Родоначальник двойной записи. Двойная запись в бухучете: что это и как правильно использовать

Движение имущества (хозяйственных средств) в организациях отра­жается в учетных записях в виде отдельных хозяйственных операций. Хо­зяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета с при­менением системы (метода) двойной за­писи.

Система двойной записи возникла в эпоху Ренессанса. Первое ее сис­темное описание появилась в 1494 г. (два года спустя после открытия Ко­лумбом Америки). Оно было дано Лукой Пачоли, францисканским мона­хом, другом Леонардо да Винчи. Великий немецкий поэт Гете назвал двойную запись (двойную бухгалте­рию) «одним из самых замечательных изобретений человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт счи­тал, что «двойная запись вызвана к жизни тем же ду­хом, что сис­темы Галилея и Ньютона» [23 ].

Система двойной записи основывается на принципе двойствен­ности, гласящем, что все экономические явления имеют два ас­пекта: увеличение и уменьшение, пожертвование и приобрете­ние, возникновение и исчезно­вение, которые компенсируют друг друга (такое понимание принципа двойственности было харак­терно для замечательного русского бухгалтера А.М.Галагана).

Многие современные экономисты также считают, что метод двойной записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете обусловлен не столько техникой ведения учетной регистрации, сколько экономической природой смены формы стоимости в про­цессе кругооборота средств. В процессе кругооборота каждая хо­зяйственная операция приводит к пере­ходу стоимости из одной формы в другую. Начальные и конечные формы стоимости в про­цессе производства оказываются разными. Все это вызы­вает необ­ходимость отражать каждую форму стоимости в ее первоначаль­ном и конечном виде. Имеются и другие мнения экономистов, одни из ко­торых считают, что двойная запись несет юридическое содержание (взаи­мосвязанное отражение хозяйственных процес­сов на счетах имеет право­вую основу связей), другие - что двой­ная запись - это логическая конст­рукция, пригодная для отраже­ния любых числовых значений и т.д.

В каждой теории есть свои положительные и отрицательные стороны. Все они заслуживают научного внимания и осмысления их содержания при изучении теории бухгалтерского учета.

В системе двойной записи любой факт хозяйственной жизни (хозяй­ственная операция) должен быть зарегистрирован как ми­нимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.

Правила двойной записи предполагают, что для отражения любой хо­зяйственной операции требуется по крайней мере два счета, т.е. должен быть один или более дебетуемых счетов и один или более кредитуемых счетов. Итог записей по дебету счетов дол­жен быть равен итогу записей по кредиту счетов.

Таким образом, по существующей методике каждая хозяйствен­ная операция для отражения ее на счетах записывается два раза: один раз на дебете одного счета и второй раз на кредите другого счета, причем на одну и ту же сумму.

Двойная запись – это способ отражения на счетах бухгалтерско­го учета фактов хозяйственной жизни с целью обобщения инфор­мации в де­нежном выражении об имуществе, обязательствах орга­низации и их дви­жении.

Приведем примеры отражения операций на счетах бухгалтерс­кого учета по методу двойной записи.

Первая операция . Из кассы организации выданы под отчет ра­ботнику организации 500 руб. на командировочные расходы. В ре­зультате этой операции затрагиваются два счета. Оба счета по от­ношению к балансу яв­ляются активным, так как на них отража­ются средства. Приведенная опе­рация вызвала уменьшение суммы наличных денег в кассе и увеличение задолженности подотчетно­го лица. Поэтому сумма 500 руб. будет записана по дебету счета «Расчеты с подотчетными лицами» и кредиту счета «Касса».

Бухгалтерская запись будет следующая:

Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами».........500 руб.

Кредит счета «Касса»....................................................500 руб.

Счет «Расчеты с подотчетными лицами» Счет «Касса»

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) 500 Сна – 3000

Вторая операция . По решению учредителей организации часть не­распределенной прибыли присоединена к уставному капиталу в сумме 20000 руб. Эта операция вызывает изменения на пассив­ных счетах, кото­рые находятся в пассиве баланса. Записи на счетах следует производить в дебете счета «Нераспределенная прибыль» и кредите счета «Уставный ка­питал» на одну и туже сумму.

Дебет счета «Нераспределенная прибыль».............20 000 руб.

Кредит счета «Уставный капитал»..........................20 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Нераспределенная прибыль» Счет «Уставный капитал»

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) 20000 1) 20000

Третья операция . Получены от поставщиков материалы на сум­му 15000 руб. Стоимость материалов еще не уплачена поставщи­кам. Эта опе­рация затрагивает активный счет «Материалы» и пас­сивный счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В резуль­тате хозяйственной операции произошло увеличение материалов (актива баланса) и увеличение креди­торской задолженности пе­ред поставщиками (пассива баланса) на сумму 15 000 руб.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Материалы»..........................................15 000 руб.

Кредит счета «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками».......................................................15 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Материалы» Счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет Кредит Дебет Кредит

1) 15000 1) 15000

Четвертая операция . Выданы из кассы денежные средства ра­ботникам организации в счет задолженности по заработной плате в сумме 1 000 руб. Эта операция затрагивает активный счет «Кас­са» и пассивный счет «Рас­четы с персоналом по оплате труда». В результате хозяйственной операции произошло одновременное уменьшение средств (актив баланса) и источ­ников их образова­ния (пассив баланса) на сумму 1 000 руб.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Рас­четы с персоналом по оплате труда».............1 000 руб.

Кредит счета «Касса.....................................................................1 000 руб.

Схематически это выглядит так:

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» Счет «Касса»

Дебет Кредит Дебет Кредит

Снп - 1000 Сна - 1500

Рассмотренные примеры хозяйственных операций характери­зуются двойственностью и взаимностью.

Двойная запись является основой сохранения указанных свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах бух­галтерского учета.

Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учета, образован­ную посредством двойной записи хозяйственных операций, на­зывается корреспонденцией счетов , а сами счета - корреспондирую­щими .

Для регистрации хозяйственных операций на счетах составля­ется схема корреспонденции счетов. Письменное отражение схе­мы корреспонденции счетов и суммы хозяйственной операции называется проводкой (записью, счетной формулой ).

Проводки (записи) могут быть простые и сложные. При кор­респонденции двух счетов - одного по дебету и другого по креди­ту - составляется простая проводка .

Бухгалтерские записи (счетные формулы), в результате кото­рых один счет по дебету корреспондирует с несколькими по кре­диту и, наоборот, несколько счетов по дебету корреспондируют с одним счетом по кредиту, называется сложной проводкой .

Двойная запись в системе счетов обеспечивает не только взаи­мосвязанное отражение движения хозяйственных средств и ис­точников, но и их систематизацию и группировку по качественно однородным признакам.

Все бухгалтерские записи составляются на документе, кото­рым оформлена данная операция. Каждой бухгалтерской опера­ции присваивается свой очередной порядковый номер, под кото­рым она затем значится в учете.

Хозяйственные операции записываются на бухгалтерских сче­тах по мере их совершения в календарной последовательности. Такие записи принято называть хронологическими . Хронологическая за­пись служит важным средством контроля за сохранностью доку­ментов, своевременностью и полнотой отражения операций на счетах. Регистрацию хозяйственных операций по определенной системе счетов бухгалтерского учета принято называть система­тической записью.

Хронологическая и систематическая записи осуществляются раздельно или вместе. При раздельной записи операции в хроно­логической последовательности отражают в специальном регист­рационном журнале по следующей форме.

В первую очередь дадим определение понятия. Двойная запись — это способ отражения хозяйственных операций и фактов хоздеятельности в бухгалтерском учете, позволяющий систематизировать и сгруппировывать факты хозяйственной жизнедеятельности субъекта по отдельным признакам.

Иными словами, метод двойной записи в бухгалтерском учете означает отражение фактов хоздеятельности предприятия на взаимосвязанных счетах бухучета, которые регламентированы в рабочем плане счетов организации. Следовательно, одна операция должна быть отражена по дебету одного бухсчета и в то же время по кредиту другого, причем в одном суммовом выражении.

Отклонения от данного правила нарушают ключевые принципы ведения бухучета.

Сущность понятия

В соответствии с нормами закона № 402-ФЗ, принцип двойной записи в бухгалтерском учете должен применяться повсеместно. Исключений для данного правила не предусмотрено. То есть все экономические субъекты при организации и ведении бухгалтерского учета обязаны использовать данный принцип.

Сущность двойной записи заключается в том, что каждая операция должна быть отражена по дебету и по кредиту одновременно на двух счетах бухучета. Причем внесение проводок осуществляется с учетом признака счета (активный, пассивный, активно-пассивный). То есть по дебету счета может отражаться не только увеличение, но и уменьшение, и по кредиту — наоборот.

Примеры

Рассмотрим ключевую сущность данного принципа на конкретных примерах.

Операция: «Денежные средства организации сняты с расчетного счета и внесены в кассу для осуществления наличных расчетов».

Дебет 50 Кредит 51.

Сч. 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет» являются активными. То есть по дебету активных бухсчетов отражается увеличение, а по кредиту, соответственно, уменьшение. Следовательно, на расчетном счете средств стало меньше — отражаем движение по кредиту, а увеличение наличности в кассе — по дебету. Однако общая величина активов предприятия не изменилась, скорректирована структура активов (увеличение наличных, уменьшение безналичных средств).

Как видим, двойная запись обеспечивает взаимосвязь между синтетическими счетами бухгалтерского учета. А по сути, данный принцип показывает прямую связь между имуществом, активами, обязательствами учреждения и источниками их формирования.

Операция: «Приобретение материальных запасов для производства».

Дебет 10 Кредит 60.

Сч. 10 «Материалы» является активным, а сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — активно-пассивным. Следовательно, по сч. 10 увеличение отражается по дебету, а для сч. 70 — по кредиту отражается увеличение кредиторки перед поставщиком материалов.

Одновременное изменение оборотов по дебету и кредиту бухсчетов выравнивает сальдо. Иными словами, ДЗ выравнивает показатели актива и пассива.

Двойная запись в отчетности

Ключевой особенностью принципа ДЗ, как мы отметили выше, является выравнивание актива и пассива учреждения по бухсчетам, используемым для отражения операций в отчетном периоде. То есть при ведении бухучета по установленным правилам показатели актива должны быть равны показателям пассива за отчетный период или на конкретную дату.

При нарушении данного принципа сформировать достоверную и полноценную отчетность невозможно. Данные расхождения будут выявлены во всех формах бухотчетности без исключения.

Например, при нарушении принципа ДЗ показатели бухгалтерского баланса (форма № 1) по активам и пассивам не будут равны. Рассмотрим форму бухгалтерского баланса некоммерческой организации:

Как мы видим, показатели актива и пассива отчетной формы равны.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяй­ственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета.

С методом двойной записи связаны понятия "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка".

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникаю­щая при методе двойной записи.

Например, между счетами 1010 "Денежные средства в кассе" и 1030 " Денежные средства на текущих банковских счетах» при получении денег в кассу с расчетного счета и наоборот, или между счетами 1010 и 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда" при выдаче заработной платы работникам из кассы.

Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Существует простая и сложная запись. Простая – это когда хозяйственная операция отражается в дебете одного и в кредите другого счета. Сложная запись – когда дебетуется один, а кредитуется два и более счетов или наоборот.

3.Оборотная ведомость (пробный баланс), ее значение и порядок составления.

Оборотная ведомость - способ обобщения данных учетной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках (сальдо) счетов на начало и ко­нец месяца и оборотах за месяц.

В этой ведомости имеется три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета дол­жно быть попарное равенство итогов:

Итог дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

Итог дебетовых оборотов по счетам - итогу кредитовых оборотов;

* итог конечных дебетовых сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она пред­назначена для проверки правильности учетных записей, общего ознаком­ления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется ана­литический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемым одним синтетическим.

Предназначены для проверки правильности учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников.

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на сче­тах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности кор­респонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда рав­няться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.

4.Классификация счетов бухгалтерского учета.

Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухучете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицировать, сгруппировывать, т. е. подразделять на качественно однородные группы, что позволит выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов, понять их содержание и способы использования в учете.

Классифицируют счета по двум признакам:

По экономическому содержанию. В основу положена классификация средств и источников. Эта классификация дает возможность установить, что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить систематизированную экономическую информацию об объектах учета;

По назначению и структуре. Позволяет установить, какие счета должны применяться для получения тех или иных экономических показателей об учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяют характер оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни счета применяются для отражения движения и состояния материальных ценностей, другие- для учета затрат на производство продукции, третьи- для определения доходов.

Основные Счета применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности. Они подразделяются на группы:

Инвентарные. Предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показывается по дебету, выбытие- по кредиту, счет активный, остаток дебетовый. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

Денежные. Для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе в различных валютах. Счета активные, дебет показывает поступление, кредит- выбытие, остаток дебетовый.

Инвестиции в акции, уставные капиталы других субъектов, а также финансовые инвестиции. По структуре счета активные.

Собственный капитал. Счета применяются для учета образования и использования собственных источников субъекта, по структуре относятся к пассивным. По кредиту отражается увеличение источников, по дебету- выбытие источников. Кредитовое сальдо показывает наличие фондов на предприятии.

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Различный характер расчетов обуславливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей.

Регулирующие счета. С их помощью корректируется оценка хозяйственных средств в текущем учете. Хозяйственные средства субъекта оцениваются на основе фактических затрат на их производство и приобретение. Регулирующие счета уточняют или регулируют оценку какого-либо вида средств. С этой целью кроме основного счета в текущем учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета вычитается из суммы основного счета. Основные средства и нематериальные активы с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособленно на отдельном счете отражается сумма их износа на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, т. е. вычтя износ, получаем фактическую (остаточную) стоимость основных средств.

Счета процессов и их результатов подразделяются на:

Собирательно-распределительные счета. Служат для сбора тех расходов и доходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, это «Накладные расходы» (8410) «Расходы будущих периодов» (1620 и 2920)- счета активные и «Доходы будущих периодов» (3520 и 4420)- пассивные.

Калькуляционные счета. Предназначены для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в целях исчисления себестоимости продукции, материалов работ.

Счета доходов - доходы от основной и неосновной деятельности. Счета пассивные, по кредиту отражается начисление (получение) дохода, в конце года они списываются на увеличение итогового дохода.

Транзитные счета (однодневные). Используются для учета одноэлементных расходов. В конце месяца зачисляются на калькуляционные счета. Так же, как калькуляционные, остатков эти счета не имеют, в конце месяца они должны быть закрыты, кроме счета 1340 «Незавершенное производство» (в конце месяца показывается остаток незавершенного производства).

Счета расходов. По структуре счета активные, по дебету отражаются увеличение расходов, в конце года все расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли (убытка (5610).

Финансово-результатные. Операционно-результатный счет (5610)-итоговая прибыль (убыток). По дебету отражаются расходы субъекта, а по кредиту-доходы. Кредитовый остаток показывает прибыль, дебетовый - убыток. Сальдо на этом счете не бывает, так как в конце отчетного периода полученная разница списывается на счет 5510 « Нераспределенный прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». 5510- чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия после налогообложения (корпоративный подоходный налог (20%).

Забалансовые счета отражают средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся на ответственном хранении или во временном пользовании. Эти средства нельзя учитывать со средствами, принадлежащими предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней, только по дебету или только по кредиту.

5 Принцип двойной записи

Каждый учетный счет (регистр) состоит из двух частей: дебета (левая сторона) счета и кредита (правая сторона). Основным принципом учета при этом является выполнение в любой момент времени равенства (уравнения баланса):

Активы = Пассивы (причем последние есть «Обязательства+Капитал»).

Активы - отражают информацию (состав и стоимость) имущества и имущественных прав организации на определенную дату. Пассивы - указывают на источники возникновения активов.

Для этого каждая двойная запись-проводка изменяет обе его части, обязательно сохраняя баланс. Увеличение активов отражается в дебете счетов, увеличение пассивов в их кредите. Действует закон сохранения: сумма дебетов всех счетов всегда равна сумме их кредитов (обеспечивая нулевое общее сальдо ). Это позволяет легко контролировать правильность: если нет баланса, то где-то в учете была ошибка.

Например, когда учредитель внес в Уставный капитал 10тыс.руб, это означает, что у компании появились активы (денежные средства) и обязательства перед учредителем. Будет сделана такая (двойная) запись:

Дт «Денежные средства» - Кт «Уставный капитал» (по 10тыс.руб)

Главное: метод двойной записи позволяет отследить источники получения и направления расходования средств: например, расходование денежных средств (отражаемое по кредиту счета «Денежные средства») сопровождается сокращением кредиторской задолженности (в дебете счета «Кредиторская задолженность») или увеличением сумм выданных авансов (в дебете счета «Авансы выданные»). Также это позволяет через Бухгалтерский баланс показать сводное финансовое положение организации.

Проблемы принципа двойной записи

Инфляция искажает финансовые результаты, отражаемые в учете

По мнению некоторых специалистов это недостаток метода. Но по МСФО (стандарты 29 и 36) эта проблема вполне решается методами переоценки, правда, при этом допустимы разные варианты учета (есть неоднозначность).

«Забалансовые» счета

Такие счета не участвуют в Балансе (не являются активами или обязательствами организации в соответствии с применимыми правилами бухучета). Они допускаются в России и отражаются простой записью , но учёт по МСФО такого не допускает в принципе.

 стоимость ценностей, принятых на ответственное хранение ,

 величина банковских гарантий (используются при смене таможенного режима грузов).

Поступление на забалансовый счет отражается только по дебету счета, выбытие - только по кредиту.

ОБОРОТНОЙ ВЕДОМОСТИ ПО ДАННЫМ СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации является составление оборотной ведомости. Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Оборотная ведомость позволяет обобщить учетную информацию, отражаемую на счетах бухгалтерского учета.

Оборотные ведомости имеют большое оперативно-хозяйственное значение. Сводя обороты счетов за отчетный период и их остатки на начало и конец этого периода, оборотные ведомости дают в наглядной и доступной форме важнейшие сведения о состоянии, движении и изменениях хозяйственных средств и их источников. При этом по аналитическим счетам оборотные ведомости показывают такие сведения детально, а по синтетическим счетам – укрупнено.

Оборотные ведомости являются важнейшими внутрихозяйственными оперативно-отчетными документами, имеющими значение не только для бухгалтерии. Они могут также быть использованы для контроля и руководства любым структурным подразделением организации.

Оборотная ведомость составляется в конце месяца и представляет собой свод оборотов и сальдо по всем работающим счетам.

Оборотная ведомость – это таблица, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетового или кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту и выводят конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотные ведомости бывают двух видов:

1. По счетам синтетического учета;

2. По счетам аналитического учета.

При составлении оборотных ведомостей необходимо выполнение следующих действий:

1. В бланк оборотной ведомости следует перенести наименование каждого счета, сальдо начальное (дебетовое или кредитовое), дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное (дебетовое или кредитовое) по каждому работающему счету;

3. Обеспечить сверку полученных итогов с учетом следующих замечаний:

 в оборотной ведомости по счетам синтетического учета должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных остатков (сальдо начальных) должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов – итогу по журналу хозяйственных операций;

 в оборотной ведомости по счетам аналитического учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), оборотов и конечных остатков (сальдо конечных) должны быть равны начальному остатку (сальдо начальному), оборотам и конечному остатку (сальдо конечному) соответствующего синтетического счета.

В оборотную ведомость по счетам синтетического учета записываются все используемые в организации синтетические счета, при этом на каждый счет отводится одна строка.

В оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеются три пары колонок, в которых по каждому синтетическому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо

При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть достигнуто попарное равенство итогов в колонках оборотной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:

 итог дебетовых сальдо на начало месяца должен быть равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца (гр. 3 = гр. 4), что обусловлено строением бухгалтерского баланса (равенством его актива и пассива на начало месяца). Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества и обязательств организации;

 итог дебетовых оборотов по счету за месяц должен быть равен итогу кредитовых оборотов (гр. 5 = гр. 6) по всем синтетическим счетам, что следует из сущности метода двойной записи, согласно которой каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах;

 равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по синтетическим счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и на счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту;

 итог дебетовых конечных сальдо должен быть равен итогу кредитовых конечных сальдо (гр. 7 = гр. 8), так как это уже новый бухгалтерский баланс.

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет большое контрольное значение, так как отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и устранить.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его образования, а также обязательств организации за отчетный месяц.

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Кроме того, известна еще и так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от рассмотренной выше оборотной ведомости шахматная оборотная ведомость включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению. Шахматная оборотная ведомость применяется на практике, как правило, при ручной обработке учетных данных и составлении бухгалтерского баланса вручную.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета существенно отличаются от оборотных ведомостей по счетам синтетического учета.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они составляются по каждой группе аналитических счетов, объединяемых конкретным синтетическим счетом.

Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. Традиционно оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют две формы графления:

1. Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме (суммовая форма), что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета, например по счетам учета расчетов;

2. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном выражении, но и в натуральном или трудовом измерителе, то показатели оборотных ведомостей по таким счетам приводятся также в денежном, натуральном или трудовом измерителе (количественно – суммовая форма или товарно-материальная форма), например по счетам учета товарно-материальных ценностей.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета – это свод оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, открытым к данному синтетическому счету.

Примером первой формы графления может служить оборотная ведомость по счетам аналитического учета, например к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами

Двойная запись в системе счетов используется здесь как способ непрерывного взаимосвязанного отражения и контроля кругооборота средств и их источников в отдельных звеньях социалистического хозяйства (предприятиях, учреждениях и организациях). Способ двойной записи на счетах применяется для стоимостного выражения затрат денежных, материальных и трудовых ресурсов, для контроля за ходом и результатами выполнения плана материально - технического снабжения, производства и реализации товаров, для выявления хозрасчетных взаимоотношений, экономического стимулирования производства.

Применение метода двойной записи обусловлено непрерывным и взаимосвязанным движением общественно - производственных фондов в процессе воспроизводства, который выражается в кругообороте хозяйственных средств. На промышленном предприятии этот кругооборот включает операции, связанные с приобретением материальных ценностей, переработкой их в готовую продукцию и ее продажей. Смена форм и функциональной роли средств, происходящая в процессе их кругооборота, имеет взаимосвязанный характер.) Так, приобретая необходимые для производственной деятельности сырье и материалы, предприятие одновременно расходует денежные средства. В результате этих операций происходит взаимосвязанное, двустороннее изменение в составе средств предприятия - величина его материальных запасов увеличивается, а денежные средства на ту же сумму уменьшаются. Когда материалы поступают в производство для изготовления продукции, происходит увеличение издержек производства и уменьшение на ту же сумму материалов на складе предприятия. При выплате производственным рабочим заработной платы рост затрат на производство сопровождается уменьшением на такую же сумму денежных средств/Включение в себестоимость вырабатываемой продукции амортизационных отчислений, соответствующих денежной оценке износа основных средств, вызывает увеличение затрат на производство с одновременным уменьшением на ту же сумму остаточной стоимости основных средств. Поступление из производства на склад предприятия готовой продукции сопровождается увеличением стоимости запасов товаров и уменьшением (списанием) затрат по незавершенному производству. Реализация готовой продукции приводит к увеличению денежных средств предприятия и сокращению его товарных запасов и т. д.

Двойная запись в бухгалтерском учете для отражения движения средств по их видам, источникам привлечения и фазам кругооборота (снабжение, производство, сбыт) используются различные счета, на каждом из которых учитывается либо движение определенного вида средств (например, «Сырье и материалы», «Готовая продукция», «Основные средства»), либо движение определенного источника средств (например, «Уставный фонд», «Краткосрочные ссуды банка», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), либо операции определенной фазы кругооборота (например, «Заготовление сельскохозяйственной продукции», «Основное производство», «Реализация»).

Для получения реальных показателей учета процессов воспроизводства требуется правильная оценка средств во всех фазах их кругооборота и точное калькулирование себестоимости. Так, учет операций по заготовлению материальных ценностей тесно связан с калькулированием заготовительной себестоимости единицы приобретаемых материалов; учет операций по производству продукции служит основой для калькулирования фактической фабрично - заводской себестоимости единицы продукции; учет операций по реализации неотделим от калькулирования полной себестоимости единицы продукции и определения результатов от продажи. Калькулирование себестоимости, таким образом, непосредственно связано с учетом и включается в его систему. Записи насчетах бухгалтерского учета дают необходимые показатели для калькулирования себестоимости и в то же время на нем основываются. Так, собирая на дебете счета «Основное производство» все фактические затраты по изготовлению продукции, бухгалтерия суммирует их, распределяет между различными видами продукции и исчисляет себестоимость единицы каждого отдельного ее вида. Затем, исчислив фактическую себестоимость изготовленной продукции, т. е. выполнив калькуляционную работу, в бухгалтерии отражают на счетах фактическую себестоимость выработанной продукции и выявляют финансовые результаты от ее реализации. Применение метода двойной записи операций в системе счетов позволяет выявить финансовые результаты путем простой сводки данных текущего бухгалтерского учета.

Следовательно, кругооборот средств социалистического предприятия, вызывая взаимосвязанные изменения как в их составе, так и в источниках возникновения, обусловливает применение метода двойной записи в системе счетов бухгалтерского учета. Метод двойной записи вытекает из содержания самих хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвязанные изменения в составе средств и их источниках.

Классификация бухгалтерских счетов. План счетов бухгалтерского учет

Для осуществления надлежащих экономических группировок хозяйственных операций и получения нужных показателей для контроля, анализа финансово-хозяйственной деятельности и принятия управленческих решений важное значение имеют экономически правильно построенная система счетов бухгалтерского учета, четко определенное экономическое содержание счетов и единообразное отражение на них хозяйственных операций. В этой связи все счета бухгалтерского учета классифицируют (группируют) по экономическому содержанию и по структуре и назначению.

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию основывается на группировке объектов бухгалтерского наблюдения, т.е. экономическое содержание информации, учитываемой на счете, указывает тот объект, для отражения которого этот счет предназначен. В соответствии с этим выделяют счета для учета:

Такая классификация счетов по экономическому содержанию с разделением на счета, учитывающие имущество с указанием сферы его нахождения, счета источников формирования имущества и счета хозяйственных процессов и результатов, позволяет выделить все необходимые для учета счета, установить единство и различия в методике отражения на них информации и получения необходимых показателей для контроля за расходованием средств, сохранностью имущества, выполнением производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

Классификация счетов по назначению и структуре в бухгалтерском учете не связывает счета с конкретными экономическими показателями, которые на счетах отражаются. Эта группировка показывает особенности построения и назначения счетов в информационной системе бухгалтерского учета. Группировка счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре указывает на общие черты, свойственные строению отдельных счетов, на способы получения в них показателей оборотов и сальдо. При классификации счетов по назначению и структуре используют метод учета имущества, источников его формирования и хозяйственных процессов. Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре подразделяются на пять групп: основные счета, регулирующие счета, операционные счета, финансово-результатные счета, забалансовые счета.

Основными являются счета , посредством которых осуществляют учет и контроль за наличием и движением имущества, принадлежащего предприятию, и источников его образования. Основные счета подразделяются на инвентарные (материальные), фондовые (капитала), счета учета расчетов.

Инвентарные (материальные) счета применяются для учета наличия и движения по видам имущества материальных ценностей и денежных средств. К ним относятся сч. «Основные средства», «Материалы», «Готовая продукция», «Касса», «Расчетные счета« и др. Все
инвентарные счета активные. По дебету этих счетов отражаются наличие и поступление, а по кредиту - выбытие объектов учета. Сальдо на этих счетах всегда дебетовое.

Фондовые счета применяются для учета собственных источников образования имущества. К ним относятся сч. «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др. Все фондовые счета пассивные. По кредиту отражаются образование и последующее увеличение собственного капитала, а по дебету - уменьшение в процессе использования капитала. Сальдо этих счетов только кредитовое.

Счета учета расчетов предназначены для учета расчетных взаимоотношений данной организации с поставщиками, покупателями, кредитными учреждениями, финансовыми органами, работниками предприятия, разными дебиторами и кредиторами. Счета для учета расчетов могут быть активными (сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.), пассивными (сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), активно-пассивными (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

Регулирующие счета предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах. Регулирующие счета подразделяются на дополнительные, контрарные, контрарно-дополнительные.

Дополнительными регулирующими счетами называют счета, если уточнение действительной величины стоимости объектов, учитываемых на основных активных и пассивных счетах, осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к их учетной цене. Дополнительным регулирующим счетам активным соответствует структура активного счета, а пассивным - пассивные счета.

Контрарные регулирующие счета предназначены для определения действительной величины стоимости регулируемого объекта, учитываемого на основном активном или пассивном счете, путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета. Контрарные счета бывают контрактивными (пассивными) и контрпассивными (активными). Контрактивные регулирующие счета применяются для регулирования показателей активных основных счетов. К ним относятся сч. 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 63 «Резервы по сомнительным долгам» и др. Структура этих счетов соответствует пассивному счету. Например, для определения остаточной стоимости основных средств нужно вычесть из суммы остатка по сч. 01 «Основные средства» сумму накопленной амортизации по сч. 02 и т.д.

Контрпассивные (активные) счета используются для регулирования показателей основных пассивных счетов. К ним, например, можно отнести сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», являющийся регулирующим по отношению к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» в части учета НДС. т.е. уменьшения суммы, подлежащей взносу в бюджет. Этот регулирующий счет используется для отражения в учете суммы НДС, уплаченной поставщикам, но еще не принятой к зачету по расчетам с бюджетом. Структура этого счета 19 соответствует активному счету.

Контрарно-дополнительные счета сочетают в себе признаки контрарных и дополнительных счетов. Примером таких счетов может служить сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Отклонение - это разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен могут быть положительными (перерасход) или отрицательными (экономия). Положительные отклонения (перерасход) прибавляются к стоимости учитываемых материальных ценностей, а отрицательные (экономия) - вычитаются из учетной стоимости материальных ценностей для определения фактической себестоимости. Этот счет является активно-пассивным, т.е. перерасход отражается по дебету счета, а экономия - по кредиту.

Операционные счета предназначены для учета и контроля хозяйственных процессов и делятся на распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для контроля за некоторыми расходами в процессе кругооборота средств и обеспечения правильности распределения их между различными объектами учета. Распределительные счета делятся на собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

К собирательно-распределительным счетам относятся счета, предназначенные для собирания расходов по тому или иному хозяйственному процессу с целью дальнейшего их отнесения по назначению на соответствующие счета, учитывающие все затраты по данному процессу. Эти счета дают необходимые сведения для контроля за исполнением смет расходов. Такими счетами являются сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. Все эти счета являются активными, по дебету собираются расходы, а по кредиту - списываются на соответствующие счета, например на сч. 20, сч. 90. Собирательно-распределительные счета сальдо на конец месяца не имеют и в балансе не показываются. Принадлежность этих счетов к активным определяется их первоначальной записью по дебету счета.

Бюджетно-распределительные счета предназначены для учета и распределения доходов и расходов исходя из принципа их временной определенности к соответствующему отчетному периоду. К таким счетам относятся сч. 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет 97 является активным, счет 98 - пассивным. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» является пассивным и предназначен для учета созданною резерва для покрытия расходов, относящихся к последующим отчетным периодам, например создание резерва на оплату отпусков, гарантийного резерва и др.

Калькуляционные счета используются для определения фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ и услуг. К ним относятся сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. По дебету этих счетов отражаются затраты, из которых складывается фактическая себестоимость заготовленных материальных запасов или произведенной продукции, а по кредиту отражается списание затрат, вошедших в фактическую себестоимость материальных ценностей, продукции, т.е. списывается фактическая себестоимость. Дебетовый остаток показывает затраты на не поступившие на склад материальные ценности либо незаконченную производством продукцию, т.е. себестоимость незавершенного производства.

Сопоставляющие счета применяются для выявления результатов по хозяйственным процессам. Особенностью этих счетов является то, что на них по дебету и кредиту отражаются различные оценки, характеризующие один и тот же процесс. Результаты определяются путем сопоставления этих оценок. Например, для выявления результата от продажи продукции сопоставляют полную фактическую себестоимость проданной продукции с суммой выручки в продажных ценах. Такое сопостааление производится по сч. 90 «Продажи» путем записи полной фактической себестоимости проданной продукции по дебету этого счета и выручки по продажным ценам по кредиту. При этом превышение кредитового оборота над дебетовым показывает прибыль, а дебетового над кредитовым - убыток. Остаток на сч. 90 «Продажи» не остается, так как результат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансово-результатные счета служат для выявления конечного финансового результата деятельности организации. Сюда относятся сч. 99 «Прибыли и убытки», который является активно-пассивным; по его дебету отражаются убытки, а по кредиту - доходы, прибыль. Дебетовый остаток этого счета показывает чистый убыток, кредитовый - чистую прибыль. По окончании отчетного года финансовый результат со сч. 99 списывается на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Забалансовые счета. Прежде всего следует подчеркнуть, что все имущество и источники его формирования, принадлежащие организации, учитываются на балансовых счетах. Имущество, которое находится в пользовании организации, но не принадлежит ей или находится на ответственном хранении у организации, а также совершающиеся хозяйственные операции, не влияющие в данный момент на состояние баланса и результаты деятельности организации, но требующие специального контроля, учитываются на забалансовых счетах и показываются в приложениях к балансу (т.е. за итогом баланса). К забалансовым счетам относятся, например, сч. 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них ведется без применения метода двойной записи. Забалансовые счета не корреспондируют между собой и с другими балансовыми счетами, они могут быть активными и пассивными.

Большое количество используемых счетов для учета объектов бух- гаптерского наблюдения вызывает необходимость систематизации счетов, обеспечивающей единую методологию учета в различных организациях. Это достигается установлением определенного перечня (плана) счетов, используемых для текущего учета.

Планом счетов бухгалтерского учета называют систематизированный перечень счетов, классифицированный по экономическому содержанию, определяющий единую методологию ведения бухгалтерского учета, правила группировки и обобщения информации для оперативного руководства и контроля финансово-хозяйственной деятельности орган изаци и.

С 01.01.2001 г. на территории России экономическими субъектами (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности используются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н. В Плане счетов приводятся наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка). Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

В последние годы в связи с принятием новых положений по бух- галтерскому учету отдельных объектов бухгалтерского наблюдения в действующий План счетов введены дополнительно несколько счетов как первого, так и второго порядка, а также внесены изменения в характеристику некоторых синтетических счетов (счетов первого порядка).

В действующем Плане счетов все балансовые счета бухгалтерского учета объединены в восемь разделов. При этом в первых пяти разделах и части шестого раздела (дебиторская задолженность) сгруппированы счета, содержащие информацию о составе и размещении имущества и о затратах процессов производства и обращения (приобретения производственных запасов и продажи готовой продукции. работ и услуг). Счета разделов семь, восемь и части раздела шесть (кредиторская задолженность) обобщают информацию об источниках имущества и финансовых результатах.

В отдельную группу в Плане счетов выделены «Забалансовые счета».

Субсчета , предусмотренные в Плане счетов, используются организациями в зависимости от потребности для контроля, управления деятельностью и составления отчетности.

Аналитические счета в План счетов не вводятся, организации открывают их в зависимости от необходимости получения определенной информации для управления и принятия обоснованных решений.

В организациях допускается составление рабочего плана счетов с тем количеством счетов, которое требуется для учета финансово- хозяйственной деятельности. Рабочие планы счетов составляются на основе указанного Плана счетов. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета (первого порядка), используя свободные номера счетов (коды).

В Инструкции по применению Плана счетов отражаются основные принципы ведения бухгалтерского учета; дается краткая характеристика синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (синтетических счетов второго порядка): раскрываются структура и назначение, экономическое содержание обобщаемой информации; приводится корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета - это система регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). План счетов с субсчетами утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) и действует в 2015 и 2016 году. Используя утвержденный учет План счетов 2015 с комментариями и субсчетами, коммерческие организации утверждают свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, который будет применяться и который должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. В зависимости от содержания хозяйственной операции и полноты бухучета, есть счета бухгалтерского учета активные и пассивные. Таким образом, классификация счетов бухгалтерского учета подразделяется на Активные (А), Пассивные (П) и Активно-Пассивные (АП).

Активными называются счета плана счетов, учитывающие виды средств, а Пассивными - счета, фиксирующие их источники. Активный Примечание: Начальное и конечное сальдо для активных счетов бухгалтерского учета записывается по дебету счета / увеличение по дебету, уменьшение по кредиту Пассивный Примечание: Начальное и конечное сальдо записывается по кредиту счета / увеличение по кредиту, уменьшение по дебету Активно-Пассивный Примечание: Бывают: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) / с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Обозначения: А - активный план счет; П - пассивный счет; АП - активно-пассивный счет. -