Основы аудита и аудиторской деятельности. Тема: Основы аудита

1. Предпосылки возникновения аудита и его место в системе контроля

1 Контроль в условиях рыночной экономики

Деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей в условиях жесткой конкуренции направлена на завоевание определенного положения на рынке, а также превосходства над конкурентами. Нестабильность внешней среды требует непрерывно контролировать систему управления бизнесом, что подразумевает:

1. смещение акцента с проверки результатов прошлых лет на анализ перспектив;
2. увеличение скорости реакции на изменения внешней среды, повышение гибкости управления;
3. непрерывное отслеживание изменений, происходящих как внутри, так и вне организации;
4. продуманную систему действий по обеспечению выживаемости и предупреждению кризисных ситуаций.

Контроль, являясь составной частью управления общественным воспроизводством, способствует решению задач системы управления, поэтому его назначение соответствует целям управления, которые определяются экономическими и политическими закономерностями развития общества.

В Российской Федерации сложилась следующая структура контролирующих органов:

1. государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
2. ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;
3. внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионные комиссии, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
4. аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Основными субъектами аудита являются организации и индивидуальные предприниматели (далее - аудируемые лица), которые не входят в систему государственных министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем.

Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, между ними имеется много общего, однако существуют и принципиальные отличия.

Наличие общей цели приводит к возможности методического взаимообогащения аудита и ревизии как инструментов решения сходных задач. Так, широко распространенный в аудите выборочный метод вполне может использоваться в ревизионных проверках, заменяя традиционные для нее сплошные проверки. В то же время цели, задачи и программы ревизионных проверок могут быть весьма отличными от аудиторских.

2 Возникновение и развитие аудита

Исторической родиной аудита считается Англия, где в 1844 г. был принят закон "Об акционерных компаниях", согласно которому их правления обязаны были приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Позже, в 1854 г., в Эдинбурге появилось первое объединение бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о ее объективности; таким образом они брали на себя определенную долю ответственности в случае возникновения возможных убытков у клиентов.

В 1862 г. в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность. В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе, а уже сто лет спустя в нем насчитывалось 76 000 членов.

Законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г., в США в 1937 г.).

В Германии первая попытка введения аудита была предпринята в 1870 г., когда согласно дополнению к закону об акционерных обществах наблюдательным советам этих обществ было вменено в обязанность осуществлять проверку основных отчетных форм (баланса и отчета о распределении прибыли) и отчитываться о результатах на общих собраниях акционеров. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован Институт аудиторов, переименованный в 1954 г. в Институт аудиторов Германии. За время своей деятельности он завоевал высокий авторитет и ныне является общегерманской организацией, в которую входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций.

До начала XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Известный американский ученый Р. X. Монтгомери (1872-1953) назвал американский аудит этого этапа "счетоводческим", отметив, что три четверти рабочего времени аудитора уходило на подсчеты и проверку бухгалтерских книг. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г., оно посвящалось аудиту балансов. Это постановление было подготовлено Американским институтом бухгалтеров-экспертов (в настоящее время это Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров - AICPA).

Стандартизация аудита в США началась с 1939 г., когда AICPA учредил Комитет по аудиторским процедурам, который издал Положение об аудиторской процедуре (SAP). До 1972 г. вышло 54 положения. Комитет был преобразован в Исполнительный комитет по аудиторским стандартам, а позднее стал называться Советом по аудиторским стандартам. Совет обобщил все положения и свел их воедино в виде Положения об аудиторской процедуре (SAS) № 1, которое действует по настоящее время. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

В 40-е гг. XX в. основное внимание аудиторы уделяли оценке действующих систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с последующим исследованием бухгалтерских записей в областях с наибольшим риском для деятельности.

Во Франции в настоящее время независимый финансовый контроль осуществляют две профессиональные организации, объединяющие:

1. бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области;
2. комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль достоверности финансовой отчетности.

Рассмотрев исторические особенности развития аудита, можно выделить его основные этапы:

Этап I. До конца 1940-х гг. аудитор в основном занимался проверкой документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильной группировкой в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтверждающим.

Этап II. После 1949 г. независимые аудиторы стали уделять больше внимания вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, а финансовые отчеты являются достаточно полными и точными. Аудиторские фирмы занимались в основном консультационной деятельностью, а не непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

Этап III. В настоящее время аудит ориентируется на возможный риск при проведении проверок или консультировании. Аудит, который, исходя из условий бизнеса клиента, проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), носит название базирующегося на риске.

На современном этапе развитие аудита в мировом масштабе определяет Международная федерация бухгалтеров. Это развивающаяся организация, куда входят более 160 членов из 119 стран. Она объединяет более чем 2,5 млн. бухгалтеров, занятых в публичной практике, государственной службе, промышленности и торговле.

3 Развитие аудита в России

Впервые в России звание аудитора было введено Петром I. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. В качестве образца была заимствована германская модель построения аудита, но, поскольку в тот период общественная потребность в развитии аудита отсутствовала, введенный директивно, он постепенно терял свое первоначальное назначение.

В 1894 г. в Санкт-Петербурге русские бухгалтеры праздновали 400-летне выхода первого печатного труда, созданного Лукой Пачоли, по бухгалтерскому учету. Замечательный русский бухгалтер П. Д. Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров.

В 1889 г. вновь была сделана попытка создать институт аудиторов, но это могло быть осуществлено только при наличии достаточно подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на тот период не было нужного числа квалифицированных бухгалтеров.

Попытки создать в России институт аудита предпринимались и в 1912, и 1928 гг., но все они оказались нереализованными.

Аудиторские фирмы в России появились лишь в 1987 г. Многие из первых аудиторских фирм действуют до настоящего времени и входят в число крупнейших. Потребность в их услугах была обусловлена мощнейшим развитием внешнеторговых операций в ходе реализации новой экономической политики.

Кроме того, для России предпосылкой возникновения аудита послужила потребность в достоверной оценке имущества в условиях инфляции и приведении его стоимости в соответствие с рыночной. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.

С 1987 по 1993 г. аудит в России проходил этап становления в условиях отсутствия законодательной базы. Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название - "Временные правила" - подчеркивало, что это документ переходного периода. Предполагалось, что данный акт будет иметь временный характер, однако на самом деле эти правила просуществовали почти восемь лет без поправок и изменений. Ныне действующий Закон об аудиторской деятельности, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился лишь в августе 2001 г.

2. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

1 Система регулирования аудиторской деятельности

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой для принятия множества экономических решений, аудит достаточно жестко регулируется во всех странах.

В настоящее время в России действует следующая система регулирования аудиторской деятельности:

1. Закон об аудиторской деятельности;
2. ФСАД;
3. стандарты общественных объединений аудиторов.

Закон "Об аудиторской деятельности" в России впервые был принят 7 августа 2001 г. Он отменил действовавшие Временные правила аудиторской деятельности в РФ, принятые в 1996 г. С 1 января 2009 г. действует новая редакция Закона об аудиторской деятельности, которая подготовлена с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ и вступивших в силу также с 1 января 2009 г. Текст закона после внесения изменений фактически состоит всего из трех статей:

1. ст. 15. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности;
2. ст. 16. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора;
3. ст. 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе.

Отдельные изменения, внесенные в эти три статьи, вступают в силу с 1 января 2010 г. Статьи 1 - 14; 17-18; 20-22 утратили силу с 1 января 2009 г. С 1 января 2010 г. статья 19 "Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе" тоже утрачивает силу.

Весь документ утрачивает силу с 1 января 2011 г. в связи с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

С 1 января 2009 г. действует новый Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ от 30.12.2008, который и будет рассмотрен нами подробно.

Закон об аудиторской деятельности является главенствующим документом в системе прямого регулирования аудита. Он определяет понятия аудита, аудитора, правовые моменты организации и функционирования аудиторских организаций, критерии обязательности аудиторских проверок, виды сопутствующих аудиту услуг, место стандартов и норм профессиональной этики, права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, основные аспекты контроля качества в аудите, вопросы аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, роль саморегулируемых аудиторских объединении и т.д. Соблюдение его является обязательным для всех аудиторов и аудиторских организаций, а также для лиц, подлежащих обязательному аудиту.

Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента РФ, которые не должны противоречить Закону об аудиторской деятельности и иным федеральным законам. Нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в любых других федеральных законах, также должны соответствовать указанному Закону. В случае противоречия Указа Президента РФ или постановления Правительства РФ Закону об аудиторской деятельности или иному федеральному закону применяется Закон об аудиторской деятельности или соответствующий федеральный закон.

ФСАД являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в которых указано, что они имеют рекомендательный характер. ФСАД утверждаются Правительством РФ. Данные стандарты разработаны в России в соответствии с МСА. Для усиления практической направленности и единообразия проведения аудита подготавливаются методики по отдельным вопросам, например по проверке материально-производственных запасов или по проверке расчетов по налогу на прибыль, которые в отличие от стандартов носят чисто рекомендательный характер. Разработка данных стандартов в России еще не закончена, на момент сдачи в печать этой книги принято 34 стандарта.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить ФСАД и предъявлять требования ниже последних.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы также вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить как ФСАД, так и внутренним правилам (стандартам) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. С 2009 г. внутрифирменные стандарты аудита не входят в систему нормативного регулирования и в Законе об аудиторской деятельности не рассматриваются.

Кроме перечисленных нормативных документов, аудиторы, аудиторские организации, саморегулируемые аудиторские объединения и их работники обязаны соблюдать кодекс профессиональной этики.

2 Понятие аудита и его правовые нормы в Российской Федерации

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с Законом об аудиторской деятельности, Федеральным законом от 01.12.2007 № 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Закон о саморегулируемых организациях), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Все аудиторские фирмы создаются с целью получения прибыли (согласно ГК РФ), как и любые другие предпринимательские структуры.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей Закона об аудиторской деятельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, установленная иными федеральными законами.

Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки - это ключевой принцип проведения аудита (Закон об аудиторской деятельности содержит достаточно детальную расшифровку данного понятия).

Объектом аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудитором является физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

При этом необходимо наличие безупречной деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее трех аудиторов, и отсутствие судимости.

Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не имеет права заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - это коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Если сведения об организации не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, то организация не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

Аудиторским организациям, как и индивидуальным аудиторам, запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

С 2009 г. установлены требования к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов:

1. коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
2. численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
3. доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51%;
4. численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50% состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;
5. безупречная деловая репутация;
6. наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;
7. уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;
8. уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых истекает в период с 1 января 2009 г. до 1 января 2010 г., вправе осуществлять аудиторскую деятельность без переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии. С 1 января 2010 г. лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

3 Цели, задачи и общие принципы аудита

При рассмотрении целей и общих принципов аудита необходимо руководствоваться не только положениями Закона об аудиторской деятельности, но и соответствующими стандартами.

ФСАД № 1 "Цель и основные принципы аудита" утвержден постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Он соответствует МСА 200 "Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности", а также Кодексу этики профессиональных бухгалтеров.

Данный стандарт, разработанный с учетом МСА, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

Основные разделы ФСАД:

1. введение;
2. цель аудита;
3. общие принципы аудита;
4. объем аудита;
5. разумная уверенность;
6. ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности призван дать аудитору возможность достоверно и объективно выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой (бухгалтерской) отчетности (п. 2 МСА 200).

Цель аудита - это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целями аудита не являются:

1. поиск ошибок и злоупотреблений;
2. проверка правильности налоговых расчетов или налоговые консультации;
3. разоблачение мошеннических действий.

Несмотря на то что мнение аудитора может способствовать росту-доверия к бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством аудируемого лица.

При этом необходимо напомнить, что в соответствии с п. 3 Закона об аудиторской деятельности под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Согласно МСА понятие "достаточная уверенность" имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

В федеральном стандарте (в соответствии с МСА) приведены следующие разновидности уверенности:

1. абсолютная (бывает редко - только по очевидным вопросам);
2. разумная (применяется в аудите);
3. умеренная (применяется при обзорных проверках);
4. низкая (уверенность отсутствует, она применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).

Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие достаточной (разумной) уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемых как единое целое. Понятие достаточной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах, они должны определяться аудитором с учетом требований соответствующих законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Процедуры, необходимые для проведения аудита в соответствии с МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

Помимо правил (стандартов) разного уровня аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Задачами аудитора в процессе проверки являются:

1. оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные результаты;
2. оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
3. на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел ориентирование администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);

Предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

Рассмотрим общие принципы аудита. Аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессионального аудиторского объединения, членом которого является либо он сам, либо аудиторская организация, в которой он работает. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. Он обязан проводить аудит согласно ФСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми являются:

1. независимость;
2. честность;
3. объективность;
4. профессиональная компетентность и добросовестность;
5. конфиденциальность;
6. профессиональное поведение;
7. следование законодательным требованиям.

Независимость аудиторской организации от аудируемого лица и его руководства должна рассматриваться с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и ФСАД.

Честность и объективность в общении с аудируемым лицом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может служить только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтобы предвзятость или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством клиента и, следовательно, на объективности выводов, рекомендаций и заключений.

Аудиторская организация не должна оказывать непосредственно услуги либо содействие в их реализации в виде рекомендаций или предложений, если они выходят за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности.

Аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством аудируемого лица, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с ним. Аудиторская организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциальной информации и не разглашать ее без согласия руководства аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Профессиональное поведение в общении с руководством аудируемого лица состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Понятия независимости и соблюдения конфиденциальности полученной информации, включенные в перечень этических принципов, регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, остальные принципы являются общеэтическими.

При этом в ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм, так как могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает существо полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает те из них, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений.

Основные принципы финансовой отчетности

В ФСАД № 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами" рассматриваются основные принципы финансовой отчетности и уровни уверенности, применимые при аудите.

Бухгалтерская отчетность, как правило, составляется и представляется ежегодно и направляется для удовлетворения информационных нужд широкого круга пользователей. Многие пользователи полагаются на бухгалтерскую отчетность как на основной источник информации, поскольку они не наделены полномочиями получать дополнительную информацию, отвечающую их информационным потребностям. Бухгалтерская отчетность в России должна составляться в соответствии с законодательством РФ, регулирующим бухгалтерский учет и составление бухгалтерской отчетности.

Аудит бухгалтерской отчетности предоставляет аудитору возможность выразить мнение о том, отвечает ли данная отчетность во всех существенных отношениях установленным требованиям. При выражении мнения аудитор использует фразу: "Отражает достоверно во всех существенных отношениях". Задания, обеспечивающие уверенность в достоверности финансовой или иной информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, направлены на достижение тех же целей.

Ненадлежащее использование имени аудитора

Имя аудитора считается связанным с финансовой информацией, когда он прилагает к такой информации свой отчет (заключение) или дает согласие на использование своего имени в профессиональном контексте в связи с данной финансовой информацией. Если аудитор не является связанным с соответствующей информацией в упомянутом смысле, то он не несет ответственности перед третьими лицами. Если аудитору становится известно, что аудируемое лицо ненадлежащим образом связывает имя аудитора с финансовой информацией, то он вправе потребовать от руководства такого лица прекратить использование своего имени. Аудитор может также предпринять иные шаги (например, проинформировать известных ему третьих лиц о ненадлежащем использовании своего имени либо обратиться за помощью к юристам).

4 Этика аудита

конкуренция аудит проверка контроль

Необходимость внедрения Кодекса этики для профессиональных бухгалтеров обусловлена тем, что бухгалтерская профессия:

1. строится на доверии общества;
2. требует приверженности высоким этическим стандартам и профессиональной честности;
3. требует профессионального поведения от всех участников процесса составления финансовой отчетности

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров IFAC пересмотрен в июне 2005 г. и вступил в силу 30 июня 2006 г. Кодекс обеспечивает соблюдение пяти фундаментальных принципов профессиональной этики: профессиональная честность, объективность, профессиональная компетенция, конфиденциальность и профессиональное поведение. Он создает концептуальную основу, позволяющую профессиональным бухгалтерам:

1. обнаруживать угрозу фундаментальным принципам;
2. оценивать значимость такой угрозы;
3. применять определенные меры безопасности для устранения угроз или снижения их до допустимого уровня, за исключением тех случаев, когда эти угрозы носят незначительный характер.

Кодекс этики профессиональных бухгалтеров применим ко всем профессиональным бухгалтерам, общественному сектору, бизнесу и промышленности.

Согласно протоколу № 56 от 31 мая 2007 г. Советом по аудиторской деятельности при Минфине России одобрен Кодекс этики аудиторов России, в котором сказано, что отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соответствовать нормам профессиональной этики аудитора.

В статье 7 Закона об аудиторской деятельности дано определение кодекса этики. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс этики аудиторов России можно подразделить на две основные части:

1. часть 1: в разделе 1 приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности;
2. часть 2: в разделах 2-9 описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. Здесь приведены списки мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов, а также примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз. Примеры, приведенные в указанных разделах, не дают исчерпывающего перечня всех обстоятельств работы аудиторов, при которых могут возникнуть угрозы нарушения основных принципов поведения, и не должны рассматриваться в качестве таковых. Следовательно, аудитору необходимо адаптировать модель своего поведения к конкретным условиям работы.

Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.

Кодекс этики аудиторов России особо выделяет следующие типы угроз нарушения этических принципов: угрозу личной заинтересованности, самоконтроля (когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее его вынесшим), заступничества, близкого знакомства и шантажа.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности Кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею Кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

Список литературы

1. Герасимова, Е.Б. Основы аудита: Учебник / Р.П. Булыга, Н.Д. Бровкина, Е.Б. Герасимова. - М.: Форум, 2010. - 272 c.

Кыштымова, Е.А. Основы аудита: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 224 c.

Парушина, Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: Учебное пособие / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 560 c.

Рогуленко, Т.М. Основы аудита: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. - М.: Флинта, МПСУ, 2013. - 672 c.

Штефан, М.А. Основы аудита. Самоучитель / Л.Г. Макарова, М.А. Штефан, А.К. Ковина. - М.: ИД ГУ ВШЭ, 2013. - 406 c.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Основы аудита

1) Понятия аудита и аудиторской деятельности.

2) Понятия аудитора и аудиторской организации

3) Сопутствующие аудиторские услуга.

4) Стандарты аудиторской деятельности.

1. Аудит - независимая проверка финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности.

Достоверность - ϶ᴛᴏ такая степень точности данных отчетности, начиная с которой аудируемое лицо принимает для себя соответствующие решения.

2. Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

ФЗ №307 ʼʼФЗ об аудиторской деятельностиʼʼ от 30.12.2008.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нём в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская организация – коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в единый государственный реестр.

3. Стадии становления аудита

1) Подверждающая

2) Системно-ориентированный аудит

3) Аудит, основанный на риске

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с аудитор.
Размещено на реф.рф
проверками оказывают сопутствующие услуги:

1) Постановка, восстановление и ведение бух. учета͵ составление бух. отчётности, бух. консультирование.

2) Налоговое консультирование, ведение налогового учета͵ составление расчётов и деклараций.

3) Анализ финансовой деятельности организаций и ИП, финансовое консультирование.

4) Управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реорганизацией организации или их приватизацией

5) Всевозможная юридическая помощь по всœем направлениям, связанным с аудиторской деятельностью.

6) Оценочная деятельность

7) Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов и т.д.

4. В аудиторской практике подразумевается

1) Фед. Стандарты

2) Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.

Федеральные стандарты.

1. Определяются требования к порядку аудиторской деятельности, предусмотренной ФЗ №307

2. Разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита.

3. Являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а так же саморегулируемых организаций и их работников.

Стандарты саморегулируемых организаций.

1. Определяют требования к аудиторским проверкам

2. Не могут противоречить фед. стандартам аудиторской деятельности.

3. Не должны создавать препятствия осуществлению аудиторским организациям или индивидуальным аудиторам.

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Права:

1) Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита͵ а также персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит.

2) Исследовать в полном объёме документацию, связанную с хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять факт наличия любого имущества, отраженного в этой документации.

3) Получать у должностных лиц аудиторуемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам.

4) Отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бух. Отчетности в аудит. заключении в случае:

1) Непредоставления аудируемым лицом всœей крайне важно й информации

2) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнения аудиторов

Обязанности:

1. Предоставлять по требованию аудируемого лица обоснование заключений и выводов аудиторской организации, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации.

2. Передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу.

3. Обеспечивать хранение документов, полученных и составленных в ходе проведения аудита в течение не менее 5 лет после года, в котором они были составлены или получены.

Права и обязанности адируемого лица или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг:

1) Требовать и получать от аудиторской организации или индивидуальных аудиторов обоснования заключения и выводов аудиторской организации, а также информировать о членстве её в саморегулируемой организации аудиторов.

2) Получать от аудиторской организации аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуᴦ.

Обязанности:

1) Содействовать аудиторской организации в своевременном и полном проведении аудита͵ предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации разъяснения и подтверждения в устной или письменной форму, а также зафиксировать необходимые сведенья у третьих лиц.

2) Не предпринимать каких-либо действий, направленных на снижение круга вопросов, подпадающих выяснению при аудите, а также не скрывать информацию и документацию, запрашиваемую аудиторской организацией.

3) Своевременно оплачивать услуги аудит. организации, в т.ч. в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица.

Аудиторы-помощники

Государственные контролеры – цель – пресечение нарушений злоупотреблений в организациях.

Для этого в ходе своих проверок занимается поиском виновных лиц и выработкой санкций в отношении этих лиц.

Нарушения закона – судебная ответственность.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в нем законодательству РФ.

Исходя из этого определœения можно заключить следующее: любая судебная проверка, включающая следующие составляющие:

1. Юридическая составляющая проверяется законность операций

2. Бухгалтерская составляющая. Проверка правильности полноты и своевременности ведения организацией бухгалтерского учета и достоверности составленной его бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Постановка бухгалтерского учета – выработка для организации документов учетной политики.

Документы учетной политики организации:

1. Положение об учетной политике. В ней зафиксированы особенности ведения организацией бухгалтерского учета и составление (особенности) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2 системы бухгалтерского учета:

o Журнально-ордерная

o Мемориально-ордерная

2. Рабочий план счетов (в рабочем плане счетов представлены субсчета͵ разработанные в самой организации)

3. Макеты первичных документов организации (станд. и унивальные, разработанные организацией)

4. Схема документооборота

5. Порядок проведения инвентаризации и ревизии.

Бухгалтерский учет – детализированный учет по каждой бухгалтерской операции (приходно-кассовый ордер).

Синтетический учет – обобщенный учет по многим операциям за конкретные период времени (бухгалтерский баланс).

Методы анализа:

1. Метод сравнения

2. Метод коэффициентов

3. Метод прогнозирования (дин. ряды)

4. Метод математического анализа (метод оптимизации).

Одна из самых дорогих услуг – по восстановлению бухгалтерского учета организации.

Восстановить утраченные документы, базы данных, учетные регистры (счета͵ баланс, главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, всœе формы отчетности), бухгалтерские проводки и всœе формы бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К примеру при стихийном бедствии, глобальный компьютерный вирус.

Задачи аудитора:

1. Выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и прогнозирование дальнейшего развития деятельности (см. выше)

3. Проверка качества управления в организации и качества работы системы ее внутреннего контроля

4. Оказание различных видов аудиторских услуг

Анализ качества управления:

1. Изучение организационной структуры проведения организации (укомплектованность каждого отдела организации кадрами специалистов)

2. Проверка качества работы системы внутреннего контроля

3. Изучение протоколов собраний и заседаний органов управления организацией, а также их приказов и распоряжений (должны соответствовать интересам организаций).

Служба бухгалтерского учета занимается ежедневным контролем финансово-хозяйственных операций организаций. Есть должность бухгалтера-контролера – контролирует наиболее рисковые и сложные операции организации (операции с иностранной валютой, операции с ценными бумагами, инвестиционные операции, операции по займам, операции о учету доходов и расходов и расходов) сверка данных аналитического учета с данными синтетического учета.

Суть верки данных аналитического учета с данными синтетического учета состоит в следующем: складываются суммы по первичным документам аналитического учета), соответствующие определœенные строки баланса или другого элемента синтетического учета.

Документы синтетического учета:

1. Все формы отчетности

2. Оборотно0сальдовая ведомости

3. Главная книга

4. Кассовая книга (сводно-кассовый журнал)

5. Документы с суммированием.

В случае если данные баланса и общей суммы по всœем первичным документам в разрезе каждой строки документа синтетического учета за проверяемый период времени совпадают, то следовательно сверка данных прошла успешно. В случае если нет, то нужно искать ошибку. По-аудиторски означает, что документы организации не достоверны.

Причины расхождений между данными аналитического и синтетического учетов бывают либо ошибки, которые случайны и непреднамеренны, либо недобросовестные действия – носят преднамеренный характер.

§ Случайные (на невнимательность)

§ Принципиальные (на незнании).

§ В случае если аудиторы выявляют много случайных ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, то система внутреннего контроля работает неэффективно.

В случае если аудиторы сталкиваются с принципиальными ошибками (незнания) – невысокая квалификация персонала.

Цель недобросовестных действий недобросовестных лиц записей и содержаний форм бухгалтерской финансовой по преднамеренному искажению бухгалтерских документов, учетных записей и содержаний форм бухгалтерской финансовой отчетности, то причина этого явления стремление поднять рейтинг своей организации, поднять интерес со стороны клиентов, партнеров, инвесторов, зарекомендовать в качестве устойчивой надежной организации.

В связи с недобросовестными действиями организация старается исказить содержание многих документов аналитического и синтетического учета͵ исказить содержание форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и даже исказить документы связанные с ними (приказы, договоры, платежные ведомости). Все исказить нельзя.

В случае если аудиторы обнаружили недобросовестные действия в организации, которые к тому же исказили ее отчетность и (или) привели к нарушению соблюдения действий законодательства РФ, то тогда они дают организации отрицательное аудиторское заключение, ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ идет в контролирующие организацию органы – налоговую инспекцию и уже оттуда в организацию приходит проверка, которая вырабатывает санкции отношении виновных лиц.

Служба внутреннего аудита – отдел в организации, подчиняемый руководству организации.

Внутренний аудит нужен для того, чтобы своевременно выявлять ошибки и недобросовестные действия внутри своей организации.

Взаимосвязь между внешним и внутренним аудитом.

Внутренний аудит на проверках организации всœегда внимательно изучает содержание актов проверок, выполненных службой внутреннего аудита͵ изучает их содержание и особенное внимание на решение по катам (насколько правильны и насколько реализованы).

Влияние внутреннего аудита на внутренний аудит.

Составление внешними аудиторами итоговые документы по результатам проверок финансово-хозяйственной деятельности организации (аудиторское заключение, информация) руководству экономического субъекта по результатам проведенного аудита – акт проверки). Замечания и как их нужно исправить. Для внутренних аудиторов эта информация –руководства действия, ᴛ.ᴇ. они должны проконтролировать, чтобы всœе было правильно и своевременно быть исправлено.

Служба внутреннего аудита осуществляет периодические проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Ревизионная комиссия. Работает в интересах собственников организаций. Состав выбирается общим собранием акционеров или пайщиков организации. Заработная плата от акционеров или пайщиков, тем самым независимость от руководства организации. Производят периодические проверки деятельности организации по тем вопросам, которые интересуют ее собственников.

В случае если система внутреннего контроля регулярно контролирует финансово-хозяйственную деятельность организации и неформально к этому относится и своевременно находит ошибки и недостатки в работе, то это косвенно способствует росту прибыли организации, таким образом, аудиторы делают вывод, что система внутреннего контроля работает эффективно.

Формы проверок:

§ Сплошная – всœе документы без исключения. Полная

§ Выборочная – наиболее важные.

Методы проверки (аудита):

1. Инспектирование (изучение документов)

2. Наблюдение (наблюдение за работой)

3. Опрос (устный) и запрос (письменный) (всœегда в другие инстанции)

4. Инвентаризация (ревизия)

5. Арифметический подсчет (пересчет) – сверка данных аналитического учета с данными синтетического учета.

6. Аналитические аудиторские процедуры

7. Изучение материалов других проверок.

Также аудиторы знакомятся с законодательными актами, действующими в данной области, а также с документами контр - агентов, чтобы выявить взаимосвязь и взаимозависимость.

Разъяснения аудиторы могут получить от сотрудников организации, как в письменном, так и в устном виде.

Письменные проводятся путем анкетирования.

Право не предоставлять проверяемой организацией, а также контролирующему эту организацию органом рабочую аудиторскую документацию (за исключением особых случаев, пред. Законом РФ, к примеру: противоправные действия).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.Allbest.ru/

Тема 1. Основы аудита и аудиторской деятельности: сущность, цели и задачи

1. Сущность аудита

2. Цели и задачи аудита

3. Виды и классификация аудита

4. Услуги, сопутствующие аудиту

1. Сущность аудита

Слово «аудит» происходит от латинского «audio» (с англ. audit), что означает - «он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заседаниях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал, как они усвоили пройденный материал, а также проверял количество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. В «Положение об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определяет, что «аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям». Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон определяет аудит как «процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности» Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию.

Э.А. Арене и Дж.К. Лоббек аудитом называют процесс, посредством которого компетексный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

В учебник Р. Адамса сформулировано определение, которое в качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предприятия. Аудит представляет собой «независимое представление специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом».

Статей 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определено, что Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности

Таким образом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность, назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтверждение реальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта.

Закон устанавливает, что аудиторская деятельность осуществляется на основании настоящего Закона и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов, регулирующих отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах должны соответствовать настоящему Закону.

Особенности правого положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, устанавливаются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Таким образом, например, сотрудники аудиторской фирмы, не имеющие аттестата, формально не вправе называться аудиторами, даже если они имеют высокую квалификационную (юристы, консультанты) и входят в состав бригады, работающий с данным клиентом.

Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность тремя возможными Способами в качестве:

1) работника аудиторской организации;

2) лица, привлекаемого аудиторской организацией на основании гражданско-правового договора;

3) индивидуального предпринимателя.

В законе декларируется, что индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, но не иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане

Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии.

2. Цель и задачи аудита

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко предоставлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.

Международный стандарт аудита (МСА) 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством.

Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст.1, п.З).

Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», подчеркивает, что «целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Следует обратить внимание на то, что, во-первых, от аудитора не требуется осуществление невыполнимой задачи гарантирования или безусловного подтверждения достоверности отчетности, а лишь (в соответствии с МСА) выражение мнения о такой достоверности. Во-вторых, в отличие от ранее существующего требования Временных правил аудитор не обязан проверять все совершенные аудируемым лицом хозяйственные операции на предмет их соответствия российскому законодательству, а лишь должен проверять на такое соответствие порядок ведения бухгалтерского учета.

Согласно Закону под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (ст.1, п.З). Здесь Закон также приближает российские правовые нормы к МСА.

Э.А. Арене и ДЖ.К. Лоббек, рассматривая цели аудита бухгалтерской отчетности, различают главные (общие) и конкретные цели такого аудита. К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

Установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

Подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

Определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

Подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

Установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждение соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

Подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

Установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

Подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данных учетных регистров;

Установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Конкретные цели аудита формируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. Например, конкретной целью аудита операций с внеоборотными активами является выражение мнения по поводу правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения их в учете и отчетности.

Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, которые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки. Так, в процессе аудита операций с основными средствами аудиторам следует изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру, подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств и др. Устанавливая задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и др. факторы.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавливается достаточный объем аудиторских процедур.

3. Виды и классификация аудита

Аудиторы могут оказывать различные виды услуг, которые необязательно связаны с составлением официального аудиторского заключения. В теории их часть объединяют в системы и называют видами аудита.

Рассмотрим классификацию видов аудита.

В основу общей классификации аудита могут быть следующие признаки: статус аудитора, принцип инициативы, объект изучения, периодичность осуществления и применяемые методы.

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры, выделяют внешний и внутренний аудит.

Исходя из принципов инициативы проведения аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

Исходя из объекта изучения принято выделять пять видов аудита: финансовый аудит, оперативный аудит и управленческий аудит на соответствие, налоговый аудит.

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальной и периодический аудит.

По характеру проверки различают также подтверждающий аудит, системно-ориентированный аудит и аудит, базирующийся на риске.

Аудит внешний и внутренний

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с организациями с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг.

Внешняя аудиторская проверка не может осуществляться:

Аудиторскими организациями, аудиторами, являющимся учредителями аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

Аудиторскими организациями, аудиторами, состоящими с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);

Аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Результаты проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими организациями оформляются путем составления и представления аудиторского заключения, могут быть оформлены и представлены аудируемому лицу различные проекты, схемы, бизнес-планы и т.д. в зависимости от поставленной цели в предмете договора.

Внешний аудит, исходя из отраслевых особенностей, подразделяются на общий аудит, аудит страховых организаций, аудит банков и аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

В организациях наряду с внешним проводится внутренний аудит. Его осуществляют штатные сотрудники организации, подчиняющиеся ее руководителям. По существу внутренний аудит представляет собой реализацию контрольной функции управления предприятием. Это организованная в интересах собственников хозяйствующего субъекта и регламентированная внутренними документами система внутреннего контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования самой системы контроля. К звеньям внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками организации ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или их группы. Основная задача внутреннего контроля - постоянный контроль за затратами, оценка их правомерности и результативности, определение резервов производства, обоснование путей мобилизации резервов, в зависимости от выбранных форм организации контрольная функция может быть централизована в отделе внутреннего контроля или децентрализована по основным подразделениям управления. Во многих средних организациях функцию внутреннего контроля выполняет внутренний аудитор. утверждаемый собранием акционеров или учредителей (собранием членов кооператива или правлением коллективного предприятия).

В тоже время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита.

Однако между внутренними и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это прежде всего в уровнях независимости. Независимая деятельность органов внутреннего аудита возможна в отношении структурных подразделений организации, деятельность которых подвергается проверке. Что касается аудиторских организаций, осуществляющих внешний аудит, то они полностью как материально, так и организационно независимы от проверяемого предприятия и осуществляют свою деятельность на договорной основе.

Очень важно, чтобы деятельность службы внутреннего аудита на предприятии была четко регламентирована соответствующим Положением, предусматривающим права и обязанности ее сотрудников, также гарантии руководства предприятия по обеспечению их эффективной работы.

Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из основных задач и из времени выполнении работы. Если основной задачей внутреннего аудита является подготовка информационных материалов о финансово-экономическом состоянии данной организации для руководства, то главная задача внешнего аудита - подготовка соответствующего заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговой службы, банков, органов власти и т.д.

Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля на предприятии, осуществляется непрерывно. Внешний аудит проводит периодически, как правило, один раз в год.

Обязательный и инициативный аудит

В нормативных документах и практике различают обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится ежегодно в организациях, перечень критериев, по которым организации подлежат обязательной аудиторской проверке.

1. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) ценные бумаг организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов на рынке ценных бумаг;

3) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

4) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

5) организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года №94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Инициативный аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта в объемах и в сроки, обусловленные договором между аудитором (аудиторской организацией) и руководством аудируемого лица. Такая проверка может носить целевой (проблемно-ориентированный) характер. Инициативные аудиторские проверки проводятся по инициативе хозяйствующих субъектов (в частности, по инициативе акционеров, руководства организации), а также по требованию финансово-кредитных организаций (при получении кредита, оформлении договора залога), страховых фирм и т.п. Кроме подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, целью инициативного аудита могут быть: оценка и прогноз финансовой устойчивости предприятия; обоснование рациональной учетной политики; выбор метода ведения бухгалтерского учета; разработка рекомендаций по улучшению финансового состояния и повышению эффективности деятельности предприятия.

Аудит финансовой отчетности - проверка полноты и качества информации представленной финансовой отчетности на соответствие данным бухгалтерского учета на основании общепринятых принципов и стандартов бухгалтерского учета, принятых в государстве.

Аудит на соответствие - проверка, целью которой является выявление соблюдения хозяйствующими субъектами процедур и правил, предписанных администрацией и государством. К такому типу проверок относят в частности, проверку контрактов, заключенных фирмой, на соответствие действующему законодательству; порядок выдачи заработной платы сотрудникам на соответствие всем необходимым нормативам; оценку соответствия требованиям природоохранительного законодательства всех сфер деятельности аудируемого лица.

Аудит операционный (управленческий) - проверка операционной (текущей) деятельности фирмы в целях оценки ее эффективности. В процессе такой проверки помимо изучения бухгалтерского учета анализируются все основные системы жизнедеятельности предприятия - организационные структуры, документооборот и принципы обработки документов, финансовые потоки, маркетинг, формирование себестоимости и др.

4. Услуги, сопутствующие аудиту

Согласно Закону «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с проведением аудиторских проверок могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Оказание таких услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях: аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.

Перечень сопутствующих аудиту услуг дан в п.б ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ. Порядок оказания сопутствующих аудиту услуг определяется и следующими федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

-- №24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»;

-- №30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации»;

-- №31 «Компиляция финансовой информации».

К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется данными федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, относятся только:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

При оказании иных видов услуг (например, налоговое консультирование, автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий, оценка стоимости имущества, и др.) аудиторам надлежит выполнять общие требования к их качеству.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

Лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

Материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

При оказании аудиторами сопутствующих услуг ответственность за соблюдение действующего законодательства, за полноту и юридическое оформление предоставляемых документов, точность и достоверность предоставляемой информации, за своевременность предоставления документов, информации, сведений, а также за любые ограничения возможности осуществления аудиторской организацией своих обязательств несет экономический субъект.

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать на:

Совместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки;

Несовместимые с проведением у этого же клиента обязательной аудиторской проверки.

К услугам, совместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся:

Постановка бухгалтерского учета;

Контроль за ведением учета и составлением отчетности;

Контроль за начислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей;

Анализ хозяйственной и финансовой деятельности;

Оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Представление интересов экономического субъекта перед третьими лицами;

Проведение семинаров, обучение и повышение квалификации в области экономики и права;

Разработка и издание методических пособий и рекомендаций по вопросам экономики и права;

Компьютеризация бухучета и смежных вопросов;

Консультирование по вопросам бухучета, налогообложения, финансов, хозяйственного права и другим смежным вопросам;

Информационное и экспертное обслуживание;

Подбор и тестирование бухгалтерского персонала;

Другие услуги.

К услугам, несовместимым с проведением обязательной аудиторской проверки, относятся: ведение бухгалтерского учета; восстановление бухгалтерского учета; составление налоговых деклараций; составление бухгалтерской отчетности.

В процессе оказания сопутствующих аудиту услуг аудиторская организация вправе привлекать к оказанию таких услуг экспертов в соответствии с правилом (стандартом) «Использование работы эксперта». Использование работы эксперта не снимает ответственности с аудиторской организации за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг.

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на услуги действия; услуги контроля; информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом, ранее экономическим субъектом не созданных. Сопутствующие аудиту услуги действия, оказание которых экономический субъект возлагает на аудиторскую организацию, оформляются договором. К договору может прилагаться задание на выполнение работ и оказание услуг.

Задание должно содержать:

а) перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

б) перечень источников данных (первичных документов), представляемых аудиторской организации для обработки;

в) перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контроль ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта.

К информационным услугам относятся: услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендаций и т.д.

При оказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан следовать тем же принципам, что и при оказании аудиторских услуг - честность, объективность, конфиденциальность и т.п. Кроме того, необходимо выполнять требования соответствующих стандартов аудиторской деятельности по планированию, документированию, контролю качества и т.д.

Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг. При этом следует действовать в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника».

При необходимости, аудиторская организация может разрабатывать внутрифирменные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид.

Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиту услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. При этом аудиторская организация полностью или частично освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также за задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.

аудиторский проверка экономический контроль

Тема 2. Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики

1. Роль, формы и функции контроля в условиях рыночной экономики

2. Система государственного финансового контроля

3. История развития аудита

1 . Роль, формы и функции контроля в условиях рыночной экономики

Переход народного хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля в РФ. Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Экономический контроль становится одним из важнейших элементов рыночной экономики и выполняет функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов предпринимательства. Появились новые контролирующие государственные и не государственные органы.

Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению; в переводе с французского означает (controle) список, ведущейся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо. Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности.

Экономический контроль означает распространение контрольной функции на область хозяйственных вопросов, в сфере экономики.

Являясь составной частью функции управления, экономический контроль направлен на решение стратегических задач, стоящих перед экономикой, он выполняет несколько функций:

Информационную;

Профилактическую;

Мобилизующую;

Воспитательную.

Информационная функция заключается в том, что информация, полученная в результате экономического контроля, является основанием для принятия соответствующих управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование контролируемого объекта. Данная информация способствует объективному изучению состояния дел контролируемого объекта, помогает выявить влияние факторов, способствующих росту эффективности производства.

Профилактическая функция заключается в том, что экономический контроль призван не только выявить недостатки, хищения, злоупотребления и способствует их устранению и недопущению в дальнейшей работе. Усиление данной функции контроля является объективной необходимостью совершенствования управления экономикой, обеспечения динамичного и пропорционального развития всех отраслей и производств.

Мобилизующая функция контроля заставляет субъекты хозяйствования ответственно выполнять свои обязательства.

Контроль выполняет также важную воспитательную функцию; приобщая людей к управлению производством он воспитывает у работников предприятий потребность неукоснительного соблюдения законности и четкого исполнения своих обязанностей.

Перед контролем стоят следующие основные задачи:

Укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

Обеспечение сохранности принадлежащих предприятию имущества, денежных средств и т.д.;

Достижение целого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении предприятия;

Выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;

Выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования.

Классификация хозяйственного контроля

В целях более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации (по видам, по субъектам контрольной деятельности, по характеру контрольных функции и сфере их применения, по времени осуществления, по источникам проверки, по методам осуществления.

При классификации контроля по видам, как правило, рассматривается, какие функции он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают государственный контроль, аудит, общественный контроль

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления и административные органы. По целевой направленности государственный контроль подразделяется на общегосударственный, отраслевой, специальный.

Общегосударственный контроль осуществляется в масштабах государства органами государственной власти, центральными органами управления. Цель данного вида контроля заключается в обеспечении повышения эффективности производств, достижения высоких конечных результатов, более полного удовлетворения потребностей.

Отраслевой контроль способствует эффективному развитию отдельных отраслей экономики. Его цель - выявление ресурсов повышения производительности труда, улучшения качества работы, развитие научно-технического прогресса отрасли.

Специальный контроль возложен на специализированные инспекции, которые осуществляют проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных хозяйственных операций, входящих в их компетенцию.

Аудит - независимый контроль за деятельностью предприятий, осуществляемый аудиторами.

Общественный контроль осуществляется профсоюзными и молодежными организациями. Его цель-проверка решения социальных вопросов в трудовых коллективах, в молодежной среде и по месту жительства членов данных организаций.

По субъектам контрольной деятельности контроль подразделяется на вневедомственный и ведомственный.

Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования.

Вневедомственный контроль осуществляется, например, Департаментом государственного финансового контроля МФ РФ в отношении различных предприятий и организаций в виде ревизий производственно-хозяйственной деятельности. Аудит также представляет форму вневедомственного контроля, но он, кроме того, является аудиторской деятельностью.

Ведомственный (Внутриведомственный) контроль за деятельностью организации осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности. Он проводится министерствами, комитетами, департаментами и другими органами государственного управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений. Обычно такой контроль реализуется путем проведения ревизий и тематических проверок.

По характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, экономический и производственно-технический контроль

Правовой контроль осуществляется в сфере государственного управления. Данный контроль осуществляют органы прокураторы и суды. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами.

Экономический контроль производится в сфере управления экономикой. Экономический контроль включает в себя финансовый, бухгалтерский, ревизионный и статистический контроль.

Производственно-технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и является способом оперативного регулирования хода производства. Его обеспечивают отделы технического контроля и качества.

По времени осуществления контроль подразделяют на предварительный текущий и последующий.

Предварительный контроль применяется на стадии принятия управленческих решений, до начала совершения хозяйственных операций. Его целью является предупреждение нарушений законности, нецелесообразного, неэффективного использования хозяйственных средств и принятия необоснованных решений. Объектами такого контроля являются: проектно - сметная документация, договоры, сметы, документы, отражающие поступление и движение т.м.ц., денежных средств.

Текущий контроль осуществляется в ходе хозяйственных операций. Его цель оперативное выявление и своевременное пересечение нарушений и отклонений при выполнении производственных заданий, освоение внутрихозяйственных резервов роста эффективности производства. Основными объектами текущего контроля является показатели оперативной отчетности, первичные документы, отражающие те или иные хозяйственные операции.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций по истечении определенного отчетного периода. Цель данного контроля установить правильность, законность и экономическую целесообразность произведенных хозяйственных операций, выявить факты бесхозяйственности и хищений. Такой контроль обеспечивает объективную оценку деятельности всех звеньев экономики и отдельных должностных лиц.

Объектами последующего контроля являются первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности. Отличительной особенностью последующего контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность дать всестороннюю оценку эффективности использования производственного потенциала, обеспечение сохранности собственности предприятия.

Сочетание предварительного, текущего и последующего контроля позволяет обеспечить их наиболее высокую действенность и эффективность.

По источникам проверки выделяют документальный и фактический контроль.

Документальный контроль заключается в проверке различного рода первичных документов, бухгалтерских и оперативных регистров, статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности и других документальных носителей экономической информации. Целью является выявление правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности документально отраженных хозяйственных операций.

Фактический контроль предполагает проверку фактического состояния, наличия и использования средств предприятия, осуществляемую путем обследования, осмотра, пересчета, взвешивания. Его целью является обеспечение безусловной достоверности контрольных данных.

Объектами фактического контроля являются: товарно-материальные ценности, наличные деньги и ценные бумаги, готовая продукция, товары, незавершенное производство, выполненный объем работы и т.д.

По методам осуществления контроль подразделяется на ревизию, аудит, тематическую проверку, экономический анализ, обследование, расследование и хозяйственный спор.

Ревизия представляет собой всестороннюю и глубокую проверку документации и фактической производственно-финансовой и коммерческой деятельности субъекта хозяйствования за определенный период времени. Цель ревизии - получение достоверной и полной информации о состоянии контролируемого объекта.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица). Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Тематическая проверка организуется по отдельной заранее разработанной тематике. При этом подробно изучаются и анализируется отдельные стороны и участки работы субъекта хозяйствования. Цель тематической проверки - получение исчерпывающих данных, характеризующих состояние дел по изучаемой тематике и выявление не используемых на предприятии резервов. Например, проверка использования прибыли.

Экономический анализ - важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования. С помощью специальных приемов анализа количественно измеряется величина факторов, положительно или отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия. Анализ позволяет вскрыть неиспользуемые резервы роста эффективности производства.

Обследование - ознакомление с состоянием контролируемого объекта на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства и т.д. Результаты обследования оформляются докладными записками, справками, заключениями.

Расследование (следствие) представляет собой способ установления виновности должностных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением собственности, бесхозяйственностью, должностными злоупотреблениями и размера причиненного ими материального ущерба. Он осуществляется судебно-следственными органами.

Хозяйственный спор -это способ установления соблюдения законности и обеспечения законных прав предприятий в хозяйственных взаимоотношениях. Такие споры между субъектами хозяйствования разрешаются в хозяйственных судах. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляют протоколами и постановлениями.

2. Система государственного финансового контроля

В России система финансового контроля зародилась в середине XV в., когда возникли учреждения, известные под названием приказов. В системе приказного управления функции контроля стали исполнять постоянные служащие. Во время Ивана Грозного на Руси существовали своеобразные методы востребования дебиторской задолженности. Должника «били палками в течении известного срока, каждый день случалось, что забивали и на смерть», а известный публицист XVI в., И.С. Пересветов советовал в помещении складов прибивать к стенам кожу бывших кладовщиков, допустивших недостачу. Это было предупреждение для вновь принятых на работу,

В 1464 году был учрежден Приказ счетных дел. В контрольной деятельности Приказа внимание было сосредоточено на ревизии отчетности по расходованию государственных средств.

Финансовый контроль в его элементарных формах осуществлялся и органами местного самоуправления. В стране процветала коррупция «Более половины всех платежей крестьянского двора государство до казны не доходило, а шло в карман чиновников». Петр 1, чтобы усовершенствовать контроль, создал Ревизион-коллегию, к которой переходят функции бывшего Приказа счетных дел

B 1735г. для всех учреждений утверждаются обязательные формы рапорта и счета. Рапорт представлял собой годовой отчет учреждения о поступлении и расходовании казенных денежных средств. Основным обязательным документом, представляемым на ревизию, был счет. В день совершения операции в него записывались все доходы и расходы. По окончании года счет за подписью губернатора и выводы вместе с приходными и расходными книгами и оправдательными документами отсылался в Ревизион-коллегию.

Обязанность проверки отчетности начиная с 1732 года была возложена на Ревизион-коллегию, однако не были устранены основные причины застоя ревизионного дела: несовершенство местного счетоводства отчетности и недостаток личного состава ревизионных учреждений.

В 1775 году при Екатерине 2 были учреждены казенные палаты. В 1802 году в царствовании Александра 1, было создано Министерство финансов. Однако учреждение новых инстанций не приводило к улучшению дела. Умирая, Николай 1 сказал своему сыну: «В этой стране мы только с тобой не воруем».

Проект реформы государственного контроля предложенный В.А. Татариновым, предусматривал вести элемент предварительного контроля.

С В 1906 году был поднят вопрос о полной независимости проверяющего от проверяемого и о переустройстве контроля.

После февральской революции финансовая дисциплина резко ослабла.

1. Всероссийский съезд работников контрольного дела (1917 г.) постановил, что контроль должен быть органом самостоятельным и независимым от министерств.

Исторический анализ развития финансового контроля в СССР надо начинать с принятия Положения о создании рабочего контроля, принятого 27 ноября 1917 года. 28 июня 1918 года он был упразднен. Был создан Народный комиссариат по государственному контролю с учетно-контрольными коллегиями. В 1920 году он был реорганизован в Народный комиссариат Рабоче-крестьянской инспекции (РКИ).

Переход к НЭП существенно снизил задачи государственного контроля. 6 сентября 1923 года РКИ была реорганизована. В ее обязанности входили проведение ревизий и обследований только в государственных учреждениях. Остальные обязанности были переложены на Народный комиссариат финансов, в составе которого было организовано Финансово-контрольное управление.

Постановлением от 11 февраля 1934 года РКИ было преобразована в Комиссию советского контроля. Однако, сложность экономической обстановки и множество недостатков в народном хозяйстве вынудили руководство страны признать работу данной комиссии неудовлетворительной. 6 сентября 1940 года она была преобразована в союзно-республиканский народный комиссариат государственного контроля.

В 1946 году народные комиссариаты были переименованы в Министерства, и соответственно вместо народного комиссариата государственного контроля СССР было образовано Министерство государственного контроля СССР.

В дополнение к существующим контрольным органам 9 декабря 1965 года был создан союзно-республиканский Комитет партийного контроля при ЦК КПСС. 30 ноября 1979года был принят новый Закон «О народном контроле в СССР»; 2 апреля 1981 года было принято постановление Совета Министров СССР №325 «О мерах по улучшению контрольной ревизионной работы в Министерствах, ведомствах и других органах управления, которое предусмотрело создание (преобразование) контрольно-ревизионных служб данных органов в самостоятельные структурные подразделения с их подчинением непосредственно руководителям.

Проводимая реформа в стране существенно изменила задачи и структуру контроля. В 1987году в стране возникла первая аудиторская фирма «Инаудит». С этого момента начинается движение к созданию аудита -независимого контроля.

В 1990 году была создана налоговая служба. В 1992 году был образован Контрольно-бюджетный комитет при Верховном Совете Российской Федерации. В 1992 году была создана также Единая централизованная система органов Федерального казначейства. Наряду с новыми органами продолжали действовать ведомственный финансовый контроль и контрольно-ревизионная служба.

Основным недостатком всех видов государственного контроля является то, что данные получаемые в ходе проверок могут использоваться в интересах лиц, назначающих и проводящих этот контроль.

Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: счетная палата Российской Федерации, контрольно-ревизионной аппарат Минфина России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации. Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов РФ, контрольные органы законодательных (исполнительных органов субъектов РФ (счетные палаты и аналогичные органы и структуры предприятия с государственным участием: организации финансируемые из бюджета, коммерческие структуры в части уплаты налогов в бюджет.

Система государственного финансового контроля выполняет следующие задачи и функции. К основным задачам относятся:

Контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов;

Контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложены практическое проведение финансовой бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

Контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

Основные функции включают:

Проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования;

Контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов;

Определение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц;

Контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

Правом назначения проверок соответствующими органами пользуется Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федерации Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы - суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности, руководители органов государственного финансового контроля.

3. История развития аудита

Аудит имеет достаточно большую историю. Слово «Аудит» происходит от латинского audio, что означает «он слышит», «слушающий» (слышать). В этом понятии аудит выступает как медицинская процедура прослушивания больного для установления диагноза. Переместившись в сферу экономики аудит как термин стал означать проверку экономического здоровья предприятия.

История аудита „началась в XIV веке, когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XVI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин «аудитор» для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей

Лука Пачали в «Тракте о счетах и записях» пишет: «Высокий сенат жестко карает неисправных маклеров или бухгалтеров. Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними назначили лицо, которому поручали расследовать хорошо или дурно ведутся книги».

Аналогами термина «аудитор» за рубежом являются термины «присяжный бухгалтер» (Англия), «дипломированный общественный бухгалтер (США), «бухгалтер-эксперт», комиссар по счетам (Франция), «контролер» (Германия).

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в XIX в. в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только специалист, не зависимый от фирмы.

Можно отметить, что бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине XIX в., где в 1862 г. вышел закон об обязательном аудите, во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г.

До начала XX в. независимый аудит в Соединенных Штатах Америки строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. В этой связи Р. Монтгомери назвал американский аудит этого раннего этапа «счетоводческим аудитом».

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. Сто лет спустя он насчитывал уже 76 тыс. членов. Этот институт проводит большую методическую работу, разрабатывает учетные и аудиторские стандарты, издает журнал «Accountans», в котором печатаются разнообразные материалы по аудиту.

...

Подобные документы

Основные концепции развития аудита в России. Сущность и цели аудита. Правовое регулирование аудиторской деятельности. Федеральные стандарты аудиторской деятельности. Понятие и виды аудита: внутренний и внешний. Сопутствующие аудиторские услуги.

реферат , добавлен 08.07.2008


Сущность, цели и задачи аудита аудиторской деятельности. Виды, принципы проведения аудита, услуги, сопутствующие аудиту. Права и обязанности аудитора, руководства и иных должностных лиц аудируемой организации. Последствия принятия экономических решений.

реферат , добавлен 21.03.2017


Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.

курс лекций , добавлен 12.10.2009


Анализ сущности аудита и аудиторской деятельности. История возникновения аудита в России. Цели видов работ в аудиторской деятельности. Особенности внешнего и внутреннего аудита. Сопутствующие аудиторские услуги аудита, бухгалтерия и налоговый контроль.

курсовая работа , добавлен 23.08.2013


Понятие аудита и аудиторской деятельности, их цели и задачи. Анализ основных видов аудита и сопутствующих аудиту услуг. Сравнительная характеристика внешней и внутренней аудиторской проверки. Специфика аудита по специальным аудиторским заданиям.

курсовая работа , добавлен 10.11.2012


Сущность, виды, цели аудита. Организация, порядок и принципы проведения аудита. Этапы аудиторской проверки. Профессиональная этика аудитора. Составление аудиторских заключений о достоверности годовых балансов, целевом использовании ресурсов и инвестиций.

реферат , добавлен 25.01.2010


Роль аудита в рыночной экономике. Правовые основы аудиторской деятельности, права и ответственность аудиторов. Организация и проведение аудита, сопутствующие услуги. Аудит оплаты труда на предприятии ООО "Медведь". Оценка состояния учета за 2008 год.

курсовая работа , добавлен 31.07.2009


Правовые основы аудиторской деятельности. Функции аудиторских фирм и аудиторов. Права и обязанности сторон аудита, его документирование. Методы получения аудиторских доказательств. Направления, задачи и нормативное обеспечение аудиторской проверки.

учебное пособие , добавлен 17.10.2014


Нормативные документы регулирующие правовые основы аудиторской деятельности. Назначение и классифиция стандартов аудита. Основа аудиторской деятельности, отличие аудита от других форм финансового контроля. Формы и методы проведения аудиторской проверки.

контрольная работа , добавлен 21.10.2010


Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам. От ведомственной ревизии, аудит отличается: самостоятельностью определения форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований законодательства и условий договора с экономическим субъектом; независимостью от любой третьей стороны, собственника и руководителя аудиторской фирмы; возможностью организовать аудит на принципах предпринимательской деятельности.

Аудиторская проверка в полном объёме может проводиться на частных предприятиях. Государственные и муниципальные предприятия, не являющиеся собственниками имущества, закреплённого за ними на праве хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказания отдельных аудиторских услуг. Только орган, уполномоченный осуществлять управление государственным или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос о заключении договора на проведение аудиторской проверки.

Особое внимание при проведении аудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономический субъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора - о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора.

Аудитор обязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитической части аудиторского заключения указываются нарушения законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанести ущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьих лиц. В связи с этим допускают к аттестации на право осуществления аудиторской деятельности лиц, имеющих экономическое и юридическое образование. Это требование лежит в основе реализации задач по формированию правового государства в Казахстане, повышению роли закона в предпринимательской деятельности. Его надо понимать в том смысле, что выборочные знания бухгалтерского учёта, анализа хозяйственной деятельности, организации и техники аудита, финансового менеджмента без сопоставления их с требованиями соответствующих норм права не могут достичь основных целей аудиторских проверок.

Аудиторская проверка - необходимый элемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Она заключается в установлении достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иных услуг, в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчётности, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Республики Казахстан.

Аудиторы могут также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Но во временных правилах есть пункт, содержащий абзац, который ограничивает сферу предпринимательской деятельности аудитора: "Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью". Из этой выдержки следует, что аудитор не может выступать учредителем, акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленными нормативными актами. Например, в Законе о банках и банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс по форме и в сроки, которые устанавливаются ЦБ РК, после подтверждения аудиторской организацией достоверности указанных в нём сведений. Имеются и другие случаи обязательного аудита для страховых компаний, инвестиционных фондов и т. д.

В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестициях предусмотрена проверка аудиторской организацией для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями.

Обязательные проверки в соответствии с процессуальным законодательством проводятся также по поручению органа дознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение о проведении аудиторской проверки даётся аудитору при наличии в производстве возбуждённого уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственному арбитражному суду. Заключение аудитора по результатам такой проверки приравнивается к акту экспертизы. Заключение аудитора -это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Если налоговый государственный или иной орган, на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и получение соответствующей отчётности, не согласен с аудиторским заключением, принятым экономическим субъектом, то он вправе оспорить его в арбитражном суде. Если суд установит неточности и ошибки в представленной аудитором отчетности, то он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные с неквалифицированным аудиторским заключением.

Основанием для проведения аудита является желание клиента, которое закрепляется в следующих документах: договор на проведение аудита и письмо-обязательство.

По "Закону об аудиторской деятельности" договор на проведение аудита - это предоставление услуг по профилю аудиторской деятельности, где находит отражение предмет договора, сроки и объем соответствующих услуг (аудит или сопутствующие), размер и условие оплаты, права, обязанности и ответственность сторон. Условиям проведения аудита посвящено Положение (стандарт) аудита 2.

До начала выполнения аудита желание клиента и перечень работ, предлагаемых аудитором должны найти отражение в письме-обязательстве. Оно оформляется аудитором как ответ на желание клиента и в нем подтверждает свое согласие на проведение аудита, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности и форму отчета. Кроме этого, в письмо-обязательство включаются следующие моменты, на которое аудитор рассчитывает получить письменное согласие клиента:

• - организационные вопросы, касающиеся планирования аудита. Имеется в виду, что не требуется согласие клиента на проведение инвентаризации ТМЗ, если без нее не возможно установить достоверность данной статьи баланса, а необходимо его согласие относительно организации процедуры, т.е. клиент должен обеспечить, перемещение материальных запасов в производство (досрочный завоз) со склада, где намечается инвентаризация, тем самым, обеспечивая бесперебойный процесс снабжения. Может производиться в присутствии аудитора до начала инвентаризации;
• - представление клиентом данных, достоверность которых будет подтверждаться подписями должностных лиц, т.е. все копии документа должны быть подписаны главным бухгалтером или другими должностными лицами;
• - касающиеся вовлечения в проверку других аудиторов, экспертов, а также внутренних аудиторов и персонала клиента;
• - использование результата предшествующего аудита;
• - ограничение аудиторского обязательства.

Клиент возвращает 1 экземпляр письма-обязательства с подписью и печатью, при необходимости может письменно выдвинуть дополнительные требования, например, относительно содержания и формы представления отчета.

В перечень обязательств могут быть внесены изменения при возникновении обстоятельств. При этом аудитор и клиент должны согласовать новые условия.

Обоснованием для пересмотра обязательств не могут быть причины, возникающие из-за нежелания клиента предоставить данные, приводящие в конечном итоге условному или отрицательному мнению по финансовой отчетности. Поэтому, прежде чем согласиться на изменения, аудитор должен глубоко изучить причины, в том числе скрытые.

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Практикой аудита в нашей стране выработана следующая последовательность (этапы) проведение проверки финансовой отчетности. Необходимо заметить, что если заказан аудит финансовой отчетности, то надо подразумевать комплексную проверку деятельности субъекта. Если тематический аудит, то, не вникая в другие вопросы или только в той мере, чего требует круг рассматриваемого объекта аудита, проводится проверка.

Но независимо от тематики аудит проходит следующие этапы:

• 1. Ознакомление с аудируемым субъектом;
• 2. Планирования аудита;
• 3. Собственно аудит;
• 4. Составление отчета о результатах аудита.
• 1 этап. Ознакомление (знакомство) с аудируемым субъектом может включать следующие процедуры:
• 1. Заключение договора и оформление письма-обязательства;
• 2. Изучение:
  • - специальной литературы и отраслевых инструкций, связанных с технологией и особенностью производства;
  • - особенностей сырья, материалов и готовой продукции, их качественные показатели, которые играют важное значение при организации учета;
  • - рыночных цен, конкуренции на рынке по аналогичной продукции;
  • - маркетинга (производство и сбыт);
  • - материально-технические базы, которая может обеспечить данное производство (для дальнейшей оценки обеспеченности и оснащенности техническими средствами и оборудованием);
  • - сферы деловой активности аудируемого субъекта в регионе и т.д.
• 3. формирование информационной базы аудита. При первом посещении предприятия проводится:
  • - обследование хозяйства (организация труда, внутреннего распорядка, охранной и контрольно-пропускной системы, условия хранения товарно-материальных запасов);
  • - опрос или анкетирование персонала;
  • - изучает Устав, учредительный договор с целью иметь представление о структуре корпоративного капитала и учредителях субъекта. Из Устава извлекает данные о размере уставного капитала, порядке образования резервного капитала и распределении чистого дохода субъекта, форме предприятия, виды деятельности. Одновременно может выяснить своевременность пополнение объявленного уставного капитала или эмиссией акций, получение лицензий на виды деятельности, что отражено в Уставе, своевременность внесения изменения в Устав и регистрации (перерегистрации) субъекта. Нарушение такого перечня работ может признаваться, как занятия незаконной деятельностью и доходы могут быть обращены в доход государства. Поэтому аудитор на этом этапе может выяснить слабые места в хозяйственной деятельности;
  • - обследование общего состояния бухгалтерского учета (документов, регистров), своевременность сдачи документов в архив, надежность их хранения.

Таким образом, по результатам первого этапа аудитор полностью формирует информационную базу для дальнейшей работы и определяет масштаб аудита.

2 этап. Планирование аудита производится в соответствии с Положением (стандартом) аудита 7 "Планирование" и означает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, сроком проведения и масштабу аудита, что отражается в общем плане и программе аудита.

Аудитор может обсудить элементы общего плана аудита и определенные процедуры по аудиту с ревизионной комиссией, руководством субъекта и его персоналом для улучшения эффективности и результативности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала субъекта. Однако ответственность за общий план и программу аудита сохраняется за аудитором.

При разработке общего плана аудита аудитор должен учесть следующие моменты:

• 1. Знание бизнеса клиента (общеэкономические отраслевые факторы, влияющие на деятельность аудируемого субъекта, финансовые показатели и изменения в деятельности субъекта после предыдущего аудита, общий уровень компетентности руководства субъекта);
• 2. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта (действующая учетная политика субъекта, изменения в ней по желанию клиента или из-за изменений нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету и налогообложению, состояние бухгалтерского учета, оцененное по результатам тестов, опросов и интервью, состояние внутреннего контроля и его влияние на учет);
• 3. Риск и его существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, существенность ошибок и погрешностей, оценка возможного искажения информации клиентом и выявление наиболее сложных разделов бухгалтерского учета);
• 4. Характер, строки и объем процедур (возможное смещение центров внимания к специфическим участкам учета, влияние информационной технологии на аудит, влияние работы внутреннего аудита на процедуры аудита);
• 5. Координация, руководство, наблюдение и проверка работы персонала (вовлечение других лиц, аудиторов, экспертов, для проведения аудита, аудит подразделений филиалов и дочерних предприятий);
• 6. Прочие вопросы (возможность того, что принцип непрерывности ставится под сомнение, специальное внимание на отношение связанных сторон, обязательства и ответственность, предусмотренная законодательством, характер отчетов, их сроки и другие материалы, соответствие методики бухгалтерского учета законом, стандартам, соблюдение принципов бухгалтерского учета).

Мероприятия, предусмотренные в общем плане аудита, находят детализированное развитие в программе аудита.

Программа аудита представляет собой серию инструкций для помощников, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за надлежащим выполнением работы. Исходя из вышеизложенного моно представить, что общий план разбивается на несколько программ. В зависимости от числа лиц, вовлеченных в аудит и аудитору необходимо координировать их взаимодействие, регулировать их содержание.

Изменения, внесенные в договор и письмо-обязательство также, будут отражаться в общем плане и программе аудита.

• 3 этап. На этапе "собственно аудит" осуществляются процедуры аудита в зависимости от тематики. Однако практикой выработана определенная последовательность процедур, соблюдение которой минимизирует риск не обнаружения.
• 1. Обычно аудит начинается с тестирования. Для этого аудитор заранее готовит тесты с ключевыми вопросами в зависимости от темы и предусматривает варианты ответа "да", "нет", "примечания". Ответы на тесты показывают состояние бухгалтерского учета, менеджмента на предприятии и одновременно оценивает компетентность должностных лиц. К примеру, ответ "нет", показывающий, что не все правила, процедуры бухгалтерского учета выполняются, может дать скрытую оценку компетентности бухгалтера (или не знает, что надо делать, или знает, но не делает).
• 2. Изучение учетной политики и выписка из нее положений, касающихся данной темы, относительно принципов, методов оценки себестоимости запасов (ЛИФО, ФИФО, средневзвешенной стоимости, специфической идентификации); методов калькулирования себестоимости продукции (нормативный, попередельный, позаказный); методов амортизации основных средств (производственный, кумулятивный, равномерного списания стоимости и уменьшающего остатка); способы распределения накладных расходов; метода амортизации нематериальных активов; виды стоимости активов (финансовых инвестиций); основные счета, субсчета и т.д.
• 3. Установление правильности и тождественности остатков по статьям бухгалтерского баланса на начало и конец года, и сопоставление их с данными регистров аналитического учета и Главной книги.
• 4. Обследование регистров синтетического и аналитического учета, проверка своевременности и полноты записей в них.
• 5. Знакомство с бланками первичных документов, оценка полноты реквизитов и их соответствие требованиям стандарта бухгалтерского учета "Организация бухгалтерской службы".
• 6. Изучение самих первичных документов, отчетов и расчетов с помощью приемов документальной проверки.
• 7. Перерасчет наиболее важных показателей (доходы, расходы, налоги, обязательства, амортизация активов и др.).
• 8. Оценка целесообразности использования методов учета отдельных активов и показателей.
• 9. Составление альтернативного баланса и других финансовых отчетов.

При аудите финансовой отчетности необходимо придерживаться последовательности рассмотрения тем. На наш взгляд, целесообразно ориентироваться на статьи баланса и включить следующие темы:

1. Аудит долгосрочных активов:

основных средств;

нематериальных активов;

инвестиций;

2. Аудит товарно-материальных запасов:

производственных запасов;

незавершенного производства;

готовой продукции;

• 3. Аудит дебиторской задолженности;
• 4. Аудит расходов будущих периодов;
• 5. Аудит финансовых инвестиций;
• 6. Аудит денежных средств:

на расчетном и валютном счетах;

7. Аудит собственного капитала:

уставного;

резервного;

нераспределенного дохода;

8. Аудит обязательств:

долгосрочных;

• 9. Аудит расходов;
• 10. Аудит доходов.

Результаты работы на этапе "собственно аудит" отражаются в рабочих документах аудитора и являются аудиторскими доказательствами. Порядок оформления документации по аудиту регламентируется Положением (стандартом) аудита 4.

Под документацией понимаются рабочие документы, подготавливаемые как аудитором, так и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с аудитом. Рабочие документы могут быть на бумажных, электронных носителях информации.

Объем рабочих документов определяется аудитором, однако ему необходимо принять во внимание то, что другой аудитор, не имеющий предварительного опыта работы, мог по ним составить представление о выполненной работе.

• 1. Характер обязательства;
• 2. Форма отчета аудитора;
• 3. Характер и сложность бизнеса клиента;
• 4. Характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;
• 5. Необходимость в определенных обстоятельствах руководить, наблюдать и проверять работу, выполняемую помощниками аудитора;
• 6. Специфическая методология и технология, используемая аудитором в процессе аудита. Рабочие документы обычно включают:
• 1. Информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта;
• 2. Выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов;
• 3. Информацию, относящуюся к той отрасли промышленности, экономической и юридической среде, в которых действует субъект;
• 4. Документацию о планировании, включая программу аудита и любые изменения к ним;
• 5. Доказательство понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• 6. Документацию об оценках неотъемлемого риска, риска внутреннего контроля и любом последующем пересмотре этих оценок;
• 7. Доказательство рассмотрения аудитором работы внутренних аудиторов и сделанных ими вывод;
• 8. Анализ операций и сальдо счетов;
• 9. Анализ важных коэффициентов и тенденций;
• 10. Записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результаты;
• 11. Сведения о том, что работа, выполняемая помощниками, контролировалась и анализировалась;
• 12. Список вовлеченных в аудит лиц, с указанием выполненных ими аудиторских процедур, и времени их выполнения;
• 13. Детали процедур, выполнившихся в подразделениях, на которых аудит финансовых отчетов проводился другим аудитором;
• 14. Копии переписки с другими аудиторами, экспертами и третьим лицами;
• 15. Копии поступающих на субъект или обсуждаемых с ним записок, писем, по относящимся к аудиту вопросам, включая условия проведения аудита и сведения о существенных недостатках в системе внутреннего контроля;
• 16. письма-представления, полученные от субъекта;
• 17. выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом были разрешены или трактованы раскрытые в ходе аудиторских процедур исключения и необычные вопросы, если таковые были;
• 18. Копии финансовой отчетности и заключение аудитора.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Если необходимо применять меры для соблюдения конфиденциальности и безопасного хранения документов, а также для их сохранности в течение периода в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями по сохранению записей. Наряду с этим, выдержки рабочих документов аудитора не могут заменить бухгалтерские записи.

4 этап. Составление отчета о результатах аудита регламентируется Положением (стандартом) аудита 5 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности".

Аудиторское заключение - это документ, где отражается степень достижения цели аудита, что выражается во мнении аудитора и уровня уверенности относительно достоверности и объективности элементов финансовой отчетности.

Аудиторское заключение включает основные элементы, расположенные в определенном порядке:

• 1. Заглавие. Целесообразно использовать термин независимый аудитор, чтобы отличить заключение аудитора от отчетов других лиц, для которых не установлены этические требования как для аудитора;
• 2. Адресат. Аудиторское заключение должно быть адресовано в соответствии с условиями проведения аудита и иными требованиями. Обычно адресуется наблюдательному Совету акционерных обществ или Совету учредителей субъекта;
• 3. Введение. Включает перечень финансовых отчетов, подвергающихся аудиту с указанием даты, на которую составлена финансовая отчетность, а аудитор - за выраженное мнение по финансовой отчетности на основе проведенного аудита;
• 4. Описание масштаба, характера аудита указывает на то, что аудит проведен в соответствии с Положениями (стандартами) аудита или в случае отсутствия таковых - установившейся практикой. Также должно быть отражено утверждение, что аудит был спланирован и проведен с целью получения разумной уверенности отсутствия существенных искажений в финансовой отчетности. Должно быть указано, были ли произведены:
  • - оценка показателей финансовой отчетности и раскрытии путем тестирования доказательств;
  • - оценка принципов бухгалтерского учета, использованных при подготовке финансовой отчетности;
  • - оценка существенных субъективных оценок и суждений, сделанных руководством при подготовке финансовой отчетности;
  • - оценка представления финансовой отчетности в целом.

Обязательно утверждение, что аудит представляет достаточную основу для выражения мнения: аудит история элемент порядок

• 5. Выражение мнения по финансовой отчетности - это конечная цель аудита. Оно должно быть выражено четко, с использованием следующих терминов "представляет достоверную и объективную картину" или "представлена объективно по всем существенным аспектам". Указанные термины эквивалентны и применяются для того, чтобы не допускать разночтения мнения по финансовой отчетности. Далее объективность финансовой отчетности подтверждается ссылкой на установленные требования, к примеру на стандарты бухгалтерского учета и другие действующие законодательства;
• 6. Дата аудиторского заключения должна соответствовать дате завершения аудита, что означает выражения мнения с учетом событий и сделок, известных аудитору до этой даты. Аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующем дате подписания и утверждения финансовой отчетности руководством;
• 7. Наименование и адрес лица, проводившего аудит;
• 8. Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации с указанием номера лицензии, т. к. ответственность за проведение аудита сохраняется за ним. При необходимых обстоятельствах подписывается первым руководителем и лицом, непосредственно проводившим аудит. Таким образом, на этом заключительно этапе на основании всех документов, оформленных на предыдущих этапах, составляет отчет о результатах аудита.

Аудиторское заключение передается руководителю аудируемого субъекта по акту приема-передачи, что подтверждает выполнение всех обязательств аудитора перед клиентом и служит основанием для окончательного расчета с ним.

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Основная цель аудита может дополняться и другими целями, обусловленными договором на проведение аудита , например, улучшение финансового состояния аудируемого лица (разработка мероприятий), оптимизация затрат и финансового результата и другие.

Задачами аудита являются:

1. оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2. оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

3. оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;

4. ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);

5. выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

6. проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;

7. подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности.

Для достижения основной цели аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

• соответствует ли отчетность всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивых сведений;
• учтены ли все активы и пассивы экономического субъекта;
• все ли категории включены в бухгалтерскую отчетность и правильно ли они отражены в отчетных формах;
• имеются ли основания, служащие для включения в отчетность указанных в ней сумм;
• все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита, но они могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается:

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

Налоговое консультирование;

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

Проведение маркетинговых исследований;

Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

Обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Источник - Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.
Основы аудита: учебное пособие / Н. А. Богданова, М. А. Рябова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 229 с.