Как налоговая рассчитывает пени. Пени за неуплату налогов: что будет, если не платить в срок? Формула для расчета пеней по ставке рефинансирования

Взимание пени по налогу НДС определяется за каждый день просрочки.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что нужно знать

Начиная с 2019 года, расчет пени производится по новым правилам. При полном погашении суммы день уплаты необходимо зачесть в период просрочки.

При самостоятельном расчете можно воспользоваться калькулятором пени либо получить данные в ИФНС. Желательно пени уплачивать на основании самостоятельно рассчитанных сумм.

При наличии просрочки, связанной с несвоевременной уплатой НДС, необходимо узнавать сумму пени в день оплаты. Данные, полученные в ИФНС накануне платежа, могут устареть.

Пени можно уплатить и после внесения суммы и сдачи . Добросовестные плательщики производят уплату недоимки и пени в один день.

День внесения недоимки считается дата перечисления суммы в бюджет. Датой считается день проведения сумм по расчетному счету на основании данных выписки вне зависимости от времени поступления платежа в ИФНС.

Пени, которые соответствуют неуплаченному налогу НДС, начисленному по декларации, ИФНС взымает в безоговорочном порядке.

Программное обеспечение, установленное в инспекции, начисляет суммы в автоматическом режиме.

Необходимо регулярно получать выписки о состоянии взаимных расчетов с ИФНС для предотвращения:

1. Отказа в получении кредита на основании сумм неуплаченных пени.
2. Неудовлетворительного решения по возмещению или возврату НДС ввиду наличия задолженности.
3. Закрытия расчетного счета при отсутствии средств для списания сумм на основании решения судебных приставов.

Закрыть доступ к счету могут даже из-за наличия 1 рубля неуплаченных сумм.

Переплату по пени можно зачесть в счет уплаты налога конкретного бюджета. Зачет производится на основании налогоплательщика.

Определение

Под пени понимается начисленный процент за просрочку суммы по уплате в бюджет. Расчет, производимый самостоятельно, при наличии нескольких просрочек ведется по каждой сумме отдельно.

Уплата всех сумм долга по пени может производиться одновременно по одному налогу.

Ключевые позиции расчета пени:

1. Для подсчета просрочек по налогу используется одна трехсотая часть ставки рефинансирования.
2. Учет ведется в календарных днях, начиная со дня, следующего за сроком уплаты налога.
3. Окончательный срок расчета пени служит день уплаты основного долга.
4. При смене ставки ЦБ РФ необходимо применять измененную величину в расчетах со дня смены регулятора.

Условия возникновения

Начисление пени по налогу НДС может производиться самостоятельно или на основании решения налогового органа.

Появление недоимки у налогоплательщика может образоваться при увеличении налогооблагаемой базы после подачи уточненной декларации.

Увеличение суммы к уплате возникает:

• при обнаружении арифметической ошибки.
• в случае занижения сумм вычета поставщиком и отсутствия возможности выставления (например, при переходе налогоплательщика на другой режим налогообложения).

Сумму неустойки по налогу необходимо заплатить ранее сдачи уточненной декларации. При внесении платежей в обратном порядке ИФНС выставляет штраф за несвоевременную уплату налога.

В редких для налогоплательщика случаях пени образуется при пропуске срока положенного платежа в бюджет.

Как правило, налогоплательщики достаточно аккуратно производят платежи в бюджет во избежание дополнительных санкций.

Что такое ставка рефинансирования?

Ставка рефинансирования – учетный показатель, устанавливаемый Центральным банком РФ. Ставка оказывает регулирующую роль на экономику страны, предотвращая девальвацию рубля.

Второй важной, менее значимой ролью является фискальная функция. С применением ставки регулируются:

• нарушения договорных обязательств между партнерами;
• расчет налога с полученных по депозитным вкладам средств;
• определение суммы процентов за использование чужих денег;
• расчет пени, образовавшейся при неуплате сумм в бюджет или пропуске установленной законодательством даты.

Величина ставки рефинансирования используется в значении, установленном на дату платежа. Применение ставки используется в отношениях, регулируемых НК РФ, ГК РФ и ТК РФ.

Как рассчитать пени по НДС по ставке рефинансирования (законная неустойка)

При пропуске срока или занижения суммы платежа НДС сумма процентной неустойки рассчитывается на основании установленной в периоде ставки рефинансирования. Данное требование обязательно для всех видов налогов.

Занижать или увеличивать сумму процентов пени не представляется возможным. Только ставка рефинансирования ЦБ РФ лежит в основе расчета с бюджетом.

При подсчете сумм необходимо точно определить установленную в периоде ставку.

Что нужно для расчета

Подсчет пени производится на основании данных:

1. Суммы просроченного налога к уплате.
2. Периода просрочки.
3. Ставки рефинансирования, установленной в периоде.

Необходимо усчитывать, что сумма НДС после подачи декларации подлежит делению на 3 равные части с последующим взносом в течение 3-х месяцев.

Если сумма вносится единовременно (что не запрещено законодательством), ИФНС списывает равными долями самостоятельно. В случае занижения сумм налога в одном из платежей налогоплательщику начисляется пени.

При подсчете пени по НДС расчет дней берется из одной третьей полной суммы к уплате и срок – 20-е число каждого месяца квартала, следующего за отчетным периодом.

Сумма пени рассчитывается в рублях и копейках. При перечислении необходимо использовать КБК налога с изменением 14-й цифры на «2» (для уплаты налога указывается «1»).

В необходимо правильно заполнить поля. При неверном заполнении полей сумма будет отправлена на невыясненные платежи плательщика.

Где найти размер ставки (рефинансирования)

Ставка рефинансирования менялась на протяжении своего существования порядка 50-ти раз. Данной тематике посвящено много сайтов и статей.

При получении информации с неофициального сайта ЦБ РФ можно получить информацию, не соответствующую действительности. Искажение данных в пределах одного дня может привести к ошибочным данным в расчете.

Изменение ставок и действующие на дату показатели необходимо получать только с официального сайта ЦБ РФ или в справках информационных ресурсов (Гаранта и других порталов).

По какой формуле

Сумма долга рассчитывается по формуле:
где П – пени;
Пр – просрочка неуплаченного в срок НДС;
Днк – дни просрочки в календарном исчислении;
Стр – ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Пример 1

Рассмотрим расчет пени при подаче уточненной декларации. Компанией ООО «Ромашка» была сдана декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, сумма начислений по которой составила 30 000 рублей.

21. 04.2014 была сдана декларация (20.04- выходной) по НДС и произведена уплата в бюджет 10 000 рублей. Все действия выполнены правильно.

24.04.2014г. налогоплательщиком была обнаружена ошибка в расчетах. В результате исправления сумма, начисленная по декларации, возросла до 45 000 рублей.

Образовавшаяся на 24.04.2014 г. просрочка составила 5 000 рублей:

45 000 / 3 = 15 000

Налогоплательщик уплатил недостающую сумму в бюджет 28.04.2014 г. и подал уточненную декларацию 29.04.2014г.

После поступления суммы в бюджет или одновременно налогоплательщик производит подсчет пени. Действующая ставка рефинансирования – 8,25 %.

Пндс = 5 000 (руб.) х 7 (дн.) х 8,25/100 * 1/300 = 9,63 рублей.

Расчетный период для пени берется с 21.04.2014 г. по 27.04.2014 г.

Пример 2

Рассмотрим расчет пени при просрочке, попадающей на изменение ставки рефинансирования. Для простоты расчета возьмем условную ставку, не существующую в реальности. Допустим, ставка изменилась 25.04.2014г. на величину в 10%.

Организацией «Вымпел» подана по сроку 21.04.2014 г. декларация по НДС за 1 квартал 2019 года. Начисленный по отчету налог — 30 000 рублей. 21. 04.2014 произведен 1-й платеж в сумме 10 000 рублей.

Налогоплательщиком была обнаружена арифметическая ошибка, увеличившая налогооблагаемую базу. Сумма начисленного уточненного НДС составила 45 000 рублей. Уплата налога по первому сроку платежа занижена на 5 000 рублей.

Налогоплательщиком сумма 5 000 была уплачена 28.04.2014 г. Уточненная декларация по НДС подана 29.04.2014г. На сумму просрочки налогоплательщик должен начислить пени.

Применяемая на период расчета 21.04.2014 – 24.04.2014г. ставка рефинансирования – 8,25 %.

1. Пндс = 5 000 (руб.) х 4 (дн.) х 8,25/100 * 1/300 = 5,5 рублей. Для расчета взят период с 21.04.2014 по 24.04.2014 г.
2. Пндс = 5 000 (руб.) х 3 (дн.) х 10/100 * 1/300 = 5,0 рублей. Для расчета взят период с 25.04.2014 по 27.04.2014г.

Общая сумма пени с учетом виртуально изменившейся ставки составляет 10,5 рублей.

Пример 3

Произведем подсчет пени при пропуске суммы к уплате. Предприятием ООО «Престиж» была сдана декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, сумма к уплате по отчетности составила 30 000 рублей.

Уплата в бюджет не производилась, поскольку кассиром был пропущен срок 21.04.2014 г., 20.05.2014 г. Вся сумма была уплачена 20.06.2014 г. по третьему сроку уплаты.

Расчет пропущенного срока производится с 21.04.2014 г., поскольку 20.04.2014 г. попадает на выходной день.

Образовавшаяся на 20.06.2014 г. просрочка составила 20 000 рублей:

30 000 / 3 * 2 = 20 000

После поступления суммы в бюджет или одновременно налогоплательщик производит подсчет пени.

Расчет производится двумя операциями:

1. Пндс = 10 000 (руб.) х 60 (дн.) х 8,25/100 * 1/300 = 165,00 рублей. Сумма взята за период с 21.04.2014 г. по 19.06.2014 г.
2. Пндс = 10 000 (руб.) х 30 (дн.) х 8,25/100 * 1/300 = 82,50 рублей. Расчет произведен с 20.5.2014 по 19.06.2014г.

Общая сумма пени, начисленной для уплаты в бюджет по 2-м срокам платежей, составляет 247,50 рубля.
Если бы расчет производился в 2019 году, период был бы увеличен на 1 день для каждого срока уплаты.

Отсутствие уплаты страхового взноса в установленный срок (до 15 числа следующего месяца, включая 15-тое) влечет за собой начисление пени. Расчет пени начинается со следующего после срока оплаты дня. ИФНС или ФСС (в отношении взносов на травматизм) пришлет требование о величине долга и пени, начисленной за период просрочки. Естественно желание плательщика проверить корректность заявленной в требовании суммы, сделать это можно с помощью онлайн калькулятора ниже.

Обратите внимание:

Пени по недоимке нужно с октября 2017 года считать по новому. Изменения заключаются в следующем: если до октября за каждый день всего срока задолженности начислялась 1/300 ставки рефинансирования, то с октября — 1/300 действует только в первые 30 дней периода задержки, далее расчет проводится по 1/150.

Если недоимка возникла до октября 2017 года

Представленный выше калькулятор позволяет провести онлайн расчет по новым правилам, то есть по долгам по страховым взносам, возникшим с 01.10.2017. Если недоимка появилась ранее, то используйте , который считает по 1/300 ставки рефинансирования.

Инструкция к онлайн калькулятору пени по страховым взносам с октября 2017 года

Чтобы рассчитать размер пени, достаточно знать размер недоимки, правильно вычислить, сколько дней длится задолженность. Последний показатель вычисляется за период со следующего после срока оплаты дня по день, предшествующий внесению платежа по страховому взносу по платежам в ИФНС, по платежам в фонды — по день внесения платежа.

Размер недоимки вносим в верхнюю строку калькулятора.

Длительность периода просрочки платежа по взносам вносим в нижнюю строку калькулятора.

Чтобы узнать размер пени, нужно посмотреть в нижнее синее поле онлайн формы. Калькулятор сразу по факту ввода чисел в строки проводит онлайн расчет.

В данный калькулятор заложена формула расчета с учетом новых правил, когда для первых 30 дней применяется 1/300 ставки рефинансирования, для последующих — 1/150.

Формулы для расчета пени по новому:

Первые 30 просроченных дней: П = Недоимка по страховому взносу * Ст.реф. * 1/300 * Дни задержки.

С 31-го просроченного дня: П = Недоимка по страховому взносу * Ст.реф. * 1/150 * Дни задержки.

То есть с октября размер пени по долгам по страховым взносам значительно повышается в случае длительного непогашения недоимки.

Представленный онлайн калькулятор пригодится при расчете пени с целью проверки вычислений налоговой или фонда в отношении недоимки по страховым взносам (от ошибок никто не застрахован). Также потребность в вычислении возникает при самостоятельно подаче уточненного отчета по страховым взносам по причине повышения суммы к уплате, когда нужно не только доплатить сумму взносов, но и величину пени с суммы превышения.

Как считать дни просрочки

Для платежа по страховым взносам установлен конкретный срок уплаты — крайняя дата 15-тое число каждого месяца за завершившийся календарный месяца. Данная дата может сдвинуться на 1-2 дня, если 15-тое — это суббота, воскресенье или праздничный выходной день.

Период просрочки по страховому платежу нужно исчислять со следующего дня. То есть если срок уплаты за август 2017 — 15.09.2017, то первый день начисления пени — это 16.09.2017. За сентябрь 2017 года срок уплаты — 16.10.2017 (15-тое октября — это воскресенье), соответственно, при неуплате пеня начнет начисляться с 17.10.2016. Это правило справедливо как для страховых взносов, уплачиваемых в ФНС, так и в ФСС (на травматизм)

Последний день периода просрочки зависит от места уплаты взноса. Если платеж совершается в ИФНС, то последний день — это день перед совершением платежа по погашению долга. Если платеж выполняется в ФСС по взносам на травматизм, то последний день просрочки — это день фактического перечисления средств в фонд.

Например, организация долга уплатить за август страховые суммы в ИФНС и ФСС 15.09.2017. Фактически сумма долга перечислена в ИФНС и ФСС 18.09.2017. Значит, пени по взносам в ФНС нужно посчитать за 2 дня (16 и 17 сентября), а в ФСС за 3 дня (16-18 сентября).

Получается, если организация внесла страховой платеж в ФНС и ФСС на другой день после срока оплаты — 16.09.2017 за август, то пени по взносам, уплаченных в ФНС, не начисляется, а во взносам в ФСС нужно начислить за 1 день.

Пример расчета пени по взносам в калькуляторе

Исходные данные такие:

Страховой платеж за сентябрь в размере 30000 руб. организация перечислила 18 декабря 2017 года в ИФНС, в ФСС взнос на травматизм перечислен за сентябрь в размере 200 руб. 18 декабря 2017 года. Как рассчитать размер пени?

Пени в ИФНС : срок уплаты — 16.10.17, период просрочки с 17.10.17 по 17.12.17 — 62 дня.

Подставим в онлайн калькулятор в верхнее поле сумму долга 30000, в нижнее — 62 дня.

Результат расчета калькулятора = 799 руб.

Проверим правильность вычислений по формуле (с 18.09.2017 действует ставка рефинансирования 8.5%):

Пени в ФНС = 30000 * 8.5% * 1/300 * 30 + 30000 * 8,5% * 1/150 * 32 = 255 + 544 = 799 руб.

Пени в ФСС : срок уплаты 16.10.17, период просрочки с 17.10.17 по 18.12.17 — 63 дня.

В онлайн калькулятор в верхнее поле вносим 200, в нижнее — 63.

Результат расчета калькулятора = 5,44 руб.

Онлайн калькулятор пеней необходим, когда вам надо подсчитать штрафную неустойку для подачи иска в суд или для направления претензии контрагенту.

Что собой представляет пеня?

Пеня это штрафные проценты, который нерадивый контрагент обязан уплатить за просрочку уплаты долга. Пеня устанавливается в процентах по отношению к просроченной сумме за каждый день просрочки. Размер пени устанавливают сами стороны при подписании договора. К примеру, пеня в 0,1% будет соответствовать 36,5% годовых.

По какой формуле рассчитывается пеня?

Сумма пеней = сумма задолженности * размер пени * количество дней просрочки / 100

Как рассчитывать пени, если были частичные погашения?

В том случае, если были частичные погашения просроченной задолженности пени рассчитываются отдельно на каждый просроченный платеж, с учетом количеств просроченных дней по каждому платежу. Затем рассчитываются пени на непогашенную часть задолженности. После этого все результаты суммируются. Наш калькулятор расчета пеней умеет это делать.

Как оформить расчет пеней?

Расчет можно сделать в тексте искового заявления или претензии, но лучше его оформить на отдельном документе и приложить к иску/претензии. После заполнения форм калькулятора можно распечатать готовый расчет, подписать его и направить в суд вместе с иском.

Как пользоваться онлайн калькулятором расчета пеней?

Расчет пеней калькулятором проводится:

• на задолженность, которая к настоящему моменту не погашена;
• на задолженность, которая уже погашена, но платежи, по которой осуществлялись с просрочкой;
• при частичном погашении задолженности несколькими платежами.

Размер пеней зависит от суммы долга, периода просрочки и от ставки рефинансирования.

Общая формула для расчета любых пеней выглядит следующим образом:

Пени = Сумма задолженности × Количество дней просрочки × Ключевая ставка × Размер штрафа

где размер свой для каждого типа задолженности.

Расчет пеней по налогам, сборам и страховым взносам

Размер пеней по налогам и взносам равняется 1/300 ставки рефинансирования. Это значение действительно для физических лиц и ИП, а также для юридических лиц, период просрочки которых не превышает 30 дней. Дело в том, что с 1 октября 2017 года изменился расчет штрафа для организаций: начиная с 31-го дня просрочки размер пеней будет составлять уже 1/150 ключевой ставки.

Если во время периода просрочки была изменена ключевая ставка, необходимо считать пени отдельно за каждый период, до и после изменения.

Механизм начисления пеней описан в статье 75 Налогового кодекса. Иногда возникают споры, необходимо ли включать день уплаты в период просрочки. На практике Налоговая служба всегда этот день включает и наш калькулятор разработан с учетом этой практики.

Пени за коммунальные услуги

С 1 января 2016 года за нарушение сроков оплаты коммунальных услуг штраф начисляется следующим образом:

C 1 по 30 день просрочки - не начисляются.

C 31 по 90 день просрочки - начисляются в размере 1/300 ключевой ставки ежедневно.

C 91 дня - в размере 1/130 ключевой ставки.

Сделать такой расчет вручную довольно трудоемко, а наш калькулятор сделает все за вас.

Компенсация за несвоевременную выплату заработной платы

За просрочку в выплате зарплаты с организации можно потребовать компенсацию. Эта норма описана в Трудовом кодексе РФ, статья 236. Размер компенсации в этом случае - 1/150 ключевой ставки. Однако, ставка может быть изменена условиями трудового договора, но она не может быть ниже той, что установлена Трудовым кодексом.

Пени начисляются, если плательщик налогов или сборов уплачивает налог в более поздние сроки, нежели это установлено законом. Причем уплатить пени - это обязанность плательщика, а не право. Разберем на примерах, как рассчитывают пени.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться способами (ст. 72 НК РФ):

• залогом имущества;
• поручительством;
• пеней;
• приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика;
• банковской гарантией.

Что такое пени, в каких случаях исчисляются пени, в каком размере, каков порядок уплаты пени — добровольно и принудительно, — все эти и другие вопросы, связанные с обеспечением исполнения плательщиками и иными лицами своих обязанностей по уплате или перечислению налогов и сборов, регламентированы статьей 75 НК РФ.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Калькулятор пеней

Пени: определение, важные правила

Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Из этого определения вытекают важные моменты:

1. Заплатить пени — это обязанность плательщика, а не право.
2. Пени начисляются в том случае, если плательщик налогов или сборов выполняет свою обязанность в более поздние сроки.
3. Пени — применяются всякий раз, когда налоговые платежи поступают в бюджет с опозданием и не зависят от санкций за налоговые правонарушения.
4. Пени начисляются не только по платежам на внутреннем рынке, но и в связи с перемещением (т.е. ввозом, вывозом) товаров через таможенную границу Таможенного союза.
5. Начисление пеней прекращается в связи с уплатой причитающихся сумм налогов и сборов, т.е. сумма пеней фиксируется на дату погашения задолженности и, в случае, если пени лицом не уплачены, то пени на пени не начисляются.

При этом правила начисления пеней распространяются не только на налогоплательщиков, плательщиков сборов, но и на налоговых агентов. Пени начисляются не только на налоговые платежи, но и на авансовые платежи по налогам и сборам, которые организация перечислила с опозданием.

Пени не начисляются, если:

• у организации есть переплата по соответствующему налогу;
• пени полностью перекрыты имеющейся переплатой;
• если переплата возникла по тому же налогу, образовалась ранее возникновения недоимки и полностью покрывает ее. Однако если же сумма переплаты была меньше, чем сумма выявленной недоимки, размер штрафов нужно пропорционально снизить.

Отметим, что переплата — это сумма налогов, пеней и штрафов, которые излишне уплачены налогоплательщиком или излишне взысканы налоговым органом (п. 1 ст. 78, абз. 2 п. 1 ст. 79 НК РФ). Переплата может быть направлена на зачет имеющейся задолженности. Основные правила зачета:

• налоговые органы обязаны сами зачесть переплату в счет недоимки по налогу, пеням и штрафам (п. 5 ст. 78 НК РФ).
• зачет производится по видам налогов (федеральные, региональные, местные) (п. п. 1, 5, 14 ст. 78 НК РФ).

Как рассчитываются пени?

Пени рассчитываются за каждый день нарушения срока уплаты налога. Первый день, за который начисляются проценты — следующий день после установленного законом дня уплаты налога (сбора).

Пример 1. Срок уплаты налога — не позднее 28 апреля 2017 г. Предположим, налогоплательщик не уплатил сумму налога 28 апреля 2017 г. Следовательно, начиная с 29 апреля, будут начисляться пени. С датой начала начисления пеней все определенно. Возникает вопрос — по какую дату следует начислить проценты.

Пример 2.Дополнимусловия примера 1. Предположим, что налогоплательщик уплатил налог 7 мая 2017 года. Возникает вопрос: 7 мая включается в количество дней, за которые налогоплательщику будут начислены пени в связи с нарушением срока уплаты или последний день, за который будут начислены проценты — 6 мая? По этому вопросу однозначной позиции нет.

С точки зрения ФНС России пени надо начислять по день уплаты налога включительно (Разъяснения ФНС России от 28.12.2009). Судебная практика говорит о том, что день уплаты недоимки не включается в число дней, за которые начисляются пени. Таким образом, если учитывать мнение ФНС России то в нашем примере пени должны быть начислены за 9 дней, а согласно судебной практике — за 8 дней.

Вывод: период начисления пеней по налогам и сборам определен не вполне точно и зависит от мнения контролирующих органов и решения судов.

Такая же неопределенность была и по обязательным страховым взносам. Однако, начиная с 1 января 2015 года, период начисления пеней по обязательным страховым взносам определен четко. Согласно п.3 ст. 25 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ: «Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным …. сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно». Таким образом, с 01.01.2015 г. дата погашения недоимки по страховым взносам включается в количество дней, за которые начисляются пени. Важно, что день погашения задолженности — это день подачи в банк платежного поручения на перечисление средств.

Формула расчета пени

Пени рассчитываются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора, которая равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени рассчитываются по формуле:

Сумма пени = Сумма налогов, не уплаченная в срок х ставка рефинансирования (в период просрочки)/300 х Количество дней просрочки

Количество дней просрочки пени по налогам определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день, предшествующий дню его уплаты (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ, Письмо Минфина от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318).

Например, уплата долга по налогам состоялась 15 февраля 2017 года. В расчете пеней нужно учесть 14 февраля. Дату уплаты (15 число) в расчет включать не нужно.

Продолжив пример 1 и установив, что сумма недоимки составила 100 000 руб., получим сумму пени:

• согласно позиции ФНС России. Сумма пени = 100 000 х 8,25%/300 х 9 = 247,5 руб.
• согласно судебной практике. Сумма пени = 100 000 х 8,25%/300 х 8 = 220 руб.

Разница между первым и вторым вариантом незначительная — 27,5 руб.

Можно рекомендовать организации в этой ситуации оценить «стоимость» рисков. Безусловно, если «цена вопроса» высока, надо обращаться в суд и отстаивать свою позицию, тем более, что подавляющее большинство судебных решений — в пользу налогоплательщика и нельзя забывать, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ: «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)».

Ставка рефинансирования ЦБ РФ величина не постоянная. Поэтому, если ставка рефинансирования (ключевая ставка), действовавшая в период просрочки, менялась, то расчет пеней нужно производить отдельно по каждой ставке.

Продолжим пример 1. Предположим, что ставка рефинансирования с 1 мая 2017 года составила 10%. Тогда размер пени составит:

• согласно позиции ФНС РФ. Сумма пени = + = 55 + 233,33 = 288,33 руб.
• согласно судебной практике. Сумма пени = + = 55 + 200 =255 руб.

Другая методика расчета пеней в ситуации, если нарушен срок уплаты авансового платежа.

Согласно п. 14 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты — до момента наступления срока уплаты соответствующего налога. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению. Такой же порядок применяется и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода.

Таким образом, при расчете пеней, если нарушен срок уплаты авансовых платежей необходимо учитывать, что пени начисляются в зависимости от законодательно установленного порядка и срока уплаты авансового платежа:

Порядок уплаты авансовых платежей	Порядок начисления пеней