Главная / Заявления

Ускоренная амортизация при лизинге: как она может сделать лизинг выгоднее. Пример расчета амортизации автомобиля в лизинге

Использование ускоренной амортизации по отношению к объекту финансовой аренды является одним из основных преимуществ такого варианта финансирования. Тем не менее, потенциальные клиенты лизинговых компаний часто имеют вопросы по отношению к преимуществам и самому механизму начисления ускоренной амортизации основных средств.

Основные преимущества ускоренной амортизации

Среди преимуществ использования метода ускоренной амортизации объекта лизинга, следует выделить такие, как:

снижение налога на прибыль в течение действия лизингового договора;
уменьшение налога на имущество по объекту договора;
возможность выкупа предмета договора по окончании срока действия финансовой аренды по минимальной остаточной цене.

Разберем их подробнее.

Снижение налога на прибыль в течение срока действия лизингового договора

Применение метода ускоренной амортизации основных фондов дает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это происходит за счет увеличения объемов амортизационных отчислений по предмету договора. Описанный выше эффект при этом достигается в течение срока действия финансовой аренды.

Тем не менее, при оценке экономии средств по налогу на прибыль стоит принимать во внимание тот факт, что изначальная стоимость имущества при финансовой аренде и покупке основных средств напрямую является одинаковой. То есть, общая сумма, отнесенная в категорию затрат путем амортизации основных фондов тоже будет одинаковой - как при обычной схеме расчета амортизационных начислений, так и при использовании ускоренной амортизации. Разница в этих двух вариантах заключается только в том, что при ускоренном варианте начисления амортизации это произойдет несколько быстрее.

Однако, при завершении соглашения о финансовой аренде, если ее объект полностью списан, амортизация по нему уже не будет включаться в расходы. При обычном варианте начисления амортизации, основные фонды будут амортизироваться, снижая тем самым базу по налогу на прибыль.

В процессе использования ускоренной амортизации следует регулярно контролировать общую величину расходов и финансовые результаты деятельности компании. Крупные суммы ускоренной амортизации, начисляемые по объекту лизинга, повышают затраты и могут впоследствии привести к убыткам в период ускоренной амортизации, в особенности при покупке дорогостоящего имущества. Стоит отметить, что эта особенность может рассматриваться как недостаток применения данного механизма.

Уменьшение налога на имущество по объекту договора

Как известно, основой для определения налоговой базы по налогу на имущество выступает остаточная стоимость основных средств. Очевидно, что использованием метода ускоренной амортизации основных средств уменьшение их остаточной стоимости будет происходить намного быстрее, нежели если амортизация будет начисляться по обычной схеме.

Помимо этого, полное списание основных средств при использовании ускоренной амортизации с коэффициентом, к примеру, 3, проводиться в 3 раза быстрее. Эти особенности дают возможность значительно сократить сумму и период выплаты налога на имущество при использовании методики ускоренной амортизации.

Возможность выкупа предмета лизинга по минимальной остаточной цене

Обычно, лизинговые сделки заключаются на срок, который позволяет полностью списать объект договора, используя механизм ускоренной амортизации. К примеру, если оборудование по договору финансовой аренды относится к пятой амортизационной группе, где срок полезного использования составляет от 7 до 10 лет (85-120 месяцев), механизм ускоренной амортизации такого объекта (при коэффициенте лизинга 3), дает возможность списать его всего в течение 28 месяцев (менее 3 лет).

По завершении срока действия договора финансовой аренды, остаточная стоимость объекта будет минимальной - условной либо полностью нулевой. Именно по этой стоимости предмет лизинга будет отражен в составе собственных основных средств клиента.

Нулевая или минимальная стоимость будет выгодна лизингополучателю, к примеру, при продаже выкупленного по лизингу автомобиля или оборудования. Клиент в данном случае на полностью законных основаниях может продать такое имущество по самостоятельно установленной цене. Такая схема очень часто применяется руководителями лизингополучателей, которые выкупают автомобили в собственность по завершению лизинга по минимально возможной стоимости.

Расчет ускоренной амортизации

В соответствии с действующим законодательством, балансодержатель объекта финансовой аренды имеет право применять в отношении такого объекта механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3. Здесь существует ограничение - коэффициент ускоренной амортизации не может быть использован по отношению к имуществу, входящему в 1-3 амортизационные группы и имеющему срок полезной эксплуатации более года до пяти лет.

При использовании коэффициента ускоренной амортизации, действующая норма амортизации умножается на повышающий коэффициент. В данном случае коэффициент может быть выбран в диапазоне 1-3 и принимать не только целые значения.

Формула и пример расчета ускоренной амортизации

Формула, по которой ведется расчет ускоренной амортизации выглядит так:

АМу=АМ * КУА

В данном случае, АМу - показатель ускоренной амортизации, АМ - норма амортизации из расчета в соответствии со сроком периода полезной амортизации объекта, а КУА - соответственно, коэффициент ускоренной амортизации.

Чтобы лучше понять сам механизм расчета ускоренной амортизации, следует рассмотреть его на конкретном примере.

Итак, по договору финансовой аренды приобретается оборудование, начальная стоимость которого составляет 1 000 000 рублей без НДС. Данное оборудование входит в 4 амортизационную группу, где срок полезной эксплуатации составляет более 5 и менее 7 лет. Срок действия лизингового договора - 3 года (36 месяцев).

Исходя из приведенной выше информации, наиболее оптимальным здесь будет определение коэффициента ускоренной амортизации, который позволит полностью списать оборудование по завершению срока действия лизингового контракта.

То есть, ежемесячная норма отчислений с использованием такого коэффициента составит в данном случае 2,778%. Так, оборудование будет полностью амортизировано в течение установленного срока действия договора финансовой аренды - 3 лет.

В этом примере расчета также можно признать срок полезной эксплуатации оборудования, к примеру, равным 80 месяцам. Тогда при нормальной амортизации, ее норма будет равна 1,25, а при использовании повышающего коэффициента - 2,22 -2,775%. При этом, объект финансовой аренды также будет полностью списан в течение 36 месяцев.

В любом случае, использование метода ускоренной амортизации обладает некоторыми нюансами, и чтобы подобрать наиболее оптимальную схему в данном случае, следует обратиться за помощью к профессионалам.

У меня есть небольшой вопрос, связанный с лизингом. Мы- лизингополучатели с правом выкупа предмета лизинга. Почитав несколько статей по этому предмету, мне бы хотелось уточнить....м.б. есть какие-то обходные пути для того чтобы начислять амортизацию в бухучете и в налоговом учете одинаково и не вести учет, связанный с ПБУ 18/02? И м.б. можно обойтись более легкими проводками при учете предмета лизинга, т.к. вводить дополнительные субсчета, такие как 76-ар, 01-л, 76-лп не очень удобно и технически трудновыполнимо в отлаженной программе учета?

Выбранные способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организация выбирает самостоятельно и закрепляет их в учетной политике. Например, для одинакового учета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организация может использовать для определения срока полезного использования данные Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 и начислять амортизацию линейным способом.

Порядок начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете приведен в рекомендациях №№ 2 и 3.

При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя нужно отражать полученное имущество на отдельных субсчетах – данный порядок следует из плана счетов и указаний, утвержденных Минфином России от 17.02.1997 № 15.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Имущество на балансе лизингополучателя

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, примите его к учету как основное средство. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите:*

стоимость имущества, полученного по договору лизинга (по данным бухгалтерского учета лизингодателя на основании акта приема-передачи или договора);
затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку);
расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:*

– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом);

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с получением имущества в лизинг, а также расходы, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации.

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:*

– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Бухучет: амортизация

Амортизацию по лизинговому имуществу (в течение срока действия договора) должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому, если лизинговое имущество получено на баланс лизингополучателя, начисляйте амортизацию .* В обратной ситуации – если имущество остается на балансе лизингодателя – не делайте этого (амортизировать имущество будет лизингодатель). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, пункта 21 ПБУ 06/01, пункта 50 .

Начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (на счет 01)* (п. 21 ПБУ 6/01 , п. 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Амортизацию начисляйте исходя из срока полезного использования лизингового имущества. Этот срок лизингополучатель может определить в том числе и исходя из срока действия договора лизинга (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01 , п. 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). Такой способ применяйте только в случае, когда известно, что к концу срока договора лизинга право собственности на лизинговое имущество не перейдет к лизингополучателю* (п. 28 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 17 , п. 7 ПБУ 1/2008).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя начисления амортизации имущества, полученного в лизинг. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость лизингового имущества составляет 700 000 руб.

По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя.

Начиная с февраля бухгалтер «Мастера» начисляет по оборудованию амортизацию линейным способом.

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» установило, что срок полезного использования производственного оборудования, полученного в лизинг, – пять лет.

Годовая норма амортизации составила:
1: 5 лет? 100% = 20%.

Месячная сумма амортизации равна:
700 000 руб. ? 20%: 12 мес. = 11 667 руб.

Для отражения в бухучете операции по получению имущества в лизинг бухгалтер «Мастера» открыл следующие субсчета:

к счету 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»;
к счету 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»;
к счету 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»;
к счету 76 субсчет «Арендные обязательства».

В январе:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 700 000 руб. – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 700 000 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

В феврале:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 11 667 руб. – начислена амортизация по оборудованию, полученному в лизинг.

Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, то к норме амортизации, рассчитанной от нормативного срока полезного использования, может быть применен повышающий коэффициент. При использовании линейного метода применение повышающих коэффициентов не предусмотрено.* Это следует из положений пункта 19 ПБУ 6/01, пункта 54 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н , пункта 1 статьи 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ , постановления Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 2346/11 .

Пример начисления в бухучете амортизации по предмету лизинга способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 3*

В марте ЗАО «Альфа» приобрело по договору лизинга и ввело в эксплуатацию производственное оборудование. Стоимость имущества, полученного по договору, – 6 000 000 руб. (без НДС). Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Установленный срок полезного использования – 8 лет (96 месяцев).

В бухучете амортизация по этому оборудованию рассчитывается исходя из метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 3.

Годовая норма амортизации равна:
1: 8 лет? 100% = 12,5%.

Годовая сумма амортизации составила:
6 000 000 руб. ? 3 ? 12,5% = 2 250 000 руб.

Начиная с апреля «Альфа» ежемесячно начисляет на оборудование амортизацию в сумме 187 500 руб. (2 250 000 руб.: 12 мес.).

ОСНО: амортизация

Амортизацию по имуществу, полученному в лизинг (в течение срока действия договора), начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга* (п. 2 ст. 31 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

Если лизинговое имущество (как правило, имущество стоимостью более 40 000 руб.) переходит на баланс лизингополучателя, включите его в состав амортизируемого имущества (при выполнении всех необходимых условий) (п. 1 ст. 256 , п. 10 ст. 258 НК РФ). Исключение предусмотрено для:*

объектов непроизводственного значения , полученных в лизинг. Они не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 252 и п. 1 ст. 256 НК РФ);
организаций, которые используют кассовый метод налогового учета. Дело в том, что при кассовом методе допускается амортизация только оплаченного имущества, полученного в собственность (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). А поскольку лизинговое имущество может перейти в собственность лизингополучателя только в случае, если предусмотрен его выкуп, амортизировать полученный объект до этого момента нельзя (письмо Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/761).

Амортизацию по лизинговому имуществу обслуживающих производств и хозяйств учитывайте обособленно ().

Если лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, лизингополучатель не может отнести его в состав амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 , п. 10 ст. 258 НК РФ).

О.Д. Хороший

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Способы амортизации

В бухучете амортизацию можно начислять:*

линейным способом;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) .

Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.*

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Бывшие в эксплуатации ОС

Ситуация: как начислить амортизацию в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца

Организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.*

Для целей бухучета организация может определять срок полезного использования основных средств по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 . Этот документ не дает организации право уменьшать сроки полезного использования по сравнению со сроками, установленными для той или иной амортизационный группы. В этом случае в учетной политике закрепите, что при вводе в эксплуатацию основных средств, бывших в эксплуатации у прежних владельцев, сроки их полезного использования определяются с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.*

С.В. Разгулин

Амортизацию начисляйте по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ. О составе имущества, которое признается амортизируемым при расчете налога на прибыль, см. Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете .

Методы начисления

В налоговом учете начислять амортизацию можно только двумя методами:*

Повышающие и понижающие коэффициенты

В зависимости от категории основных средств и от условий их эксплуатации при начислении амортизации в налоговом учете организация может применять повышающие (понижающие) коэффициенты .*

Амортизация ОС, бывших в эксплуатации

С.В. Разгулин

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Вопрос амортизации лизинга является камнем преткновения для многих бухгалтеров. Кто обязан амортизировать такое имущество, как правильно оформить процесс? Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Приобретение имущества в лизинг чаще более выгодно, чем покупка оного на заемные средства. Предприятия все чаще пользуются финансовой арендой для получения необходимого оборудования и транспорта.

Но предметы лизинга, как и собственные основные фонды предприятия, должны амортизироваться. Каковы особенности амортизации лизинговых объектов?

Основные моменты

Имущество, выступающее предметом лизинга, может приниматься на учет, как получателем, так и лизингодателем. Объект вводится в надлежащую амортизационную группу стороной, какая учитывает имущество согласно условиям договора.

Лизингополучатель при приеме предмета на учет устанавливает период полезного применения самостоятельно.

Руководствоваться он может условиями договора, что целесообразно при планируемом возвращении имущества. В этой ситуации стоимость имущества окажется полностью списанной ко времени возврата.

Если предполагается выкуп лизингового имущества, то период полезного применения может учреждаться одинаковым сроку лизинга при соответствии оного планируемому периоду использования.

В иных обстоятельствах, когда предполагается переход права собственности, период полезного применения определяется как для обычного основного средства.

То есть учитываются мощность, производительность и физический износ. Можно ориентироваться на «Классификацию основных средств».

Что это такое

Лизинг по другому называют финансовой арендой. Лизингополучатель:

Лизингодатель:

Амортизация на предмет лизинга представляет собой списание стоимости имущества. Если оное амортизируется лизингодателем, то списываться должны все затраты, понесенные при приобретении объекта и доведения его до эксплуатационного состояния.

Лизингополучатель, если лизинговое имущество значится на его , списывает на амортизационные суммы лизинговые платежи.

Выполняемые функции

Рассматривая функции амортизации лизингового имущества, следует определить, из чего же состоит стоимость лизингового предмета. Любое имущество амортизируется исходя из начальной стоимости.

Для предмета лизинга оная складывается из непосредственной цены объекта при покупке и дополнительных трат лизингодателя. Издержки лизингополучателя в стоимость не включаются.

Лизингополучатель может отнести свои траты в состав затрат по , в качестве самостоятельного расхода.

Когда объект договора учитывается лизингодателем необходимо своевременно списать стоимость имущества.

В процессе эксплуатации лизингополучателем объект изнашивается и лизингодателю будет возвращено имущество, утратившее часть своей стоимости.

Потому в отсутствие амортизации в балансе лизингодателя возникнет убыток, поскольку по первоначальной стоимости реализовать объект уже не удастся.

К тому же остаточная стоимость основных средств влияет на объем . Для лизингополучателя стоимость лизингового предмета состоит из лизинговых платежей.

В случае учета лизингового объекта на балансе получателя, оный может постепенно списать свои расходы на объекта в производственные издержки.

Нормативная база

Следовательно, под налогообложение попадают все дополнительные затраты по сделке. Это существенно понижает эффективность сделки. Подобный учет выгоден, когда лизингополучатель обладает некоторыми льготами по налогообложению.

Для лизингополучателя выгода в отображении на собственном балансе предмета лизинга может заключаться в умножении балансовой стоимости.

Так же можно подобным способом представить рост активов, что обычно не связано с целесообразностью экономического характера.

В налоговом учете

При учете объекта лизингодателем может появляться избыток налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Как пример, платежи могут превосходить амортизационные исчисления или убыток, появляющийся в случае продажи ОС по цене менее остаточной стоимости, не уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Во избежание отображения завышенной прибыли лизинговым компаниям выгоднее «растянуть» длительность лизинговой сделки до полной амортизации имущества.

При учитывании имущества лизингополучателем в продолжение всего периода договора в затраты лизингополучателя в целях налогообложения включаются:

амортизационные исчисления по объекту;
сумма по платежам.

Когда имущество станет достоянием лизингополучателя, оное отображается как основное средство. В целях налогообложения прибыль уже отображенная в расходах не подлежит вторичному введению в состав затрат.

При этом к расходам не причисляется выкупная стоимость имущества. Оная создает первоначальную стоимость нового ОС. Амортизация лизингового имущества в налоговом учете после выкупа осуществляется от выкупной стоимости.

В бухгалтерском учете

Не предполагает модификации начальной стоимости объекта лизинга при передаче права собственности.

То есть при учитывании лизингового объекта в качестве имущества собственного нет надобности образовывать его первоначальную стоимость заново.

В отличие от учета налогового, в бухучете выбытие предмета лизинга не отображается и значит первоначальная стоимость не изменяется.

Помимо того даже при отображении в налоговом учете лизингового имущества в качестве материалов, в учете бухгалтерском оно продолжает числиться основным средством и по нему продолжается начисление амортизации.

При УСН

Нюансы при лизинговой сделке в случае применения возникают при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Если лизинговый предмет числится у лизингодателя, то в бухучете имущество отображается как собственное основное средство, а амортизация по нему засчитывается обособленно.

В учете налоговом ситуация зависит от последующей судьбы имущества. Если предполагается возвращение по завершении сделки, то предмет лизинга засчитывается как собственное ОС и траты на обретение учитываются равными долями в расходном составе.

При выкупе объект лизинга это товар. То есть затраты на получение лизингового имущества засчитываются в расходах лишь по завершении сделки после перехода права собственности к лизингополучателю.

Когда лизинговый объект учитывает лизингополучатель, лизингодатель отмечает имущество за балансом.

При этом лизинговое имущество признается основным средством только при включении его в амортизационную группу стороной, какая принимает его к учету.

Это значит, что лизингодатель сможет учесть свои затраты только после возвращения имущества по завершении сделки. При выкупе имущества расходы на приобретение можно учесть лишь как затраты на товар, предназначенный для реализации.

Приобретение в пользование лизингового имущества несомненно выгодно. Однако следует учитывать особенности его амортизации. Иначе существует риск сведения потенциальной выгоды к абсолютному минимуму.

О том, что такое ускоренная амортизация и для чего она используется, мы рассказывали в нашей . О коэффициентах ускорения амортизации при лизинге расскажем в этом материале.

Как ускорить «лизинговую» амортизацию в бухгалтерском учете

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя в соответствии с условиями договора финансовой аренды (Приказ Минфина от 17.02.1997 № 15). Соответственно, и амортизация по лизинговому имуществу отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» у той стороны договора, у которой такое имущество учитывается на балансе.

ПБУ 6/01 не обязывает применять к лизинговому имуществу определенный метод начисления амортизации. Это значит, что лизингодатель или лизингополучатель сам решает, какой способ амортизации использовать.

Однако применение коэффициентов ускорения возможно только при использовании метода уменьшаемого остатка (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01). Такой коэффициент для этого метода амортизации организация устанавливает самостоятельно, но не выше 3.

«Лизинговое» ускорение амортизации в налоговом учете

Возможность использовать коэффициент ускорения для лизингового имущества установлена и НК РФ. Специальный коэффициент может применяться организацией при использовании как линейного, так и нелинейного методов амортизации. Однако разрешено применять такие коэффициенты не к любому лизинговому имуществу. Организация, у которой основное средство на основании договора лизинга учитывается на балансе, может амортизировать такой объект с коэффициентом ускорения (не выше 3), только если срок полезного использования такого основного средства превышает 5 лет, т. е. объект отнесен к IV-X амортизационным группам (

Вопрос

Добрый день!

У меня вопрос: У нас в компании взяты автомобили в лизинг. Расходы по лизингу выставляет нам каждый месяц лизингодатель по актам и сч фактурам. Стоимость расходов постоянная сумма. ТК мы начисляем еще амортизацию, то расходы получаются двойные. Для того, чтобы не было задвоения в налоговом учете, амортизация начисляется в налоговом учете в сумме расходов по лизингу, а в бухгалтерском учете начисляется только сумма амортизации. Вопрос: как грамотно объяснить в налоговую инспекцию, почему БУ меньше чем НУ по лизинговому учету?

Ответ

При расчете налога на прибыль вы признаете три вида расходов (п. 10 ст. 258, пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

1) амортизацию, начисленную по лизинговому имуществу;

2) лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной за тот же период, что и платеж;

3) выкупную стоимость.

Амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

— первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизингодателем (п. 1 ст. 257 НК РФ). Эта цена должна быть указана в договоре лизинга.

— амортизационную премию применять нельзя (Письмо Минфина от 09.12.2015 N 03-07-11/71838);

— если имущество относится к четвертой — десятой амортизационным группам, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом до 3 включительно (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Применение такого коэффициента надо предусмотреть в учетной политике.

Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах ежемесячно. Сумма расхода определяется по формуле (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ):

«Налоговые» расходы на уплату лизинговых платежей = лизинговый платеж, начисленный за месяц – начисленная за месяц амортизация по лизинговому имуществу.

В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, вы принимаете к учету как объект ОС. Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору лизинга (на ОСН — без НДС, на УСН — с НДС), в т.ч. выкупной стоимости. Срок полезного использования равен сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01, п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, Письмо Минфина от 25.12.2015 N 07-01-06/76484).

Если вы начисляете амортизацию по лизинговому имуществу линейным способом, то применять повышающие коэффициенты нельзя. Это можно делать только при использовании способа уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 22.08.2006 N 07-05-06/220).

Для учета операций по договору лизинга откройте субсчета к счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:

— авансового платежа, например 76-лизинг/аванс;

— общей величины задолженности по договору, например 76-лизинг/арендные обязательства;

— текущих платежей, например 76-лизинг/текущие платежи;

— выкупной стоимости, уплачиваемой на основании отдельного договора, например 76-лизинг/выкупная стоимость;

— лизингового имущества, например 01-лизинг;

— амортизации по лизинговому имуществу, например 02-лизинг.

Проводки будут такие:

Д 76-лизинг/аванс — К 51 — Перечислен авансовый платеж
Д 68 — К 76-лизинг/аванс — Принят к вычету НДС с авансового платежа
Д 08 — К 76-лизинг/арендные обязательства — Получено имущество от лизингодателя
Д 19 — К 76-лизинг/арендные обязательства — Отражена общая сумма НДС по договору
Д 01-лизинг — К 08 — Лизинговое имущество включено в состав ОС
Д 76-лизинг/арендные обязательства — К 76-лизинг/текущие платежи — Начислен лизинговый платеж
Д 68 — К 19 — Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
Д 76-лизинг/текущие платежи — К 51 — Уплачен лизинговый платеж
Д 76-лизинг/текущие платежи — К 76-лизинг/аванс — Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа
Д 76-лизинг/аванс — К 68 — Восстановлен НДС с авансового платежа
Д 20 (26, 44) — К 02-лизинг — Начислена амортизация по лизинговому имуществу
Д 02-лизинг — К 01-лизинг — По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества.

К сожалению, мы не поняли Вашего вопроса. Вы могли бы прислать уточняющее письмо или номер телефона, по которому с Вами можно связаться.

Смежные вопросы:

Здравствуйте! Подскажите проводки по вопросу: По договору лизинга был приобретен автомобиль и отнесен на забалансовый счет 001 в сумме 1981992 рубля 66 коп. По окончанию действия договора по акту…...
Компания заключила договор лизинга на а/м с банком ВТБ в сентябре 2014 г. В августе 2016 года компания выплатила все лизинговые платежи. Отдельным платежом была оплачена выкупная стоимость а/м…...
Как учесть оплату товаров (работ, услуг) третьим лицом?
✒ Учет у должника — покупателя товаров (работ, услуг) При ОСН оплата приобретенных вами товаров (работ, услуг) не влияет на налог…...
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...