Проводки меняется должник кредитор остается. Договор цессии: бухгалтерские проводки у цессионария

Переводом долга называют процедуру, по которой первоначальный должник передает обязательства выплаты долга третьему лицу. Замена должника оформляется трехсторонним соглашением, которое, помимо должников, подписывает также и кредитор. Из данной статьи Вы узнаете, каким образом отражаются в проводках операции по переуступке и перевода долга у каждой из сторон договора.

Договор о переуступке долга (или договор замены дебитора) заключается в случае, когда первоначальный должник (делегант) по тем или иным причинам признает невозможность выполнения взятых ранее обязательств и передает их новому должнику (делегату). Так как лицо, выдавшее кредит (делегатарий), напрямую заинтересовано в возврате собственных средств, то оно также выступает стороной-подписантом соглашения о переводе долга.

Порядок заключения договоров о переуступке долга регламентируется статями 391, 392, 389 Гражданского кодекса РФ. Типовой договор о переуступке долга оформляется с учетом следующих сведений:

• Данные о сторонах-подписантах, их реквизиты;
• Величина долга (полная или частичная переуступка обязательств, информация об уступке штрафов, пеней и прочее);
• Порядок и сроки выплаты долга (единоразовое удовлетворение обязательств или график поэтапной оплаты).

Одним из основных документов, прилагаемых к договору, является акт сверки взаиморасчетов между делегантом и кредитором. Данный акт подтверждает наличие и сумму обязательств на определенную дату, а также признание долга обеими сторонами.

При заключении договора на замену дебитора обязательно сохранение формы, в которой было заключено первоначальное соглашение. Если договор был нотариально заверен или имел регистрацию, то переуступка долга должна быть оформлена с соблюдением тех же условий.

Основные проводки по переводу долга между юридическими лицами (трехсторонний)

Процедура перевода долга отражается в учете каждой из сторон, подписавшей соответствующий договор, а именно у делеганта, делегата и кредитора.

Учет переступки обязательств у делеганта

Рассмотрим примерную ситуацию:

Сторонами договора перевода долга являются три организации: «Мега», «Меркурий» и «Прометей». «Мега» выступает делегантом, «Меркурий» — делегатом, а «Прометей» — кредитором. Сумма переуступки долга составляет 356 000 руб., НДС 54 305 руб. Кроме того, ранее «Меркурием» были получены заемные средства от «Мега» в размере 12 000 руб., которые погашаются «Меркурием» после подписания соглашения.

В учете «Мега» будут сделаны такие проводки:

Проводки у кредитора

Допустим, ООО «Симба» осуществило поставку полиграфической продукции для ООО «Конго» на сумму 127 000 руб., НДС 19 373 руб. Последний признает свою неспособность погасить обязательства, в связи с чем заключается договор о переуступке долга ООО «Нил». Себестоимость товара — 93 000 руб.

Бухгалтер ООО «Симба» отразит данную операцию таким образом:

Отражение перевода долга у нового должника

Для примера представим, что ООО «Факел» является принимающим должником по переуступке долга. Согласно договору, ООО «Факел» принимает на себя обязательства по оплате долга ООО «Вымпел» за поставку электротоваров на сумму 241 000 руб., НДС 36 762 руб.

У ООО «Факел» данная операция будет отражена в проводках так:

Расторжение договора о смене дебитора возможно только при условии заключения дополнительного соглашения, подписанного первоначальным и принимающим должниками, а также кредитором.

Об уступке права требования кредитором другому лицу мы рассказывали в . А что такое перевод долга и как это отражается в бухгалтерском учете, поясним в нашем материале.

Что такое перевод долга?

Перевод долга - это возложение должником на другое лицо обязанности погасить долг. Перевод долга производится по соглашению между первоначальным должником и новым должником и лишь при обязательном согласии кредитора (п.п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ)

Отличие перевода долга от договора цессии в том, что по договору цессии уступает долг один кредитор другому, а при переводе долга взаимодействуют преимущественно должники.

При этом у нового должника, естественно, должен быть интерес (или по крайней мере отсутствовали бы дополнительные расходы) от перевода долга. К примеру, новый должник сам должен организации, которая пытается перевести свой долг.

Перевод долга: проводки

Поскольку перевод долга не предполагает его продажу за плату другой стороне, при совершении перевода информация отражается лишь в аналитическом учете всех сторон: меняется кредитор и должник.

Покажем, какие бухгалтерские проводки будут сделаны в учете сторон при переводе долга.

Исходные данные (все операции на одну и ту же сумму):

• 10 «Материалы»;
• 41 «Товары»;
• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 90 «Продажи»;
• 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации не могут произвести тройственный взаимозачет, ведь у Организации А отсутствует долг перед Организацией С.

Организации B и С решили оформить перевод на Организацию С долга Организации B перед Организацией А. Организация А согласна с переводом долга.

В таком случае в учете сторон произойдут следующие изменения.

Договор цессии - проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.

Договор цессии: проводки у цессионария

Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):

• информационные, посреднические услуги;
• любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).

Продолжение примера

Цессионарий отражает у себя сделку так:

Проводки по договору цессии у должника

Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?

Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.

Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.

Продолжение примера

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами , читайте в статьях :

• «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)» ;
• «Физик» получил исполнение по займу, приобретенному в порядке цессии. Что с НДФЛ?» .

Добрый день! Фирма Д (новый должник) заключила договор перевода долга с фирмой П(старый должник) и фирмой Х. Фирма П была должна фирме Х денежные средства за поставленный товар. Какие проводки должна отразить у себя фирма Д? Спасибо.

Если у фирмы Д (новый должник) есть долговые обязательства перед фирмой П (старый должник) то при отражении в бухгалтерском учете перевода долга, новый должник фирма «Д» должна сделать следующие проводки в бухгалтерском учете:

Дебет сч.60 «Расчеты с фирмой «П» Кредит сч.76 «Расчеты с фирмой «Х» - переведена задолженность перед фирмой «П» на фирму «Х»

Если у фирмы Д (новый должник) нет долговых обязательств перед фирмой П (старый должник) то при отражении в бухгалтерском учете перевода долга, новый должник фирма «Д» должна сделать следующие проводки в бухгалтерском учете:

Дебет сч.76 «Расчеты с фирмой «Х» Кредит сч.51(50) - перечислена сумма долга

Дебет сч.76 «Расчеты с фирмой «П» Кредит сч.76 «Расчеты с фирмой «Х» - отражена задолженность перед фирмой «Х»

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия

1.Книга: 12 100 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ.Глава 7

7.7. Прекращение обязательств

Отражение в бухгалтерском учете перевода долга к другому лицу.
№ Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 60, 76 76 Списана сумма кредиторской задолженности, переданной новому должнику с согласия кредитора
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 76 62, 76 Отражена сумма долга, переведенная должником на другое лицо*

2.Статья: Два способа погасить чужой долг

В кризисный период все чаще возникают ситуации, когда компания-поставщик или исполнитель просит перечислить деньги на счет третьей организации. У многих бухгалтеров эта операция вызывает вопросы. Однако на самом деле все не так сложно.

У поставщика проблемы – арест счета или актуальный нынче недостаток оборотных средств. Он не может расплатиться по своим обязательствам и просит оплатить поставленные товары (услуги) не по его банковским реквизитам, а на счет третьего лица (например, своего кредитора).

Для бухгалтера важно выяснить, будет ли это оплата отдельных счетов поставщика или же речь идет о полном переводе долга партнера перед третьим лицом.

Отличие в том, что в первом случае должником перед третьим лицом остается поставщик, а во втором – долг поставщика полностью перекладывается на покупателя. Соответственно, и оправдательные документы для каждого из этих случаев потребуются разные.

Перевод долга

Документальное оформление. Условия и форма перевода долга прописаны встатье 391 Гражданского кодекса РФ. Данная процедура оформляется соглашением (договором), который при необходимости должен быть нотариально удостоверен либо пройти государственную регистрацию.

Обратите внимание, что перевод возможен только с согласия кредитора. То есть потребуется получить его письменное разрешение.*

При оформлении первичных документов, связанных с исполнением обязательств по основному договору (например, платежных поручений), первоначальный должник в них уже не упоминается. Все расчеты осуществляются между кредитором и новым должником со ссылкой на реквизиты основного договора и соглашение о переводе долга.

Бухгалтерский учет. В примере 2 показано, какие проводки должен сделать бухгалтер компании, принявшей на себя чужой долг.*

Пример 2

Российская компания ООО «Легкие закуски» закупила продукцию с отсрочкой платежа у ЗАО «Снэк-Москва», которое в свою очередь является дистрибьютором украинской компании ООО «Снэк Интернейшенл».

ЗАО «Снэк-Москва» и ООО «Снэк Интернейшенл» входят в одну международную группу компаний, руководство которой приняло решение о реорганизации. Дистрибьютор будет ликвидирован, а продажами на территории России будет напрямую заниматься ООО «Снэк Интернейшенл».

В связи с этим между ООО «Легкие закуски» и ЗАО «Снэк-Москва» в октябре 2008 года заключен договор о переводе долга на ООО «Снэк Интернейшенл». Согласно акту сверки сумма долга за уже отгруженную продукцию составляет 11 800 000 руб. (включая НДС).

Бухгалтер ООО «Легкие закуски» отражает операции следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60
– 10 000 000 руб. – отражено поступление товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 1 800 000 руб. – отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с третьими лицами»
– 11 800 000 руб. – переведена кредиторская задолженность с одного контрагента на другого согласно договору.*

Налогообложение. Как действовать в налоговом учете бухгалтеру компании, принявшей на себя чужой долг? Налоговый кодекс РФ ответа не содержит.

По нашему мнению, при переводе долга изменений в базе по налогу на прибыль у компании, принявшей чужой долг на себя, не будет. Ведь меняется только кредитор, а сумма задолженности остается прежней.