Главная / Заявления

Выставить счет фактуру после оплаты. Порядок выставления счета-фактуры

Счет-фактура подтверждает действительность отгрузки товарных ценностей или предоставления услуг и их точную стоимость. Когда выдается счет фактура до оплаты или после? Документ предъявляется продавцом покупателю после того как последний окончательно примет товары или услуги. Подписывает счет руководитель организации и главбух или уполномоченные лица с указанием необходимых реквизитов. В ст.169 НК выделяется три вида счетов-фактур: Выставляемый при фактической реализации Неофициальное название такого счета звучит как «отгрузочный» Предъявляемый по факту получения предоплаты Практически такой счет считается «авансовым» Направляемый при изменении данных в целях уточнения данных Этот счет выступает «корректировочным» Назначение документа Предназначение документа заключено в учете НДС.

Порядок выставления счета-фактуры

Счет-фактура документацией первичного вида не считается, так как в нем отсутствуют все обязательные признаки, отображенные в ФЗ №402 «О бухучете» и НК РФ. Подобная точка зрения наличествует и в Письме Минфина РФ №03-03-06/1/392 от 25.06.2007. С октября 2014 года возможность не предъявлять счета неплательщикам по НДС обрели налогоплательщики по ОСНО.

Важно

Для чего надобно заранее оформить надлежащую договоренность письменно. Порядок и срок выставления счета-фактуры В более ранних письмах налоговое ведомство разъясняло, что днем оказания услуг признается дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг (письмо УМНС России по г. Москве от 07.09.2004 г. № 24-11/57756). Однако в определении ВАС РФ от 08.12.2010 г.

Порядок и срок выставления счета-фактуры

После оплаты, если был произведен авансовый платеж, до оплаты в случае с отгрузкой товара. Нюансы применения электронных счетов-фактур:

Документ должен соответствовать формату, актуальному на день оформления и утвержденному на законодательном уровне (Приказ ФНС от 24.03.2016 № ММВ-7-15/).
Необходимо использовать электронную усиленную подпись директора компании.
Счет будет признан выставленным после получения электронного подтверждения (п. 1.10 Порядка, утвержденного Приказом Минфина от 10.11.2015 № 174н).

Случаи составления счета-фактуры налоговым агентом по НДС Налоговые агенты при оформлении счета-фактуры за своих контрагентов придерживаются срока в 5 календарных дней, отсчитываемых от даты авансовых платежей или окончательного расчета за принятый к учету актив (Письмо ФНС, датированное 12.08.2009 г., № ШС-22-3/634).

Какой срок выставления счета-фактуры продавцом в 2017-2018?

Порядок заполнения счетов-фактур Согласно Правилам заполнения, налогоплательщики имеют возможность указывать в данном документе дополнительную информацию. К таковой относятся:

реквизиты первичного документа (накладной, банковской выписки);
наименование лица, выдающего счет с текущими уставными и расчетными реквизитами.

Упоминание первичных документов дает возможность продавцу указывать дополнительную информацию не только для продавцов, но и для покупателей, так, имеется возможность уточнить дату приемки товара или срок окончания работ, иные сведения, представляющие интерес для противоположной стороны. Для того чтобы урегулировать поток необходимых сведений, и было разрешено подобное дополнение.

Новые изменения В 2017 году в форму документа были внесены изменения.

Когда выставляется счет-фактура

Внимание

На услуги Не всегда покупатель вносит аванс за предстоящую поставку товаров, предпочитая рассчитаться после фактической отгрузки. Можно ли выставлять счет-фактуру до фактического оказания услуг, к примеру, сразу после подписания договора? Нет, в отношении услуг счет может выставляться только после действительного оказания оных. Но если услуги оказаны и при этом авансовые платежи не осуществлялись, то счет выставляется в течение пяти дней с момента принятия оказанных услуг.

То есть с момента подписания приемопередаточного акта или иного подобного документа. Авансовая Иногда покупатель заранее оплачивает грядущую поставку. Когда же выставляется счет, сразу или когда товарная накладная уже получена приобретателем? В п.3 ст.168 НК указывается на необходимость предъявления счета-фактуры при передаче частичной или полной предоплаты.

Онлайн журнал для бухгалтера

Когда выставляется счет-фактура на услуги и товары налоговым агентом:

При произведенной арендной плате по объектам имущества государственной и муниципальной принадлежности при условии заключения договора с органом власти (но не в лице МУП или ГУП).
При приобретении активов у муниципальных и государственных органов, если в качестве контрагента выступают не МУП или ГУП (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Счет-фактура в перечисленных ситуациях оформляется в 1 экземпляре и хранится у налогового агента. При закупке товаров у иностранных лиц, не прошедших процедуру регистрации в ФНС РФ, необходимо составлять 2 экземпляра счетов-фактур и передает один из них своему контрагенту. Обязательное условие – отгрузка товарных позиций осуществляется в пределах РФ.
Аналогичный алгоритм действий и при получении услуг от иностранных лиц на территории России.
НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Итак, предельный срок выставления счетов-фактур исчисляется с даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). НК РФ не определяет понятие даты отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Уполномоченные органы дают следующие разъяснения: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя (заказчика) или перевозчика для доставки товаров покупателю (смотрите письма Минфина России от 23.03.2012 г. № 03-07-11/80, от 01.03.2012 г. № 03-07-08/55, от 13.01.2012 г. № 03-07-11/08, ФНС России от 11.04.2012 г. № ЕД-4-3/ , УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 г. № 16-15/126829).

В какие сроки выставляется счет фактура на оказанные услуги

НК РФ: расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, первичные документы, самостоятельно разработанные организацией и утвержденные на основание ч.
4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, включающие обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, являются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (смотрите письмо Минфина России от 05.08.2013 г. № 03-03-06/1/31261). Таким образом, сторонам договора следует разработать форму акта самостоятельно (унифицированной формы акта выполненных работ (оказанных услуг) нет), включив в нее все обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ.
ГАРАНТ Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Федорова Лилия Организацией, применяющей общий режим налогообложения, с контрагентом заключен долгосрочный договор возмездного оказания услуг по предоставлению спецтехники и механизмов, а также доставки ее на указанные заказчиком объекты. В течение месяца контрагент может несколько раз оказать услуги, предусмотренные договором. В договоре не оговорено, как выставляются акты выполненных работ (оказанных услуг).

Какой датой должны выставляться акты выполненных работ (оказанных услуг) и счета-фактуры? Могут ли все услуги, оказанные в течение месяца, быть отражены в одном акте выполненных работ (оказанных услуг) и одном счете-фактуре? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: Порядок выставления актов выполненных работ (оказанных услуг) определяется сторонами договора.
Здесь еще соблюдается условие, что существует совместимое техническое оборудование для принятия и обработки счетов фактур, которые отвечают установленному формату и порядку. Сроки предъявления Налоговый кодекс РФ в п.3 ст. 168 регламентирует срок выставления счет фактуры, который составляет 5 календарных суток с момента:

получения частичного или полного расчета за выполнение работ, услуг, покупку продукции или наделения правами на имущество;
выдачи продукции, оказания услуг, работ, наделения правами на имущество.

Причем пятидневный срок отсчитывается, начиная со дня, следующего за днем выдачи товаров, оказания услуг, работ, наделения имущественными правами. В ст.
Отличаются ли сроки оформления электронных и бумажных счетов?Документ в печатном варианте составляется в 2 экземплярах:

первый предназначается покупателю;
второй должен оставаться у продавца (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры).

По Правилам ведения книги продаж на предприятие, выписывающее счет-фактуру, возложена обязанность предварительной регистрации документа в книге продаж (п. 3 р. 2). Когда выписывается счет-фактура:

либо после подтвержденной отгрузки материальных ценностей;
либо после принятия заказчиком услуг/работ;
либо после получения в рамках подписанного договора авансового платежа.

Подтверждением в первом случае выступает накладная, во втором – подписанные обеими сторонами акты, в третьем – выписка банка.Давайте разберемся, что собой представляет этот документ и как им следует пользоваться.
При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41). О сроках составления счета-фактуры по аренде читайте в статье «Когда составить счет-фактуру при долгосрочной аренде?».
В первых 2 случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) - корректировочный.

Актуальный бланк счета-фактуры приложен к Постановлению №1137 от 26.12.11. Предназначение документа – обоснование возможности возмещения НДС для покупателя. Его формирование производится продавцом для клиента по факту отгрузочной операции или получения авансовой суммы в счет будущих операций.

Для чего нужен счет-фактура

Возместить из бюджета добавленный налог можно, указав данную сумму в декларации по НДС. Заполнение декларации проводится на основании показателей Книг покупок и продаж, которые обязаны вести плательщики добавленного налога. В указанные книги данные заносятся из получаемых и выставляемых счетов-фактур. Получаемые регистрируются в Книге покупок, выставляемые – в Книге продаж.

Покупателю, чтобы возместить из бюджета уплаченный поставщику (продавцу) добавленный налог, нужно преодолеть следующие этапы:

Получить от продавца счет-фактуру;
Внести его реквизиты, стоимостные и количественные показатели в Книгу покупок;
Перенести показатели из книг в декларацию.

Задача покупателя – получить своевременно от продавца с/ф, законами в РФ установлен срок в 5 дней с дня отгрузки или поступления предоплаты. Срок исчисляется в календарных днях. Задача продавца – правильно оформить с/ф для того, чтобы клиент не имел в будущем проблем с возмещением добавленного налога.

Кто оформляет счета-фактуры

Составляют с/ф для своих клиентов следующие лица:

Плательщики НДС;
Лица на спецрежимах в случаях, когда они совершают облагаемые добавленным налогом операции;
Лица, освобожденные от НДС, но совершающие облагаемые операции;
Посредники, выступающие в интересах комитента или принципала при продаже их товаров.

При получении аванса счет-фактура составляется дважды – по факту получения денег от покупателя и в момент отгрузки в счет поступивших средств.

При этом в с/ф, составленном при получении авансовых денег, указывается сумма НДС, выделенная из величины аванса. В с/ф, составленном при отгрузке, указывается сумма НДС, добавленная к цене реализации.

При редактировании ранее сформированного счета-фактуры вместо ошибочного составляется исправленный с/ф, если ошибка вызвана опечаткой, неверными расчетами, недочетами. А если ошибки значительны и связаны с изменением количества, цены, то в дополнение к ранее подготовленному с/ф оформляется корректировочный счет-фактура – самостоятельный документ, дополняющий ранее выставленный.

Кто не оформляет счет-фактуру?

Не должны оформлять с/ф:

Лица, совершающие операции, освобожденные от НДС;
Лица, осуществляющие розничную торговлю, занимающиеся общепитом, а также оказанием прочих услуг населению за наличные деньги (если продавец при этом выдает покупателю чек или БСО);
Лица на специальных режимах (за исключением некоторых отдельных операций);
Лица, получившие аванс от клиента в счет предстоящих отгрузочных операций товаров, облагаемых 0%, освобожденных от НДС по ст. 149 или 145, а также ценностей, продолжительность производственного цикла которых более полугода.
При оформлении согласия сторон об отсутствии обязанности по выставлению с/ф по причине его ненужности для покупателя (у последнего отсутствует необходимость в уплате и возмещении добавочного налога).

Продавец вправе не выставлять счет-фактуру, если клиенту он не требуется.

Например, покупатель освобожден от НДС и не обладает правом на вычет, соответственно и с/ф ему не нужен. Закон позволяет в данной ситуации не оформлять фактуры при наличии согласия обеих сторон, обоюдно подписанного. Данное утверждение подтверждает п.3 ст.169 НК РФ. Нужно помнить о том, что несмотря на то, что с/ф покупателю не нужен, он необходим продавцу для регистрации в Книге продаж, на основании которой считается налог к уплате. Поэтому с/ф все равно должен быть сформирован, но клиенту его можно не отправлять.

В каком виде оформляются счета-фактуры?

Для продавцов доступны два формата – электронный и бумажный. Можно выбрать любой удобный формат. Однако для формирования фактур в электронном виде, требуется подключиться к Оператору, который обеспечит электронную связь через ТКС между контрагентами. При этом участникам электронного документооборота следует заключить соглашение об обмене с/ф в электронном виде через ТКС.

Бумажный с/ф составляется для клиента и для себя, то есть формируется два идентичных экземпляра.

Выставлять счета-фактуры нужно после появления у продавца соответствующего основания:

Отгрузка;
Передача прав имущественного типа;
Получение предоплаты.

Раньше наступления данных событий с/ф оформлять не рекомендуется, однако и не запрещается действующим законодательством. В данном случае налоговая придерживается мнения, что делать этого не нужно, а судебная практика содержит случаи, когда правда оставалась на стороне продавца, выставившего счет-фактуру более ранней датой.

Не допускается задержка в оформлении – дата выписки должна попадать в любой из 5-ти календарных дней, отведенных для оформления.

Допускается выставить один с/ф на несколько реализованных партий ТМЦ, если все отгрузки приходятся на один день для одного клиента.

Заполнение счета-фактуры

Бланк можно найти в прил. 1 к Постановлению №1137, подготовленному Правительством РФ. К оформлению данного документа предъявляются конкретные требования, закрепленные в НК РФ (ст.169).

От того, насколько верно заполнен счет-фактура, зависит возможность покупателя возместить НДС. Если с/ф будет включать не все необходимые обязательные реквизиты, или заполнение будет произведено не правильно, покупатель сможет зарегистрировать с/ф в своей Книги покупок, но налоговая впоследствии может отказать в возмещении налога по этому счету-фактуре.

Покупателю при получении с/ф от продавца следует проверить бланк на предмет корректности его оформления, наличия необходимых сведений и реквизитов. Если что-либо не устроило покупателя, он может обратиться к продавцу с просьбой об исправлении, при этом текущий с/ф уничтожается и формируется новый с тем же номером и датой, с верными реквизитами. Отличие исправленного варианта будет в наличии информации о номере и дате исправления.

Если в таблице с/ф остаются незаполненные графы и строки, их нужно прочеркнуть. Отсутствие прочерков не сделает с/ф не действительным, однако возникает риск внесения в пустые строки дополнительной ошибочной информации.

Утвержденный бланк счета-фактуры содержит исчерпывающий набор реквизитов, которых достаточно для указания всех необходимых показателей. Вместе с тем за продавцом остается право дополнить существующие поля и графы необходимой информацией. Главное при этом, не убрать и не сократить существующую в бланке информацию.

Заполнение полей счета-фактуры

Номер поля	Заполняемая информация
1	№ счета-фактуры. Никаких особых требований к нумерации НК РФ не предъявляет. Обычно нумерация порядковая с начала года (месяца или квартала при большом числе отгрузок), но может быть выбран и иной способ нумерации, который закрепляется в учетной налоговой политике. Хорошо, если цифру будут добавлять поясняющие буквы и разделительные знаки. Например, для счетов-фактур, формируемых в связи с отгрузками и получением авансов, могут указываться разные буквенные обозначения в нумерации. Разделительные знаки (например, «/») используются, когда самостоятельные отгрузки проводят подразделения обособленного типа. Не допускается присваивание одного и того же номера разным счетам-фактурам, поэтому за нумерацией нужно следить строго, не допуская случайных или преднамеренных повторений. Нарушение нумерации не делает с/ф не действительным. Дата должна соответствовать текущему дню выписки. Она должна попадать в 5-тидневный срок со дня отгрузки или поступления авансовой суммы.
1а	Поле для отражения № и даты исправления. Эта специальная строка заполняется, когда с/ф исправляется по причине допущенной в нем ошибки (опечатка, неверные расчеты). Указывается текущее число внесения исправлений, а также присвоенный номер.
2	Наименование продавца – из учредительных документов полное или сокращенное.
2а	Адрес продавца, берется из учредительной документации. То есть это адрес, который был указан в момент подачи документов в налоговую для регистрации юрлица. Должен включать наименование города, индекс, улицу, дом, квартиру, офис. Элементы адреса могут указываться с сокращениями.
2б	ИНН и КПП. Важные реквизиты, ошибки в которых не допустимы. Отсутствие или некорректные данные не позволят покупателю получить вычет налоговой суммы по данному с/ф. Реквизиты берутся из свидетельства от налоговой, выписанного в связи с постановкой на учет при формировании.
3	Сведения о грузоотправителе – собственнике отгружаемых ценностей. Так же в этой роли может быть владелец складского помещения, который по поручению собственника товаров выступает грузоотправителем. Часто продавец является одновременно и грузоотправителем, при этом совпадении в данное поле пишется «он же». При желании можно повторно указать реквизиты продавца, это не будет нарушением. Адрес грузоотправителя должен соответствовать почтовому адресу. Данное поле заполняется только при отгрузке товарных ценностей. При оказании услуг, работ, поступлении авансов поле не заполняется.
4	Сведения о грузополучателе – лицо, которому предназначен груз. Приводятся данные о наименовании и почтовом адресе этого лица. При этом не запрещено при необходимости вместо почтового адреса указать юридический или фактический. Поле заполняется только при отгрузке товаров, в прочих ситуациях ставится прочерк.
5	Реквизиты платежки, подтверждающей оплату налоговой суммы. При поступлении аванса приводятся данные о п/п, на основании которого он получен. Не нужно заполнять поле, если оплата получена в день совершения отгрузочной операции или позже.
6	Наименование покупателя – заполнение идентично полю 2.
6а	Элементы адреса покупателя по аналогии с полем 2а.
6б	ИНН и КПП покупателя – заполнение аналогично полю 2б.
7	Сведения о валюте – обязательный реквизит. Для российского рубля ставится код 643.
Заполнение граф таблицы
1, 2 и 2а	Сведения о наименовании товара и единице его измерения.
3	Количество каждого наименования.
4	Цена без налога за единицу.
5	Стоимость позиции без налога.
6	Акцизная сумма заполняется под соответствующую группу товаров.
7	Ставка НДС.
8	Налоговая сумма – должна соответствовать результату умножения показателей граф 5 и 7.
9	Стоимость с налогом.
10 и 10а	Происхождение товара.
11	Реквизиты таможенной декларации.

Подписывает счет-фактуру руководитель, главный бухгалтер или лица, их заменяющие на основании приказа или доверенности. Печати данный бланк не требует.

Пример заполнения счета-фактуры

Назначение счета-фактуры. Общий порядок составления

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет -фактура представляет собой документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм к вычету. Соответственно при отсутствии счета -фактуры или ненадлежащем его оформлении организация лишается возможности зачесть из бюджета уплаченный поставщику товаров (продукции, работ, услуг) налог на добавленную стоимость. Следует иметь в виду, что это единственное назначение счета -фактуры . Он не является основанием для принятия материальных ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому или налоговому учету.

Срок выставления счета-фактуры

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик налога на добавленную стоимость обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

По мнению Минфина России, высказанному в письме от 26 июля 2004 г. № 03-04-08/45, из этой нормы НК РФ следует, что определение срока выставления счета-фактуры продавцом товаров (работ, услуг) непосредственно связано с датой отгрузки этих товаров (выполнения работ, оказания услуг) и не зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Как отмечается в письме МНС РФ от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при выставлении счетов-фактур следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как:

непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа;
оказание услуг электросвязи, банковских услуг;
ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.

В этих случаях, как сообщается в указанном письме, допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Обязательные реквизиты счета-фактуры

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 НК РФ указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. При этом отмечено, что невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приводятся в пункте 5 статьи 169 НК РФ. Согласно указанной норме НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);
количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);
цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;
стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;
сумма акциза по подакцизным товарам;
налоговая ставка;
сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;
стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;
страна происхождения товара;
номер грузовой таможенной декларации.

Все эти реквизиты присутствуют в форме счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в редакции постановления Правительства РФ от 16 февраля 2004 г. № 84 (далее — Правила).

Арбитражная практика показывает, что к требованию НК РФ о непременном соблюдении порядка оформления счетов-фактур, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169, не стоит подходить формально. При проверке правильности оформления счетов-фактур должны учитываться особенности заключенных договоров. Так, в постановлении от 16 января 2002 г. № КА-А40/8023-01 Федеральный арбитражный суд Московского округа указал на то, что при совершении не какой-то отдельно взятой операции в рамках одной поставки, а по реализации комплекса неразрывно связанных между собой операций (в частности, имеются в виду операции по оказанию и оплате единой услуги по отправлению груза и оформлению перевозки) требование о необходимости указания в счете-фактуре единицы измерения, количества и цены за единицу является формальным, поскольку такие реквизиты не могут быть указаны в счете-фактуре по причине отсутствия необходимой информации. В таком случае в качестве подтверждения сведений, указанных в счете-фактуре, и обоснованности заявленных к вычету сумм налога на добавленную стоимость, достаточно наличия соответствующих документов, приобщенных к счету-фактуре (в частности, квитанции, содержащие развернутый расчет платы за перевозку груза, и т.д.).

Рассмотрим порядок заполнения некоторых реквизитов счетов-фактур подробнее.

Наименование, адрес, ИНН, КПП. В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. Обращаем внимание, что указанная норма НК РФ не содержит требования о том, какой адрес налогоплательщика и покупателя должен быть указан в счете-фактуре — юридический или фактический и следовательно это обстоятельство не может повлиять на предоставление вычета по налогу (см. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 мая 2003 г. № КА-А40/2659-03).

Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 в редакции от 16 февраля 2004 г. № 84 содержит требование об указании в счете-фактуре кода причины постановки на учет (КПП). Минфин России считает, что такое требование не противоречит действующему законодательству (письмо Минфина России от 29 июля 2004 г. № 03-04-14/24). Однако необходимо отметить, что пункт 5 статьи 169 НК РФ содержит закрытый перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, и код причины постановки на учет там не назван.

Единица измерения, цена за единицу измерения . Следует иметь в виду, что такие реквизиты счета-фактуры, как «единица измерения» и «цена (тариф) за единицу измерения» заполняются только при возможности их указания. При этом НК РФ не предусмотрено обязательное проставление прочерков в случае неуказания отдельных сведений в счете-фактуре (письмо Управления МНС России по г. Москве от 9 января 2004 г. № 24-11/01046 на основании письма МНС России от 2 декабря 2003 г. № 03-1-08/3487/14-АТ605).

Страна происхождения товара. Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ сведения о стране происхождения товара (графа 10 счета-фактуры) и номере грузовой таможенной декларации (графа 11) указываются только в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. Между тем, как, в частности, сообщается в письме Управления МНС России по г. Москве от 23 декабря 2003 г. № 24-11/71015 «О заполнении счетов-фактур», указание поставщиком в графе 10 «Страна происхождения» счета-фактуры страны происхождения товара «Россия» не является нарушением при заполнении счета-фактуры.

Подписи. Пунктом 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Однако форма счета-фактуры в редакции от 16 февраля 2004 г. № 84 предусматривает расшифровку фамилии, имени, отчества руководителя, главного бухгалтера или индивидуального предпринимателя. Обращаем внимание на то, что статья 169 НК РФ не содержит указаний о расшифровке подписей руководителя и главного бухгалтера. Соответственно, как отмечается в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 августа 2002 г. № КА-А40/5550-02, отсутствие расшифровки подписей должностных лиц не может считаться нарушением порядка оформления счетов-фактур.

Минфин России придерживается на этот счет иной точки зрения. В письмах от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/54 «О требованиях к заполнению реквизитов счетов-фактур» и от 16 июня 2004 г. № 03-03-11/97 сообщается, что в целях идентификации лиц, фактически подписывающих счета-фактуры, после подписи необходимо указать фамилию и инициалы лица, подписавшего соответствующий счет-фактуру и делается вывод о том, что суммы НДС, указанные в счете-фактуре, в котором отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера организации или индивидуального предпринимателя, к вычету приниматься не должны.

Грузоотправитель и грузополучатель . Не является нарушением порядка оформления счетов-фактур указание в графе 3 «Грузоотправитель и его адрес» слов «он же», если грузоотправитель является продавцом товара, а данные о продавце содержатся в графах 2, 2а, 2б (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 августа 2002 г. № КА-А40/5550-02), а также незаполнение граф «грузоотправитель» и «грузополучатель», если такие субъекты отсутствуют (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 21 августа 2002 г. № КА-А40/5535-02).

Внесение исправлений в счет-фактуру

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в случае допущения ошибок при заполнении счетов-фактур, они могут обратиться к поставщику с просьбой исправить недостатки или заменить неверно оформленный счет-фактуру.

В постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 сентября 2002 г. № А56-15528/02 указано на то, что ни статья 169 НК РФ, ни иные статьи главы 21 НК РФ не запрещают вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменить такой счет-фактуру на оформленный в установленном порядке. Подтверждением устранения недостатков в этом случае могут служить письмо поставщика с указанием причин допущенных неточностей (невнимательность оператора, сбой к компьютерной программе и т.д.), акт, составленный поставщиком и покупателем о внесении исправлений в счета-фактуры, при оформлении которых были допущены неточности, с указанием того, что счета-фактуры, содержащие неправильные сведения, считаются сторонами недействительными и подлежащими замене.

При этом в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 июня 2003 г. № КА-А40/3897-03 отмечается, что неправильное указание поставщиком своих реквизитов, в частности таких как ИНН, не может повлиять на предоставление вычета по налогу на добавленную стоимость, поскольку покупатель не может нести ответственности за неточность сведений, отраженных в счетах-фактурах, составленных поставщиками товаров, добросовестного исполнения ими своих обязанностей налогоплательщика.

Порядок составления счетов-фактур при реализации товаров
через обособленные подразделения организации

Порядок оформления и выставления счетов-фактур обособленными подразделениями организации разъяснен в письмах Минфина России от 16 июня 2004 г. № 03-03-11/95 и Управления МНС России по г. Москве от 2 сентября 2004 г. № 24-11/57126.

В письме Минфина России отмечается, что в соответствии со статьей 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Обособленные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) через обособленные подразделения, счета-фактуры могут выписываться покупателям обособленными подразделениями от имени организации. При этом в строке 2б счета-фактуры, в которой указывается индивидуальный номер налогоплательщика и его код причины постановки на учет (КПП), должен указываться КПП соответствующего обособленного подразделения.

В письме Управления МНС России по г. Москве отмечается также, что при этом в строке 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами, в строке 2а — место нахождения налогоплательщика-продавца в соответствии с учредительными документами (т.е. наименование и адрес организации), в строке 3 — полное или сокращенное наименование реального грузоотправителя.

Составление счетов-фактур при получении авансов

В соответствии с пунктом 18 Правил при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Налог на добавленную стоимость по полученным авансам определяется расчетным путем. В пункте 4 статьи 164 НК РФ, определяющем порядок исчисления налога с сумм полученных авансов, конкретный размер налоговой ставки, которую следует применять к полученным авансам, не установлен, а приведен лишь порядок ее расчета: расчетная налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 18 процентов в зависимости от вида продукции), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

В связи с этим может возникнуть вопрос, какую налоговую ставку следует указывать в счете-фактуре, оформляемом при получении авансового платежа.

В соответствии с приказом МНС РФ от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644 «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» при отражении в декларации по налогу на добавленную стоимость сумм авансовых платежей указывается налоговая ставка 18/118 или 10/110 процентов. Соответственно и в счетах-фактурах, оформляемых при получении авансов, следует указывать ту же ставку.

Согласно письму Минфина России от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135 поскольку на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом, при составлении счета-фактуры по полученным авансам данная сумма налога отражается в графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога», а графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), всего без учета налога» не заполняется.

Соответственно при регистрации в Книге продаж счетов-фактур, составленных налогоплательщиком-продавцом при получении авансов в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, не заполняется графа 5а «Стоимость продаж без НДС» Книги продаж.

В соответствии с пунктом 13 Правил при отгрузке товаров (работ, услуг) счета-фактуры на сумму полученного аванса, выписанные и зарегистрированные продавцами в Книге продаж, регистрируются в Книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету.

В связи с изложенным, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 25 августа 2004 г., в графе 5 «Наименование продавца» Книги покупок следует указывать наименование продавца товаров (работ, услуг), уплатившего в бюджет налог на добавленную стоимость по полученным авансовым платежам.

Порядок выставления счетов-фактур
при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет

В соответствии с пунктом 7 статьи 168 НK РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Согласно письму МНС России от 10 октября 2003 г. № 03-1-08/296311-АЛ268 «О порядке выставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость в связи с принятием Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ» (далее — Письмо МНС России) эта норма НK РФ в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, поскольку в соответствии со статьей 492 ГK РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Поэтому в случае, если покупатель согласно представленной доверенности выступает от имени юридического лица или если покупателем является индивидуальный предприниматель, представивший свидетельство о государственной регистрации (т.е. товары приобретаются для использования, связанного с предпринимательской деятельностью), налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны в установленном НK РФ порядке выдавать покупателям счета-фактуры.

Одновременно со счетом-фактурой в этом случае покупателю выдается кассовый чеком. Это следует из статьи 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которой организации (за исключением кредитных организаций) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. МНС России в указанном выше письме обращает внимание, что сферой регулирования Закона о ККТ являются наличные денежные расчеты, независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки (заказывает услуги), т.е. контрольно-кассовые машины подлежат применению и в тех случаях, когда наличные денежные расчеты осуществляются с индивидуальным предпринимателем или организацией (покупателем, клиентом).

В соответствии с пунктом 16 Правил продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.

Согласно пункту 21 Правил продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

Когда выставляется счет-фактура при отгрузке? По общему правилу оформить и выставить счет-фактуру необходимо в течение 5 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура составляется в 2-х экземплярах: один нужно передать покупателю, другой - зарегистрировать в книге продаж (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры , п. 2,3 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Продавец вправе выписать единый счет-фактуру на несколько отгрузок одному покупателю. При этом важно, чтобы он был выставлен не позднее 5 календарных дней с даты составления первой накладной (или первого акта, если речь идет об услугах или работах) (Письмо Минфина России от 12.01.2016 N 03-07-09/140). Отметим, что разные виды отгруженных товаров, как и разные виды оказанных услуг (выполненных работ) также могут быть указаны в одном счете-фактуре (Письмо ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910).

Срок выставления счета-фактуры продавцом составляет тоже 5 календарных дней со дня получения суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Когда «выписывается» электронный счет-фактура

Электронный счет-фактуру продавец должен выставить так же в 5-тидневный срок после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или получения аванса. Конечно, при условии, что у продавца и покупателя есть договоренность об использовании электронных счетов-фактур.

Продавец должен оформить электронный счет-фактуру по утвержденному формату (утв. Приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@), подписать его усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации и направить его покупателю по телекоммуникационным каналам связи (п. 2.4 Порядка и получения счетов-фактур в электронной форме, утв. Приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н, далее - Порядка). В ответ оператор электронного документооборота должен будет направить подтверждение, что файл к нему поступил. Тогда счет-фактура будет считаться выставленным (

Компании, которые осуществляют операции, облагаемые НДС, в том числе освобожденные от уплаты этого налога, а также организации, которые получили авансы от своих покупателей (заказчиков), должны выставлять счета-фактуры...

Помимо указанных организаций, счета-фактуры должны выставлять и компании, которые реализуют от своего имени товары (работы, услуги) по посредническому договору. Конечно, при условии, что комитент (принципал) применяет ОСНО (п. 1 ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II Приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

На практике возникают ситуации, когда помимо первичных счетов-фактур организациям следует выставлять корректировочные счета-фактуры. Например, такие документы нужно предоставить покупателям, если случилась недопоставка товаров или в заключенном договоре изменилась стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 12.03.2012 № 03-07-09/22).

Внимание

Если покупатель (заказчик) не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты этого налога, то продавец (исполнитель) может не выставлять ему счета-фактуры — при условии, что между ними подписано соглашение о невыставлении счетов-фактур. К такому выводу пришли в Минфине (п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 16.03.2015 №03-07-09/13808).

Также счет-фактуру не нужно выставлять, если продавец (исполнитель), являющийся взаимозависимым лицом со своим покупателем (заказчиком), увеличивает цену на товары (работы, услуги), корректируя при этом налоговую базу по НДС. Объясняется это тем, что при такой корректировке налоговой базы сумма НДС покупателю (заказчику) не предъявляется, а значит, и оснований для выставления счетов-фактур с откорректированной налоговой базой и суммой налога нет (письмо Минфина России от 01.03.2013 № 03-07-11/6175).

Счет-фактура может быть выставлен покупателю (заказчику) как на бумаге, так и в электронной форме (Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, приказ Минфина России от 25.04.2011 №50н, приказ ФНС России от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93). Причем выставить электронный счет-фактуру покупателю нужно через уполномоченную организацию — оператора электронного документооборота (п. 1.3 Порядка, утв. приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н). Список таких операторов опубликован на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru.

Отметим, что выставить счет-фактуру в электронном виде можно, только если покупатель согласен (п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 01.08.2011 № 03-07-09/26).

Что касается сроков, то счет-фактуру нужно выставить покупателю (заказчику) не позднее чем через 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) или получения аванса в счет предстоящих поставок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем исчисление срока начинается со следующего дня после отгрузки (получения аванса) (п. 6.1 НК РФ).