Контакты
Главная / Заявления

Страхование лизинга. Страхование предмета лизинга

Евгений Маляр

# Нюансы бизнеса

Страховка при лизинге

В зависимости от договора, выплату по страховому случаю может получить: лизингодатель, лизингополучатель, банк лизингодателя.

Навигация по статье

  • Нюансы страхования лизингового имущества
  • Кто выгодоприобретатель при лизинговом страховании
  • ОСАГО и КАСКО для машины в лизинге
  • Действия в случае повреждения или гибели лизингового имущества
  • Бухгалтерский учет затрат на страхование лизингового имущества

Заключая соглашение финансовой аренды, стороны стремятся минимизировать риски. Универсальным инструментом решения этой задачи служит страхование имущества. При лизинге оно имеет ряд особенностей, о которых будет рассказано в предлагаемой вниманию статье.

Нюансы страхования лизингового имущества

Страховка при лизинге оформляется заключением отдельного сопутствующего договора. Срок его действия начинается в момент приобретения имущества у продавца, а заканчивается тогда же, когда и соглашение о финансовой аренде (если в нем не указаны иные условия).

Согласно Федеральному закону 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» страхование не является обязательным. В нем, однако, заинтересованы обе стороны:

  • лизингодатель, так как он собственник имущества на протяжении действия соглашения аренды;
  • лизингополучатель – по причине своей ответственности за полученный предмет в тот же период.

Страхование предмета лизинга лизингодателем – ситуация, справедливо считающаяся самой частой. Она логична, так как наиболее заинтересованной в сохранности имущества стороной является его собственник. Однако бывает и иначе – пользователь предмета (арендатор) также может выступать страхователем, если так решили участники договора лизинга и прописали это условие в документе.

Кто выгодоприобретатель при лизинговом страховании

Вопрос нелишний, так как обычно компенсационную выплату в случае наступления страхового случая получает владелец полиса. Для правильного ответа следует вникнуть в саму суть процесса финансовой аренды.

При лизинге источником страховых взносов служат выплаты, осуществляемые лизингополучателем. Конечно, если они по каким-то причинам прекращаются, арендодатель вынужден как собственник предмета погашать их из собственных средств. Однако такая ситуация нетипична и, как правило, приводит к досрочному расторжению договора финансовой аренды.

Другой вариант – расходы по страхованию полностью берет на себя лизингополучатель, и они не входят в сумму лизинговых платежей. Но и в этом случае выгодоприобретателем будет собственник имущества, так как отдавая его арендатору, он подвергается риску.

Из этих положений иногда делается ошибочный вывод о том, что страхователем при лизинге может быть арендатор или арендодатель, а получать страховку будет в любом случае только собственник предмета (лизингодатель). На самом деле возможен и третий вариант: если имущество приобретено лизингодателем в кредит, то договор страхования, как правило, заключается в пользу банка.

ОСАГО и КАСКО для машины в лизинге

Почти всегда оформление страховки КАСКО – обязательное условие лизинга автомобиля . Для арендодателя это выгодно по причине уверенности в получении материальной компенсации, если с машиной что-то случится в процессе эксплуатации.

Лизингополучатель в данном случае вынужден платить больше, но он получает и некоторые преимущества. Главным образом они состоят в том, что возмещение расходов по КАСКО производится постепенно. Общая сумма страхового взноса за весь срок договора финансовой аренды включается в состав регулярных лизинговых платежей. Всю и сразу ее вносит лизингодатель, а арендатор получает рассрочку.

Также следует учитывать расходы на страхование гражданской ответственности ОСАГО, которое, в отличие от «добровольного» (при лизинге это не совсем так) КАСКО, является обязательным для всех владельцев транспортных средств. Выгодоприобретателем также является лизингодатель. Страховая премия по ОСАГО может не покрыть всей восстановительной стоимости автомобиля.

Действия в случае повреждения или гибели лизингового имущества

Арендованный предмет в период действия договора финансовой аренды может быть поврежден или безнадежно уничтожен. Если страховой случай наступил и его последствия юридически корректно оформлены, лизингодатель вправе рассчитывать на компенсацию ремонта (при повреждении) или убытков в сумме недополученных лизинговых платежей.

Если суммы страховой премии недостаточно для полного погашения убытков, собственник имущества имеет право на взыскание с лизингополучателя разницы.

Бухгалтерский учет затрат на страхование лизингового имущества

Учет лизингового имущества производится у балансодержателя предмета. Таковым может быть лизингодатель или лизингополучатель. Основные проводки, касающиеся оплаты услуги страхования, представляют собой корреспонденцию счета 76 (субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию») и сч. 51.

Операции перечисления страховых взносов отражаются абсолютно идентично у лизингодателя и лизингополучателя (в зависимости от того, кто берет предмет на баланс).

У лизингодателя, в случае если имущество состоит на его балансе, убытки от уничтожения имущества и их страховая компенсация отражаются следующими проводками:

  1. Списание основного средства в аренде со сч. 001 (забалансового).
  2. Дт91 – Кт76 на сумму дебиторской задолженности за выбывшее (уничтоженное) имущество по остаточной стоимости.
  3. Дт76 – Кт60 на сумму страхового возмещения.
  4. Дт51 – Кт76 получение суммы страхового возмещения на расчетный счет.

При недостаточности компенсации для покрытия ущерба, разница списывается на убытки: Дт91 – Кт76. При избыточности компенсации разница зачисляется на «Прочие доходы»: Дт76 – Кт91.

Если предмет лизинга числится на балансе у лизингополучателя, уплачивающего страховые взносы, страхование арендованного имущества отражается следующим образом:

  1. Дт76 – Кт51 – перечислен страховой взнос.
  2. Дт97 – Кт76 – отражение страхового взноса в расходах будущих периодов.
  3. Дт25 – Кт97 – включение ежемесячных расходов на страхование в состав общепроизводственных расходов.

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются контрактом, что следует из пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена как на организацию-лизингодателя, так и на организацию-получателя. Сама страховая премия – это плата за услугу, которую страхователь, то есть выгодоприобретатель, обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.

Расходы по добровольному и обязательному страхованию

Расходы в виде премий по всем видам обязательного страхования имущества, а также по видам добровольного, предусмотренным пунктом 1 статьи 263 НК РФ, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса. Такие расходы признаются в налоговом учете, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом траты по обязательным видам страховки учитываются для целей налогообложения в пределах специальных тарифов, утвержденных в законодательством и требованиями международных конвенций.

Обратите внимание

Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 НК РФ. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.

В случае, если такие ставки не утверждены, расходы по обязательному страхованию учитываются в размере фактических затрат, что следует из пункта 2 статьи 263 НК РФ.

Что касается добровольного страхования, то согласно пункту 1 и 3 статьи 263 НК РФ расходы по нему признаются в налоговом учете в размере фактических затрат.

Учет на балансе

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Такие же выводы следуют из постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 года № А40-271/12-91-2.

Обратите внимание, что при методе начисления расходы на страхование учитываются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены или выданы из кассы средства на уплату страховой премии или взносов. Такие правила следуют из пункта 6 статьи 272 НК РФ. При этом, если контракт на страхование заключен на срок более одного отчетного периода, то сумму премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, существует два принципиально разных подхода в распределении страховых премий. Так, при использовании метода начисления сумму взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если же организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховых премий признаются после их фактической уплаты независимо от срока действия контракта (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Особое внимание следует уделить требованиям ПБУ 18/02, т. к. от методики бухгалтерского учета премий зависит порядок их налогообложения. Так, при единовременном включении премии в состав расходов на дату вступления в силу договора при использовании метода начисления траты признаются организацией ежеквартально, а при использовании кассового метода признания расходов не возникает. Таким образом, в отчетном периоде уплаты страховой премии в бухгалтерском учете образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Это следует из пунктов 11 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н. Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде страховой премии признаются организацией в бухгалтерском учете ежеквартально в течение срока действия полиса при применении метода начисления, различий между порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухучете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде премии признаются организацией затратами на страхование, относящимися к будущим периодам, и подлежат списанию путем их распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение срока действия договора при применении метода начисления различий между порядком признания этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).


ПРИМЕР НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ СТРАХОВАНИИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА

В соответствии с договором лизинга страхование осуществляется организацией. Был заключен договор страхования, и на момент его подписания компания единовременно уплатила страховую премию в размере 91 500 руб. Страховой полис получен в день уплаты премии (1 июня 2016 г.). Срок действия полиса – шесть месяцев (183 дня). Договор лизинга заключен организацией в рамках своей основной деятельности. Фирма составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Произведем необходимые расчеты.

В этом случае на отчетные даты признается в составе расходов часть суммы страховой премии, рассчитанная, например, исходя из общего срока действия страхования и количества календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде, что составляет:

Во II квартале текущего отчетного года – 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 30 дн.);

В III квартале текущего отчетного года – 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 92 дн.);

В IV квартале текущего отчетного года – 30 500 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 61 дн.).

При использовании метода начисления в этом случае сумму страховой премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Тогда сумма расходов на страхование, учитываемых для целей налогообложения прибыли, составит:

Во II квартале текущего налогового периода – 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 30 дн.);

В III квартале текущего налогового периода – 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 92 дн.);

В IV квартале текущего налогового периода – 30 500 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 61 дн.).

Если организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховой премии признаются после ее фактической уплаты независимо от срока действия соглашения (п. 3 ст. 273 НК РФ).


ПРИМЕР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ СТРАХОВАНИИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА

Страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов. Организация заключила договор имущественного страхования сроком на 12 месяцев (365 дней), и единовременно уплатила страховую премию в сумме 146 000 руб.

Договор страхования действует с 1 марта текущего года (даты уплаты страховой премии) по 28 февраля следующего года включительно. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества, если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов, следует отразить следующими записями:

1 марта текущего года (начало срока действия договора страхования, подписанного компанией):

Дебет 76-1   Кредит 51

Дебет 97   Кредит 76-1
- 146 000 руб. – уплачена страховая премия;


- 12 400 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);

Дебет 68/ОНО   Кредит 77
- 26 720 руб. – кассовый метод: отражено ОНО ((146 000 руб. – 12 400 руб.) × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.)   Кредит 97
- 36 400 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся ко II кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 91 дн.);

Дебет 77   Кредит 68/ОНО
- 7280 руб. – кассовый метод: уменьшено отложенное налоговое обязательство (36 400 руб. × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.)   Кредит 97
- 36 800 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к III кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 92 дн.);

Дебет 77   Кредит 68/ОНО
- 7360 руб. – кассовый метод: уменьшено ОНО (36 800 руб. × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.)   Кредит 97
- 36 800 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к II кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 92 дн.);

Дебет 77   Кредит 68/ОНО
- на сумму 7360 руб. – кассовый метод: уменьшено ОНО (36 800 руб. × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.)   Кредит 97
- 23 600 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 59 дн.);

Дебет 77   Кредит 68/ОНО
- 4720 руб. – кассовый метод: погашено ОНО (23 600 руб. × 20%).

Если несчастный случай (авария или угон) произошел с автомобилем, который приобретен по договору лизинга, последствия затронут как лизингодателя, так и лизингополучателя. Налоговый и бухгалтерский учет операций, связанных с наступлением страхового случая, будет зависеть от многих факторов. О них и поговорим.

У лизинга есть свои особенности

Лизинг является особым видом аренды. Правовым основам лизинга (так называемой финансовой аренды) посвящен отдельный параграф главы 34 «Аренда» ГК РФ, а также Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

Гражданский кодекс определяет договор лизинга как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих у арендодателя в связи с приобретением в собственность имущества и предоставлением его арендатору во временное владение и пользование за плату.

Важной особенностью лизинговых операций является то обстоятельство, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора (ст. 11 Закона № 164-ФЗ). В то же время к лизингополучателю в полном объеме переходит право владения и пользования предметом лизинга с момента его получения, если договором лизинга не установлено иное. Одновременно к лизингополучателю переходит и риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (ст. 669 ГК РФ). С момента фактической приемки лизингополучатель несет ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при монтаже или эксплуатации предмета лизинга, и иные имущественные риски, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ).

Таким образом, в обычных условиях при лизинге складывается ситуация, когда лизингодатель является юридическим собственником имущества, в то время как лизингополучатель - его экономическим собственником. Заметим, что стороны договора лизинга могут установить иной порядок распределения рисков по своему усмотрению.

По взаимному соглашению сторон договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ). Независимо от того, на чьем балансе учтено лизинговое имущество, собственником его остается лизингодатель.

Оформляем страховку авто

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договорами лизинга и страхования (ст. 21 Закона № 164-ФЗ, п. 1 ст. 930 ГК РФ). Если страхователем выступает лизингодатель, как правило, он потом включает эти расходы в сумму лизинговых платежей. Таким образом, фактически расходы по страхованию имущественных рисков в любом случае несет лизингополучатель, вне зависимости от того, кто является страхователем по договору лизинга.

Особое значение имеет вопрос о том, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как следует из п. 1 ст. 930 ГК РФ, предмет лизинга может быть застрахован по договору страхования как в пользу лизингодателя, так и в пользу лизингополучателя. Решение этого вопроса напрямую связано с тем, кто несет риск утраты и повреждения лизингового имущества. Как мы уже сказали выше, по общему правилу, установленному ст. 669 ГК РФ, риск случайной гибели или случайной порчи лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему имущества. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества должно быть осуществлено в его пользу. В то же время бремя убытков при утрате лизингового имущества ложится на лизингодателя как его юридического собственника. Поэтому выгодоприобретателем по договору страхования для случая повреждения лизингового имущества целесо­образно назначать лизингополучателя, а для случая его утраты - лизингодателя.

При расчете налога на прибыль расходы по имущественному страхованию учитываются на основании ст. 263 НК РФ. Это правило применяется независимо от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

Для получения права эксплуатировать транспортное средство организация, получившая автомобиль в лизинг, должна застраховать автогражданскую ответственность. Расходы по договору ОСАГО, заключенному в соответствии с законодательством РФ, можно учесть при расчете налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Страховой случай наступил

При учете операций, связанных с наступлением страхового случая при эксплуатации лизингового автомобиля, имеет значение, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как мы уже отметили выше, по нашему мнению, выгодоприобретателем при страховании лизингового имущества должно быть лицо, которое несет убытки или расходы в связи с наступлением страхового случая. Несоблюдение этого правила может привести к проблемам в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому при заключении договора страхования нужно обратить особое внимание на этот момент.

Все страховые случаи (применительно к ситуации, когда предметом лизинга является автомобиль) можно отнести к одной из двух основных категорий:

Повлекли повреждение предмета лизинга, который подлежит восстановлению путем ремонта;

Повлекли утрату и (или) конструктивную гибель предмета лизинга, который восстановлению не подлежит или его восстановление экономически нецелесообразно.

Важно!

Для правильного отражения операций, связанных с утратой или повреждением лизингового имущества, бухгалтеру нужно обращать внимание как на условия договора лизинга (у кого на балансе учтено имущество, условия страхования, условия возмещения ущерба), так и на условия договора страхования (какая из сторон является страхователем и какая - выгодоприобретателем).

Авто подлежит ремонту

В случае повреждения имущества расходы по восстановлению предмета лизинга по умолчанию возлагаются на лизингополучателя, при этом он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время лизингополучателю необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.

Лизингополучатель, он же выгодоприобретатель

Если лизингополучатель выступает в договоре страхования выгодоприобретателем, проблем у него не возникает. Полученное страховое возмещение отражается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость ремонта лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованны, документально подтверждены и на основании договора лизинга обязанность ремонта предмета лизинга возлагалась именно на лизингополучателя.

Обратите внимание!

Если страховое возмещение не покрывает расходы на ремонт поврежденного авто, перерасход можно также учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70). НДС со стоимости ремонтных работ можно принять к вычету.

В бухгалтерском учете данная операция отражается так:

Дебет 51 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражено в составе внереализационных доходов страховое возмещение;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

Признаны расходы на ремонт лизингового автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 Кредит 19

Принят к вычету НДС.

У лизингодателя эта операция не отражается в учете.

Лизингодатель, он же выгодопри­обретатель

Если выгодоприобретателем в договоре страхования по данному страховому случаю назначен лизингодатель, и он получает страховое возмещение, могут возникнуть проблемы. Это связано с тем, что фактические расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны (лизингополучателя), а доход в виде страхового возмещения - у другой стороны (лизингодателя).

Перевод страхового возмещения в адрес лизингополучателя влечет для лизингодателя проблему, связанную с налогом на прибыль. Несмотря на то, что страховое возмещение будет перечислено лизингополучателю, лизингодатель обязан отразить его при расчете налога на прибыль в составе доходов. Ведь суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не по­именованы в составе доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании ст. 251 НК РФ. Поэтому в соответствии со ст. 250 НК РФ они должны быть учтены как прочие внереализационные доходы. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656, от 16.10.2009 № 03-03-06/2/194, письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 №19-11/2462). В то же время у лизингодателя нет оснований для учета в составе расходов страховой премии, перечисленной лизингополучателем.

Иногда лизинговые компании включают в договоры лизинга формулировку, предусматривающую зачет полученного лизингодателем страхового возмещения в оплату очередных лизинговых платежей.

Такой зачет также создает риски, поскольку страховое возмещение - это самостоятельный вид дохода, который по правилам бухгалтерского и налогового учета обязательно отражается в составе прочих (внереализационных) доходов лизингодателя помимо начисленной выручки по лизинговым платежам. В свою очередь, освобождение лизингополучателя от обязательств по уплате лизинговых платежей в зачитываемой сумме может быть квалифицировано как прощение долга.

В этом случае лизингополучатель в бухгалтерском учете сделает проводки:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

Начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 91-1

Отражено списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета), квалифицируемой как прощение долга;

Дебет 91-2 Кредит 68-2

Учтен НДС.

В налоговом учете лизингополучателя также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения. Что касается отражения лизингополучателем в рассматриваемой ситуации расходов на ремонт, их можно учесть при расчете налога на прибыль как и в случае, когда страховое возмещение получает лизингополучатель.

В учете лизингодателя, если он является выгодоприобретателем по договору страхования, делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение от страховщика;

Дебет 76 Кредит 91-1

Дебет 62 Кредит 90

Начислена выручка по договору лизинга в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Начислен НДС по лизинговому платежу.

Далее необходимо отразить списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета суммы страхового возмещения в уплату лизинговых платежей), квалифицируемое как прощение долга:

Дебет 91-2 Кредит 62

Отражен расход, который не будет приниматься для целей налогового учета.

Так как расходы на ремонт автомобиля, как правило, несет лизингополучатель, он их и учитывает. При методе начисления внереализационные доходы в виде страхового возмещения признают на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе - в день поступления средств на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расстаемся с авто

Транспортное средство, находящееся в лизинге, может быть утрачено вследствие угона, хищения, а также в результате конструктивной гибели, когда оно восстановлению не подлежит или его восстановление является экономически нецелесообразным. Утрата предмета лизинга или потеря им своих функций по вине лизингополучателя не освобождает последнего от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное (ст. 26 Закона № 164-ФЗ). В то же время, поскольку в отсутствие предмета аренды арендные отношения автоматически прекращаются, суммы, выплачиваемые лизингополучателем лизингодателю после утраты имущества в порядке погашения убытков юридического собственника, должны квалифицироваться не как лизинговые платежи, а как возмещение ущерба. Если первоначально договором лизинга отношения сторон в случае утраты передаваемого в лизинг имущества не определены, как правило, подписывают дополнительное соглашение о досрочном растор­жении договора и определяют условия возмещения убытков.

В любом случае при утрате предмета лизинга лизинговой компании важно получить от страховой компании либо от лизингополучателя общую сумму денежных средств, которая бы покрыла остаток не возмещенных затрат лизингодателя.

Общую сумму денежных средств, получаемых лизингодателем по конкретной лизинговой сделке до и после утраты объекта лизинга, можно разбить на следующие составляющие:

Непосредственно лизинговые платежи за пользование транспортным средством до момента его утраты, которые были начислены за этот период. Признаются в качестве выручки от реализации в бухгалтерском и в налоговом учете;

Суммы, полученные как лизинговые платежи, но не признанные на момент утраты в качестве выручки за пользование транспортным средством (в частности, незачтенный аванс);

Сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании;

Суммы, полученные дополнительно от лизингополучателя в случае, когда страхового возмещения не хватило для покрытия понесенных расходов либо в возмещении отказано. Не возмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 № А21-7140/2006).

Сумма страхового возмещения и дополнительные суммы, подлежащие получению от лизингополучателя в погашение убытков от утраты, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что касается суммы не зачтенного ранее аванса, доначисление его в качестве выручки за пользование имуществом не совсем корректно, поскольку плата за пользование подразумевает отнесение ее к конкретному периоду. Поэтому ту часть аванса, которая относится к периоду после утраты автомобиля, логично зачесть в счет суммы возмещения убытков, что необходимо зафиксировать в соглашении сторон, подписываемом на момент закрытия сделки.

Правильная квалификация указанных сумм в дополнительном соглашении позволит избежать претензий налоговых органов в части обложения их НДС. Если выручка от реализации подлежит обложению НДС, возмещение убытков объектом обложения НДС не является.

На практике возможна ситуация, когда сумма полученного страхового возмещения превышает недостающую сумму для покрытия лизингодателем своих затрат. В этом случае излишек, как правило, возвращается лизингополучателю. Источником возврата должна являться сумма незачтенного аванса. Но если таковая отсутствует и возврат осуществляется из средств полученного страхового возмещения, у лизингодателя возникает расход, который нельзя учесть для налога на прибыль. Чтобы избежать потерь, стоит зафиксировать в соглашении, что указанная сумма возвращается лизингополучателю за вычетом налога на прибыль.

Если транспортное средство до момента утраты учитывалось на балансе лизингодателя, инвентаризационная комиссия фиксирует факт недостачи, на основании которого автомобиль списывают с баланса. В отсутствие виновных лиц убыток от списания остаточной стоимости предмета лизинга в результате утраты отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Для целей налогового учета убытки от хищений, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов на основании подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Наличие убытка должно быть в обязательном порядке подтверждено документами соответствующих органов и инвентаризационными актами. Лизингополучатель списывает автомобиль с забалансового учета также в соответствии с актом инвентаризации и переносит задолженность по лизинговым платежам в дебет счета 76.

В ситуации, когда выявлены лица, виновные в утрате имущества, недостачи на балансе лизингодателя относятся на счет таких лиц, а разница между суммой договора лизинга и недоамортизированной стоимостью выбывшего имущества отражается на субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» к счету 98.

Автомобиль, который был учтен на балансе лизингополучателя, в случае утраты списывают с баланса, отражая результаты выбытия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумму недостачи относят в дебет субсчета 2 «Расчеты по претензиям» счета 76. Кроме того, лизингополучатель должен компенсировать разницу между суммой непогашенных лизинговых платежей и выявленной недостачей, учтенной на субсчете «Расчеты по претензиям» к счету 76 в соответствии с графиком возмещения ущерба. Лизингодатель списывает транспортное средство с забалансового учета.

В случае хищения (угона) транспортного средства убытки можно признать в расходах только при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц. Таким документом может быть копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина России от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81). Указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении.

Еще одна ситуация, которая вызывает много сложностей в учете, - это наличие годных остатков, образующихся в результате конструктивной гибели предмета лизинга. В этом случае можно отказаться от оставшегося имущества в пользу страховой компании в обмен на получение страхового возмещения стоимости предмета лизинга в полном объеме. Еще один возможный вариант: страховая компания выплачивает страховое возмещение лизингодателю за вычетом стоимости годных остатков, а недостающую сумму возмещает лизингополучатель, у которого остается имущество.

В любом случае необходимо отразить в учете операции по реализации имущества, поскольку происходит переход права собственности на годные остатки к другому лицу. И прежде чем отразить реализацию - принять к учету остатки имущества по рыночной стоимости и учесть их в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). С 1 января 2010 г. при реализации имущества эта стоимость в сумме учтенного ранее дохода может быть полностью списана на расходы для целей налога на прибыль.

Если автомобиль до момента утраты учитывался на балансе лизингодателя, назначенного выгодоприобретателем по договору страхования, в бухучете лизингодателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислены лизинговые платежи до утраты автомобиля в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Дебет 02 Кредит 01

Учтена ранее начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01

Учтен внереализационный расход.

При получении страхового возмещения проводки будут такими:

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение;

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен внереализационный доход.

Начисление дополнительного возмещения в пользу лизингодателя и зачет части аванса отражаются следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен внереализационный доход;

Дебет 62 Кредит 76

Зачтен аванс;

Дебет 51 Кредит 76

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 (26) Кредит 60

Начислены лизинговые платежи до момента утраты автомобиля в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 19 Кредит 60

Отражен НДС;

Кредит 001

Списан автомобиль с забалансового счета по факту утраты (на основании инвентаризационного акта);

Дебет 91-2 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 60

Зачтен аванс;

Дебет 76 Кредит 51

Переведены средства в счет оплаты ущерба.

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского учета для ситуации, когда утраченный автомобиль (ДТП с невозможностью восстановления авто) учитывался на балансе лизингополучателя и он же являлся выгодоприобретателем по договору страхования. В этом случае учет у лизингодателя будет выглядеть следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислены лизинговые платежи до момента утраты авто в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Начислен НДС;

Кредит 011

Списан автомобиль с забалансового счета по факту утраты (инвентаризационный акт) в сумме первоначальной стоимости;

Дебет 76 Кредит 91-1

Начислено возмещение, полученное от лизингополучателя;

Дебет 62 Кредит 76

Зачет аванса;

Дебет 51 Кредит 76

Получены средства от лизингополучателя в счет оплаты ущерба.

У лизингополучателя проводки будут такими:

Дебет 20 (26) Кредит 60

Начислены лизинговые платежи до момента утраты автомобиля в суммах по графику платежей;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС;

Дебет 02 Кредит 01

Отражена начисленная по автомобилю амортизация;

Дебет 91 Кредит 01

Списан автомобиль с баланса по факту его утраты (инвентаризационный акт);

Дебет 10 Кредит 91-1

Оприходованы годные остатки по рыночным ценам;

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение;

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен доход в сумме страхового возмещения;

Дебет 91-2 Кредит 76

Начислено дополнительное возмещение в пользу лизингодателя;

Дебет 76 Кредит 60

Зачтен аванс;

Дебет 76 Кредит 51

Перечислены средства в счет оплаты ущерба.

Обратите внимание!

Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета суммы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, могут не совпадать с суммами расходов и доходов, принимаемых для целей налогообложения. В этом случае бухгалтер должен обратиться к положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Возникающие разницы, как правило, связаны с тем, что отдельные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Такие разницы носят постоянный характер, что приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

Неоднозначным является вопрос о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, и утрата имущества в нем не поименована. То есть формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/22).

Лизингодатель, получивший страховку за украденный предмет лизинга, должен включить ее сумму в доходы. Одновременно можно признать в расходах часть страховки, которую надо перечислить лизингополучателю. Определяется она как оставшаяся невыплаченной сумма лизинговых платежей. Но НК не проясняет, как определять расход, если стороны решили изменить условия лизингового договора с учетом обстоятельств.

Следим за судьбой страхового возмещения

Как правило, лизинговое имущество страхуется на случай повреждения, хищения и уничтожения. И страхует его часто лизингополучатель за счет собственных средств, однако выгодоприобретателем является лизингодател ьп. 1 ст. 21 Закона от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее - Закон № 164) . Если предмет лизинга похищен, страховку получит лизингодатель. Разберем эту ситуацию на примере угона лизингового автомобиля.

При подтверждении страхового случая и вынесении решения страховой компанией о выплате возмещения лизингодатель должен отразить:

  • в бухучете - прочий дохо дп. 16 ПБУ 9/99 ;
  • в налоговом учете - внереализационный дохо дп. 3 ст. 250 НК РФ ; Письмо Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 .

Однако в договоре лизинга, как правило, указывается, что часть полученного возмещения лизингодатель должен перечислить лизингополучателю. Она определяется как разница между страховым возмещением и суммой еще не выплаченных лизингополучателем лизинговых платежей. Смысл такой: лизингодатель должен получить в рамках договора лизинга ту сумму, на которую рассчитывал. А деньги, полученные от страховой компании сверх этого, надо перечислить лизингополучателю, чтобы были соблюдены и его интересы.

Разница между суммой страхового возмещения и суммой не уплаченных лизингополучателем платежей признается внереализационным расходом лизингодател яПисьма Минфина от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8154 , от 19.01.2012 № 03-03-06/1/21 . И в бухгалтерском, и в налоговом учете его надо отразить на дату получения денег от страховой компани иподп. 20 п. 1 ст. 265 , п. 1 ст. 272 НК РФ .

При заключении договора лизинга сумма лизинговых платежей формируется с учетом того, что они будут выплачиваться периодически в течение определенного времен ип. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ . Если лизингополучатель досрочно выкупает предмет лизинга, общая сумма лизинговых платежей, как правило, пересчитывается: она уменьшается на кредитную составляющую. Ведь лизингодатель получает оставшиеся деньги сразу и лизингополучателю нет необходимости платить за рассрочк уп. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ . В ситуации, когда лизингодатель получает сразу все деньги в виде страхового возмещения, стороны тоже могут заключить соглашение, снижающее общую сумму лизинговых платежей, оставшихся невыплаченными.

Пример. Определение суммы, подлежащей перечислению лизингополучателю после получения страхового возмещения за украденный предмет лизинга

/ условие / На дату наступления страхового случая невыплаченной осталась сумма лизинговых платежей в размере 300 000 руб. По условиям договора они подлежали выплате в течение 2 лет. После кражи автомашины и получения лизингодателем страховки в сумме 1 000 000 руб. стороны согласовали, что общая сумма лизинговых платежей, оставшаяся не выплаченной на дату поступления страхового возмещения лизингодателю, составляет 250 000 руб. (за вычетом изначально предусмотренных процентов).

/ решение / Лизинговая компания должна вернуть лизингополучателю 750 000 руб. (1 000 000 руб. – 250 000 руб.).

Может ли лизинговая компания признать в расходах именно эту сумму (в нашем примере - 750 000 руб., а не 700 000 руб., рассчитанных исходя из первоначальных условий)? Да, может: эта сумма закреплена в дополнительном соглашении к договору, являющемся его неотъемлемой частью. И снижение общей суммы лизинговых платежей экономически обоснованно. Специалист Минфина придерживается такой же позиции.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“ В описанной ситуации лизингодатель может учесть в составе расходов полную сумму, перечисленную лизингополучателю, то есть 750 000 руб. Поскольку по условиям договора оставшаяся невыплаченной сумма включала в себя и проценты за оплату в рассрочку, то при наступлении страхового случая и, соответственно, при единовременных расчетах между лизингодателем и лизингополучателем невыплаченная сумма была правомерно уменьшена на сумму процентов. Поэтому у лизинговой компании в расходах учитывается фактически выплаченная лизингополучателю сумм а” .

НДС-вопросы при получении страховки за угнанное авто

Полученная сумма страхового возмещения не облагается НДС, так как она не связана с расчетами по оплате реализованных товаров, работ или услу гп. 1 ст. 39 НК РФ ; Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61 , от 24.12.2010 № 03-04-05/3-744 .

Также не возникает каких-либо НДС-последствий при перечислении лизингополучателю части полученной страховки.

Восстанавливать входной НДС по украденному предмету лизинга тоже не требуется. Ведь в Налоговом кодексе приведен закрытый перечень случаев восстановления НДСп. 3 ст. 170 НК РФ .

Пример. Учет лизингодателем страховки за угнанный лизинговый автомобиль

/ условие / Воспользуемся условиями ситуации, приведенной в предыдущем примере.

/ решение / В бухучете операции по получению страхового возмещения и перечислению его части лизингополучателю будут отражены так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату признания страховой компанией страхового случая
Отражен доход в виде причитающейся к получению страховки 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты со страховой компанией» 91-1 «Прочие доходы» 1 000 000
На дату получения страхового возмещения
Получено страховое возмещение за угнанный автомобиль 51 «Расчетные счета» 76, субсчет «Расчеты со страховой компанией» 1 000 000
Признан расход в виде суммы, подлежащей перечислению лизингополучателю 91-2 «Прочие расходы» 750 000
Для целей налогообложения прибыли внереализационный расход будет признан в той же сумме. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникнет
На дату перечисления части страховки лизингополучателю
Перечислена лизингополучателю часть страхового возмещения 76, субсчет «Расчеты с лизингополучателем» 51 «Расчетные счета» 750 000

В рамках договора лизинга (автомобили) заключается договор страхования КАСКО на 1 год (полная оплата в дату заключения договора страхования) на следующих условиях: страхователь - лизингодатель, плательщик - лизингополучатель. Выгодоприобретателем является лизингодатель только в случае полной гибели, хищения и угона специальной техники, лизингополучатель - во всех остальных случаях. Лизингодатель и лизингополучатель находятся на общей системе налогообложения.
Лизингодатель и лизингополучатель находятся на общей системе налогообложения. Страхователем по договору КАСКО выступает лизингодатель, при этом оплату по данному договору производит лизингополучатель напрямую в страховую компанию. Данное условие закреплено в договоре лизинга. Оплата лизингополучателем страховой премии в данной ситуации не является частью лизингового платежа и не включается в график лизинговых платежей. Договором не предусмотрено зачета уплаты страховой премии в счет лизинговых платежей или возмещения расходов лизингополучателя по исполнению обязанности страхователя перед страховой компанией.
Каков бухгалтерский и налоговый учет расходов по договору страхования у лизингодателя и лизингополучателя?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оплата страховой премии лизингополучателем за лизингодателя-страхователя приводит к возникновению кредиторской задолженности в учете лизингодателя и соответствующей дебиторской задолженности в учете лизингополучателя.
При этом лизингодатель признает расходы по договору страхования в обычном порядке независимо от того факта, что оплата была произведена третьим лицом.
Если расчеты между сторонами не будут произведены, то у лизингодателя возникнет внереализационный доход на сумму списанной задолженности в налоговом (отчетном) периоде такого списания.

Обоснование позиции:
По договору финансовой аренды (договору лизинга) автомобиля арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанный арендатором (далее - лизингополучатель) автомобиль у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю этот автомобиль за плату во временное владение и пользование ( ГК РФ, Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", далее - Закон N 164-ФЗ).
Согласно Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, страхование предмета лизинга осуществляется в добровольном порядке (добровольное страхование имущества). Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
В рассматриваемом случае договором лизинга стороны установили, что предмет лизинга должен быть застрахован от рисков утраты (гибели) и повреждения автомобиля по договору КАСКО ( , ГК РФ). При этом страхователем по такому договору выступает лизингодатель, плательщиком - лизингополучатель.
Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ ( , НК РФ).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода ( НК РФ).
По общему правилу если предмет учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании НК РФ.
Расходы на страхование, которые документально не подтверждены или не направлены на получение дохода, то есть не соответствуют критериям НК РФ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются ( НК РФ).
Например, не учитываются для целей налогообложения страховые премии при страховании имущества, переданного в безвозмездное пользование (по договору ссуды). Это обусловлено тем, что затраты на содержание имущества, переданного в безвозмездное пользование (к которым относятся в том числе затраты на его страхование), для целей налогообложения в расходах не учитываются ( ФАС Поволжского округа от 25.07.2014 N Ф06-13042/13 по делу N А57-15331/2013).
При этом в соответствии с Закона N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Возмещение указанных расходов лизингополучателем производится в составе годовых платежей и только в том размере, в котором расходы включены в лизинговый платеж. Вместе с тем доход лизингодателя в соответствии с Закона N 164-ФЗ является лишь составной частью лизинговых платежей, размер которых участники лизинговых правоотношений согласовывают при заключении договора лизинга.
Отметим, что в случае возмещения расходов лизингополучателя лизингодатель не лишается права учесть расходы на добровольное страхование предмета лизинга в целях налогового учета.
Так, в ФАС Московского округа от 13.12.2012 N Ф05-14465/12 по делу N А40-271/2012 указано, что положения и Закона N 164-ФЗ не лишают лизингодателя, имеющего непосредственный интерес в сохранении имущества, права на его страхование в соответствии со ГК РФ, и, соответственно, на отнесение затрат по страхованию в состав расходов в целях налогообложения прибыли. Ссылка налогового органа на то, что расходы по страхованию подлежат учёту в стоимости предмета лизинга с последующей компенсацией спорных расходов лизингополучателем путём оплаты лизинговых платежей, отклонена судами, как не основанная на действующем законодательстве.
Лизинговые платежи, которые учитываются у лизингополучателя при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации, уже должны включать в себя суммы возмещения затрат лизингодателя, связанные с приобретением и передачей предмета лизинга ( Минфина РФ от 27.10.2017 N 03-03-06/1/70590, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2014 N Ф02-2300/14 по делу N А33-12611/2013).
Однако в ситуации, описанной Вами, речь о возмещении расходов лизингодателя не идет. В рассматриваемом случае расходы по оплате страховой премии согласно договору лизинга несет лизингополучатель обособленно от лизинговых платежей.
Согласно ГК РФ в обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц. При этом такое обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц) ( ГК РФ).
Таким образом, считаем, что по договору добровольного страхования задолженность по оплате страховой премии возникает непосредственно у организации-страхователя.
допускает исполнение обязательства третьим лицом ( ГК РФ). Должник вправе возложить исполнение своего обязательства на третье лицо. Кредитор в этом случае обязан принять средства от этого третьего лица. Если только договором не предусмотрено, что обязательство по оплате должник должен исполнить лично.
Причем третье лицо, исполнившее за должника его обязанность перед кредитором, возникшую из договора, не становится в силу этого стороной такого договора ( Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 N 13АП-26513/14). Иначе говоря, то обстоятельство, что организация-лизингополучатель перечислила денежные средства страховой компании во исполнение обязанности другого лица (лизингодателя) по уплате страховой премии, не означает, что организация приобретает права и обязанности страхователя по этому договору.
На основании ГК РФ надлежащее исполнение прекращает обязательство. То есть внесение оплаты за страхователя третьим лицом погашает именно обязательство страхователя.
В то же время к исполнившему обязательство должника третьему лицу переходят права кредитора по обязательству в соответствии со ГК РФ ( ГК РФ).
Оплата расходов (страховой премии) третьим лицом (лизингополучателем) не приводит к безвозмездности, в соответствии с НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) ( Минфина России от 09.09.2016 N 03-03-06/1/52968).
Соответственно, у лизингодателя-страхователя обязательство перед страховой компанией прекращается и возникает новое обязательство - по возврату денежных средств лизингополучателю. В результате у лизингодателя возникает кредиторская задолженность перед лизингополучателем, а значит, обязанность возместить понесенные им расходы или зачесть их в счет лизинговых платежей.
Оплата лизингополучателем страховой премии, поскольку она не приводит к вступлению лизингополучателя в договор страхования вместо страхователя (лизингодателя), сама по себе не влечет для лизингодателя каких-либо особенностей налогового учета расходов на оплату договора страхования. Лизингодатель признает расходы по договору страхования в обычном порядке, независимо от того факта, что оплата была произведена третьим лицом.
Что касается лизингополучателя, то оплата страховой премии за лизингодателя-страхователя, по нашему мнению, не признается расходом, а приводит к возникновению дебиторской задолженности в учете лизингополучателя.
Исходя из вышеизложенного полагаем, что если расчеты между сторонами не будут произведены, то в отчетном (налоговом) периоде списания такой задолженности у лизингодателя возникнет внереализационный доход на основании НК РФ.
Та же логика рассуждений может быть применена в отношении отражения рассматриваемой хозяйственной ситуации в бухгалтерском учете.
Следуя п.п. 5, 7 "Расходы организации" (далее - ), расходы на страхование имущества, по нашему мнению, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, т.е. отражаются организацией-лизингодателем на счетах учета затрат.
По общему правилу расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 , в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ).
В учете лизингодателя-страхователя приобретение страхового полиса могут быть отражены следующие записи:
Дебет 76, субсчет "Страховая компания" Кредит 76, субсчет "Лизингополучатель"
- отражена оплата лизингополучателем страховой премии по договору КАСКО;
Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Страховая компания"
- получен полис добровольного страхования КАСКО.
В свою очередь, лизингополучатель формирует бухгалтерскую проводку:
Дебет 76, субсчет "Лизингодатель" Кредит 51
- отражено возникновение дебиторской задолженности.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- . Учет доходов от списания кредиторской задолженности;
- . Доходы от списания кредиторской задолженности (в целях налогообложения прибыли);
- . Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию;
- . Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
- . Исполнение обязательства третьему лицу;
- . Исковая давность;
- . Применение исковой давности;
- . Начало и окончание течения срока исковой давности.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Цориева Зара

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.