассмотрением апелляционных жалоб (равно как и жалоб) осуществляется в соответствии с Рекомендациями, содержащимися в письме ФНС России от 26.12.2013 N СА-4-9/23437@.

Первоначально апелляционная жалоба поступает в подразделение документационного обеспечения налогового органа, которое, получив резолюцию руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, в срок не позднее дня, следующего за днем поступления апелляционной жалобы, передает ее в подразделение досудебного урегулирования налоговых споров. Данное подразделение, во-первых, определяет наличие оснований для оставления апелляционной жалобы без рассмотрения; во-вторых, направляет апелляционную жалобу вместе со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган; в-третьих, подготавливает заключение по апелляционной жалобе и представляет его вышестоящему налоговому органу.

При выявлении оснований для оставления апелляционной жалобы без рассмотрения (п. 1 ст. 139.3 Налогового кодекса РФ) подразделение досудебного урегулирования налоговых споров письменно информирует об этом вышестоящий налоговый орган одновременно с направлением апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба должна быть направлена в вышестоящий налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня ее поступления в налоговый орган, вынесший обжалуемое решение, принятое по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки.

В вышестоящий налоговый орган апелляционная жалоба должна быть направлена вместе со всеми материалами. Представляется, что в данном случае в состав материалов, направляемых в вышестоящий налоговый орган вместе с апелляционной жалобой, должны быть включены, прежде всего, обжалуемое решение, акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

Заключение по апелляционной жалобе, подготавливаемое подразделением досудебного урегулирования налоговых споров, должно согласно названным Рекомендациям содержать обоснованную позицию по каждому доводу апелляционной жалобы со ссылкой на имеющиеся у налогового органа документы, копии которых должны быть приложены к заключению, со ссылками на письма ФНС России, письменные разъяснения Минфина России и судебную практику. При необходимости подразделение досудебного урегулирования налоговых споров нижестоящего налогового органа запрашивает заключение по апелляционной жалобе у иных структурных подразделений налогового органа. Заключение по апелляционной жалобе подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и вместе с копиями дополнительных документов, подтверждающих позицию налогового органа, направляется в вышестоящий налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения апелляционной жалобы.

Направление апелляционной жалобы непосредственно в вышестоящий налоговый орган не является основанием для оставления апелляционной жалобы без рассмотрения. В таком случае ФНС России рекомендует вышестоящему налоговому органу в течение трех рабочих дней направить копию апелляционной жалобы вместе со всеми материалами в нижестоящий налоговый орган. Одновременно также в нижестоящий налоговый орган направляется запрос о предоставлении заключения по апелляционной жалобе и информации о наличии обстоятельств для оставления апелляционной жалобы без рассмотрения.

Спецификой объекта обжалования (решения, вынесенные по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки) предопределяются особенности исчисления срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения. Порядок вступления решений, принятых по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, установлен п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ. Указанные решения вступают в силу по истечении одного месяца со дня их вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю), а если решение вынесено в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения ответственному участнику этой группы.

Несмотря на то что обжаловать ненормативный акт налогового органа может каждый, кто считает, что такой акт нарушает его права, законодатель отдельно оговорил право участников консолидированной группы налогоплательщиков обжаловать решение налогового органа, вынесенное по результатам налоговой проверки такой группы. Исходя из п. 3 комментируемой статьи любой участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе обжаловать соответствующее решение, но только в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судебная практика по статье 139.1 НК РФ:

Решение Верховного суда: Определение N 305-КГ16-10138, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Решение налогового органа по результатам выездной проверки в силу статей 137, 138, 139.1 НК РФ до момента вступления в силу не подлежит исполнению и не может создавать каких–либо правовых последствий, кроме случаев...
Решение Верховного суда: Определение N 306-КГ14-2422, Судебная коллегия по экономическим спорам, кассация
Налоговый кодекс) исполнило не вступившее в законную силу решение. Между тем судами установлено, что налогоплательщиком была подана жалоба в вышестоящий налоговый орган с пропуском срока на обжалование ненормативного акта, предусмотренного пунктом 2 статьи 139.1 Налогового кодекса, и рассмотрена управлением как жалоба на вступившее в силу решение нижестоящего налогового органа. Таким образом, выставленное налоговым органом требование от 09.04.2013 № 458 и вынесенное решение от 08.05.2013 № 1323 о взыскании налога, сбора...

Налоговый Кодекс РФ (части 1, 2)
Часть 1
Раздел VII. ОБЖАЛОВАНИЕ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
Глава 19. ПОРЯДОК ОБЖАЛОВАНИЯ АКТОВ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ДЕЙСТВИЙ ИЛИ БЕЗДЕЙСТВИЯ ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

Статья 139 НК РФ ч.1 . Порядок и сроки подачи жалобы

1. Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

1.1. При получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии).

2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

3. Вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков и не обжалованное в апелляционном порядке, может быть обжаловано ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным участником этой группы в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такая жалоба может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Комментарий к Ст. 139.1 НК РФ

В ст. 139.1 НК установлены сроки для обращения с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение 3 дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Подразделение досудебного урегулирования налоговых споров нижестоящего налогового органа направляет заключение по апелляционной жалобе и копии дополнительных документов, подтверждающих позицию налогового органа, в вышестоящий налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения жалобы от заявителя или вышестоящего налогового органа.

Заключение по апелляционной жалобе, направляемое в вышестоящий налоговый орган, должно содержать обоснованную позицию налогового органа по каждому доводу заявителя со ссылкой на имеющиеся у налогового органа документы, копии которых должны быть приложены к заключению, с указанием писем ФНС России, письменных разъяснений Минфина России и судебной практики по данному вопросу (при наличии).

Заключение по апелляционной жалобе нижестоящего налогового органа должно быть подписано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

При подготовке заключения по апелляционной жалобе подразделение досудебного урегулирования налоговых споров нижестоящего налогового органа при необходимости запрашивает заключение по ней у иных структурных подразделений налогового органа.

При подготовке проекта решения по апелляционной жалобе подразделение досудебного урегулирования налоговых споров вышестоящего налогового органа при необходимости запрашивает заключение по ней у иных структурных подразделений налогового органа.

Заключение структурного подразделения налогового органа по апелляционной жалобе представляется в подразделение досудебного урегулирования налоговых споров в срок не позднее 3 рабочих дней со дня получения запроса или в иной срок, согласованный с руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, координирующим деятельность подразделения досудебного урегулирования налоговых споров.

При наличии указанных в п. 1 ст. 139.3 НК РФ обстоятельств для оставления апелляционной жалобы без рассмотрения нижестоящим налоговым органом при направлении апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган представляется позиция по данным обстоятельствам; заключение по существу жалобы не направляется. При необходимости вышестоящим налоговым органом может быть запрошено заключение нижестоящего налогового органа по всем доводам, изложенным в жалобе.

В случае если при рассмотрении апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом установлено, что нижестоящий налоговый орган с заключением по жалобе представил не все документы, подтверждающие позицию нижестоящего налогового органа по каждому доводу заявителя, такие документы вышестоящий налоговый орган вправе запросить по СЭД в процессе рассмотрения жалобы. Запрошенные вышестоящим налоговым органом документы должны быть представлены в установленный им срок.

При получении вышестоящим налоговым органом апелляционной жалобы, подлежащей рассмотрению этим органом, от лица, ее подавшего, подразделение досудебного урегулирования налоговых споров в течение 3 рабочих дней со дня поступления жалобы направляет ее копию со всеми материалами в нижестоящий налоговый орган с запросом о представлении заключения, в том числе информации о наличии обстоятельств для оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения.

В случае установления вышестоящим налоговым органом при рассмотрении апелляционной жалобы нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов налогового контроля, являющихся в соответствии с п. 14 ст. 101, п. 12 ст. 101.4 НК РФ основанием для отмены решения, вышестоящий налоговый орган вправе отменить такое решение и рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего апелляционную жалобу, дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном ст. ст. 101, 101.4 НК РФ, с участием заявителя и вынести новое решение, предусмотренное п. 3 ст. 140 НК РФ.

В случае если по результатам рассмотрения апелляционной жалобы решение нижестоящего налогового органа отменено вышестоящим налоговым органом полностью или в части, структурное подразделение налогового органа, составившее оспоренный акт, не позднее следующего рабочего дня с даты получения решения вышестоящего налогового органа уведомляет подразделения досудебного урегулирования налоговых споров и урегулирования задолженности об уточненных налоговых обязательствах лица с учетом решения вышестоящего налогового органа.

Вышеуказанное следует из положений п. 2 Письма ФНС России от 26 декабря 2013 г. N СА-4-9/23437@ «Рекомендации о порядке взаимодействия налоговых органов и их структурных подразделений».

НК РФ
Часть первая
Глава 19
ст 139.1

Налоговый кодекс (НК РФ)

Статья 139.1. Порядок и сроки подачи апелляционной жалобы

[Налоговый кодекс РФ]
[Глава 19]

| Статья 139.1 |