Капитальный ремонт и реконструкция: отличия в строительных работах. Чем отличается реконструкция от капремонта зданий
ТЕПЕРЬ ПОНЯТИЕ «КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ» ЗАКРЕПЛЕНО ЗАКОНОДАТЕЛЬНО. КРОМЕ ТОГО, БОЛЕЕ ПОДРОБНО ПРОПИСАН ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТ, КОТОРЫЕ ОТНОСЯТСЯ К РЕКОНСТРУКЦИИ. ЭТО ПОМОЖЕТ КОМПАНИЯМ ИЗБЕЖАТЬ ОШИБОК ПРИ РАЗГРАНИЧЕНИИ РАСХОДОВ НА ТАКИЕ ВИДЫ РАБОТ В УЧЕТЕ.
Недавно в законодательство были внесены поправки в Федеральный закон от 18.07.2011 № 215-ФЗ, благодаря которым станет легче отличить строительные работы, которые относятся к капитальному ремонту, от реконструкции. Кроме того, некоторые виды работ, традиционно относимые налоговиками к реконструкции, компаниям станет проще учесть в качестве расходов на ремонт. Это имеет важное значение, так как учет расходов на эти виды работ ведется по-разному, а тема классификации строительных работ в учете до сих пор остается одной из самых спорных.
Расходы на ремонтные работы в налоговом учете компания имеет право списать единовременно в размере фактических затрат (при условии, что она не создает резерв поэтому виду расходов). Причем это касается как текущего, так и капитального ремонта (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
С расходами на реконструкцию другая ситуация. Эти расходы увеличивают первоначальную стоимость имущества и впоследствии могут быть списаны только через амортизацию (п. 2 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ). В результате очень часто списание таких расходов растягивается на долгие годы, особенно если речь идет о реконструкции здания. Дополнительные сложности вызывает еще и то, что в бухгалтерском и налоговом учете амортизация объекта после реконструкции рассчитывается по-разному, в результате чего фирме приходится вести еще и учет временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Кроме того, если реконструкция длится более 12 месяцев, то на весь период проведения этих работ приостанавливается начисление амортизации по объекту (п. 3 ст. 256 НК РФ).
Вполне очевидно стремление большинства компаний списать, как правило, немалые расходы на строительно-монтажные работы в качестве ремонтных. В свою очередь, налоговики при каждом удобном случае пытаются признать подобные работы реконструкцией, а значит, исключить их стоимость из состава расходов. Самое большое количество споров возникает по поводу капитального ремонта, ведь это довольно дорогостоящее мероприятие, которое иногда можно легко принять за реконструкцию.
КАПРЕМОНТ ИЛИ РЕКОНСТРУКЦИЯ: ЕСТЬ ЛИ ЧЕТКИЕ КРИТЕРИИ?
До недавнего времени определение понятия «ремонт» можно было встретить только в строительных нормативах времен СССР. Что касается определения термина «реконструкция», то оно хотя и содержится в Налоговом кодексе, но носит слишком общий характер и указывает лишь на целевую направленность работ, поэтому компаниям часто бывает сложно при
менить его на практике, чтобы классифицировать конкретные виды строительно-монтажных работ. Поэтому для отделения работ по реконструкции от ремонтных Минфин России рекомендовал компаниям использовать советские строительные нормативы (письмо Минфина России от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794). Несмотря на то что работы по капремонту и реконструкции описаны в этих документах достаточно подробно, вопросы все равно остаются. Ведь грань, отделяющую экономически целесообразную модернизацию, которая проводится в рамках капремонта, от реконструкции, порой увидеть крайне сложно. Об этом свидетельствует и обширная судебная практика (пост. ФАС УО от 27.06.2011 № Ф09-9075/10, ФАС СКО от 15.06.2011 № Ф08-3120/11; определение ВАС РФ от 03.03.2011 № ВАС-173/11 и т. д.). В частности, интересно недавнее постановление ВАС РФ (пост. Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 № 11495/10 (далее - Постановление № 11495/10), в котором судьи сделали вывод, что одни и те же работы могут являться и капитальным ремонтом, и реконструкцией. Все зависит от обстоятельств, при которых они проводились. Так, компания, занимающаяся добычей нефти, провела работы «по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола». Налоговики часть этих затрат признали реконструкцией, поскольку в результате забуривания некоторых скважин добыча нефти увеличилась. Но в Президиуме ВАС РФ посчитали, что увеличение объема добычи нефти еще ни о чем не говорит, поскольку зависит от нескольких факторов, а значит, на основании только этого показателя нельзя квалифицировать строительные работы как реконструкцию. В данном случае определять работы нужно было в зависимости от состояния скважины: если она была технически неисправна и работы проводились с целью устранения неисправностей, это капитальный ремонт (именно при таких обстоятельствах эти работы указывались в качестве ремонтных и в отраслевых нормативных документах). Но если те же работы проводились в исправных, но бездействующих скважинах, это уже реконструкция.
КАПРЕМОНТ «УЗАКОНИЛИ»
Теперь в связи с принятием Закона № 215-ФЗ разграничить капитальный ремонт и работы по реконструкции станет намного легче. Наиболее существенные изменения внесены в положения Градостроительного кодекса. Обратите внимание: этот документ является одним из важнейших в регулировании вопросов строительства, реконструкции, ремонта (п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 5 ГрК РФ). Обновленная редакция Градостроительного кодекса действует с 22 июля 2011 года. Теперь в нем содержится официальное определение капитального ремонта, а также более подробно описан перечень работ, относящихся к реконструкции. До внесения поправок понятие «реконструкция» в Градостроительном кодексе было слишком общим, но теперь отдельные определения терминов «реконструкция» и «капитальный ремонт» даны для объектов капитального строительства (т. е. зданий, сооружений и др.) и для линейных объектов (линий связи или электропередачи, дорог, трубопроводов и др.), (подп. 14-14.3 ст. 1 ГрК РФ). Так, теперь к реконструкции капитальных объектов, кроме изменения параметров объекта (высоты, этажности, площади, объема), относятся еще и следующие виды работ: надстройка, перестройка или расширение объекта; замена или восстановление его несущих строительных конструкций (за исключением отдельных элементов этих конструкций). Капитальный ремонт зданий, сооружений - это замена или восстановление:
строительных конструкций объекта (кроме несущих);
систем инженерно-технического обеспечения и их сетей;
отдельных элементов несущих строительных конструкций.
Что касается ремонта и реконструкции линейных объектов, то здесь главный критерий отличия - это изменение класса, категории, изначальных показателей функционирования или границ полос отвода, а также
охранных зон объекта. Иными словами, если хотя бы один из этих признаков изменился, значит, проведена реконструкция, если нет - капитальный ремонт. Кроме того, незначительные изменения затронули и положения Налогового и Земельного кодексов. Но эти поправки, по сути, носят лишь уточняющий характер (в частности, из некоторых положений НК РФ с 2012 г. исключено отдельное упоминание работ по «расширению» объекта). При этом в основных положениях Налогового кодекса, которые регулируют учет расходов на ремонт и реконструкцию, никаких изменений не произошло.
|
Капитальный ремонт |
Документы |
Реконструкция |
Документы |
|
Капитальный ремонт включает в себя: устранение неисправностей всех изношенных элементов; их восстановление или замену на улучшенные (в данном случае допустима экономически целесообразная модернизация объекта: улучшение планировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории). Перечень конкретных видов работ содержится в приложении № 8 к Положению МДС 13-14.2000. Обратите внимание: не является ремонтом полная замена основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) |
п. 5.1 ВСН 58-88(р), утв. приказом Госкомархи-тектуры РФ при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312; п. 3.11 Положения МДС 13-14.2000, утв. пост. Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279 |
Реконструкция - это переустройство объекта, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. При реконструкции могут проводиться следующие работы: Изменение планировки помещений; Возведение надстроек, встроек, пристроек (при необходимости - их частичная разборка); Повышение уровня инженерного оборудования (в т. ч. реконструкция наружных сетей, кроме магистральных); Улучшение архитектурной выразительности объекта; Благоустройство прилегающих территорий; Расширение существующих и строительство новых обслуживающих объектов (или строительство основных объектов вместо ликвидируемых) | |
п. 2 ст. 257 НК РФ; п. 5.3. ВСН 58-88(р); письмо Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 («реконструкция в широком смысле) |
ПОДВЕДЕМ ИТОГИ
Несмотря на то что советские строительные нормативы не прекратили действовать, все-таки при разграничении видов строительных работ в учете компаниям имеет смысл в первую очередь руководствоваться нормами Градостроительного кодекса. Например, при ремонте зданий расходы, связанные с внутренней перепланировкой помещений в них, станет проще признать капитальным ремонтом (при условии, что несущие конструкции в здании полностью не менялись). Но обратите внимание: если строительные работы направлены на увеличение производственных мощностей компании, то независимо от их вида они все равно будут считаться реконструкцией с точки зрения налогового учета. То
есть целевая направленность работ в данном случае имеет решающее значение. Ведь при отражении расходов в налоговом учете фирмы в первую очередь должны руководствоваться Налоговым кодексом. Такой вывод, в частности, сделали судьи в уже упоминавшемся Постановлении ВАС РФ № 11495/10.
Хуторская Н. А., специалист организационно-правового отдела СПб ГУ «Центр мониторинга и экспертизы цен»
Иногда фирма принимает работы по реконструкции своих основных средств за ремонт. Это одна из самых распространенных ошибок, которые находят налоговики при проверке. Как ее избежать и доказать проверяющим, что реконструкции не было?
Материал предоставлен журналом
"Расчет"
(№5, 2003)
Ознакомиться с содержанием номера
вы можете в разделе
либо непосредственно на сайте журнала
www.raschet.ru
Бывает так, что фирма принимает работы по реконструкции своих основных средств
за ремонт. Это одна из самых распространенных ошибок, которые находят налоговики
при проверке. Как ее избежать и доказать проверяющим, что реконструкции не было,
рассказывает наш эксперт Юлия САВИЦКАЯ.
Распространенная ошибка
Те фирмы, у которых есть основные средства, рано или поздно сталкиваются с
необходимостью их капитального ремонта или реконструкции. Не стоит путать эти
виды работ: они совершенно по-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом
учете.
Затраты на ремонт основных средств можно учесть при расчете налога на прибыль
сразу после того, как закончены работы (ст. 260 НК). А реконструкция увеличивает
балансовую стоимость основного средства и списывается через амортизационные
отчисления (п. 2 ст. 257 НК). Понятно, что для организации выгоднее ремонт.
Но отличить капитальный ремонт от реконструкции порой бывает довольно сложно.
И бухгалтер, далекий от строительства, в большинстве случаев не сможет этого
сделать, если слово "реконструкция" не будет прямо указано в договоре.
В договорах же упоминают о реконструкции очень редко. Обычно стараются ограничиться
простым словосочетанием - "ремонтные работы". Термин "реконструкция"
появляется лишь тогда, когда проводимые работы очень значительны. Поэтому многие
фирмы, не вдаваясь в подробности, относят расходы по таким договорам сразу на
себестоимость.
Однако то, что написано в договоре, еще ни о чем не говорит. И при проверке
налоговики будут прежде всего смотреть не на договор, а на характер проведенных
работ. Обнаружив нарушение, они доначислят налог на прибыль и налог на имущество.
Как правило, суммы бывают довольно велики.
Еще одна ошибка многих организаций - они не относят к реконструкции так называемые
сопутствующие услуги. "Наша фирма реконструировала свой производственный
цех, - рассказывает Елена Павлюченко, главный бухгалтер ООО "Пекарь"
из Санкт-Петербурга. - Все строительные работы выполняла одна компания. А проектную
документацию готовила совершенно другая. Мы списали расходы на проектные работы
сразу на себестоимость. При проверке налоговики сказали, что их следовало отражать
в учете так же, как и строительные работы. Ведь они непосредственно связаны
с реконструкцией. В принципе я была с этим согласна. Пришлось доплатить налоги
и штрафы".
На что смотрят налоговики
Обнаружив у фирмы договор на ремонтные работы, налоговики прежде всего попросят
сметы, акты выполненных работ и другие документы. Например, ежемесячные справки
о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3). Если им покажется, что
ремонт может оказаться реконструкцией, налоговики начнут "копать глубже".
В том случае, если работы проводились в здании или помещении, они попросят технический
паспорт здания, его поэтажные планы и экспликации к ним (расшифровку поэтажных
планов), составленные до и после работ. Ведь, как известно, любые изменения
в планировке помещений следует фиксировать в БТИ. Кроме того, на многие виды
работ необходимо получать разрешение (например, в инспекции архитектурно-строительного
надзора).
Правда, зачастую организации не делают этого и реконструируют свои объекты,
как говорится, "тихой сапой". Они считают, что в случае их продажи
сумеют оформить все необходимые документы задним числом. На практике это вполне
возможно и случается сплошь и рядом.
Чтобы выяснить, не скрываете ли вы какие-то документы, налоговики могут сделать
запрос в БТИ. Хотя эти учреждения обычно относятся к просьбам проверяющих равнодушно
и часто их игнорируют, рассчитывать на такое везение не стоит. Поэтому если
вы все-таки вносили изменения в документы на свое здание или помещение, то их
придется показать налоговикам.
Получив документы, инспектор на какое-то время займется их изучением. Если налоговик
окажется дотошным, он будет кропотливо сличать все данные до и после проведенных
на объекте работ. Если изменения в техпаспорт по окончании работ не вносились,
инспектор может осмотреть все помещения, сравнивая их с поэтажными планами и
экспликациями.
По результатам анализа и осмотра он сделает свои выводы и отразит их в акте.
Поэтому, не дожидаясь проверки, вы можете поднять документы, связанные с работами,
и посмотреть на них еще раз глазами налогового инспектора. При этом постарайтесь
определить, действительно ли у вас был ремонт или все-таки реконструкция. А
для этого надо знать, в чем их отличие.
Как отличить
В Налоговом кодексе нет определения ремонта, а понятие реконструкции дано лишь
в общих чертах (п. 2 ст. 257 НК). Поэтому организация может воспользоваться
определениями, которые применяются в строительстве. Такое право нам дает пункт
1 статьи 11 Налогового кодекса.
Так, к примеру, существует письмо Главной инспекции государственного архитектурно-строительного
надзора от 28 апреля 1994 г. № 18-14/63 (см. врез). Этого письма нет в консультационных
базах, оно существует для внутреннего использования сотрудниками инспекции.
В нем разъясняется отличие капитального ремонта от реконструкции.
Если быть краткими, суть письма сводится к следующему. Работы по реконструкции
приводят к изменению основных технико-экономических показателей здания или его
назначения. Например, меняется количество и качество помещений, строительный
объем и общая площадь здания, вместимость, пропускная способность и т. д. При
капитальном ремонте таких изменений не происходит.
Поэтому прежде всего следует сопоставить основные показатели здания или помещения
до и после работ. Если, к примеру, площадь помещений увеличилась в результате
каких-либо пристроек или надстроек или офисные помещения вы преобразовали в
торговый зал, это реконструкция.
Хотя и здесь нельзя быть категоричными: при определении характера работ следует
исходить из каждой конкретной ситуации. Дело в том, что, согласно письму, и
реконструкции, и ремонту присущи однотипные виды работ (например, перепланировка).
И главное в них - это конечный результат.
В любом случае при сравнении техпаспорта БТИ до и после работ вы, опираясь на
письмо строительной инспекции, сможете определить, насколько существенны изменения
основных показателей здания.
Кроме того, если в процессе работ вам пришлось оформлять акт приемки законченного
строительством объекта (типовая форма № КС-11) или акт приемки законченного
строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14), это верный знак
того, что у организации проводилась реконструкция. Имея на руках такой документ,
налоговики уже не оставят вас в покое.
Стоит ли в суд
Не исключено, что, оценив свои работы, вы решите, что это ремонт. И, конечно
же, не исключено, что налоговики с вами не согласятся. Довольно часто они принимают
за реконструкцию простую перепланировку или замену напольных или потолочных
покрытий. В таком случае вы скорее всего встретитесь в суде.
Судьи, как правило, не очень сведущи в вопросах строительства, поэтому они могут
принять как вашу сторону, так и сторону налоговой. Если вам не повезет и налоговики
выиграют первую инстанцию, можно попросить провести судебную экспертизу. Для
этих целей существуют специальные центры судебных экспертиз. Они есть практически
в каждом большом городе. Стоить услуги центра могут по-разному - в зависимости
от объема работ.
Эксперты анализируют начальные и конечные показатели ваших помещений на основании
смет, техпаспортов БТИ, поэтажных планов и экспликаций и выдают свое заключение.
При этом они опираются на различные строительные документы, в том числе и на
письмо инспекции государственного архитектурно-строительного надзора. Собственно
говоря, это письмо мы получили как раз от одного судебного эксперта.
"При проведении экспертизы, - рассказал нам эксперт, - мы действуем совершенно
независимо и не заинтересованы ни в выигрыше налоговой инспекции, ни в выигрыше
организации. Мы просто изучаем полученные документы и делаем свои выводы. Хотя,
по моим наблюдениям, налоговики довольно часто фиксируют нарушения, совершенно
не разбираясь в строительных вопросах. Они видят реконструкцию в любом ремонте.
Зачастую отличить одно от другого они не могут просто потому, что не обладают
необходимой квалификацией. Поэтому их точку зрения не следует воспринимать как
окончательный приговор".
| О правильном толковании терминов
"новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция",
"расширение"
|
| Госстрой России ГЛАВНАЯ ИНСПЕКЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО АРХИТЕКТУРНО-СТРОИТЕЛЬНОГО НАДЗОРА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (Главгосархстройнадзор России) ИНСТРУКТИВНОЕ ПИСЬМО [О правильном толковании терминов "новое строительство", "капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение"] В связи с поступающими запросами от территориальных органов Госархстройнадзора
России по правильному толкованию терминов "новое строительство",
"капитальный ремонт", "реконструкция", "расширение",
Главгосархстройнадзор России разъясняет: При реконструкции зданий помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте,
могут осуществляться: |
| |
При износе здания проводится или реконструкция, или капитальный ремонт. Что именно выбрать? Рассмотрим оба понятия и узнаем разницу между ними.
Что собой представляют реконструкция и капремонт
Капитальный ремонт представляет собой меры по устранению поломок, восстановлению/замене изношенных или неисправных деталей. Работы могут производиться с целью повышения эксплуатационных свойств. Капремонт включает в себя следующие действия:
- Ремонт локальных систем снабжения.
- Устранение поломок лифтов и лифтовых шахт.
- Ремонт крыши, подвала, фундамента.
- Починку фасада.
- Обновление штукатурного слоя.
- Любые действия, не связанные с перестройкой несущих конструкций.
Реконструкция – это глобальное преобразование здания для придания ему новых характеристик. Может предполагать перепланировку. В рамках реконструкции могут проводиться эти действия:
- Изменение площади и этажности.
- Надстройки и пристройки.
- Восстановление или замена несущих элементов.
- Перестройка.
- Расширение площади.
- Смена инженерного оборудования.
Соответствующую информацию о реконструкции и капремонте можно найти в главе 15 статье 166 ЖК РФ.
К СВЕДЕНИЮ! Как отличить капремонт от реконструкции? Если итогом ремонтных работ стало изменение категории, класса или особенностей функционирования, это будет именоваться реконструкцией. Если же работы не касались несущих конструкций, это, скорее всего, будет именоваться капитальным ремонтом.
Нормативы
Стандарты ремонта оговорены Приказом №312 Госкомархитектуры от 23 ноября 1988 года, а также Нормами продолжительности реконструкции и капремонта. Рассмотрим основные положения этих нормативных актов:
- Нужно обеспечить продуктивную работу системы обслуживания, функциональность постройки.
- В структуре трат нужно учесть аварийные расходы.
- Если произошла поломка в течение гарантийного срока, ремонт выполняется за счет подрядчика.
В нормативных актах также содержатся основы создания и утверждения проектно-сметной документации.
Основные отличия между реконструкцией и капремонтом
Рассмотрим все отличия капитального ремонта от реконструкции.
Сроки
Реконструкция и капремонт отличаются друг от друга по своей длительности. Сроки обновления определяются на основании оценки технического состояния постройки или ее отдельных элементов.
Сроки исправления определенных неисправностей прописаны в нормах ВСН 58-88 (р). В частности, в этих нормах указаны поломки в рамках капремонта. Также сроки определяются таким документом, как «Нормы продолжительности капремонта» МЖКХ от 1982 года.
Периодичность
Плановые проверки, строительные работы, реконструкция и капремонт – все это различные формы услуг. Периодичность их выполнения регламентируется Ведомственными строительными нормами. Этими нормами устанавливаются стандарты длительности эксплуатации здания. После истечения этой длительности постройку рекомендуется ремонтировать.
В строительных нормах указано, что обновлять штукатурное покрытие нужно раз в 60 лет. После истечения этого срока проводится капремонт. Продолжительность эксплуатации плит перекрытия на балконах составляет 80 лет.
ВАЖНО! При принятии решения о ремонте можно учитывать фактическое состояние объекта. Если здание находится в хорошем состоянии, компания может изменять принятые сроки. Для изменения сроков нужно подготовить соответствующие аргументы.
К СВЕДЕНИЮ! Капремонт проводится чаще реконструкции.
Обязательность проведения
Проведение и капремонта, и реконструкции является обязательным. Организовать работу обязаны ЮЛ. Подробнее об осуществлении работ написано в статье 52 Градостроительного кодекса. Если предприниматель не будет исполнять свои обязательства по выполнению ремонта, его ждет ответственность на основании статьи 9.5 КоАП РФ.
ВАЖНО! Периодическое проведение капремонта обязательно. Даже если жильцы здания будут против выполнения работ, последние все равно будут проводиться. Реконструкция, как глобальное вмешательство в характеристики постройки, будет обязательной только в том случае, если есть соответствующие требования от местных органов власти или имеется инициатива от жильцов.
Кто должен оплачивать ремонтные работы
Здание обновляется за счет следующих средств:
- Накопления людей, проживающих в здании.
- Федеральные и региональные субсидии.
- Кредиты.
- Средства собственников.
Обычно капремонт выполняется за счет средств собственников. Однако если осуществляется глобальная реконструкция, средств владельцев, как правило, не хватает. Тогда привлекаются дополнительные средства.
Налоговый учет
В НК РФ не содержится такого понятия, как «капремонт». В нормах рассматривается только реконструкция. В письме Минфина №03-03-04/1/794 указаны нормы, которыми нужно руководствоваться при определении типа работ:
- Положение МДС 13-14.2000, установленное постановлением №279 от 29 декабря 1973 года.
- Нормы №58-88 (р), установленные приказом №312 от 23 ноября 1988 года.
Налоговые органы считают, что расходы по реконструкции умножают начальную стоимость постройки. Соответствующее мнение изложено в письме УФНС по Москве №20-12/089231.1 от 19 сентября 2007 года.
Компания обязана обосновать, почему она отнесла проведенную работу к той или иной категории. Для обоснования нужно подготовить соответствующие документы. К ним принадлежат эти бумаги:
- Положение о ремонте.
- Приказ на осмотр конструкций.
- Акт с указанием найденных неисправностей.
- Документы, в которых указаны меры по восстановлению.
- Бумаги, в которых прописаны сроки работ.
На основании этих бумаг и осуществляется учет. Они помогут обосновать, что предпринятые меры являются ремонтными работами. В этом случае можно списать их на расходы на базе статьи 260 НК РФ.
В пункте 2 статьи 257 НК РФ указано, что траты на реконструкцию увеличивают начальную стоимость здания. Они будут списываться посредством амортизации на основании статей 256-259 НК РФ. Траты на капремонт будут считаться прочими расходами. Фигурируют они в том периоде, в котором они появились. При этом не важно, когда произошла фактическая оплата.
В статье 260 НК РФ прописано, что, если расходы актуальны в течение 2 и более периодов, имеет смысл создать резерв для равномерного включения трат в проведение ремонта. Если резерв не был создан, датой осуществления трат считается дата подписания акта-приемки.
Бухучет
В пунктах 7-8 ПБУ 6/01 указано, что траты на ремонт входят в начальную стоимость здания. Бухучет при реконструкции и при капремонте будет различным. Рассмотрим все нюансы.
Бухучет при реконструкции
В бухучете принимаются к учету по своей начальной стоимости. Однако последняя может меняться в результате реконструкции. Меняться стоимость будет и в учете. Траты на реконструкцию относятся к капитальным вкладам. Траты будут фиксироваться на ДТ счета 08. После того как работы завершены, траты включаются в начальную стоимость.
В рамках бухучета выполняются эти записи:
- ДТ08 КТ60 (76). Фиксация трат.
- ДТ19 КТ60 (76). Учет НДС по проведенным работам.
- ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.
- ДТ01 КТ08. Увеличение начальной стоимости здания.
Нужно прописать конкретную сумму увеличения стоимости. Она будет равна всем затратам на реконструкцию. Последние должны быть подтверждены документами.
Бухучет при капремонте
Для постепенного включения трат в ремонт рекомендуется сформировать резерв расходов. Проводки при капремонте будут следующими:
- ДТ20, 26, 44 КТ60, 76. Отражение работ.
- КТ19 КТ60, 76. Учет НДС.
- ДТ68 (субсчет «Расчеты по НДС») КТ19. Принятие НДС к вычету.
Все расходы на капремонт также должны подтверждаться документально.
Капитальный ремонт и реконструкция не являются тождественными понятиями, но объединяет их одно – оплачивать оба вида преобразований придется вносить владельцам жилья в многоквартирном доме.
Понятия капитального ремонта и реконструкции
В первой главе Градостроительного Кодекса (ГРК) дается понятие этим видам переустройств строений.
Важно! Реконструкция – преобразование главных технико-экономических данных сооружения. Ее целью является изменение условия использования объекта, сотворение новых целей для здания, возмещение износа, который произошел не только по физическим, но и по моральным показателям. Такое понятие было введено Федеральным Законом за номером 215-ФЗ его 14.1 пунктом. Закон был принят 18.07.2011 года.
Капремонт имеет другое определение. Данный вид преобразований зданий не предполагает изменения назначения конструкции или отдельных элементов. Не меняется также внешний вид и размеры объекта. Работы направлены на восстановление или исправление износа, произошедшего по физическим и моральным характеристикам. Определение было введено Федеральным Законом от 18.07.2011 года за номером 215-ФЗ его 14.3 пунктом.
Нормативы
Стандарты переустройств строений, а также существенных преобразований регламентированы Нормами капремонта и реконструкции и Приказом ГКА.
На них должны ориентироваться все подрядчики, с которыми заключен договор о проведении перестроек. Норматив оказываемых услуг:
- система сервиса должна быть эффективной и обязана обеспечивать нормальное состояние конструкции и отдельных частей;
- регулярное проведение осмотров, которые были и запланированы, и нет, а также внесение результатов в журнал учета;
- наличие диспетчерской службы, которая принимает обращения от жильцов дома о неисправностях и устраняет их;
- в квитанциях на оказание коммунальных услуг должна присутствовать графа, предусматривающая взносы на аварийные расходы;
- организация, оказывающая услуги, обязана предоставить гарантию на свою работу, а при возникновении проблем в период гарантийного периода решить их своими силами и за свой счет;
- наличие проектно-сметной документации.
Проводимые работы
Чтобы понять, чем отличаются эти понятия, необходимо ознакомиться с работами, которые проводятся и в том и в другом случае.
При реконструкции работы имеют глобальный масштаб. Проводится полное изменение конструкции. У реконструированного здания может измениться площадь путем пристройки новых подъездов, количество этажей, а также высота сооружения. Во время строительства заменяются или преобразуются несущие конструкции дома.
Кап. ремонт, согласно Градостроительного Кодекса, предполагает проведения следующих работ:
- починка систем, расположенных внутри сооружения;
- починка кровли;
- починка шахты лифта или самой кабины, а если ремонт невозможен, то проводится полная ее замена;
- усовершенствование внешнего вида здания;
- починка фундамента и подвала.
Если фонд позволяет, то планируются также следующие работы:
- утепление здания;
- обустройство выходов на крышу с целью починка кровли или устранения снега;
- организация вентилируемой крыши;
- установка общедомовых приборов учета, контролирующих расход ресурсов.
Отличия
Разница между капитальным ремонтом и реконструкцией заключается именно в работе. В первом случае выполняется починка здания или каких-либо систем. Реконструкция не предполагает такого рода работы. Здесь выполняется полное преобразование строения с изменением категории, строения, класса и границ сооружения, которые были предусмотрены изначально.
Разница также заключается в том, что при капремонте жители дома остаются в своих квартирах. Если проводится реконструкция, собственников жилья переселяют в другие дома.
В сроках
Разница заключается и в сроках проведения работ. Время для реконструкции выделяется, исходя из того, в каком состоянии прибывает сооружение или его отдельные элементы. Период таких работ регламентируется нормативными документами и обычно он составляет не более двух лет.
Важно! В нормативной документации ВСН 58-88(р) обозначены сроки проведения капремонта, а также перечень возможных работ. Все преобразования проводятся по плану с отсрочкой в несколько лет.
В периодичности
Отличия также состоят в периодичности проводимых работ. В Ведомственных строительных нормах установлены сроки минимальной нормальной службы строений и их частей. Когда такой период заканчивается, дом нуждается в преобразовании.
Сроки могут быть изменены той организацией, которая осуществляет управление общим имуществом владельцев жилья в многоквартирных домах. Если за установленный период строение не утратило технических характеристик, то, при условии обоснованных аргументов, сроки преобразования сооружения или его элементов будут продлены.
Капитальный ремонт проводится чаще. По нормативам реконструкция провозится раз в несколько десятков лет и то не всегда.
Обязательность
Обязательность исполнения работ – еще одно отличие реконструкции от капремонта. Она регламентируется Законом РФ. Обязательность предусматривает установление сроков оказания услуг. Ответственность за срыв сроков предусмотрена соответствующими нормативными документами.
Важно! Согласно Закону, капитальный ремонт – это обязательные работы, от которых владельцы жилья многоквартирного дома не имеют права отказаться. Реконструкция не входит в перечень обязательных работ. Решение о ее проведении принимают собственники жилья или власти на местном уровне.
В оплате
Отличие реконструкции от капремонта заключается в оплате. По Закону, ежемесячно владельцы квартир обязаны делать взносы в фонд капительного ремонта, откуда в свое время будут выделены деньги для оплаты деятельности подрядной организации за ремонт систем или конструкций дома. Других поступлений не предусмотрено.
Реконструкция – одна из самых дорогостоящих работ, поэтому собственники жилья не могут выполнить ее собственными силами. Они вносят только часть денежных средств, а основные поступления идут из следующих источников:
- федеральные и региональные субсидии;
- займы в кредитно-финансовых учреждениях.
Разница в оплате важна не только для граждан, но и для управляющей компании. Согласно НК РФ, организации имеет право списать расходы на капремонт единовременно в том размере, которые они были израсходованы по факту. Сделать то же самое с расходами на реконструкцию не получится. Этот вид строительства повышает первоначальную стоимость отремонтированного объекта. Из-за этого расходы списывают только через определенный период с помощью амортизации.
Что выбрать
Решение о проведении любого преобразования дома принимается на совете жильцов. Если общее собрание придет к выводу, что здание нуждается в капремонте, то собственники составляют соответствующий протокол и направляют его в государственные органы. На совете также обозначается сумма взносов в фонд, и начинаются ежемесячные выплаты. Когда накопится определенная сумма и возникнет необходимость в ремонте, владельцы жилья смогут нанять подрядчика и оплатить из фонда его услуги.
Решение о реконструкции принять не так легко. Для этого потребуется разработать проект, получить в государственных органах соответствующее разрешение на преобразование, утвердить проект и сделать государственную экспертизу. Решить сделать перестройку могут владельцы жилья многоквартирного дома, но, как показывает практика, это бывает очень редко. Чаще всего преобразование сооружения решают сделать власти на местном уровне и для них этот процесс сделать гораздо проще.
Отличия этих работ очевидны. Любой гражданин, ознакомившись с ними, никогда не перепутает капремонт с реконструкцией.