Большая энциклопедия нефти и газа. Порядок ведения регистров аналитического и синтетического учета

Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими.

Синтетические счета предназначены для обобщения учета хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении, их данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности. Данные счета используются для анализа финансово хозяйственной деятельности предприятия.

Отражение хозяйственных средств, источников и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называют синтетическим учетом.

Для того чтобы предприятие нормально функционировало, необходимы точные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности предприятия.

Распределение общехозяйственных расходов показано в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Распределение расходов за отчетный период

Расчет фактической производственной себестоимости по каждой единице продукции производится в калькуляции, где также отражены все затраты на изготовление этой единицы продукции. Расчет фактической производственной себестоимости делается по формуле:

С/Сф = НЗПнач + З – НЗПкон

Где С/Сф - фактическая себестоимость;

НЗПнач - незавершенное производство на начало месяца;

З - затраты за месяц;

НЗПкон - незавершенное производство на конец месяца

Таблица 1.5 - Калькуляция производственной себестоимости

	Изделие А	Изделие В	Изделие А	Изделие В	Изделие А	Изделие В
1. Материалы
2. Основная зарплата производственных рабочих
3. Отчисления на социальные нужды
4. Общепроизводственные расходы
5. Общехозяйственные расходы

Для учета наличия и движения денежных средств организацией используется счет 51 «Касса», учет движения операций по данному счету отражается в журнале ордере № 1 и ведомости № 1.

При использовании журнально-ордерной форме учета движение операций по 51 счету «Расчетный счет» отражаются в журнале ордере № 2 и ведомости № 2.

		В Д счета 51с К счетов

Аналитическая ведомость расчетного счета за январь 2008

	Основание	Кор. Счет
	Штрафы за нарушение условий договора
	Дебиторская задолженность
	Краткосрочный кредит
	Оплата за объект ОС.
	Задолженность за материалы.
	Перечислен ЕСН за месяц.
	Перечислен НДФЛ.
	Оплачены счета за электроэнергию.
	Оплачен счет за отопление.
	Проценты за кредит.
	Услуги типографии.
	Оплата за продукцию.
	Оплачены услуги банка
	Проценты за пользование денежными средствами.

		С К счета 51 в Д счетов

Журнал-ордер № 4 открывается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам».

Основание (дата выписки)	С К счета 66 в Д счета
Выписка банка от 05.01.08г.

Для учета операций, связанными с расчетами с поставщиками используется журнал-ордер № 6.

Поставщик

по счету

С К счета 60 в Д счетов

Поставщик № 1

Поставщик № 2

Поставщик № 3

Журнал-ордер № 7 используется для учета операций с подотчетными лицами.

Основание

С К счета 71 в Д счетов

Выдано подотчет

Оплата задолженности за материалы.

Неиспользованные авансы

В журнале-ордере № 8 отражаются следующие операции: расчеты с различными дебиторами и кредиторами, расчеты по налогам и сборам.

Основание	С К счета 19 в Д счетов
НДС к вычету.

Основание	С К счета 68 в Д счетов
Налоговая декларация
Счет № 5 от 15.01.08г.
Налог на имущество
Налог на прибыль.

При журнально-ордерной форме учета, суммирование затрат производится в журнале-ордере № 10. Он составляется на основе итоговых данных ведомостей учета затрат. Данный журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 25, 26, 70, 69 и т.д.

Журнал-ордер № 11 так же построен в виде шахматной ведомости. Открывается по кредиту счетов 40, 43, 44, 62, 90.1, 91.1.

Операции, связанные с уставным, добавочным, резервным и другим капиталом отражаются в журнале-ордере № 12.

По кредиту счетов 01.1, 01.2 открывается журнал-ордер № 13. В нем отражаются все операции, связанные с основными средствами.

Основание	С К счета 01.2 в Д счетов
Износ ОС
Остаточная стоимость
Остаточная стоимость

Учет прибыли осуществляется в журнале ордере № 15 при журнально –ордерной форме учета. На основании журнала-ордера № 15 можно посмотреть от какого вида деятельности предприятие получило прибыль либо убыток, также произвести начисление налога на прибыль.

Журнал- ордер № 16 открывается по кредиту счета 08 «Расчеты по вложениям во внеоборотные активы».

Основание	С К счета 08 в Д счетов
Акт приема-передачи ОС-1 от 05.01.08г.

Мы давали понятие синтетического и аналитического учета, раскрывали их сущность и взаимосвязь. О регистрах синтетического и аналитического учета расскажем в этом материале.

Что такое учетный регистр

Регистр бухгалтерского учета - это документ, предназначенный для регистрации, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Он используется как для отражения данных на счетах бухгалтерского учета, так и для составления бухгалтерской отчетности.

Форма регистров синтетического и аналитического учета

Формы регистров бухгалтерского учета организация разрабатывает самостоятельно и утверждает их в своей (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Регистр бухгалтерского учета может составляться на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Синтетические и аналитические регистры бухгалтерского учета должны обязательно содержать следующие реквизиты (ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ):

• наименование регистра;
• наименование организации, составившей регистр;
• дата начала и окончания ведения регистра или период, за который этот регистр был составлен;
• хронологическая или систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
• величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
• наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
• подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Регистры синтетического учета

Одним из наиболее распространенных регистров бухгалтерского учета является оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического учета. Обобщенная информация об остатках и оборотах по всем используемым синтетическим счетам организации за определенный период, как правило, представляется в следующем виде:

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01
…
99
Итого

К регистрам синтетического учета можно отнести также главную книгу, журналы-ордера и проч.

Регистры аналитического учета

Поскольку данные аналитического учета детализируют сведения, отраженные на синтетических счетах, аналитические регистры могут также строиться по принципу оборотно-сальдовой ведомости по конкретному счету. К примеру, аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 как регистр аналитического учета может представлять сведения в следующем виде:

Регистры аналитического учета могут быть представлены также в виде карточек аналитического учета к синтетическим счетам, аналитических ведомостей и иных аналогичных документов.

В первую очередь современный бухучет необходим для двух вещей. Первое это фиксирование всех операций производимых с банковским учреждением. Второе это точный и скрупулёзный учет данных в каждой проводимой сделке и в отдельности каждому контрагенту. Упорядочить и систематизировать всю информацию помогают регистры синтетического и аналитического учета.

Что стоить иметь ввиду под регистром учета

В бухучете регистры аналитического учета это специализированные документы для фиксирования, структуризации и накопления данных, которые можно получить из первичных документов предприятия. Они применяются как для того чтобы отразить информацию на бухгалтерских счетах так и для составления полноценного отчета.

В соответствии с пятой частью статьи 10 ФЗ от декабря 2011-го года под номером 402 формы регистрации для ведения учета разрабатываются организацией самостоятельно и затем утверждаются в учетной политике компании.

Согласно части 6 этого же федерального закона данный регистр может вестись как в бумажной форме так и в качестве электронного документа. Но в этом случае для подписания должна быть электронная подпись.

Регистры учеты в обязательном порядке должны включать в себе такие реквизиты как:

• Название регистра;
• Название предприятия составившего данный документ;
• Срок который должен отражать данный регистр либо даты начала и конца его действия;
• Группировка данных учета по хронологии или по специальной системе;
• Величина финансового измерения или прочие единицы измерения;
• Название должностей сотрудников, которые отвечают за то, как будет вестись данный документ;
• Подписи сотрудников, ответственных за то, как будет вестись данный документ, с указанием фамилии, подписи, дополнительных реквизитов и прочих данных требуемых для идентификации.

Регистры учета разделяются на две отдельные категории:

• Для синтетического учета;
• Для аналитического учета.

Для синтетического учета

Можно сказать самый известный и самый используемый вид бухгалтерского регистра это оборотно-сальдовая ведомость, которая ведется по счетам синтетического учета. Обобщенный формат данных об обороте, имеющихся остатках и по всем применяемым в компании синтетическим счетам предприятия за отдельный срок, выглядит таким образом:

К подобным регистрам мы имеем право относить также наши журналы ордера главную книгу и прочее.

Для аналитического учета

Учитывая, что информация аналитического учета детализирует данные, показанные на счетах синтетического учета, такие регистры также могут быть составлены на базе оборотно-сальдовой ведомости по определенному счету. В качестве примерно можно рассмотреть счет 10. Этот счет означает «Материалы». Его следует вести по местам, где эти материалы хранятся и некоторым их названиям. В этом случае (по счету 10 «Материалы») регистр аналитического учета (оборотно-сальдовая ведомость) будет выглядеть следующим образом:

Помимо этого документы аналитического учета могут также представлять собой специализированные карточки, ведомости и иные подобные документы.

Важно: Действующий Закон о бухгалтерском учете был первым настоящим документом, говорившим о конфиденциальности данных в бухгалтерии, указанных в регистре учета внутренней отчетности предприятия и считаются коммерческой тайной. И говориться тут именно о данных управленческого учета и о регистрах аналитического учета.

Другим примером документов может стать кассовая книга, в которую делаются записи производимых кассовых операций. Ее должен вести кассир, который ежедневно указывает в ней остаток денежных средств на начало рабочей смены и на ее конец.

Записи в такие регистры ведутся прямо из документов, подшитых к мемориальным ордерам. В конце месяца по всем этим документам подбивается итог и вносится в оборотно-сальдовую ведомость.

Регистры для ведения учета

Для того чтобы вести аналитический учет используют три основных разновидности регистров:

Ведущиеся одновременно либо в отдельности от регистров.

Те, чья итоговая информация фиксируется в регистры синтетичечкого учета.

Совмещающие в себе оба вида учета.

Ведется отдельно аналитический учет, таких активов, у которых слишком большая номенклатура и поэтому невозможно вести оба вида учета в одном и том же документе. Для большего понимания, в раздел подобных объектов можно отнести:

• Готов прод;
• Запасные части;
• Материалы.

Аналитический учет подобных объектов должен вестись на основании карточек. На деле используют четыре разновидности таких карточек.

Карточки, предназначенные для ведения учета на складе (например, топливо, материалы либо готовая продукция);

Инвентарные карточки (для ведения отчета по осн. средствам и немат. активам);

Контокоррентные (для того, чтобы производить расчет с поставщиками, покупателями и прочими;

Многографные (в таких карточках должен вестись учет по счетам 20, 25 и 26).

При таком принципе ведения учета появляются некоторые неудобства. Именно по этой причине на данные момент два последних вида карточек практически не используется в современной бухгалтерии. Вместо них чаще применяют такой документ как накопительная ведомость.

К разновидностям регистров можно отнести кассовую книгу. Это значит, что информация фиксируется в другие регистры.

Возможны также такие регистры, которые будут совмещать в себе учеты. Например, журнал-ордер под номером 6, который нужно вести по счету 60, а кроме этого аналитический учет по каждому их контрагентов, в журнале-ордере под номером 7, где учет ведется по счету 71, а кроме этого отчет по каждому из подотчётных сотрудников.

Является документ, в котором отражаются, накапливаются и систематизируются факты о хозяйственной деятельности компании, содержащиеся в первичных учетных документах. Такое определение следует из статьи 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. В этом и заключается само предназначение регистров: они позволяют изучить структурированную информацию в рамках ведения учета компании, и на их основе в конечном счете составляется вся бухгалтерская отчетность организации.

В учете выделяют регистры синтетического и аналитического учета. Напомним, что бухгалтерский учет, который ведет компания, разделяется на аналитический и синтетический . Первый представляет из себя данные по конкретным счетам в разрезе детальной информации о тех или иных движениях и остатках на рассматриваемом счете. Второе понятие подразумевает отражение информации по счетам в целом, дающей представление об общих показателях деятельности компании. Регистры синтетического и аналитического учета, фактически являющиеся документальной формой отражения такой информации, разделяются по тому же признаку.

Регистры синтетического учета содержат общие данные об учете компании по различным направлениям ее деятельности. В регистрах аналитического учета представлена детализированная информация о конкретных фактах хозяйственной деятельности.

Формы регистров синтетического и аналитического учета

Формы применяемых регистров компания вправе разрабатывать самостоятельно. Однако Федеральный закон № 402-ФЗ предъявляет к обоим видам данных документов одинаковые требования на предмет содержания в них необходимых реквизитов. Это:

1. наименование регистра;
2. название компании-составителя регистра;
3. период, за который данный документ составлен либо же дата начала и дата окончания ведения регистра;
4. группировка объектов бухгалтерского учета: либо системно, либо хронологически;
5. величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета, указание единицы измерения;
6. наименования должностей ответственных за ведение регистра лиц, их фамилии, инициалы и подписи.

Как аналитические, так и синтетические регистры могут вестись в бумажном виде или в электронном. Различные бухгалтерские программы, с помощью которых подавляющее большинство компаний ведет бухучет, позволяют формировать электронные регистры на основании внесенных в программу данных. Таким образом, если бухгалтер корректно и своевременно отражает в такой программе все операции на основании первичных документов , то он может распечатать учетный регистр в любой момент по заданным условиям и за требуемый период времени.

Примеры регистров учета

Если говорить о конкретных примерах, то в качестве регистров аналитического учета можно привести карточку того или иного счета с разбивкой объектов или операций, отраженных по данному счету. К таким же регистрам относится аналитическая ведомость или оборотно-сальдовая ведомость по счету . Главная специфическая черта такого документа, как следует из всего выше сказанного, – содержащаяся в нем детальная информация об объектах имущества, средствах, обязательствах и тому подобные данные.

Регистром синтетического учета является в первую очередь оборотно-сальдовая ведомость, а также главная книга, журналы-ордера, словом все те документы, в которых представлена обобщенная информация об остатках на дату начала и окончания периода составления регистра и оборотах за этот же период по всем используемым синтетическим счетам компании.

РЕГИСТРЫ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Регистры синтетического учета применяются для записей хозяйственных операций по синтетическим счетам. Строение этих регистров зависит от форм учета.

В настоящее время синтетический учет ведется в регистрах, которые представляют собой свободные листы и называются «журналы-ордера».

В основу построения этих регистров положена шахматная форма графления. Данная форма графления таблиц очень удобна для записей единичных операций.

Чтобы записать массовые операции, применяются журналы-ордера, которые ведутся по кредиту какого-либо одного счета в дебет других счетов.

По окончанию месяца кредитовые обороты по счетам из журналов-ордеров переносятся в главную книгу; дебетовые обороты по счетам получаются в главной книге при суммировании итогов всех журналов-ордеров.

Главная книга – это заключительный регистр синтетического учета. В ней для каждого счета отведена отдельная таблица. В таблице записывается начальное сальдо по счету, кредитовый оборот, подсчитывается дебетовый оборот и выводится конечное сальдо.

По данным главной книги составляется баланс и другие формы отчетности.

Для ведения аналитического учета применяются три вида учетных регистров:

1. Регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них.

2. Регистры, итоговые данные которых переносятся в регистры синтетического учета.

3. Регистры, совмещающие синтетический учет с аналитическим.

Параллельно синтетическому учету и отдельно от него ведется аналитический учет таких объектов, номенклатура которых очень большая, а поэтому вести синтетический и аналитический учет в одном регистре невозможно. К таким объектам относятся материалы, запчасти, основные средства, готовая продукция. Аналитический учет этих объектов ведется в карточках.

На практике применяются 4 вида карточек:

1. Карточки складского учета (материалы, топливо, готовая продукция)

2. Инвентарные карточки (учет основных средств и нематериальных активов)

3. Контокоррентные карточки (для расчетов с покупателями, поставщиками, подотчетными лицами и т.д.)

4. Монографные карточки (в них ведется аналитический учет по счетам 20, 25, 26).

Параллельное ведение аналитического учета синтетическому создает ряд неудобств. Поэтому в настоящее время монографные и контокоррентные карточки почти не употребляются, а вместо них ведутся накопительные ведомости.

К регистрам, итоговые данные которых переносятся в регистры синтетического учета можно отнести отчет кассира (кассовая книга), то есть данные этих регистров переносятся из одних в другие.

Существуют также регистры, совмещающие синтетический учет с аналитическим.

Например, в журнале-ордере № 6 ведется синтетический учет по счету 60, а также аналитический учет по каждому поставщику; в журнале-ордере № 7 ведется синтетический учет по счету 71, а также аналитический учет по каждому подотчетному лицу.