Модернизация и реконструкция оборудования. Ремонт, модернизация, реконструкция: найдем отличия
Модернизация и реконструкция – это переустройство объекта. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т. п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки.
Как учесть расходы?
Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав «налоговых» и «бухгалтерских» расходов. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).
И все же 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств разрешено списывать в «налоговые» расходы сразу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Также поступать можно и с модернизированными (достроенными, дооборудованными) объектами.
Этот порядок получил название «амортизационная премия».
Пример
В феврале отчетного года ЗАО «Актив» приобрело компьютер, первоначальная стоимость которого составила 30 000 руб. В этом же месяце фирма ввела объект в эксплуатацию и модернизировала его: улучшила технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив DVD-дисковод. Работу выполнила сторонняя фирма. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 8000 руб. (без учета НДС).
Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 38 000 руб. (30 000 + 8000). Именно по такой стоимости компьютер отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
В бухгалтерской и налоговой учетной политике «Актива» записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом.
Срок полезного использования компьютера – 4 года (48 месяцев). Значит, ежемесячная норма амортизации равна 2,08% (100% : 48 мес.). Соответственно ежемесячная сумма «бухгалтерской» амортизации составит 790,4 руб. (38 000 руб. Х 2,08%). Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года.
В налоговом учете начислили «амортизационную премию»:
38 000 руб. Х 10% = 3800 руб.
Кроме того, в налоговом учете нужно отразить ежемесячную сумму «обычной» амортизации. Ее сумма такова:
(38 000 руб. – 3800 руб.) Х 2,08% = 711,36 руб.
Сумму «налоговой» амортизации (711,36 руб.) нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах – до тех пор, пока компьютер не будет полностью самортизирован.
Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы:
В бухгалтерском учете – 790,4 руб.;
В налоговом учете – 4511,36 руб. (3800 + 711,36).
Обратите внимание: по основным средствам, которые фирма получила безвозмездно, начислять «амортизационную премию» нельзя.
Отличия реконструкции от ремонта
Очень важно различать расходы на реконструкцию и затраты на ремонт основных средств. Дело в том, что затраты на любой ремонт (текущий, средний или капитальный) можно сразу и полностью включить в состав расходов. Это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Поэтому фирме намного выгоднее, чтобы проведенные работы были классифицированы как ремонт.
Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. А именно:
Повышается производительность или мощность основного средства;
Изменяется его функциональное назначение.
В результате же ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддерживать объект в рабочем состоянии. Поэтому любые расходы на обслуживание основного средства (технический осмотр, уход, устранение неисправностей и поломок) – это расходы на ремонт.
На практике разногласия с налоговиками возникают как раз из-за того, что инспекторы пытаются «подвести» те или иные ремонтные работы под реконструкцию. А задача бухгалтера – доказать обратное.
Однако сделать это вряд- ли удастся, если в договоре с ремонтной фирмой фигурирует слово «реконструкция». В этом случае вам придется доказывать, что фактически реконструкции не было (что само по себе крайне сложно). Поэтому от подобных формулировок лучше отказаться.
Пример
Коммерческая фирма отремонтировала производственное оборудование. Все расходы на ремонт были включены в состав «налоговых» затрат. В договоре и счетах-фактурах выполненные работы назывались «технологическая модернизация и реконструкция оборудования».
При проверке на это обратили внимание инспекторы и исключили ремонтные расходы из состава «налоговых» затрат. Свою позицию они аргументировали так: из документов вовсе не следует, что выполненные работы не соответствовали названию договора. А каких-либо доказательств того, что работы были связаны исключительно с ремонтом, фирма не представила.
Дело дошло до суда, и судьи поддержали контролеров. По их мнению, в такой ситуации нужно «исходить из буквального толкования текста документов» (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 21 марта 2001 г. № А56-996/00).
Если же с документами все более или менее в порядке, доказывать правомерность списания тех или иных расходов в налоговом учете фирма уже не обязана. Если инспекторы с чем-то не согласны, аргументировать свою позицию должны именно они. Как показывает практика, здесь шансов у контролеров гораздо меньше.
Пример
Производственная фирма провела ремонт кровли. Налоговые инспекторы посчитали это реконструкцией и исключили все расходы из состава «налоговых» затрат. Фирма обратилась в суд, который ее поддержал.
Проверяющие не смогли представить каких-либо доказательств, что расходы фирмы были связаны с реконструкцией (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 февраля 2000 г. № А56-21964/99).
Зачастую неудачи настигают инспекторов и в тех случаях, когда, казалось бы, шансов на победу у них значительно больше.
Пример
Фирма оплатила перепланировку здания, в результате чего площади отдельных помещений увеличились. Проверяющие расценили это как реконструкцию. Тем не менее, судьи их не поддержали.
По мнению арбитров, «при реконструкции должно происходить увеличение площади всего здания в целом, а не его отдельных помещений» (постановление ФАС Московского округа от 8 октября 2002 г. № КА-А40/6684-02).
Также непросто приходится контролерам и в тех случаях, когда после проведения работ назначение здания не меняется. Главное, чтобы слово «реконструкция» не фигурировало в первичных документах.
Пример
Кинотеатр открыл в своем здании кафе и магазин. По договору со строительной фирмой речь шла о ремонте помещений. Проверяющие с этим не согласились и все расходы по оборудованию кафе расценили как реконструкцию. По их мнению, произошло перепрофилирование кинотеатра.
Судьям же это показалось неубедительным. Как сказано в решении суда, «размещение в здании кинотеатра кафе и магазина не повлекло изменения его сущности как объекта культуры» (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 декабря 2001 г. № А19-875/01-41-Ф02-3212/ 01-С1).
Ремонт, реконструкция и модернизация ОС: как отразить расходы
Для начала нам надо понять, что включает ремонт, реконструкция и модернизация ОС.
Компании, как правило, проводят три вида ремонтов: текущий, средний и капитальный. Эта классификация строится на зависимости от объема и периодичности выполняемых работ.
При текущем ремонте проводится поломок оборудования. Поэтому текущие ремонты проводят, чтобы предохранить объекты основных средств от преждевременного физического износа. Такие ремонты производят систематически, например раз в квартал.
В отличие от текущего ремонта средний ремонт проводится раз в год. При этом в ремонтируемом объекте заменяют часть основных деталей. Но цель среднего ремонта все та же — предотвращение потенциальных поломок.
А вот капитальный ремонт предусматривает замену изношенных деталей на новые. Например, если проводят капремонт станка, то чинят его корпус, полностью разбирают силовой агрегат, а затем меняют все изношенные детали и узлы на новые и более современные. А при капитальном ремонте здания все его изношенные конструкции заменяются более прочными и экономичными. Исключение составляют каменные и бетонные фундаменты, а также другие основные конструкции. Частота проведения капитальных ремонтов зависит от интенсивности эксплуатации основных средств. Но чаще всего капитальный ремонт производят один раз в несколько лет.
Налоговый учет расходов
Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать средства, истраченные на текущие, средние и капитальные ремонты, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Списать ремонтные расходы можно в том квартале, в котором данный ремонт был произведен (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Назовем аргументы, помогающие инспекторам убедить судей в том, что организация провела модернизацию или реконструкцию основного средства, и контраргументы доказывающие, что средства были истрачены на ремонт.
Признаки ремонтных работ. Определения ремонта в Налоговом кодексе РФ не дано. Поэтому в случае возникновения споров инспекторы и судьи пользуются теми определениями ремонта, которые даны в различных отраслевых нормативных актах. Документ выбирается в зависимости от типа отремонтированного объекта. Например, при ремонте зданий пользуются Ведомственными строительными нормами ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденными приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г. № 312.
Наиболее общие определения текущего, среднего и капитального ремонта приведены в начале этой главы. Основной же признак, присущий всем видам ремонтов, таков. При ремонте не меняется назначение объекта, не улучшается качество продукции и не увеличиваются производственные площади и мощности. Ремонт только позволяет избежать сбоев и неполадок при эксплуатации основного средства.
В большинстве случаев суды соглашаются с тем, что основное средство подверглось ремонту, а не модернизации, реконструкции или технологическому перевооружению. Одержать победу в суде помогают следующие аргументы.
Наиболее простой из них таков: в первичных документах не упомянута ни модернизация, ни реконструкция. Это показывает, что выполненные ремонты можно классифицировать как ремонт.
Довод, безусловно, формальный. Но иногда компаниям удается убедить судей в том, что основное средство ремонтировалось, лишь потому, что все проделанные работы на бумаге именовались именно ремонтом, а не реконструкцией или модернизацией. По крайней мере это служит хорошим вспомогательным аргументом (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 декабря 2005 г. № Ф04-8972/2005 (17854-А46-33)).
Хорошим подспорьем в суде могут стать отраслевые нормативные акты. Если судьи, проанализировав отраслевую инструкцию, увидят, что работы, выполненные предприятием, полностью подпадают под приведенное там понятие «ремонт», спор можно считать выигранным. Вот два примера: постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 июня 2005 г. № А19-3369/04-24-Ф02-2450/05-С1 и постановление ФАС Волго-Вятского округа от 1 июля 2005 г. № А29-5503/2004а.
Конечно, инспекторы также могут ссылаться на отраслевые нормативные акты, подтверждающие, что выполненные работы являются модернизацией или реконструкцией. В таком случае можно заявить, что подобные бумаги не имеют никакого отношения к налоговому законодательству. Не исключено, что судьи действительно проигнорируют представленные инспекторами документы (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 июля 2005 г. № А56-4658/05).
Подтвердить то, что объект отремонтирован, а не модернизирован, может независимый эксперт. Потребовать экспертизы выполненных работ можно непосредственно в суде. Если эксперт подтвердит, что работы, по сути, являются ремонтом, суд поддержит налогоплательщика (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 19 мая 2005 г. № А55-14520/04-22).
В дополнение к экспертному заключению можно также принести в суд письмо из государственного учреждения, которое контролировать ремонтные или капитальные работы в данной отрасли. Конечно, в таком письме должно быть сказано, что спорные работы считаются ремонтом, а не модернизацией или реконструкцией (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 мая 2006 г. № А13-4630/2005-05).
Инспекторы тоже зачастую прибегают к услугам экспертов. Но дело нельзя считать проигранным, даже если эксперт, приглашенный налоговиками, сделал вывод о том, что компания провела не ремонт, а реконструкцию. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33) (текст документа — на стр. 109) судьи не приняли во внимание экспертное заключение, сделанное по просьбе инспекторов. Основанием для этого послужило то, что эксперт изучил только архитектурно-планировочное задание. А суд решил, что из этого документа невозможно сделать вывод о том, ремонтировалось здание или реконструировалось.
Также судей можно попытаться убедить в том, что после ремонта назначение основного средства не изменилось. Это эффективный аргумент против обвинений в скрытой модернизации, поскольку она предполагает среди прочего и приобретение объектом нового назначения, то есть изменения сущности. Очевидно, что сущность объекта остается прежней, если сломанная деталь меняется на аналогичную (см. постановление ФАС Поволжского округа от 18 января 2005 г. № А57-11449/03-7). И пусть даже новые детали по своим характеристикам значительно превосходят своих предшественников. Чаще всего такая ситуация встречается при ремонте компьютеров. Ведь производители компьютерных компонентов довольно часто совершенствуют свою продукцию. И в результате, ремонтируя компьютер, купленный, допустим, два года назад, приходится устанавливать на него процессор или жесткий диск нового поколения. Ведь их предшественники уже сняты с производства и купить их очень сложно. Но ведь от того, что увеличивается емкость памяти или быстродействие компьютера, его назначение не меняется. И суды соглашаются с тем, что в подобных случаях речь идет не о модернизации, а о ремонте (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7).
Справедливости ради надо сказать, что, по мнению чиновников из замена монитора, не приведшая к изменению его функционального назначения, считается ремонтом (см. письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156). Естественно, логика, позволяющая считать ремонтом, а не модернизацией замену деталей основного средства на более совершенные, применима не только к компьютерам. Точно так же суды соглашаются считать ремонтом замену отдельных компонентов станка (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 17 апреля 2006 г. № А66-10560/2005) и трактора (см. постановление ФАС Уральского округа от 29 ноября 2005 г. № Ф09-5358/05-С2).
Кроме того, компаниям удается доказать в суде, что назначение и качественные характеристики объекта не меняются в результате отделки помещений современными материалами и в них воздуховодов (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 сентября 2005 г. № А52-1224/2005/2), оборудования комнат отдыха в производственном здании душевыми кабинами и санузлами (см. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 августа 2006 г. № Ф08-3482/2006-1499А), усиления основных несущих конструкций здания (см. постановление ФАС Центрального округа от 8 сентября 2005 г. № А08-5999/04-20).
Обратите внимание: при ремонте зданий и иной недвижимости важно доказать, что выполненные работы не увеличили производственные площади. Ведь увеличение таких площадей является одним из признаков реконструкции. Убедить инспекторов, а при необходимости и судей в том, что площадь здания после ремонта не увеличилась, можно, сравнив количество квадратных метров отремонтированной площади, которое указано в акте с подрядчиком, с общей площадью постройки, прописанной в ее техпаспорте. Само собой, первая величина должна быть меньше или равна второй (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 1 августа 2005 г. № Ф04-4943/2005(13542-А45-33)).
Иногда компания одновременно и ремонтирует, и модернизирует или реконструирует один и тот же объект, скажем конвейерную линию или здание. Тогда важно обеспечить раздельный учет расходов на ремонт и модернизацию. В противном случае инспекторы признают все истраченные средства расходами на модернизацию. А раздельный учет позволит списать на ремонтные расходы хотя бы часть истраченных средств (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. № Ф04-675/2006(20077-А46-33)).
Признаки реконструкции, модернизации и технического перевооружения
Определения модернизации и реконструкции есть в статье 257 Налогового кодекса РФ. Из этой статьи следует, что все не присущие ремонту последствия, которые названы выше, как раз являются результатом модернизации или реконструкции. Скажем, при модернизации выполняют работы, направленные на изменение технологического или служебного назначения основного средства. А реконструкция приводит к улучшению качества продукции, изменению ее номенклатуры, а также к увеличению производственных мощностей.
Технологическое же перевооружение влечет наиболее значительные изменения. Это понятие включает целый комплекс мероприятий, в которые среди прочего входят и работы по модернизации.
Инспекторам удается доказать, что компания провела не ремонт, а модернизацию или реконструкцию с помощью следующих аргументов.
Один из самых весомых доводов — в договорах с подрядчиками или смете прямо указано, что выполнены работы по модернизации или реконструкции. Скорее всего в такой ситуации судьи согласятся с тем, что организация не ремонтировала, а модернизировала объект. В подобных случаях суду, чтобы вынести решение в пользу налоговых органов, достаточно изучить первичную документацию налогоплательщика (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 1 сентября 2004 г. № А33-13770/03-С3-Ф02-3528/04-С1).
Еще один, почти беспроигрышный для налоговиков, аргумент — основное средство получило новые свойства за счет того, что на него установили дополнительные агрегаты. Например, судьи признали модернизацией установку POS терминалов на автозаправочной станции (см. постановление ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2006 г. № А12-18688/05-С21).
Кроме того, инспекторы и судьи обычно признают модернизацией установку в зданиях охранной или пожарной сигнализации (см. постановление ФАС Московского округа от 4 апреля 2006 г. № КА-А40/2276-06-2).
Модернизация и реконструкция могут приводить к увеличению срока полезного использования основного средства. Ремонтные же работы такой вариант исключают. Поэтому, если в результате выполненных работ срок полезного использования объекта вырос, он был реконструирован. Например, в постановлении ФАС Уральского округа от 14 апреля 2005 г. № Ф09-1333/05-АК сказано, что организация не ремонтировала, а реконструировала свои автомобили, поскольку увеличился срок их полезного использования.
Согласно статье 257 Налогового кодекса РФ, модернизация придает объекту «другие новые качества». Разумеется, инспекторы пытаются подвести под это понятие любые изменения, произошедшие в отремонтированном основном средстве. И иногда судьи с налоговиками соглашаются. Такой пример. Компания в процессе ремонта баржи оборудовала ее люками с механическим приводом. Прежде роль люков выполнял брезент — с его помощью грузы защищали от влаги. Суд счел установку люков модернизацией из-за того, что баржа якобы приобрела в результате новое качество — «возможности дополнительного предохранения перевозимых грузов» (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 октября 2005 г. № А43-35485/2004-30-408).
В статье 257 Налогового кодекса РФ сказано, что реконструкция проводится среди прочего «в целях улучшения качества и изменения номенклатуры продукции». В одном из судебных разбирательств инспекторы вырвали из контекста термин «улучшение качества» и убедили судей в том, что признаком реконструкции может быть улучшение эксплуатационных качеств самого основного средства. В результате суд признал реконструкцией ремонт железобетонного забора, который по понятным причинам имеет косвенное отношение к выпуску продукции и при этом никак не влияет на ее качество. Выводы судей приведены в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 октября 2005 г. № А56-47182/04.
Как доказать обоснованность расходов, если ремонт объекта произведен до его ввода в эксплуатацию
Часто конфликты с инспекторами возникают в ситуации, когда организация отремонтировала основное средство, которое еще не введено в эксплуатацию и при этом числится на счете 08. Налоговики считают, что расходы на такой ремонт не списываются единовременно на затраты, а увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Доводы таковы. Поскольку до ремонта основное средство в производственном процессе не участвовало, то истраченные на починку деньги считаются направленными на доведение объекта до состояния, в котором он может использоваться. А такие расходы увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Такую позицию инспекторов зачастую разделяют и судьи (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 июля 2005 г. № Ф03-А51/05-2/2070). Однако иногда суды при аналогичных обстоятельствах поддерживают налогоплательщика. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 31 января 2005 г. № А56-10815/04 согласился с тем, что на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ в уменьшение можно списать единовременно и затраты на ремонт объекта, который до этого еще не эксплуатировался. Правда, в этом случае налогоплательщику помогло то, что и ремонт, и ввод объекта в эксплуатацию пришлись на один отчетный период.
Действительно, в большинстве случаев ремонт до ввода в эксплуатацию можно признать капитальными вложениями. Но существует одно важное исключение — когда производится ремонт, без которого объект вполне может функционировать. Деньги, истраченные на такой ремонт, первоначальную стоимость основного средства не увеличивают и подлежат единовременному списанию в уменьшение налогооблагаемого дохода.
Однако доказывать необязательность такого ремонта придется в суде. И победа в данном случае не гарантирована. Но если компания уже списала истраченные на ремонт средства в состав прочих расходов, а инспекторы грозят штрафом, единственная возможность его избежать — это судебное разбирательство.
Если же ремонт только запланирован, можно заранее предпринять меры, которые позволят избежать конфликта с налоговыми органами. Для этого сначала надо ввести объект в эксплуатацию (хотя бы формально, по документам) и отложить ремонт до конца текущего месяца. А уже в начале следующего месяца официально начать ремонтные работы. В этом случае не смогут упрекнуть компанию в том, что она не ремонтирует основное средство, а производит капитальные вложения. В итоге не окажется препятствий для того, чтобы списать истраченные на ремонт суммы в состав прочих расходов, как это предписано статьей 260 Налогового кодекса РФ.
Александр Елин ,
Компании "АКАДЕМИЯ АУДИТА"
Полищук Вадим Игоревич,
Руководитель проектов
Капитальный ремонт и реконструкция: многие ошибочно понимают эти термины как синонимы. На самом деле, это не так. Между реконструкцией и капитальным ремонтом любого строения существует значительная разница. В чём она заключается - будет разъяснено в данном материале.
Заполняя форму Вы соглашаетесь с нашей политикой конфиденциальности и даете согласие на рассылку
Что такое капитальный ремонт
Капитальный ремонт производится в строительстве при необходимости восстановления характеристик объекта до текущих нормативов, с восстановлением и (или) заменой любых частей строительного объекта.
Определение капитального ремонта по Градостроительному кодексу
Капитальный ремонт объектов капитального строительства
(за исключением линейных объектов) - это замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно- технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов (ст. 1, п. 14.2 Градостроительного Кодекса РФ).
Капитальный ремонт линейных объектов - это изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов (ст. 1, п. 14.3 Градостроительного Кодекса РФ).
Исходя из определения, видно, что при проведении капитального ремонта (за исключением линейных объектов) не изменяются основные технико-экономические показатели (площадь застройки, строительный объем, полезная площадь, число этажей).
Определения объекта капитального строительства и линейного объекта
К объектам капитального строительства относятся здания, строения, сооружения и объекты, строительство которых не завершено (за исключением временных построек, навесов, киосков и др. подобных объектов). Объектами капитального ремонта являются, например, жилые здания и их части (крыши, стены и т.д.), многоквартирные дома и придомовые территории, сооружения, помещения и др.
К линейным объектам по определению Градостроительного Кодекса относятся линии электропередачи, линии связи (в том числе линейно-кабельные сооружения), трубопроводы, автомобильные дороги, железнодорожные линии и другие подобные сооружения. К капремонту линейных объектов относится, например, капитальный ремонт дороги, ремонт моста и инженерных систем.
Что относится к капитальному ремонту зданий и сооружений
Капитальной ремонт проводится при их физическом износе и разрушении. К нему относятся работы по восстановлению или замене составных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования.
Цель капитального ремонта
Целью проведения является устранение неисправности всех изношенных элементов, включая частичную замену или усиление фундаментов, несущих стен, каркасов, крыши и кровли на более долговечные, экономичные и ремонтопригодные материалы.
Виды капитального ремонта
Капитальный ремонт по принципу качества планировки, степени внутреннего благоустройства и технического состояния зданий подразделяется на комплексный и выборочный.
Комплексный капитальный ремонт - это ремонт с заменой конструктивных элементов и инженерного оборудования и их модернизацией. Он включает работы, охватывающие все здание в целом или его отдельные секции, при котором возмещается их физический и функциональный износ.
Выборочный капитальный ремонт - это ремонт с полной или частичной заменой отдельных конструктивных элементов зданий и сооружений или оборудования, направленные на полное возмещение их физического и частично функционального износа.
Смежные понятия
В Градостроительном кодексе модернизация здания трактуется как совершенствование технико-экономических свойств и характеристик объекта, осуществляемое путем замены систем и конструктивных элементов объекта на более эффективные. При капремонте объектов капитального строительства может проводиться модернизация здания: улучшение планировки путём демонтажа старых не несущих перегородок и возведения новых, переоборудование старых инженерных сетей на новые и современные. Аналогичная ситуация - с линейными объектами. Например, при капитальном ремонте дорог и мостов количество полос для движения не увеличивается, показатели наружных инженерных сетей, такие, как мощность, давление, напряжение - не изменяются. Но при этом допускается замена материалов на иные, с лучшими эксплуатационными характеристиками. Например, замена чугунных труб на полипропиленовые, алюминиевого кабеля - на медный и т. д.
Техническое перевооружение отличается от капитального ремонта главным образом наличием изменений технологического процесса.
Перепланировка при капитальном ремонте возможна только в том случае, если изменяется конструктивная схема здания.
Что такое реконструкция
В Российском законодательстве встречается несколько значений термина «реконструкция», в т.ч. в Налоговом, Жилищном и Градостроительном кодексах.
Определение реконструкции по Градостроительному кодексу
Реконструкция объектов капитального строительства (за исключением объектов линейного строительства) - это изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена, перепланировка и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов (ст. 1, п. 14 Градостроительного Кодекса РФ). Примером работ с объектами капстроительства является реконструкция жилых домов и помещений, общественных зданий и т.д.
Реконструкция линейных объектов - это изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъёмности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов (ст. 1, п. 14.1 Градостроительного Кодекса РФ). Примером работ с линейными объектами является реконструкция инженерных сетей (систем водоснабжения и водоотведения, электрических, газовых, тепловых коммуникаций и т.д.).
Трактовка понятия реконструкции в различных нормативных документах
Согласно Налоговому кодексу, к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
Очевидно, что определения термина «реконструкция», данные Налоговым и Градостроительным кодексами, существенно отличаются. Возникает вопрос: каким из определений следует руководствоваться, или одно дополняет другое? Тогда получается, что переустройство - это и есть реконструкция?
Однако, в Жилищном кодексе нет определения реконструкции, в то время, как термин «переустройство» является синонимом капитального ремонта, в части «замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения». Выходит, трактовка из Налогового кодекса противоречит Градостроительному и Жилищному кодексам?
Попробуем прояснить. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, если в здании производится продукция (иными словами - если здание, о котором идёт речь, производственного назначения) и продукция эта облагается налогом, то необходимо руководствоваться определением из Налогового кодекса. То есть, реконструкцией в данном случае будет являться замена и (или) установка оборудования на более совершенное, которое сможет изготавливать новую продукцию или позволит увеличить объемы или улучшить качество продукции. Если предполагается заменить старое, морально и физически устаревшее оборудование на новое, современное, то это будет являться техническим перевооружением; при этом разрешается изменить технологию производства, но не допускается увеличение производственных мощностей и не идет речь о количестве и качестве выпускаемой продукции.
Смежные понятия
При реконструкции так же может осуществляться модернизация свойств и технических характеристик зданий, систем и элементов. Однако, не стоит путать эти понятия, так как они являются взаимодополняющими.
Реконструкция здания отличается от технического перевооружения необязательностью изменения технологического процесса и, напротив, обязательным характером замены (восстановления) несущих конструкций.
Перепланировка при реконструкции является частью понятия реконструкции зданий и сооружений и включает в себя работы, затрагивающие положение несущих стен и конструкций здания.
Реставрацию часто путают с реконструкцией, однако эти понятия различаются, главным образом тем, что к реставрации относятся работы по укреплению и восстановлению зданий и сооружений, которые являются памятниками истории, культуры и искусства.
Приобретает популярность реконструкция домов, заброшенных зданий с целью адаптации под современные нужды, которая называется реновацией зданий. Например, реконструкция и перестройка здания заброшенного завода или фабрики с целью превращения в офисный центр.
Отличия реконструкции и капитального ремонта
Капитальный ремонт и реконструкция, исходя из определений Градостроительного кодекса отличаются степенью изменения объекта строительства. При капитальном ремонте зданий и сооружений объекты возвращаются к их первичному состоянию, пригодному для эксплуатации; при реконструкции же могут производиться изменения ключевых технико-экономических параметров строительного объекта.
Например, при реконструкции автомобильной дороги меняется категория дорог, ширина проезжей части, если это наружные инженерные сети - то меняется их мощность и протяженность. При реконструкции объектов капитального строительства необходимо не только устранить накопившийся физический и моральный износ, но и довести объект до соответствия всем действующим нормам и правилам.
Большинство ремонтируемых зданий не соответствуют всем действующим нормам, и это понятно, ведь часто возраст здания исчисляется десятилетиями, а нормы меняются чуть ли не каждый год.
Поэтому при капитальном ремонте допускается некоторое отступление от действующих норм. Например, принято решение отремонтировать крышу здания; при этом не нужно благоустраивать прилегающую территорию, увеличивать количество парковочных мест, утеплять фасады и т. д. А если решено провести реконструкцию здания, например, возвести пристройку или вместо неэксплуатируемого чердака сделать мансарду, то необходимо довести всё здание до требуемых действующих норм, начиная от современных архитектурных решений, планировок, и заканчивая требованиями по энергетической эффективности здания.
Разрешение на строительство при проведении капитального ремонта получать не требуется, а процедура подготовки к строительству и ввод в эксплуатацию здания пройдет гораздо проще, быстрее и дешевле, чем при реконструкции здания. Разрешение на реконструкцию здания зачастую требуется органами государственного и местного управления, а процедура получения разрешительных документов является длительной и трудоемкой. Это связано с тем, что при реконструкции дома может производиться новое строительство, очень распространенной практикой является надстройка мансарды на крыше здания.
Что касается проектирования капитального ремонта и реконструкции, то при проведении каждого из типов работ необходимо планирование и составление проекта. Это связано с тем, что проведение строительных работ в здании или части здания так или иначе может влиять на соседние здания в квартале. Именно поэтому, работы важно проводить после согласования с генеральным планом квартала. При этом составление проекта на реконструкцию является более трудоемкой процедурой и часто требует дополнительных согласований проектного задания и проекта организации работ.
Разницу между капитальным ремонтом и реконструкцией прекрасно понимают застройщики, всеми силами пытаясь «уйти» от реконструкции здания, так как подготовка документов может занимать больше года, а в иных случаях - и не один год. В результате возникают спорные вопросы между органами местного управления и заинтересованными лицами.
В следующей статье мы расскажем о спорных ситуациях, возникших при проведении капитального ремонта зданий, с которыми нам приходилось сталкиваться на практике.
Присоединяйтесь к более 3 тыс. наших подписчиков. 1 раз в месяц мы будем отправлять на ваш email дайджест лучших материалов, опубликованных у нас на сайте, на странице в LinkedIn и Facebook.
Если учреждения проводит ремонт, реконструкцию, модернизацию, дооборудование, то в целях бухгалтерского учета казенного, бюджетного или автономного учреждения важно разграничить этим понятия, спланировать и учесть расходы.
Терминология
Определении терминологии ремонта, реконструкции и модернизации для бухгалтеров вызывает очень много вопросов. Понятия реконструкции, дооборудования и модернизации даны в Налоговом Кодексе РФ.
Определим понятия:
Ремонт - это устранение неисправности для поддержания ОС в рабочем состоянии (Письмо Минфина от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289).
Ремонт подразделяют на (Письмо Минфина от 25.02.2009 N 03-03-06/1/87, п. 3.4., 3.11. Положения Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 "Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений"):
Текущий - устранение поломок, повреждений и неисправностей;
Капитальный - дорогостоящие и/или длительные мероприятия, направленные на поддержание работоспособности ОС: смена неисправных, поврежденных или изношенных конструкций и деталей ОС, в т.ч. замена их на более прочные и экономичные.
Реконструкция - переустройство объекта ОС, связанное с совершенствованием производства для расширения мощностей, увеличения количества и повышения качества продукции. Проводится по проекту реконструкции. Под реконструкцией обычно понимается переустройство зданий (строений, сооружений) (п.2 ст. 257 НК РФ).
Модернизация - усовершенствование объекта ОС с целью изменения его назначения, повышения рабочей нагрузки, расширения сферы использования (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Дооборудование - дополнение объекта частями (деталями, механизмами, агрегатами), в результате ОС приобретает новые качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).
Функциональное назначение основного средства
Далее при рассмотрении принципов, позволяющих провести границу между разными видами работ, будет неоднократно использоваться понятие "функциональное назначение основного средства". Прежде чем квалифицировать вид работ, необходимо четко сформулировать, для чего предназначено основное средство, а потом определить, как изменится исполнение этих функций в результате проведения работ. На первый взгляд кажется, что дать такое определение не представляет сложности (таблица).
Сформулировав подобным образом назначение основного средства, далее становится проще анализировать различные ситуации. Например, в отношении зданий, какие условия необходимо создать для людей? - Освещение, воду, канализацию. Но относится ли к необходимым условиям для работы вид обоев или материал отделки потолка?
В следующих разделах будет показано, как определение функционального назначения основного средства становится ключом для разграничения разных видов работ.
Функциональное назначение основного средства
Т.О ремонт ОС (в том числе капитальный) отличается от реконструкции, модернизации и дооборудования ОС целями и результатами (п. 2 ст. 257 НК РФ, п. 27 Инструкции N 157н, Письма Минфина от 22.04.2010 № 03-03-06/1/289, от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628).
Ремонт
Понятие "ремонт" включает не только устранение неисправностей, но и поддержание эксплуатационных показателей объекта. Иными словами, ремонтные работы направлены на восстановление полноценного исполнения объектом своих функций.
Пример 1
1. Устранение неисправностей:
- двигатель автомобиля вышел из строя, автомобиль не может двигаться.
2. Восстановление эксплуатационных показателей:
- автомобиль еще ездит, но заметно упала мощность двигателя, резко увеличился расход топлива, угар масла значительно превышает нормы;
- принтер еще печатает, но качество печати низкое, оттиски нечеткие, с полосами;
- оконные рамы еще целые, но рассохлись настолько, что их невозможно открыть, помещение невозможно проветрить.
Даже если в результате ремонта произошло улучшение характеристик объекта, его стоимость не увеличивается. Особенно актуально это положение в отношении компьютерной техники, поколения которой меняются очень быстро.
Пример 2
1. Вышел из строя жесткий диск компьютера (HDD) емкостью 80 гБ. На момент выполнения ремонта в продаже уже нет дисков емкостью менее 250 гБ. В результате произошло улучшение характеристик компьютера. Однако первопричиной замены жесткого диска было устранение неисправности, поэтому стоимость компьютера не увеличится.
2. Учреждению передано здание очень старой постройки. Входная деревянная дверь в здание растрескалась, дверная коробка утратила целостность. Дверь не обеспечивает своих функций защиты здания от проникновения посторонних людей, а также от атмосферных воздействий. На замену приобретена металлическая дверь повышенной стойкости. Произошло улучшение характеристик здания, так как качественная металлическая дверь лучше защищает от проникновения, чем деревянная, а также не допускает сквозняков и шума, но первопричиной было восстановление эксплуатационных показателей. Следовательно, стоимость здания не увеличивается.
3. В результате града была частично повреждена шиферная крыша. После этого крыша была полностью покрыта металлочерепицей. Произошло улучшение характеристик здания, так как металлочерепица лучше противостоит атмосферным явлениям, но первопричиной было восстановление эксплуатационных показателей. Следовательно, стоимость здания не увеличивается.
Традиционно различаются разные уровни проведения ремонта: текущий, средний и капитальный. В то же время однозначное разграничение этих понятий в законодательстве отсутствует. Например, в Градостроительном кодексе РФ термин "капитальный ремонт" встречается неоднократно, однако его определение не приведено. Поскольку с точки зрения применения бюджетной классификации и порядка ведения бюджетного учета между текущим, средним и капитальным ремонтом не существует различий, бухгалтеру нет необходимости заниматься разграничением таких расходов.
При этом нужно принимать во внимание тот факт, что в практике строительных организаций под капитальным ремонтом нередко подразумевается комплекс работ по улучшению объектов капитального строительства, что не соответствует терминологии, определенной бюджетным законодательством.
В качестве отдельного вида ремонта можно выделить отделочные работы. Минфин России определения этого термина нет, но его смысл можно понять из приведенного перечня работ. Под отделочными работами понимаются работы, не обусловленные восстановлением объекта, но и не приводящие к улучшению его основных характеристик, например покраска в другой цвет.
В основном термин "отделочные работы" применяется к объектам капитального строительства, но по аналогии может быть отнесен и к автотранспорту (автомобиль тоже можно покрасить в другой цвет без цели восстановления) и к любому другому имуществу, когда работа касается только изменения внешнего вида объекта.
Разграничить отделочные работы и работы, приводящие к улучшению объекта основных средств, как раз и поможет определение функционального назначения основного средства. Если работы не влияют на качество исполнения основных функций и не добавляют новых функций, то такие работы можно отнести к отделочным.
Пример 3
1. Перетяжка обивки сидений в автомобиле никак не влияет на исполнение его основных функций - перемещение людей и грузов. Следовательно, это будут работы по содержанию имущества - либо ремонтно-восстановительные, либо отделочные.
2. Замена решеток на заборе никак не влияет на исполнение его основных функций - обозначать границу участка и препятствовать ее пересечению (если, конечно, не увеличилась высота забора). Следовательно, это будут работы по содержанию имущества - либо ремонтно-восстановительные, либо отделочные.
Реконструкция, модернизация, дооборудование
Термин "реконструкция" применяется при расширении или изменении возможностей основного средства.
Реконструкция подразумевает изменение параметров объекта. К реконструкции также относится улучшение качества инженерно-технического обеспечения, однако содержание данных работ в нормативных документах не разъясняется.
Пример 4
Внутренняя перепланировка помещений путем установки легких некапитальных перегородок не является реконструкцией, а относится к отделочным работам, поскольку параметры здания как объекта капитального строительства при этом не улучшаются.
Установка дополнительной второй внутренней двери на входе в здание не будет являться реконструкцией, хотя и приведет к удорожанию объекта по категории работ "дооборудование", так как вторая дверь улучшает защиту от атмосферных явлений зимой и добавляет защиту от проникновения.
Термин "модернизация" предполагает замену узлов, причем эти узлы должны быть исправны. Если заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом. Если же никакие узлы не заменяются, то такие работы являются дооборудованием.
Таким образом, для правильного применения термина "модернизация" следует четко понимать, что означает замена исправной части: часть должна быть исправной до замены, но не обязательно должна оставаться такой после демонтажа.
Пример 5
1. Замена исправного привода CD-ROM на компьютере на новый DVD-ROM будет являться модернизацией, так как при этом меняется исправный узел. Если же неисправный привод CD-ROM заменяется на новый DVD-ROM, такие работы следует считать ремонтом.
2. Добавление оперативной памяти на компьютере не является модернизацией, так как при этом никакие узлы не высвобождаются, а происходит дооборудование объекта.
Термин "дооборудование" предполагает неотъемлемое улучшение объекта основных средств. Из этого следует, что добавляемые к объекту новые части должны быть, во-первых, трудноотделяемыми, во-вторых, придавать объекту новые свойства.
Пример 6
1. Отделочные работы в здании, даже самые, казалось бы, меняющие его облик, например, установка внешнего "вентилируемого фасада", установка подвесных потолков внутри помещений, не придают зданию никаких новых функций сверх основной - защиты от атмосферных воздействий и обеспечения сохранности находящегося имущества. Следовательно, отделочные работы не являются дооборудованием.
2. Установка на автомобиль дополнительного багажника на крышу не является дооборудованием, поскольку багажник легко снимается.
3. Установка на автомобиль фаркопа является дооборудованием, так как фаркоп придает автомобилю новые возможности (буксировать прицеп) и не является легкосъемным.
4. Нанесение дорожной разметки, конечно, повышает безопасность дороги, однако дорожную разметку нельзя считать неотъемлемым улучшением, так как через 1-2 месяца она стирается. Следовательно, работа по нанесению разметки не ведет к удорожанию дороги.
Актуальный вопрос
Ведет ли к удорожанию компьютера установка программного обеспечения?
Чтобы разобраться в этом вопросе, используем определения реконструкции, модернизации и дооборудования. Так, данные работы не относятся к реконструкции, поскольку компьютер не является объектом капитального строительства. Модернизация также исключается, так как при установке программ, даже если устанавливается программа на замену, никакие узлы и детали из компьютера не высвобождаются. Дооборудование также должно быть исключено. Во-первых, никакая программа не улучшает характеристик компьютера и не придает ему новых свойств сверх тех, что заложены в него конструктивно. Во-вторых, программа не составляет с компьютером единого целого, как того требует определение термина, и может быть легко удалена.
Таким образом, в рамках действующего определения терминов отсутствуют основания для удорожания компьютера за счет программного обеспечения. Причем нет абсолютно никакой разницы, устанавливается ли программное обеспечение после ввода компьютера в эксплуатацию или заранее (так называемое предустановленное программное обеспечение).
Планирование работ
Важной задачей на этапе планирования работ является постановка целей и определение объема работ.
Определение цели
Чтобы правильно определить, к какой категории работ, ремонту или реконструкции (модернизации, дооборудованию), относится операция, которую планирует произвести учреждение, в первую очередь нужно определить цель.
Если первоначальная цель работ - восстановление работоспособности или технических характеристик, или внешние изменения, не влияющие на качество выполнения объектом своих функций, значит, производится ремонт.
Если цель работ - улучшение основных характеристик исправного объекта или добавление новых функций, значит, они могут быть отнесены к реконструкции, модернизации или дооборудованию. В этом случае далее надо определиться с выбором одного из трех видов операций. Если операция предполагает замену узлов или частей, то это модернизация (или реконструкция). Если операция предполагает добавление узлов и частей, то это дооборудование (или достройка).
Обоснование необходимости расходов на проведение работ
Для исключения при проведении контрольно-ревизионных мероприятий лишних вопросов о целесообразности проведения ремонтных и иных работ, а также для упорядочивания всех операций с имуществом, в том числе по восстановлению основных средств, учреждению рекомендуется установить на уровне учетной политики следующий порядок:
1. Назначить отдельным приказом (распоряжением), не включая в сам текст учетной политики, лиц, ответственных за эксплуатацию различных видов имущества, находящегося в оперативном управлении, пользовании, аренде и т. д. При этом такие лица не обязательно должны быть материально ответственными. Например, материально ответственным за компьютер может быть лицо, в чьем пользовании он находится, а ответственным за эксплуатацию всех компьютеров в учреждении - специально назначенный квалифицированный сотрудник.
2. Вменить в обязанность лицам, ответственным за эксплуатацию объектов имущества, осуществление контроля за их техническим состоянием, а также составление заявок на проведение ремонта, реконструкции, модернизации, дооборудования. Определить, что указанные работы не выполняются без соответствующей заявки, утвержденной руководителем.
3. Установить форму заявки. Образец заполнения табличной части заявки приведен ниже (шапка должна содержать реквизиты учреждения, дату и номер, подпись руководителя, а подвал - подпись лица, ответственного за эксплуатацию имущества).
При проведении инвентаризации объектов капитального строительства проверяется не только их фактическое наличие, но и техническое состояние. Следовательно, в отношении объектов капитального строительства первым подтверждающим документом на проведение работ будет текстовое приложение к Акту инвентаризации, где будут отмечены объекты и их части, нуждающиеся в ремонте и реконструкции.Инвентаризацию состояния объектов капитального строительства необходимо производить и в случае их поступления в учреждение в течение года.
Заявка на ремонт, реконструкцию, модернизацию, дооборудование
Следует учесть!
При проведении инвентаризации объектов капитального строительства проверяется не только их фактическое наличие, но и техническое состояние. Следовательно, в отношении объектов капитального строительства первым подтверждающим документом на проведение работ будет текстовое приложение к Акту инвентаризации, где будут отмечены объекты и их части, нуждающиеся в ремонте и реконструкции. Инвентаризацию состояния объектов капитального строительства необходимо производить и в случае их поступления в учреждение в течение года.
Лицо, ответственное за эксплуатацию имущества, должно составлять заявки вне зависимости, имеются ли средства для осуществления предложенных мероприятий. Введение в практику учреждения такого порядка планирования ремонтных и иных работ позволит решить не только проблемы обоснования расходов при контрольно-ревизионных мероприятиях, но и систематизирует всю деятельность учреждения по содержанию и обслуживанию имущества. Также при разработке учетной политики целесообразно принять решение в отношении заявок на замену расходных материалов (тонер, картриджи) и проведение регламентного технического обслуживания.
На этапе планирования работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию необходимо принимать во внимание требования ст. 34 БК РФ, устанавливающей принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. А органам местного самоуправления, получающим межбюджетные трансферты (за исключением субвенций), следует также учитывать требования ст. 136 БК РФ.
Иными словами, необходимо быть готовыми обосновать целесообразность производимых улучшений объектов имущества и отделочных работ, а также то, что проводимые улучшения направлены именно на более качественное осуществление основной деятельности учреждения. Например, какую учреждение смогло бы указать причину при составлении заявки на работы по установке в автомобиль автомагнитолы (если ее не было в заводской поставке)?
На сегодняшний день законодательно определены только понятия капитальный ремонт и реконструкция (модернизация, техническое перевооружение и пр.). Понятие "ремонт" в действующем налоговом законодательстве отсутствует. При этом разница между понятиями капитального ремонта и реконструкцией достаточно тонкая.Для ответа на вопрос, к каким видам работ относятся те или иные выполненные работы обратимся к действующим нормативным актам.
Так согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ):
- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами;
- к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;
- к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
14) реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов;
14.1) реконструкция линейных объектов - изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов (мощности, грузоподъемности и других) или при котором требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов;
14.2) капитальный ремонт объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - замена и (или) восстановление строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций, за исключением несущих строительных конструкций, замена и (или) восстановление систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов, а также замена отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановление указанных элементов;
14.3) капитальный ремонт линейных объектов - изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.
На основании определений перечисленных в нормативных документах при квалификации затрат в качестве ремонта или реконструкции определяющее значение имеет цель проведения работ.
Работы, связанные с изменением назначения объекта, появлением других новых качеств у объекта признаются модернизацией, достройкой или дооборудованием. Реконструкция предполагает проведение работ по определенному проекту, целью которого является увеличение производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.
С точки зрения налогового законодательства, затраты на реконструкцию увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются на затраты через амортизацию (п. 2 ст. 257, ст. ст. 258, 259 НК РФ), а затраты на ремонт основного средства являются текущими и единовременно в полной сумме фактических затрат учитываются в прочих расходах при исчислении налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором (п. 1 ст. 260, п. п. 2, 5 ст. 272 НК РФ):
- был подписан акт выполненных работ, если работы выполняла подрядная организация;
- были закончены работы, если их выполняла сама организация.
При этом обязательны экономическая обоснованность произведенных затрат и наличие подтверждающих первичных документов (п. 1 ст. 252 НК РФ).
По общему правилу, ремонт способствует поддержанию объектов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования и не приводит к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования. Текущий и средний ремонт осуществляется, как правило, с периодичностью менее одного года для поддержания объектов в рабочем состоянии.
Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Поскольку понятия реконструкции (модернизации, техническое перевооружение и пр.) даны в НК РФ, то учитывая разъяснения Минфина России, для целей налогообложения прибыли в ходе проведения данных работ следует руководствоваться определениями, содержащимися в НК РФ (письмо Минфина России от 15.02.2012 N 03-03-06/1/87).
В п. 1 ст. 4 ГрК РФ установлено, что при проведении капитального ремонта затрагиваются конструктивные и другие характеристики надежности и безопасности объектов капитального строительства.
В соответствии с п. 3.11 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279 и п. 5.1 ведомственных строительных нормативов (ВСН) N 58-88 (р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения" (далее - ВСН) ремонт направлен на устранение неисправностей объекта и поддержание его в исправном состоянии. В результате проведения капитального ремонта может быть проведена замена изношенных конструкций и деталей, их смена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты, трубы подземных сетей и т.п.). То есть капитальный ремонт не приводит к изменению технико-экономических показателей здания.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2014 по делу N А27-4676/2013 сказано:
«Реконструкцией зданий и сооружений является производство таких работ, которые улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, то есть изменяется сущность объекта. Данное определение дано в совместном письме Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.1984 N НБ-36-Д/23-Д/144/6-14, письме Минфина СССР от 29.05.1984 N 80, письме Госстроя России от 28.04.1984 N 16-14/63. Капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта, его перепланировка, не вызывающие изменения основных технико-экономических показателей здания.
Из указанных выше определений следует, что отличие капитального ремонта от реконструкции заключается в том, что при капитальном ремонте основные технико-экономические показатели сооружения остаются без изменения, а при реконструкции они изменяются, при этом при капитальном ремонте также возможно затрагивание конструктивных элементов».
К сведению! Технико-экономическими показателями здания являются такие его качественные и количественные характеристики, как этажность, площадь, вместимость и пропускная способность.
Следовательно, чтобы выяснить, относятся ли выполненные работы к ремонту или реконструкции, нужно правильно квалифицировать не сами работы, а их последствия для объекта основных средств (письмо Минфина России от 29.12.2009 N 03-03-06/1/830, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2011 N 11495/10, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2014 по делу N А27-4676/2013).
По мнению контролирующих органов, при разграничении реконструкции (модернизации и пр.) и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования, или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ, в соответствии с главой 25 НК РФ, не является критерием для такого разграничения (письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289 и 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).
Таким образом, основное отличие ремонта от реконструкции или модернизации заключается в том, что в результате любого ремонта не изменяются назначение объекта, его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, он по-прежнему эксплуатируется с теми же первоначальными характеристиками. Кроме того, не улучшается качество объекта и не увеличиваются производственные площади.
Для того чтобы у налоговых органов не возникло претензий к расходам на ремонт, целесообразно оформлять следующие документы (причем независимо от того, собственными силами выполняется ремонт основных средств или привлекают для этого сторонних исполнителей):
- служебную записку на имя руководителя подразделения или организации о поломке оборудования либо о выявлении тех или иных дефектов. Она обычно составляется в произвольной форме;
- акт о приеме-сдаче отремонтированного объекта, в котором приводится перечень и стоимость выполненных ремонтных работ, замененных деталей и запчастей.
- Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279. В Приложении 3 к этому документу приведен перечень работ, которые относятся к текущему ремонту, а в Приложении 8 - перечень работ, которые относятся к капитальному ремонту;
- Ведомственные строительные нормы (ВСН) N 58-88(р) "Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения", утвержденные Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312;
- Письмо Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
- Методику определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004, утвержденную Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1;
- совместное Письмо Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий";
- ГрК РФ;
- заключения специалистов, экспертов о состоянии основного средства до и после ремонта;
- предписание (решение) государственного органа, выданное организации, об обязательном проведении ремонта основного средства (обычно зданий).
Материал, представленный в настоящей статье, предоставлен исключительно для информационных целей и может оказаться не применимым в конкретной ситуации, и не должен воприниматься как гарантия будущих результатов. За решением конкретных вопросов рекомендуем обращаться к специалистам нашей компании.
Обращаем внимание на необходимость учитывать изменения в законодательстве, произошедших после даты подготовки материала.