Главная / Налогообложение

Как правильно вести учет продукции с разными наименованиями. Учет ТМЦ по обобщенным группам - нарушается ли в этом случае законодательство? Можно ли вести учет товаров без номенклатуры

Многие работники бухгалтерских служб считают это проблемой: в документах поставщиков содержится одно, второе, третье наименование товара, а в документах организации - и вовсе не соответствующее ни одному из вариантов.

Разберем на конкретном примере, что может происходить с названиями товаров, закупаемых и продаваемых фирмой. Итак, компания занимается торговлей кондиционерами оптом и в розницу, то есть для бизнеса и для физических лиц. Закупаются кондиционеры у трех разных поставщиков, в числе прочих и популярная модель – кондиционер «Ветерок».

В приходных документах от поставщика А этот кондиционер называется «Кондиционер Ветерок К20м». В приходных документах от поставщика Б этот же кондиционер называется «Ветерок К20м». В приходных документах поставщика В – «Ветерок К20кв.м». Ну а в учете самой компании данный товар поименован как «Кондиционер Ветерок портативный К20 кв.м». Это все один и тот же товар, но если положить рядом четыре документа, то это будет неочевидно.

Или ситуация проще, но тоже неприятная: в документах поставщика допущена ошибка/опечатка в наименовании товара, и исправить документы по каким-либо причинам невозможно.

Перед бухгалтером встают вопросы: можно ли в своем учете отразить данный товар под другим наименованием? Чем это грозит компании и ее покупателям: не посчитает ли налоговый инспектор при проверке, что это разные товары?

Бытует мнение, что «с каким наименованием купили, точно с таким же и продаем».

Давайте разберемся, как же все-таки следует поступать. Интересно провести небольшое исследование, ориентируясь на законодательство и положения по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, а также учесть при этом соответствующие нормы Налогового кодекса, так как в этой ситуации важно понять, что можно сделать в рамках законодательства, ведь всех всегда волнуют «налоговые последствия».

Принципы учета

Согласно статье Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основными его задачами являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций.

При выполнении этой задачи придерживаются ряда допущений и требований. В данном случае я упомяну важные нам:

допущение последовательности способов ведения бухгалтерского учета и применения учетной политики, которое говорит о том, что методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организация документооборота, рабочий план счетов должны быть относительно постоянными; при их изменении необходимо обеспечить преемственность соответствующих данных учета и отчетности, их сопоставимость;

требование приоритета содержания перед формой, согласно которому отражение фактов хозяйственной деятельности должно исходить не только из их правовой, юридической формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования;

требование рациональности, то есть обеспечения рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Для компаний, с большим количеством товара, можно составить «Таблицу соответствия наименований».

Пользоваться таким документом необходимо и в складском учете, и в бухгалтерии.

Все приведенные выше положения говорят о том, что информация при ее отражении должна быть полной, достоверной, полезной, вестись из года в год по возможности одними и теми же методами, быть экономически верной по смыслу, и при этом затраты на учет не должны превышать его полезность. Отражать факты ведения хозяйственной деятельности необходимо четко оценивая и понимая суть отражаемых операций, не ограничиваясь только лишь требованиями законов и положений.

Все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Требования к «первичке» приведены в пункте 2 статьи 9 вышеупомянутого Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. В них ничего не говорится о том, как верно документируется наименование товара.

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н) дает более полную информацию о том, какие требования предъявляются к ведению бухучета и к документированию. Однако и в нем ничего нельзя почерпнуть об особенностях указания наименования товаров. Есть лишь одна важная для нашей проблемы деталь: документирование в российском учете осуществляется на русском языке (п. 9 Положения). Следовательно, наименование товаров в бумагах ваших поставщиков и в документах компании должно быть указано на русском языке.

В пункте 3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н) говорится о том, что единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно – чтобы таким образом обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования за единицу можно принять номенклатурный номер, партию, однородную группу и т. п. В пункте 50 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) говорится о том же, но более детально, и допускается, например, такой подход: «Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в данной организации». То есть даже единицы измерения в документах поставщика и в учете покупателя могут не совпадать. И снова ни слова нет об обязательной тождественности наименований товаров.

Налоговый кодекс РФ также не содержит требовании об одинаковости в названии продукции. Очевидно одно: товар, полученный от поставщика, принятый на учет в компании и проданный покупателю, должен быть идентифицируем как один и тот же. Это важно, в частности, при учете НДС (ст. 160, 169 НК).

Как же быть?

Проанализировав все нормативные документы по бухгалтерскому учету, которые необходимо и достаточно применять при учете товаров, теперь можно сделать выводы и ответить на вопросы, поставленные в начале исследования.

Компания может и должна самостоятельно определять способы методы учета товаров (в рамках, рекомендованных Положениями).
Организация самостоятельно определяет товарную номенклатуру, то есть и наименование, исходя из собственных потребностей. И эти названия товара не обязаны быть тождественны наименованиям в других компаниях.
Названия должны приводиться на русском языке и обеспечивать понимание того, о каком конкретно товаре идет речь (информация должна быть полной и достоверной).
В налоговом законодательстве также нет требования о тождественности названий товаров в документах поставщика и покупателя.

Важно обеспечить сопоставимость информации, идентифицируемость товаров. И снова, исходя их принципа достоверности и требования рациональности, можно предложить такой выход (особенно это актуально для компаний с огромным количеством номенклатурных позиций): составить внутренний документ «Таблица соответствия наименований товаров». Причем подготовить его и обновлять по мере необходимости должны соответствующие специалисты. А пользоваться документом необходимо и в складском учете, и в бухгалтерии.

Ирина Мирошниченко, эксперт журнала "Расчет"

При приобретении различных товарно-материальных ценностей принятие их к учету осуществляется по обобщенным группам, например, хозтовары, канцтовары, бытовая химия, а не по отдельно взятому наименованию (ручки, карандаши и т.д). Не нарушается ли в этом случае законодательство?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

По нашему мнению, организация имеет право применять в целях учета поступления материально-производственных запасов свою внутреннюю номенклатуру, если такой порядок заЫкреплен соответствующими внутренними распорядительными документами (учетной политикой, приложениями к ней и прочее). Это не приведет к негативным налоговым последствиям при соблюдении всех законодательно установленных требований к содержанию первичных документов и полноте их заполнения.

Обоснование вывода:

Правила формирования в бухгалтерском учете организаций (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) информации о материально-производственных запасах (далее - МПЗ, а в терминах вопроса - ТМЦ (товарно-материальные ценности)) установлены:

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (далее - ПБУ 5/01);

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (далее - Методические указания), утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Согласно п. 3 Методических указаний организации самостоятельно разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием МПЗ. В частности, в указанных документах могут устанавливаться порядок оформления (составления) первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению МПЗ, а также правила документооборота.

Причем единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей МПЗ может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. (п. 3 ПБУ 5/01).

Согласно пп. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (далее - Закон 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны быть разработаны самостоятельно и содержать обязательные реквизиты.

Унифицированные формы по учету материалов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а. Среди них для учета материалов, поступающих от поставщиков, предназначен приходный ордер (форма М-4).

Причем форма М-4 составляется на основании документов, полученных от поставщика, и в нее переносятся данные, позволяющие установить однозначное соответствие между наименованием и номенклатурой единиц внутреннего учета МПЗ с наименованием и номенклатурой единиц учета поставщика товара, такие как наименование поставщика, а также номер сопроводительного документа.

Следует заметить, что использование товарной накладной (форма ТОРГ-12) поставщика в качестве приходного ордера составляет частный случай, предусмотренный абзацем 4 п. 49 Методических указаний.

Отвечая на вопросы о праве организации приходовать МПЗ по названию, отличающемуся от входных документов, или насколько "законно" применение внутренней номенклатуры для учета приобретенных МПЗ, необходимо напомнить, что существуют случаи, когда законодательство напрямую диктует обязанность такого "перехода".

Например, при поступлении МПЗ по импорту организация обязана заменить наименования иностранного поставщика на эквиваленты, используемые в соответствующей отрасли Российской Федерации, так как в соответствии с п. 9 Закона 129-ФЗ документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

В ином случае (в случае неотфактурованных поставок, которыми считаются МПЗ, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (п. 36 Методических организаций)) организация, приняв меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов (п. 38 Методических организаций), обязана своевременно оприходовать поступившие материалы (п. 48 Методических организаций).

В данной ситуации МПЗ приходуют по счетам учета в зависимости от назначения принимаемых материальных ценностей (п. 39 Методических организаций). После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам в зависимости от срока, прошедшего от момента постановки на учет МПЗ, в учет вносятся уточнения; одновременно уточняются расчеты с поставщиком (п. 40, п. 41 Методических организаций).

Согласно общему определению номенклатура (от латинского слова nomenklatura - список) - систематизированный перечень материалов, конструкций и деталей, используемых на производстве, в котором каждому наименованию материала условно присвоено постоянное цифровое, буквенное или буквенно-цифровое обозначение, так называемый номенклатурный номер.

Устанавливая внутренними положениями, инструкциями, иными организационно-распорядительными документами систему наименований МПЗ, их номенклатуру и единицы учета, предприятие организует надлежащий учет и контроль, защищая его от неприятных ситуаций, когда в документах, поступающих от нескольких поставщиков, одни и те же (по назначению, физико-химической характеристике и прочим существенным для целей применения параметрам) МПЗ различаются номенклатурой и частично наименованием.

В целях единообразия при разработке указанных систем рекомендуем использовать общероссийские классификаторы, в частности, Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93 (далее - ОКП), утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 30.12.1993 N 301.

ОКП представляет собой систематизированный свод кодов и наименований группировок продукции, построенных по иерархической системе классификации. Данный классификатор используется при решении задач каталогизации продукции, включая разработку каталогов и систематизацию в них продукции по важнейшим технико-экономическим признакам; при сертификации продукции в соответствии с группами однородной продукции, построенными на основе группировок ОКП; для структуризации информации по видам выпускаемой предприятиями продукции с целью проведения маркетинговых исследований и осуществления снабженческо-сбытовых операций (абзац 4 введения ОКП).

Также считаем, что основу номенклатуры МПЗ небольшой организации целесообразно базировать на номенклатуре основных поставщиков.
Иными словами, законодательство предоставляет хозяйствующему субъекту широкие полномочия по организации учета и внутреннего контроля за поступлением, хранением, внутренним перемещением и расходованием МПЗ предприятия. Однако основные положения учета МПЗ (включая системы применяемой номенклатуры, наименований и единиц учета) следует закрепить в учетной политике.

Таким образом, мы полагаем, что включение товарно-материальных ценностей, имеющих различных производителей и, соответственно, различные товарные марки, в однородную группу МПЗ, идентифицируемую наименованием и номенклатурным номером, установленными внутренними документами организации, допустимо, если не противоречит основным задачам учета МПЗ, которыми (согласно п. 6 Методических указаний) являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Остановимся также на рисках возможных претензий со стороны контролирующих органов.

Следование правилам ведения бухгалтерского учета никогда не несло в себе налоговых рисков. Риски налоговых споров (например, обоснованность признания в учете расходов на МПЗ или правомерность предъявления к вычету НДС, уплаченный поставщикам) связаны, как правило, с качеством расчетных документов, полученных от поставщиков, так как в организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (п. 55 Методических указаний). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации (п. 44 Методических указаний).

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах (п. 48 Методических указаний).

Обратим Ваше внимание также на то, что учет МПЗ по обобщенным группам наименований должен быть организован таким образом, чтобы при необходимости организация могла убедительно обосновать экономическую целесообразность расходования данных активов.

С примером подобного спора можно ознакомиться по постановлению ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2005 N А79-4532/2005. Оценив представленные расчетные документы поставщика (счета-фактуры и накладные), судьи посчитали недоказанным приобретение конкретного товара и его оплаты, включая на добавленную стоимость, и, как следствие, о неправомерности налогового вычета, а также об уменьшении расходной части при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В заключение еще раз отметим, что порядок учета МПЗ в организации, регламентированный Методическими указаниями, должен соответствовать всем требованиям ведения соответствующих регистров бухгалтерского учета, содержащихся в Законе 129-ФЗ. При соблюдении всех указанных выше требований организация, по нашему мнению, успешно сможет отстаивать свою позицию при возникновении разногласий с контролирующими органами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Пименов Владимир
Компания "Гарант ", г.Москва

», декабрь 2018 г.

Среди стандартов 2018 г. больше всего вопросов вызывает СГС «Аренда». Методические рекомендации по использовании в бухучете данного стандарта приведены Письмом Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83464. Рассмотрим операции по учету аренды со сторон арендатора и арендодателя.

Когда применять СГС «Аренда»

Передачу прав пользования материальных ценностей по договорам можно разделить на два типа:

безвозмездное пользование.

Использовать СГС «Аренда» (далее -Стандарт) следует в том случае, если обязательства по содержанию имущества возлагаются на пользователя имуществом, а также пользователь выполняет другие условия, предусмотренные договором. Фактически пользователь исполняет обязанность содержания имущества, когда заключает договоры или контракты с организациями на содержание имущества и, соответственно, несет расходы самостоятельно без участия арендодателя, и когда возмещает передающей стороне расходы на содержание имущества.

Случаи, когда Стандарт не применяется:

В соответствии с п. 10 Стандарта – при закреплении государственного (муниципального) имущества на праве оперативного управления за учреждениями с целью выполнения возложенных полномочий.

В случае, если учреждение передает объект НФА другому учреждению, но обязанность по его содержанию остается у передающей стороны. Передача в пользования таких объектов отражается в порядке, действовавшем до применения СГС «Аренда», а именно, передающая сторона отражает перемещение на балансе учреждения по счету 101 00 «Основные средства» и одновременное на забалансовом счете 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»; принимающая сторона отражает на счете «Имущество, полученное в пользование».

При представлении участков недр – в целях геологического изучения недр, разведки и (или) добычи полезных ископаемых; биологических активов – во временное владение и пользование или во временное пользование; материальных носителей, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (в части принятия на учет нематериальных активов) – во временное пользование.

Операционная и финансовая аренда

Стандартом предусмотрено два вида аренды: операционная и финансовая (неоперационная). К какому из видов аренды относится объект учета следует определять бухгалтеру на основании профессионального суждения. Классификация объекта будет зависеть от предполагаемого срока использования имущества по отношению к оставшемуся сроку полезного использования, величины арендных платежей по отношению к справедливой стоимости объекта, соблюдения иных условий, предусмотренных пп. 12 – 16 СГС «Аренда».

Анализ признаков операционной и финансовой аренды показывает, что в большинстве случаев у учреждений возникают объекты операционной аренды. К финансовой аренде чаще всего относится передача основных средств в .

Рассмотрим операции, которые следует отразить арендатору (казенному учреждению) в учете при передаче объекта НФА в пользование по операционной аренде:

1. В учете передающей стороны следует отразить на дату классификации объекта операции по перемещению объекта по 101.00 счету «Основные средства», одновременно по забалансовому счету 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)»: следует перейти в раздел главного меню «Основные средства» – «Прочие операции» – документ «Передача НФА в (возврат из) безвозмездное (возмездное) пользование» с видом операции «Передача в аренду основных средств».

Дт 1 101 12 310 (аналитика – МОЛ арендатора) Кт 101 12 310 (аналитика – МОЛ арендодателя) – внутреннее перемещение ос;

Сторнирование остатка предстоящих доходов в уменьшение дебиторской задолженности по арендным платежам:

Дт 1 205 21 560 – Кт 1 401 40 121

Уменьшение плановых (прогнозных) назначений по доходам от операционной аренды в размере неполученного дохода:

Дт 1 504 Х0 121 – Кт 1 507 Х0 121

Операции в учете арендатора КУ

1. Объект учета операционной аренды – право пользования активом учитывается принимающей стороной в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета на счете 111 40 согласно п. 151.1 Инструкции № 157н. Исходя из п. 2 Инструкции № 162н в разрядах 5 – 17 номера счета 111 40 отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств.

Принятие к учету права пользования активом по договору операционной аренды следует отразить в раздел главного меню «Расчеты» – «Аренда» – документ «Принятие к учету прав пользования ОС, НПА (Арендатор)» с видом операции «Поступление в аренду».

Дт 1 111 42 350 - Кт 1 302 24 730 – принятие к учету права пользования активом

В документе графа «Сумма » - это суммарная стоимость арендных платежей с учетом НДС по строке. Рассчитывается автоматически, может быть скорректирована вручную. Так как по обычному договору аренды справедливая стоимость арендных платежей совпадает с суммой арендных платежей по договору, в строке «Сумма по договору » указывается цена и сумма арендных платежей по договору аренды, которую должен будет заплатить арендатор за весь срок пользования объектом учета аренды.

Графа «Отложенные доходы» отражает сумму отложенных доходов от получения права пользования активом – рассчитывается автоматически как разница между справедливой стоимостью арендных платежей и суммой арендных платежей по договору.

На вкладке документа «Амортизация» следует указать способ признания расходов: «по месяцам » – сумма амортизации рассчитывается равномерно по месяцам; «по календарным дням » – сумма амортизации рассчитывается равномерно по календарным дням; «в особом порядке »– сумма амортизации в текущем месяце не рассчитывается автоматически, ее нужно указывать вручную в регламентном документе «».

2. Также с документом принятия прав пользования следует отразить принятие к учету принятых бюджетных обязательств перед арендодателем в размере арендных платежей, предусмотренных договором:

Дт 1 501 13 224 - Кт 1 502 11 224 – принятое бюджетное обязательство.

3. Ежемесячно для начисления амортизации по объектам учета аренды следует ввести в разделе главного меню «Расчеты » – «Аренда » – документ «Начисление амортизации прав пользования ОС, НПА ». Табличная часть документа заполняется автоматически по кнопке «Заполнить ». Заполнение реализовано по остаткам на счетах учета прав пользования активами (111.40) и доходов будущих периодов (401.40).

Дт 1 401 20 224 - Кт 1 104 42 450 – начисление права пользования активом.

4. На дату прекращения договорных отношений по завершении срока пользования следует в разделе главного меню «Бухгалтерский учет » – документ «Операция бухгалтерская » следует отразить операцию:

– уменьшение балансовой стоимости права пользования активом на сумму начисленной амортизации.

В случае досрочного прекращения операционной аренды следует отразить следующе операции:

Дт 1 104 4Х 450 – Кт 1 111 4Х 450 – списание начисленной амортизация;

Дт 1 111 4Х 450 – Кт 1 302 24 730 – уменьшение способом «красное сторно» остаточной стоимости права пользования активом.

Часто компании сталкиваются с такой проблемой, когда товары и материалы в товарной накладной поставщика указаны одни, а учитывать их нужно под другим наименованием. О том, в каком случае может возникнуть необходимость переименовать товар и как это сделать без «налоговых последствий», поговорим в нашей статье.

Когда возникает необходимость переименовывать ТМЦ

Разные компании один и тот же товар могут продавать под разными наименованиями. Конечно, мы не рассматриваем такую ситуацию, когда например, купили товар и у поставщика в товарной накладной указано «стул», а вы будете его учитывать как «стол». А рассмотрим, например, ситуацию, когда у разных поставщиков закупили одинаковые бутылки с алкоголем, но каждый поставщик в своей накладной эту позицию заводит по-своему, например: один пишет «Хеннеси виски 700 мл», а второй - «Виски Хеннеси 700». А у вас возникла необходимость такой товар учесть как «Хеннесси 700 мл» (то есть по-своему).

В каких случаях может возникнуть необходимость учесть приобретённые ТМЦ под другим наименованием в отличие от наименований, указанных в отгрузочных документах вашего поставщика? К примеру:

вы занимаетесь экспортом товара и при вывозе товара вам необходимо указать в ГТД и документах на перевозку приведённое в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности наименование, которое различается с указанным вашим поставщиком в документах на товар;
у вас несколько поставщиков и вы закупаете одинаковый товар, но каждый из поставщиков называет товар по-своему. В случае если вам приходится приходовать товар с таким же наименованием, как указано у каждого поставщика, то придётся учитывать по сути один и тот же товар, но неоднократно. Такая процедура занимает много времени, которого порой катастрофически не хватает, и к тому же это неудобно. Также это может привести к ошибке в учёте, недостаче или излишку и, как следствие, налоговым доначислениям, которые впоследствии придётся отстаивать в суде;
встречаются такие ситуации, когда ваш покупатель является бюджетником, и он имеет право тратить деньги только на тот товар, на который его профинансировали и, как следствие, он настаивает на определённом наименовании товара;
если вы занимаетесь производством, сырьё и комплектующие учитываете по их наименованиям и кодам, которые указаны в вашей технической документации, а они не совпадают с наименованиями, которые указал ваш поставщик; и др.

Присваивать ТМЦ собственное наименование возможно

Прямое разрешение присваивать поступившим ТМЦ другое наименование, отличное от того, которое указано в отгрузочных документах поставщика, и отражать его в первичных документах в нормативных актах отсутствует.

Однако согласно п. 6 ПБУ 1/2008 учётная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). Налицо тот факт, что учёт одного и того же товара (материала) под разными наименованиями не является рациональным.

Более того, в п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов указано, что организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учёта и контроля за использованием материально-производственных запасов.

Основными задачами учёта материально-производственных запасов являются контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения (пп. «в» п. 6 Методических указаний). Огромный номенклатурный перечень только затруднит контроль учёта ТМЦ.

Исходя из вышеназванного, в случае если у вас возникнет необходимость присваивать наименования по приобретённым товарам отличные от наименований, указанных в документах ваших поставщиков, это не будет противоречить принципам бухучёта.

В п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учёту МПЗ позволяет изменить в целях надлежащего учёта и контроля единицу измерения, указанную в отгрузочных документах вашего поставщика, на принятую для данных ТМЦ в вашем учёте. В названном пункте указано, что оформить это необходимо путём составления в произвольной форме акта перевода.

Из названного можно сделать вывод о том, что по аналогии так же можно поступить и с наименованием товара.

В налоговом законодательстве также не представлено требование о тождественности наименований товаров в документах поставщика и покупателя.

Налоговики предъявляют претензии

Если вы решили изменить наименование ТМЦ, будьте готовы к претензиям налоговых органов. Зачастую возникают ситуации, когда в ходе выездной налоговой проверки проверяющие предъявляют вам претензии: не тот товар продали, который купили. Это связано с тем, что не всегда очевидно соответствие используемых вами и вашим поставщиком названий.

Если налоговики решат, что вы оприходовали не то, что указано в счёте-фактуре и накладной поставщика, так как в ваших документах будет указано другое наименование товара (материалов), то в данном случае инспектора могут снять вычет «входного» НДС по приобретённым ТМЦ.

Также инспекторы не примут расходы по налогу на прибыль по использованным в производстве или реализованным ТМЦ, так как проверяющие не смогут идентифицировать приобретённые вами ТМЦ, поскольку по документам отпущены в производство или проданы ТМЦ другого наименования. ТМЦ если и признают в расходах по рыночной стоимости, то доначислят доход в той же сумме, поскольку документов, подтверждающих, приобретение ТМЦ именно этого наименования, не будет. Более того, проверяющие могут посчитать такие ТМЦ внереализационным доходом в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ, а также исключить из налоговых расходов все затраты, связанные с приобретением переименованных ТМЦ, на транспортировку, хранение, и т. п.

Отчаиваться не надо! Как правило, такие претензии со стороны налоговых органов возможно устранить на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки путём подачи возражения на акт выездной налоговой проверки либо подать апелляционную жалобу на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган. Если на стадии досудебного урегулирования не удаётся решить вопрос, тогда стоит обратиться в суд.

Чтобы избежать спорной ситуации с налоговыми органами, необходимо переименовать ТМЦ так, чтобы можно было однозначно идентифицировать, что вы приобрели у поставщика именно те ТМЦ, которые указаны и у него в документах и у вас. В своих действиях вам необходимо отталкиваться от того, как часто у вас возникает необходимость менять наименование поступающих ценностей, т. е. на постоянной основе либо это только разовая необходимость.

Если приходится переименовывать ТМЦ постоянно

В этом случае вам необходимо:

во-первых, издать приказ директора о том, что организация для надлежащего учёта и контроля за использованием ТМЦ будет вести учёт под наименованиями, закреплёнными во внутренней номенклатуре;
во-вторых, составить и утвердить приказом директора внутреннюю номенклатуру ТМЦ, а также составить таблицу, где должно отражаться каждое наименование, которое будет соответствовать всем наименованиям, используемым для этой позиции вашими поставщиками, и отдельно отразить названия, которые требуют указывать в документах покупатели;
в третьих, когда принимаете товар, то наименование, которое указано в документах вашего поставщика, соотнесите с наименованием из внутренней номенклатуры и после этого смело принимайте ТМЦ на учёт;
в четвёртых, проконтролируйте, чтобы накладная поставщика и документ, которым вы оформляете принятие к учёту ТМЦ, между собой были увязаны.

Если вы выполните все вышеперечисленные требования, то тем самым подтвердите, что на учёт приняли именно те ТМЦ, которые купили, только под другим наименованием. О том, что это можно сделать с помощью таблицы соответствия наименований, говорят и судебные инстанции.

Примечание! В случае если возникнет необходимость возврата товара продавцу, то в такой ситуации придётся указать в документах то наименование, которое было указано изначально в его накладной и счёте-фактуре. Если вы пользуетесь бухгалтерской программой, то название в карточку товара целесообразнее занести примечанием. В противном случае при возврате ТМЦ вам придётся искать накладную на бумажном носителе.

Если возникает разовая необходимость переименовывать ТМЦ

Самый оптимальный вариант – договориться с поставщиком на стадии заключения договора о наименовании товара, которое он укажет в отгрузочных документах, чтобы оно было наиболее подходящим для вас и ваших покупателей. Однако не всегда поставщик соглашается. В этом случае вы можете на документах поставщика сделать отметку о том, что ТМЦ вы принимаете на учёт под другим наименованием.

Если вы утвердите внутреннюю номенклатуру и сделаете таблицу соответствия наименований ТМЦ, то это позволит сделать вывод о тождественности наименований товаров и, надеемся, что в такой ситуации претензий со стороны налоговых органов к вам не будет.

В чем проблема: как оприходовать аналогичный товар, наименование которого у разных поставщиков различается.

Есть решение: предусмотреть в учетной политике возможность создавать группы однородных материалов и присваивать собственные наименования номенклатур.

Ситуация

В приходных документах поставщика товар именуется «Рюкзак подростковый». В аналитическом учете у предприятия-покупателя числится аналогичный по своим признакам товар, но в карточке этот товар имеет наименование «Ранец».

Вопрос: что делать предприятию? Открыть новый номенклатурный номер в справочнике номенклатур и новую карточку складского учета материалов? Или можно товары объединить под одним номером в одно название?

Анализ ситуации и выводы

В справочнике номенклатур, созданном предприятием, есть определенный товар, но в приходных документах поставщика он называется по-другому. А бывает, что у разных поставщиков – свои названия одного и того же товара. Такие ситуации нередки.

Что делать? Выделять «новый товар» в отдельную номенклатуру? Но это приводит к тому, что увеличивается справочник номенклатур, затрудняется поиск товара.

К сожалению, этот вопрос не часто освещается в разъяснениях, поэтому предприятия вынуждены принимать решение самостоятельно. Но тем не менее определенные выводы из различных источников можно сделать.

Начнем с главного нормативного акта по бухгалтерскому учету – Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV. Согласно ч. 2 ст. 9 этого Закона одним из обязательных реквизитов первичных документов является содержание, объем и единица измерения хозоперации. Для товаров это будет их наименование, количество и их единица измерения. То есть поставщик при продаже товара должен четко указать его наименование. Получается, что покупатель ничего у себя в учете изменить не может, ведь у него есть первичный документ?

Давайте посмотрим, что нам скажут по этому поводу другие нормативные документы.

Основным документом, регламентирующим учет запасов на предприятии, является П(С)БУ 9 «Запасы». В частности, в п. 7 стандарта предусмотрено, что единицей бухучета запасов является их наименование или однородная группа (вид) . То есть П(С)БУ позволяет выбирать, что удобнее для учета.

Есть еще Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2. И там в п. 1.4 сказано, что в целях организации бухучета запасов распорядительным документом, утвержденным собственником предприятия, определяются:

правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за движением запасов и ответственность должностных лиц;
порядок аналитического учета запасов;
единица натурального измерения запасов для каждой единицы бухучета.

То есть порядок формирования единицы учета материалов должен быть прописан в распорядительном документе. Например, в приказе об учетной политике. Именно в учетной политике предприятие фиксирует все присущие ему особенности учета хозопераций, для которых может быть несколько вариантов отражения.

Еще есть одно старое письмо Минфина СССР от 30.04.74 г. № 103, из которого следует, что номенклатуры материалов создают по наименованию или по однородной взаимозаменяемой группе . В п. 7 разд. І приложения к этому письму Минфин указал, что для улучшения учета целесообразно определить надлежащее количество учетных групп материалов, избегая при этом чрезмерного их укрупнения. Однако в отдельных случаях укрупнение номенклатурных номеров может допускаться путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов. То есть для правильной и рациональной организации учета материалов необходимо применять номенклатуры, которые разработаны для группы материалов.

Итак, исходя из анализа нормативных актов и писем, мы уяснили, что присваивать товарно-материальным ценностям собственное наименование – возможно.

Предлагаем решение

Как присвоить приобретенному материалу собственное наименование? Рекомендуем такой алгоритм действий:

1. Зафиксировать порядок формирования единицы учета запасов в учетной политике (см. обра-зец 1 ).

2. Разработать в качестве приложения к приказу об учетной политике таблицу, в которой работники предприятия смогут отражать и объединять в группы полученные от поставщиков товары с разными наименованиями. Назовите такой документ, например, «Таблица соответствия наименований» (см. образец 2 ):

3. По мере необходимости вносите изменения в Таблицу. Этот документ, утвержденный руководителем предприятия, и будет основанием для присвоения собственных наименований товарам (материалам), приобретенным у поставщика. Например, в рассматриваемой ситуации в Таблицу будет внесена следующая информация (см. образец 3 ).

Образец 1

2.3. Единицей учета запасов является их наименование или группа однородных запасов. Группы создаются в случае приобретения аналогичных по своим признакам ТМЦ с разными наименованиями. С целью упорядочить отражение приобретаемых ТМЦ в соответствии со справочником номенклатур и объединить такие материалы в группы – фиксировать информацию о присвоении собственных наименований в Таблице соответствия номенклатур по утвержденной форме (приложение 3).

Образец 2

УТВЕРЖДАЮ:
Директор ООО «Квитка»
_________________________
М. П.

Таблица соответствия наименований

Наименование товара	Документ	Поставщик	Номенклатурный номер группы	Наименование группы

Образец 3

Наименование товара	Документ	Поставщик	Номенклатурный номер группы	Наименование группы

Рюкзак подростковый	Накладная от 11.01.16 г. № 3	ООО «Ромашка»

Может возникнуть вопрос:

Как заполнить документы в случае возврата товара?

В такой ситуации придется указать в документах то наименование, которое было указано изначально в накладной и счете-фактуре поставщика. Если вы пользуетесь бухгалтерской программой, то в карточку товара можно занести примечание с наименованием товара согласно первичным документам поставщика. Или же воспользоваться заполненной Таблицей соответствий.

При необходимости предприятие-покупатель может оприходывать ТМЦ под наименованием иным, нежели указанным в документах поставщика, исходя из своего единого справочника номенклатур. Для этого рекомендуем составить, например, Таблицу соответствия наименований (как приложение к приказу об учетной политике). Таблица позволит сделать вывод о тождественности наименований ТМЦ. Тогда у фискальных органов не будет претензий.