Главная / Регистрация ИП

Фонд заработной платы на примере предприятия. Анализ фонда оплаты труда

В среднем по России заработная плата составляет 25-30% издержек, и такая заметная сумма требует тщательного планирования и контроля эффективности .

Неудивительно, что довольно часто возникает вопрос: как посчитать ? В этой статье будет рассмотрена методика расчета фонда оплаты труда.

Кто и как проводит расчёт?

Обязанности по планированию и контролю Фонда оплаты труда могут поручаться разным лицам в зависимости от размеров и организационной структуры предприятия.

В маленьких фирмах этим может заведовать непосредственно руководитель или главный бухгалтер.

При расширении производства может перейти к планово-экономическому отделу с участием специалиста по кадрам, контроль и исполнение же останутся за бухгалтерией. Как рассчитать фонд оплаты труда правильно? Методы расчета фонда оплаты труда могут быть разными.

Анализ ФОТ должен начинаться с определения его фактических размеров . Это можно сделать, подсчитав фонд за прошедший период. Для этого нужно суммировать все его составляющие, отражённые в бухгалтерской отчётности.

Трудовой Кодекс России относит к Фонду оплаты труда четыре составляющих: оплату за отработанное время, оплата за неотработанное время, единовременные поощрительные выплаты и выплаты на питание, жильё, топливо (подробнее о том, что входит в ФОТ, читайте ).

В состав оплаты за отработанное время входят заработная плата по повременным и сдельным ставкам, стоимость продукции, выданной в качестве натуральной оплаты, доплаты и набавки, связанные с переработкой, вредными условиями работы. Сюда относятся также премии и другие мотивационные выплаты, имеющие регулярный характер.

Оплата за неотработанное время в основном состоит из оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, учебных отпусков, льготных часов подросткам, оплаты обучения работников, оплаты труда работников, привлекаемых к государственным или общественным обязанностям. Сюда же входят оплаты вынужденных простоев и прогулов.

Как единовременные поощрительные выплаты учитываются все выплаты нерегулярного характера, такие как компенсация неиспользованного отпуска, дополнительные отпускные, материальная помощь, годовая премия и другие.

Выплаты на питание, жильё, топливо представляют из себя затраты, которые предприятие несёт на обустройство быта работников: предоставление им жилья или компенсацию арендной платы, снижение цен в столовой, оплата бензина.

Все выплаты, включённые в Фонд оплаты труда, по счёту 70, сальдо которого отражается в журнале-ордере №10. Фонд оплаты труда за прошедший период представляет из себя дебетовый оборот по счёту 70 за этот же период.

Для анализа ФОТ информацию можно также брать из форм статистической отчётности № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности».

Для упрощения аналитической работы на предприятии операции по счёту 70 могут обобщаться в сводной ведомости.

Какие факторы нужно учитывать?

При анализе ФОТ за периоды, попавшие под действие одного из этих факторов, оценки необходимо корректировать в соответствии с ними.

Если ФОТ рассчитывается на период, когда планируются изменения одного из этих факторов, необходимо также внести правки в расчёты. А теперь попробуем подробнее разобраться, как найти фонд оплаты труда и как его посчитать

О видах фонда оплаты труда и заработной платы рассказано в .

Плановый ФОТ

Плановый ФОТ на предприятии может отсчитываться обобщённо или детально. Это зависит от горизонта планирования, глубины аналитического материала и стадий планирования.

В обобщённом виде ФОТ можно рассчитывать, исходя из нескольких подходов .

Фонд оплаты труда, формула расчета на основе норматива заработной платы на единицу продукции ФОТ рассчитывается, исходя из производственного плана .

Расчет планового фонда заработной платы:

ФОТпл = Q x Нз.пл.,

Где Q – планируемый объём продукции,

Нз.пл. – Норма заработной платы на единицу продукции.

При производстве продукции с разной Нз.пл. этот показатель можно взять усреднённо, либо рассчитать ФОТ для производства каждого наименования, а затем сложить результаты. Чем выше на предприятии доля рабочих со сдельной оплатой, тем точнее будет этот прогноз.

Индекс фонда заработной платы, формула: на основе индексов изменений заработной платы и производительности труда ФОТ высчитывается, исходя из их соотношения :

ФОТпл = ФОТбаз x (Iз.пл. / Iп.тр.),

Где ФОТбаз – фактический ФОТ в прошедшем периоде,

Iз.пл. – запланированный рост средней зарплаты по предприятию в долях единицы,

Iп.тр. – запланированный рост производительности труда в долях единицы.

На основе норматива прироста ФОТ на каждый процент прироста продукции. По экономическому смыслу этот расчет фонда заработной платы на предприятии близок первому способу, но здесь учитываются особенности изменения ФОТ на предприятии, т.к. не все выплаты зависят от объёма производства :

ФОТпл = ФОТбаз + ФОТбаз x (Нп.з.пл x Iq),

где Нп.з.пл. – норматив прироста заработной платы на каждый процент прироста продукции,

Iq – коэффициент прироста объёмов продукции, взятый в процентных пунктах.

Исходя из прогнозируемой численности рабочих и уровня их заработной платы, эффективно для предприятий с большой долей повременных работников или работников с фиксированным окладом . Уровень фонда заработной платы формула в таком случае:

ФОТпл = Чсп x ЗП,

Где Чсп – планируемая численность работников,

ЗП – планируемый уровень заработной платы за период.

После обобщённого подсчёта ФОТ более точный прогноз можно сделать, расчитывая его по элементам. Для этого подсчитывается тарифный фонд, который укрупняют до часового (дневного, месячного, ). Отдельно считают общий и дополнительный ФОТ.

Тарифный

Как определить фонд оплаты труда поэлементным методом? Здесь принципиален способ : отдельно рассчитывается ФОТ за отработанное время для работников со сдельной и с повременной оплатой.

Первоначально рассчитывается тарифный ФОТ – это объём выплат за работу в течение часа без учёта доплат .

Для сотрудников, чья оплата зависит от объёма выполненной работы (т.н. сдельщики), тарифный ФОТ может определяться на основе нормативной выработки или на основе производственного плана.

Если так оплачивается труд рабочих, занятых в разном производстве, ФОТ считается по каждому виду работ отдельно (можно объединять работы с одинаковой стоимостью). Тарифный фонд оплаты труда, формула:

ФОТсд = Тст x Фрв x Чсд x Кнв,

где Тст – ставка по тарифу за единицу работ

Фрв – фонд рабочего времени за период

Чсд – численность работников-сдельщиков

Кнв – коэффициент выхода продукции

Исходя из того, что имеющиеся работники за отведённое время в нормативной производительностью труда должны выполнить запланированный объём работ, упрощаем формулу :

ФОТсд = Тст x Qплан,

где Qплан – плановый объём работ.

Эта формула перекликается с формой обобщённого подсчёта, однако при точном подсчёте она применяется только для работников со сдельной оплатой труда. Тарифный ФОТ выступает интегральным показателем, в котором суммируются планируемые выплаты всем работникам.

Работники с повременной оплатой труда получают зарплату в соответствии с тарифными ставками, установленными на предприятии. Несложно подсчитать ФОТ для работников с одинаковой тарифной ставкой по общей формуле :

ФОТпв = Тст x Фрв x Чпв,

Здесь Тст означает почасовую ставку,

Чпв – численность работников с этой ставкой.

Плановый ФОТ рабочих состоит не только из тарифного фонда, он включает различные доплаты в ФОТ в зависимости от его масштабов. Их объёмы зависят от особенностей конкретного производства.

Фонд оплаты труда инженеров, специалистов, руководителей и охраны, получающих фиксированные оклады, складывается из сумм произведений среднего по группе оклада на число работающих.

Часовой

Часовой фонд заработной платы не ограничивается тарифным фондом. Для поощрения работников за высокие показатели либо в силу законодательства предприятие может увеличивать выплаты по сравнению с тарифами.

В часовой ФОТ входят помимо тарифа все доплаты за отработанное время . В них включаются доплаты за ночную работу, работу по выходным и праздникам, а также вредное производство, эти требования устанавливает ТК РФ. Чаще всего такие выплаты прогнозируемые.

Также сюда включаются выплаты, связанные с формой оплаты труда. Премиальная система оплаты может применяться как к «сдельщикам», так и к «повременщикам»: при качественной работе им устанавливается премия в процентах от зарплаты или фиксированной суммой.

Сдельные работники также могут находиться на сдельно-прогресивной оплате, когда дополнительно оплачиваются результаты сверх нормы. Такие результаты могут прогнозироваться исходя из статистики прошлых периодов, их планируемая оплата входит в почасовой ФОТ.

Общий

Общий фонд заработной платы, или оплаты труда, представляет из себя полную сумму выплат работникам за отработанное время.

Общий Фонд оплаты труда будет равен сумме тарифных фондов и всех надбавок и выплат, он, разумеется, включает в себя ФОТ работников, получающих оклад .

Основной фонд заработной платы, формула:

ФОТ = ФОТср + ФОТпв + ФОТокл + Надбавки

Дополнительный

Анализируя структуру выплат, уже на уровне одного дня можно заметить выплаты за время, которое работник не отрабатывает.

Внутри смены к таким перерывам относятся перерывы на грудное вскармливание для матерей, а также льготные часы, связанные с работой подростков.

Самым заметным примером таких выплат станут отпускные , явно выделяющиеся на уровне среднемесячного и годового Фонда оплаты труда.

Кроме очередного отпуска и дополнительного отпуска к ним относятся не выходы, связанные с обучением работника, выполнением им «сторонних» обязанностей, например, государственных. Сюда также относятся выходные пособия.

Оплата за не отработанное время формирует дополнительный фонд заработной платы. В настоящее время его планированием часто пренебрегают, устанавливая его условно в размере определённой доли от общего ФОТ. Хотя, планирование фонда оплаты труда — это важно, поэтому необходимо знать как рассчитать его.

В литературе зачастую планируется принимать дополнительный ФОТ от 13% до 20% от основного.

Во времена советской плановой экономики была разработана методика подсчёта дополнительного фонда заработной платы, основанная на вычислении процента дополнительной заработной платы (%дзп). Фонд дополнительной заработной платы, формула:

%дзп = (1 + D/100) x (b – bбол) / (100 – b)

где D — доплаты за отклонение от нормальных условий труда (работа по выходным, ночью, вредные условия),

b — прогнозируемый процент невыходов,

bбол — процент невыходов по болезни.

Невыходы по болезни вычитаются в этой формуле по той причине, что их оплачивает Фонд социального страхования и эта оплата не попадает в структуру издержек предприятия.

С учётом дополнительного Фонда оплаты труда все издержки на выплаты работникам предприятия составят :

ФОТ = (ФОТср + ФОТпв + ФОТокл + Надбавки) x (1 + %дзп/100%).

Как рассчитываются экономия и перерасход?

По итогам периода у экономиста есть возможность сравнить плановый размер ФОТ с реальными выплатами. Это необходимо делать для оценки качества планирования, управления, экономического состояния предприятия, а также для корректировки новых прогнозов и . Поэтому и проводится расчет экономии фонда заработной платы.

Экономия фонда заработной платы, формула:

Абсолютное отклонение ФОТ – арифметическое сравнение двух величин, фактической и плановой:

∆ФОТабс = ФОТпл – ФОТфакт,

Где ∆ФОТабс – абсолютное отклонение размеров ФОТ,

ФОТпл — прогнозный объём ФОТ, вычисленный одним из представленных выше методов

ФОТфакт — реальный объём ФОТ, вытекающий из управленческой отчётности.

Положительное значение отклонения называют экономией, отрицательное – перерасходом. Но эти значения могут говорить о невыполнении производственного плана, поэтому абсолютная экономия не всегда будет являться показателем, положительно характеризующим работу предприятия.

Как узнать относительное отклонение размеров?

Относительное отклонение размеров Фонда оплаты труда даёт возможность оценить влияние экономии или перерасхода ФОТ на деятельность предприятия благодаря связи с производственным планом.

Относительное отклонение фонда заработной платы, формула исчисляется сходным образом с корректировкой фактической цифры на коэффициент выполнения производственного плана. Но корректируется только часть ФОТ, связанная с переменной заработной платой.

∆ФОТотн = ФОТплан – (ФОТсд.факт x Iпр.план + ФОТпв.факт),

где в ФОТ пв.факт входят фонды оплаты как повременных работников, так и работников с окладом.

Новое значение показывает относительную экономию или относительный перерасход Фонда оплаты труда.

Как рассчитать рентабельность?

Рентабельность показывает, сколько прибыли приходится на то или иное вложение. С точки зрения рыночной экономики это показатель эффективности издержек, в том числе на заработную плату. Чтобы рассчитать рентабельность Фонда оплаты труда можно использовать формулу расчета по балансу.

Рентабельность фонда заработной платы, формула может рассчитываться двумя способами: по чистой либо по балансовой прибыли. Различие в динамике этих показателей могут показывать проблемы или успехи в налоговой оптимизации ФОТ.

Рентабельность определяется по формуле :

Рфот = (БП / ФОТ) x 100%, либо

Рфот = (ЧП / ФОТ) x 100%,

Где БП – балансовая прибыль, ЧП – чистая прибыль, в форумле они занимают одинаковую позицию.

По этой же формуле рассчитывается рентабельность составляющих фонда оплаты труда . Важно понимать, что эти показатели выявляют, какой вклад в прибыль дают те или иные группы работников, но только при нынешнем уровне зарплат. Если рентабельность рабочих цеха низкая и им сократить зарплаты, снизится производительность и выручка упадёт, а значит, рентабельность не повысится.

Таким образом, Фонд оплаты труда является не просто заметной частью издержек, а финансовым показателем, имеющим свою внутреннюю структуру и связь с результатами деятельности предприятия.

Понимание механизмов формирования Фонда оплаты труда позволит руководству предприятия максимально точно оценивать свои возможности в будущие периоды, а умение анализировать его траты позволит глубже понимать эффективность всего производства, позволяя вовремя находить проблемные точки приступать к организационным и структурным преобразованиям.

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

цели анализа расходования фонда оплаты труда;
методы анализа расходования фонда оплаты труда;

уметь

оценивать эффективность расходования фонда оплаты труда, используя различные критерии;
критически оценивать предлагаемые варианты расходования фонда оплаты труда;
разрабатывать и обосновывать предложения по расходованию фонда оплаты труда;
разрабатывать предложения по совершенствованию системы расходования фонда оплаты труда с учетом критериев социально-экономической эффективности, рисков и ситуации, сложившейся на предприятии (в организации);

владеть

основными методами, способами и средствами получения, хранения, переработки информации, касающейся расходования фонда оплаты труда;
навыками анализа полученных данных с использованием программных средств.

Анализ использования ФОТ является важным направлением в деятельности экономиста по труду, потому что дает руководству предприятия информацию, необходимую для принятия правильного управленческого решения.

Анализ использования ФОТ имеет целью :

оценку эффективности форм и систем оплаты труда и системы материального стимулирования, действующих на предприятии;
оценку использования ФОТ с учетом выполнения задания по выпуску продукции;
оценку расходования ФОТ в целом и по отдельным элементам, а также различным категориям работников;
определение соотношения между темпами роста производительности труда и темпами роста средней заработной платы;
выявление нерациональных расходов на оплату труда.

Как правило, экономист по труду проводит анализ использования ФОТ по следующим направлениям:

Анализ расходования средств ФОТ (сравнение планового и фактического ФОТ; абсолютное отклонение планового и фактического ФОТ

и отклонение с учетом объема выпуска продукции, средняя заработная плата персонала по категориям);

динамика средней заработной платы по различным категориям работников за период;
сравнение темпов роста заработной платы и темпов роста производительности труда;
объем производства продукции на рубль заработной платы.

Анализ расходования фонда оплаты труда

Результатом анализа должна быть не только констатация факта перерасхода или экономии ФОТ в целом или по отдельным видам выплат, но и установление причин сложившихся отклонений.

Для анализа расходования ФОТ используют следующие источники информации;

форма № 1-предприятис "Основные сведения о деятельности организации" (утверждена приказом Росстата от 12.08.2013 № 323);
форма № 1-т "Сведения о численности и заработной плате работников" (утверждена приказом Росстата от 29.08.2013 № 349);
"Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках";
форма П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников" (утверждена приказом Росстата от 26.06.2013 № 232);
действующее штатное расписание;
положение об оплате труда;
документы бухгалтерского и управленческого учета.

Последовательность проведения анализа рассмотрим на следующем

примере (табл. 9.1).

Таблица 9.1

Исходные данные для анализа ФОТ

Окончание табл. 9.1

В табл. 9.1 в истинном смысле слова исходными данными являются данные строк 1 -5 и столбцов "Плановая величина" и "Фактическая величина". Остальные данные рассчитываются по известным формулам.

Из таблицы видно, что имеет место абсолютный перерасход ФОТ и по промышленно-производственному персоналу (ППП) в размере 5210 тыс. руб. и по рабочим в размере 4570 тыс. руб. Как правило, перерасход/экономия ФОТ случается по следующим причинам:

увеличение/снижение объема производства по сравнению с плановым;
увеличение/снижение численности работающих или рабочих;
увеличение/уменьшение средней заработной платы.

Поскольку план производства выполнен на 105,21%, то плановый ФОТ рабочих можно было израсходовать на 105,21%, что составляет 129 082,15 тыс. руб. Фактически предприятие израсходовало 127 260 тыс. руб., экономия составила 1822,15 тыс. руб.

Вышеприведенные вычисления выполняют по формуле

где ФОТ ф раб - ФОТ рабочих фактический; ФОТ п раб - ФОТ рабочих плановый; ОП ф - объем производства фактический; ОП п - объем производства плановый.

Если результат отрицателен, имеет место экономия ФОТ, в противном случае - перерасход.

Аналогично проводится анализ расходования ФОТ по ПНИ с использованием формулы

где ФОТ фппп - ФОТ ППП фактический; ФОТ п ппп - ФОТ ППП плановый; ФОТ п ра6 - ФОТ рабочих плановый; ОП ф - объем производства фактический; ОП п - объем производства плановый.

Подставив значения из табл. 9.1 в вышеприведенную формулу, получаем результат равный 1182,15 тыс. руб., т.е. также имеется экономия.

Таким образом, можно констатировать, что имеет место абсолютное превышение фактического ФОТ над плановым ФОТ, но с учетом превышения планового объема производства имеет место даже экономия.

Отечественный опыт

На некоторых предприятиях существует практика, когда при перерасходе месячного ФОТ руководство подразделения, допустившего перерасход, полностью или частично лишается премии. Оно должно в последующие месяцы компенсировать допущенный перерасход. После возмещения перерасхода руководству подразделения выплачивается неполученная премия, но в половинном размере.

Рассмотрим теперь, как влияет на рост ФОТ, например рабочих, рост заработной платы и численности рабочих. Как видно из табл. 9.1, произошло увеличение численности рабочих на пять человек, что вызвало увеличение планового ФОТ на 254,02 5 = 1270,1 тыс. руб. При этом произошло увеличение и заработной платы рабочих на 6,76 тыс. руб., что вызвало увеличение ФОТ на 6,76 488 = 3298,88 тыс. руб. Общее увеличение составило 1270,1 + 3298,88 = 4568,98 тыс. руб. Полученный результат с точностью до расчетной погрешности совпадает с результатом 4570 тыс. руб., приведенным в табл. 9.1. Если все расчеты выполнять в Microsoft Excel, то результаты совпадут абсолютно.

Аналогично оценивается влияние тех же факторов на рост ФОТ ППП.

Проведем теперь анализ среднегодовой заработной платы рабочего, которая зависит от числа отработанных часов и от величины среднечасовой заработной платы (табл. 9.2).

Таблица 9.2

Исходные данные для анализа среднегодовой заработной платы

рабочего

Из данных табл. 9.2 видно, что рост заработной платы рабочего вызван, во-первых, ростом на 0,10% числа часов, отработанных рабочим за год. Абсолютный рост заработной платы за счет этого фактора составил 129,3363 х х 2 = 258,6726 руб. Во-вторых, ростом на 3,3079 руб., или на 2,56%, среднечасовой заработной платы, что привело к росту среднегодовой заработной платы на 3,3079 1966 = 6503,45 руб. В целом за год отклонение от плана составило 6503,45 + 258,67 = 6762,12 руб., или 2,66%. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что предприятию удалось, во-первых,

улучшить организацию труда, результатом чего стало увеличение числа часов, отработанных одним рабочим. Во-вторых, за счет или организационных, или технологических мероприятий удалось увеличить среднечасовую заработную плату рабочих; для рабочих-сдельщиков это возможно только в случае, если они стали производить больше продукции в единицу времени.

Перерасход ФОТ, вызванный ростом заработной платы, можно считать положительным фактором, если темпы роста производительности труда превышают темпы роста заработной платы. Не делая пока никакого анализа, только внимательно изучив табл. 9.1, можно сказать, что на предприятии дела обстоят в целом положительно. В самом деле, заработная плата рабочего по сравнению с планом возросла на 2,66%, в то время как выработка на одного рабочего - на 4,13%.

Отдельно анализируют состав и структуру ФОТ различных категорий работников (табл. 9.3), чтобы установить соотношение между различными видами оплаты труда, размер непроизводительных выплат.

Как следует из табл. 9.3, на предприятии преобладает сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих, доля которой в ФОТ рабочих составляет 50%. Доля повременно премиальной оплаты составляет 31% ФОТ рабочих. Очень велика (11,368% ФОТ рабочих) доля непроизводительных расходов: доплаты сдельщикам в связи с изменением условий труда, доплаты за работу в сверхурочное время, оплата простоев, прочие виды оплат. На этот факт экономист по труду должен обязательно обратить внимание руководства. И если, например, чтобы сократить доплаты сдельщикам в связи с изменением условий работы, нужны вложения средств, то сокращение доплат за работу в сверхурочное время и оплата простоев зачастую не требуют никаких инвестиций, а только организационных мероприятий.

Таблица 9.3

Состав и структура ФОТ рабочих

Анализ использования ФОТ других категорий работников выполняется аналогично, с определением абсолютной экономии или перерасхода, вызванных увеличением/уменьшением количества работников и среднего заработка.

Важно понять

В настоящее время, когда компьютерная техника получила повсеместное распространение, анализы экономической деятельности, представляемые руководству компаний, изобилуют таблицами, графиками и процентами роста и снижения.

Хочется порекомендовать молодым экономистам перед началом работы над анализом выяснить у руководителя, что он ждет от этого анализа, каковы цели анализа. Это вовсе не значит, что нужно пытаться повернуть анализ так, чтобы он понравился руководителю, даже за счет искажения результатов. Наоборот, анализ должен быть абсолютно объективным, каким бы неприятным он ни был. Но никогда нельзя останавливаться на констатации фактов. Например, недостаточно просто указать в отчете, что оплаты простоев составили 1054 тыс. руб., или 0,828% ФОТ рабочих. Экономист должен разобраться, найдя первичные документы, и указать, когда, в каком подразделении, в каком размере произведены выплаты, по какой причине произошел простой и что нужно сделать, чтобы в следующем периоде исключить подобные ситуации.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.

Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль над использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Анализ фонда оплаты труда персонала проведем по данным таблицы 20.

Таблица 20.

Анализ фонда оплаты труда персонала в 2008 - 2009 г.г., тыс. руб.


	переменная часть	постоян-ная часть	и др. выплаты	переменная часть	постоян-ная часть	премии др.выплаты

Рабочие (буфетчицы, официанты, кассиры, повара, кладовщики)
Младший обслуживающий персонал (мойщики посуды, грузчики)
Охрана кафе
Руководители и специалисты

Как видно по данным таблицы 20, ФОТ в 2009 г. увеличился на 254,3 тыс. руб., что положительно характеризует предприятие. Изменение среднего размера заработной платы 1 работающего произошло за счет изменения тарифных ставок («ученики», «рабочие»), изменения средних окладов («медицинские работники», «служащие»).

Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 21.

Таблица 21.

Анализ использования средств, направляемых на потребление в ООО «МоРо» в 2008 - 2009 г.г.

Вид оплаты	Сумма, тыс. руб.	Изменение

1. Фонд оплаты труда
1.1. По тарифным ставкам и окладам
1.2. Премии за производственные результаты
1.3. Доплата за профессиональное мастерство
1.4. Доплата за сверхурочные часы
1.7. Оплата ежегодных и дополнительных отпусков
2. Выплаты за счёт чистой прибыли
2.1. Материальная помощь
3. Выплаты социального характера
3.1. Пособия по временной нетрудоспособности
Итого средств, направленных на потребление
Доля в общей сумме, % Фонда оплаты труда
Выплат из чистой прибыли
Выплат за счёт фонда социальной защиты

Как видно по данным таблицы 21., наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции, однако в 2009 г. в общем ФЗП возрастает доля выплат за счет чистой прибыли и фонда социальной защиты на 0,22% и 0,27% соответственно, что позитивно характеризует предприятие.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от базовой величины.

1. Расчет абсолютного отклонения.

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПб = 1627,2 - 1372,9 = 254,3 тыс.руб.

Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение (?ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой в 2009 г. и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции.

ФЗПотн = ФЗП2009 - ФЗПск = ФЗП2009-(ФЗП2008пер*iвп + ФЗП2008пост) (67)

где: ?ФЗПотн - относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП2009 - фонд заработной платы 2009 г.;

ФЗПск - фонд заработной платы 2008 г., скорректированный на индекс объема производства продукции;

ФЗП2008пер и ФЗП2008пост - соответственно переменная и постоянная сумма фонда заработной платы 2008 г.;

iвп - индекс объема производства продукции.

ндекс объема производства продукции в анализируемом периоде составляет 0,99 (9994:10056).

2. Расчет относительного отклонения.

ФЗПотн = 1627,2 - (324 *0,99 + 1039,4) = + 267,04 тыс. руб.

Относительное отклонение со знаком плюс, таким образом, на предприятии имеется в 2009 году относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 267,04 тыс. руб.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объёма производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоёмкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).

Общая сумма переменного фонда заработной платы определяется по формуле:

ЗП = (VВП* Удi*УТЕ*ОТ), (68)

где: VВП - объем производства продукции;

Удi - структура продукции;

УТЕ - удельная трудоемкость продукции;

ОТ - уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

Трудоемкость определяется как отношение всех трудозатрат к стоимости произведенной продукции (работ, услуг).

Те2008 = 1372,9/10056 = 0,14

Те2009 = 1627,2/9994 = 0,16

Те = 0,16-0,14 = 0,02

VВП2008 = 824 ед.

VВП2009 = 931 ед.

ОТ2008 = 3855,6/1372,9 = 2,81

ОТ2009 = 3776/1627,2 = 2,32

Для определения влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение заработной платы используем данные таблицы 22.

Таблица 22.

Исходные данные расчёта влияния факторов на абсолютное и относительное отклонение фонда заработной платы за 2009 г.

Таким образом, перерасход по переменной части заработной платы составила в 2009 г. 21,6 тыс. руб., в том числе за счет:

Увеличения объема выпуска продукции:

ЗПVВП = 320,76 - 324 = -3,24тыс. руб.

Изменения структуры производства:

ЗПстр = 366,26 - 320,76 = +45,5 тыс. руб.

Роста трудоемкости продукции:

ЗПТЕ = 418,58 - 366,26 = + 52,32 тыс. руб.

Повышения уровня оплаты труда:

ЗПОТ = 345,6 - 418,58 = -72,98 тыс. руб.

Проанализируем причины изменения постоянной части фонда оплаты труда. К постоянной части фонда оплаты труда относят:

Зарплата служащих;

Все виды доплат.

Фонд заработной платы работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения требуются данные, представленные в таблице 23.

Таблица 23.

Исходные данные для анализа постоянного фонда заработной платы ООО кафе «МоРо»

Для оценки влияния факторов воспользуемся следующей формулой:

ФЗП = Ч * Д * Тсм * ЧЗП (69)

Расчеты будем производить способом абсолютных разниц:

Изменение численности ППП:

ФЗПЧ = (Чф - Чб)*Дб*Тсмб*ЧЗПб = (20-18) * 324 * 11,9 * 0,01497 = 114,44

Изменение количества отработанных дней:

ФЗПД = Чф*(Дф-Дб)*Тсмб*ЧЗПб = 20 * (320-324) *11,9 * 0,01497 = -14,25

Изменение средней продолжительности рабочего дня:

ФЗПТсм= Чф*Дф*(Тсмф -Тсмб)*ЧЗПб = 20*320*(11,8-11,9)*0,01497 = -9,59

Изменение среднечасовой заработной платы:

ФЗПЧЗП = Чф*Дф*Тсмф*(ЧЗПф-ЧЗПб) = 20*320*11,8*(0,01646-0,01497) = 112,53 тыс.руб.

ФЗП = ФЗПЧ + ФЗПД + ФЗПТсм + ФЗПЧЗП = 203,13 тыс.руб.

ФЗПб = 18 * 324 *11,9 * 0,01497 = 1039,93 т.руб.

ФЗПф = 20 * 320 * 11,8 * 0,01646 = 1243,0 т.руб.

ФЗП = 1243,06 - 1039,93 = + 203,07 т.руб.

Таким образом, перерасход фонда зарплаты произошёл в основном за счёт роста среднегодовой оплаты труда работников предприятия и увеличения его численности (на 112,53 и 114,44 тыс.руб. соответственно). Сокращение дней работы персона и продолжительности рабочей смены привело к экономии в сумме 14,25 и 9,59 тыс.руб. соответственно.

Галкина Юлия Евгеньевна – кандидат экономических наук, доцент кафедры Менеджмента Владимирского государственного университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых.

Широкова Елена Владимировна – магистрант кафедры Экономики Владимирского государственного университета имени Александра Григорьевича и Николая Григорьевича Столетовых.

Аннотация: В статье рассматривается и анализируется основные составляющие фонда оплаты труда промышленного предприятия на примере отдела подразделения РФЯЦ-ВНИИЭФ – Санатория-профилактория. Важной задачей является контроль использования фонда оплаты труда, выявление возможности сокращения расходов. Заработная плата является одной из основных составляющих статей расходов на предприятии. Поэтому анализ фонда оплаты труда имеет большое значение.

Ключевые слова: Фонд оплаты труда, среднесписочная численность, среднемесячная заработная плата.

Во ВНИИЭФ внедрена ЕУСОТ (единая унифицированная система оплаты труда). Единство системы с практической точки зрения необходимо и при внедрении в отрасли единых стандартов отчетности, бюджетирования, учета затрат, производственно-экономических прогнозов и т.д. Действовавшие («исторические») системы оплаты труда заметно отличались в различных организациях отрасли, но их во многом объединяло только то, что они не изменялись порой десятилетиями и одним этим фактом теряли свой мотивирующий эффект и взаимосвязь с результативностью работы.

Унифицированная же система оплаты труда повышает общую прозрачность и понятность вознаграждений. Структура оплаты труда в ЕУСОТ состоит из следующих элементов:

1. Гарантированная ежемесячная оплата за труд - базовый оклад/тариф, рассчитанный на основе оценки рыночной конкурентоспособности работы по должности/профессии с учетом экономического состояния организации.

2. ИСН (интегрированная стимулирующая надбавка), которая вводится в качестве инструмента, позволяющего дифференцировать денежное вознаграждение работников в соответствии с уровнем профессиональных компетенций и результативности труда (присваивается по итогам оценки работника).

3. Премия по итогам года на основе ключевых показателей эффективности (КПЭ), которая выплачивается в случае достижения организацией и работником поставленных целей, задач и показателей эффективности. Чем выше совокупный результат, тем выше уровень вознаграждения.

4. В случае особых результатов и выдающихся достижений – отдельным работникам, кроме ключевых руководителей, может быть выплачена оперативная разовая премия.

5. Компенсационные выплаты, регулируемые на уровне законодательства, выплачиваются в строгом соответствии с законом. Таким образом, структура выплат и их мотивационный эффект сосредоточен в контексте вознаграждений качественных результатов, общего прогресса и постоянного повышения профессионализма.

Таблица 1. Динамика ФОТ (факт).

Фонд оплаты труда стабильно растет. Средняя заработная плата на одного работающего в 2015 году составила 32,17 тысяч рублей, в 2016- 33,91 тысяч рублей.

Таблица 2. ФОТ подразделения по структуре выплат (план).

Статья бюджета		2014 год	2015 год	2016 год
№ п/п	Наименование статьи	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
	Всего ФОТ
	Должностной оклад/тариф

	Зональные



	Учебные отпуска


	Резерв на выплату отпускных

На основании данных таблиц 1 и 2 проведем анализ отклонения фактической величины фонда заработной платы от плановой. Абсолютное отклонение определяется как разница между фактическим и плановым значением фонда оплаты труда.

Абсолютное отклонение в 2014 году = -889 тыс. руб.

Абсолютное отклонение в 2015 году = -1112,83 тыс. руб.

Абсолютное отклонение в 2016 году = -1176,9 тыс. руб.

Таким образом наблюдается экономия фонда. Полученная экономия образовалась из-за снижения среднесписочной численности работников.

Таблица 3. Анализ состава и структуры ФОТ (план).

Статья бюджета		2014 год	2015 год	2016 год	Изменение в 2015 г., тыс.руб.	Изменение в 2016 г., тыс.руб.
№ п/п	Наименование статьи	Удельный вес, %	Удельный вес, %	Удельный вес, %	Изменение в 2015 г., тыс.руб.	Изменение в 2016 г., тыс.руб.
	Всего ФОТ
	Должностной оклад/тариф

	Зональные
	Доплата за расширение, совмещение зон обслуживания
	Выплаты за опасные, вредные и иные особые условия труда
	Прочие надбавки, доплаты и компенсации
	Учебные отпуска
	Премии за особо важное задание из ФПД (разовые)
	Премии за особо важное задание из ФПР (разовые)
	Резерв на выплату отпускных
	Резерв на выплату премии по результатам выполнения КПЭ

Наибольший удельный вес приходиться на должностной оклад/тариф (30,03 и 31,62% в 2015-16гг. соответственно).

Из таблицы видно, что запланирован рост фонда оплаты труда в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 1599,97 тыс. руб. Увеличение произошло в основном за счет роста тарифа, зональных выплат, и увеличения резерва на отпуск. Как видно из таблицы произошла перегруппировка доплат – запланировано меньше выплат за расширение, совмещение зон обслуживания, и увеличен размер прочих надбавок, доплат и компенсаций.

Список литературы

Скляренко В. К. Экономика предприятия: учебное пособие / В. К. Скляренко, В. М. Прудникова. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 505 с.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Г. В. Савицкая. – Мн.: Новое знание, 2008. – 704 с.
Баширова З. С. Анализ фонда оплаты труда на примере предприятия ООО «Стройпрогресс ДВ» // Молодой ученый. - 2016. - №12. - С. 1120-1124.

Заработная плата всех работников организации в сумме дает показатель фонда заработной платы (ФЗП ) который занимает значительную долю в структуре себестоимости продукции. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей организации и политики организации в части оплаты труда доля трудовых затрат может колебаться от нескольких процентов до двух третей общей суммы затрат организации.

В учебной литературе существует две основополагающие концепции определения природы заработной платы :

Заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы.

Заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения.

Анализ оплаты труда включает в себя:

Отметим что, анализ расходов на оплату труда организации производится в двух основных направлениях:

Анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство.
Анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.

Сформулируем основные задачи анализа расходов на оплату труда :

сопоставление фактического фонда оплаты труда с предыдущим и определение абсолютного и относительного отклонения;
установление причин отклонений;
оценка соотношения динамики производительности и заработной платы;
выявление резервов и разработка мероприятий по улучшению использования ФЗП в текущих и будущих периодах.

Основными источниками информации для анализа расходов на оплату труда служат данные бухгалтерского учета, оперативно-технические отчеты организации и данные отделов кадров, труда и заработной платы. Также необходимую информацию можно получить из данных статистической отчетности (к примеру, П-4, 1-Т).

Анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда

В первую очередь, при проведении анализа расходов на оплату труда, необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактического ФЗП от запланированной величины.

ΔФЗПабс = ФЗПфакт - ФЗПплан

Отклонение фонда заработной платы (ΔФЗПабс) определяется в целом по организации, производственным подразделениям и категориям работников.

Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе характеризует только использование фонда оплаты труда, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по реализации услуг. Этот фактор учитывает относительное отклонение.

Относительное отклонение (ΔФЗП) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по продаже продукции и оказанию услуг (Квп).

ΔФЗП = ФЗПфакт - (ФЗПплан*Квп)

При выполнении анализа отклонений фонда заработной платы, прежде всего, целесообразно разделить ФЗП на переменную и постоянную часть.

Переменная часть включает в себя зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и т.д.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при уменьшении (росте) объема производства, т.е. это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

Учитывая деление фонда оплаты труда, модифицируем формулу относительного отклонения ФЗП:

ΔФЗП = ФЗПфакт - (ФЗПпv*Квп + ФЗПпc)

Где, ФЗПпv - переменная сумма планового фонда зарплаты; ФЗПпc - постоянная сумма планового фонда зарплаты.

Таблица 1. Состав фонда заработной платы

Виды оплаты	Фонд оплаты труда, тыс. руб.
Виды оплаты	План	Факт	Отклонение
1. Фонд оплаты труда, всего	65 977,00	68 079,70	2 102,70
- переменная часть	56 566,20	58 681,00	2 114,80
- постоянная часть	9 410,80	9 398,70	-12,1
1.1. Удельный вес в общем фонде заработной платы, %
- переменная часть	85,7	88,9	3,2
- постоянная часть	14,3	14,2	0
1.2. Оплата труда рабочих (без учета отпускных)	52 627,4	54 667,5	2 040,10
- переменная часть	51 582,6	53 610,0	2 027,40
- постоянная часть	1 044,80	1 057,50	12,7
1.3. Отпускные рабочих	5 084,50	5 171,00	86,5
- переменная часть	4 983,60	5 071,00	87,4
- постоянная часть	100,9	100	-0,9
1.4. Оплата труда служащих и ИТР	8 265,10	8 241,20	-23,9
	110	112	2
- рабочие	95	97	2
- ИТР и служащие	15	15	0
3. Объем производства продукции	143 800,0	150 549,0	6 749,00
3.1. Коэффициент выполнения плана по продаже продукции и оказанию услуг	1,05
4. Относительное отклонение фонда оплаты труда			-552,1

Данные табл. 1 свидетельствуют о следующем: в отчетном периоде ФЗП организации вырос в абсолютном выражении на 2102,7 тыс. руб. по сравнению с плановыми показателями.

Относительное снижение фонда оплаты труда составило 552,3 тыс. рублей, т.е. рост ФЗП относительно плановых значений вызван ростом объемов реализации продукции.

Анализ уровня и динамики среднемесячной заработной платы

Уровень и динамика среднемесячной заработной платы зависят от размера динамики почасовой (дневной) оплаты труда, а также от степени использования рабочего времени в течение года. Данные представленные в таблице 2 позволяют проанализировать влияние на фонд заработной платы изменение численности и среднемесячной зарплаты.

Таблица 2. Анализ среднемесячной заработной платы

Показатели	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Динамика, %
1. Фонд оплаты труда, всего	65 977,0	68 079,7	2 102,7	103,2%
2. Среднесписочная численность персонала, чел.	110	112	2	101,8%
- рабочие	95	97	2	102,1%
- ИТР и служащие	15	15	0	100,0%
3. Среднемесячная заработная плата, руб.	49 982,6	50 654,5	672	101,3%
- рабочие	50 624,5	51 407,6	783,2	101,5%
- ИТР и служащие	45 917,2	45 784,4	-132,8	99,7%
4. Количество рабочих дней, отработанных всеми работниками	31 768,0	32 538,2	770,2	102,4%
5. Количество человеко-часов, отработанных всеми работниками	244 724,0	260 657,2	15 933,2	106,5%
6. Продолжительность рабочего года, дней	288,8	290,5	1,7	100,6%
7. Продолжительность рабочего дня, час	7,7	8	0,3	104,0%
8. Среднедневная заработная плата одного работника, руб.	2 076,8	2 092,3	15,5	100,7%
9. Среднечасовая заработная плата одного работника, руб.	269,6	261,2	-8,4	96,9%

Из табл. 2 следует, что общий рост фактической средней заработной платы работников по сравнению с планом составил 672 рубля или 1,3%. При этом средняя зарплата ИТР и служащих сократилась на 132,8 рубля или 0,3% от плана.

Рост среднегодовой заработной платы обеспечен за счет увеличения среднедневной зарплаты одного работника на 15,5 рублей, вследствие увеличения количества выходов на работу на 1,7 дня.

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

При проведении анализа эффективности использования фонда заработной платы следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда, для этого необходимо определить:

Индекс заработной платы: Iзп = СЗПф/СЗПп

Индекс роста годовой выработки: Iвп = ВПф/ВПп

Коэффициент опережения: Ко = Iвп/Iзп

Экономия (перерасход) фонда оплаты в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты: Э = ФЗПф*((Iзп-Iвп)/Iзп)

Оптимальным является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста оплаты труда. Если это соотношение не соблюдается, то происходит перерасход ФЗП, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение прибыли.

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда, свидетельствует об экономии фонда заработной платы предприятия в отчетном периоде в сумме 826,4 тыс. рублей, в связи с опережающим ростом объема производства (2,6%) по сравнению с индексом роста заработной платы (1,3%).

Также можно дополнить анализ расчетом показателей:

выручка на один рубль заработной платы;
валовая прибыль на один рубль зарплаты;
чистая прибыль на один рубль зарплаты.

Показатели	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Динамика,%
Выручка	143 800,0	150 549,0	6 749,0	104,7%
Прибыль от продаж	312 480,0	323 969,0	11 489,0	103,7%
Чистая прибыль	200 017,0	213 653,0	13 636,0	106,8%
Фонд заработной платы	65 977,0	68 079,7	2 102,7	103,2%
Выручка на один рубль заработной платы, руб.	458,8	452,2	-6,6	98,6%
Прибыль на рубль заработной платы, руб.	4 736,2	4 758,7	22,5	100,5%
Чистая прибыль на рубль заработной платы, руб.	3 031,6	3 138,3	106,7	103,5%

Вышеприведенные данные показывают, что эффективность расходов на оплату труда выросла, о чем свидетельствует сокращение показателя выручки на рубль заработной платы на 6,6 рубля, по сравнению с планом. А также в отчетном периоде по сравнению с плановыми значениями выросли показатели прибыли на рубль заработной платы, что свидетельствует о повышении эффективности расходов на оплату труда.

На изменение фонда заработной платы оказывает влияние изменение:

численности персонала;
средней заработной платы работающих;
удельного веса отдельных категорий работников в общем составе персонала организации;
объемов выпуска и др.

Дополнить анализ использования фонда заработной платы можно анализом обоснованности применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда. Такой анализ в основном проводят в разрезах структурных подразделений и отдельных категорий персонала.

Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают значительное влияние на формирование ее уровня.

Общая сумма прямых затрат на оплату труда зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел./час.

Факторы изменения прямых трудовых затрат характеризует структурно-логическая модель факторной системы.

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

а) по плану:

ЗПп = ∑(VВПп*УТЕп*ОТп)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции, при плановой ее структуре:

ЗПусл1 = ЗПп*Iвп
Iвп = VВПф/VВПп

в) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

ЗПусл2 = ∑(VВПф*УТЕп*ОТп)

г) фактически при плановом уровне оплаты труда:

ЗПусл3 = ∑(VВПф*УТЕф*ОТп)

д) фактически:

ЗПф = ∑(VВПф*УТЕф*ОТф)

Где,
VВП - объем производства продукции, VВПп, VВПф - плановые и фактические данные (далее соответственно);
УТЕ - трудоемкость продукции;
ОТ - среднечасовая оплата труда.

Влияние факторов на изменение общей суммы материальных расходов определим по формулам:

Изменение объема производства продукции: ΔЗП(vвп) = ЗПусл1 - ЗПп
Изменение структуры производства: ΔЗП(уд) = ЗПусл2 - ЗПусл1
Изменение трудоемкости продукции: ΔЗП(ур) = ЗПусл3 - ЗПусл2
Изменение уровня оплаты труда: ΔЗП(цм) = ЗПф - ЗПусл3

Талица 3. Общая сумма прямых трудовых затрат на производство продукции

Таким образом, на рост суммы прямых трудовых затрат оказали влияние изменения:

объема производства продукции - 789 руб.
структуры производства - 1650 руб.
трудоемкость - -574 руб.
уровень оплаты труда (среднечасовая оплата труда) - 5078 руб.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции: ЗП = VВП*УТЕ*ОТ

Для расчета влияния данных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки.

ЗПп = VВПп*УТЕп*ОТп
ЗПусл1 = VВПф*УТЕп*ОТп
ЗПусл2 = VВПф*УТЕф*ОТп
ЗПф = VВПф*УТЕф*ОТф

Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего.

Список литературы:

Рощин С.Ю., Разумова Т.О. Экономика труда: экономическая теория труда: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2000.
Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1998.
Cавицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2009.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник/ В.И. Стражев, А.А. Богдановская, О.Ф. Мигун и др.; Под.общ.ред. В.И. Стражева. - 5-е изд., перераб и доп. - Мн.: Выш. шк., 2003.