Главная / Регистрация ИП

Бухгалтерский учет аккредитивов. Бухгалтерский учет операций с аккредитивами

Часто применяется револьверный (возобновляемый) аккредитив. Он подразумевает восстановление необходимой суммы по окончании средств на счете, либо после оплаты каждой партии товара. Существуют переводные аккредитивы, которые открываются в пользу посредника в сделке и позволяют ему обращаться в исполняющий банк с указаниями частично или полностью переводить средства поставщикам. «С авансовым платежом» – еще один вид аккредитива, позволяющий поставщику (продавцу) получить оговоренный аванс до предъявления документов по отгрузке. При этом бенефициар обязан предоставить в исполняющий банк расписку в получении аванса. Бухгалтерский учет (проводки) Для учета используется счет 55 «Специальные счета в банке», на котором открывается субсчет 1. Учет покрытого аккредитива Зачисление средств на покрытый А.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 60.01 55.01 Списание денежных средств в Аккредитиве в счет оплаты поставленной продукции, работ, услуг, ОС, НМА и прочих активов Сумма платежа поставщикам и подрядчикам Банковская выписка 60.02 55.01 Перечисление аванса поставщикам и подрядчикам в Аккредитиве (при условии вида Аккредитива с красной оговоркой) Сумма аванса, перечисленная в аккредитиве Банковская выписка 76.01 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства по расчетам за страхование Сумма страхового платежа Банковская выписка 76.02 55.01 Перечислены с аккредитива денежные средства в счет расчетов по претензиям Сумма платежа по претензиям Банковская выписка 76 55.01 Перечислены денежные средства с аккредитива по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами Сумма платежа прочим дебиторам и кредиторам Банковская выписка Аккредитив.

Учет операций по аккредитивам

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 55.01 66.01 Открытие аккредитива за счет краткосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 67.01 Открытие аккредитива за счет долгосрочного кредита Сумма полученного кредита Банковская выписка 55.01 66.03 Открытие аккредитива за счет краткосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка 55.01 67.03 Открытие аккредитива за счет долгосрочного займа Сумма полученного займа Банковская выписка 55.01 51 Зачислены денежные средства на аккредитив с расчетного счета Сумма аккредитива Платежное поручениеБанковская выписка Аккредитив.

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву). Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками).

То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.

Инфо

В-третьих, исполняющий банк извещает получателя средств (бенефициара) об открытии аккредитива и его условиях. В-четвертых, получатель средств (бенефициар) исполняет свои обязательства по договору, а плательщик принимает их.

Выставлен аккредитив проводка

Внимание

Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 008 Открыт аккредитив 263 000 Бухгалтерская справка 55 51 Зачислены деньги на аккредитив 263 000 Исх. платежное поручение 08 60 Принято к учету оборудование 222 881 Товарная накладная 19 60 Учтен НДС входной по приобретенному оборудованию 40 119 Товарная накладная 60 55 Оплачено оборудование с аккредитива 263 000 Выписка банка 08 51 Комиссия банка включена в стоимость оборудования 526 Исх.

Как отразить в бухучете расчеты по аккредитивам

Учет денежных средств Предприятия для расчетов с контрагентами может использоваться наличные или безналичные средства, в родной или иностранной валюте. Также организация может рассчитываться со своими поставщиками с помощью чеков и аккредитивов.

По поводу особенностей учета чековых книжек можно почитать в этой статье, ниже разберем подробнее понятие аккредитива, его виды (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный и др.), ниже можно найти типовые проводки и примеры. Понятие Аккредитивом называется финансовое обязательство, принятое банком по поручению плательщика, о проведении платежа в пользу получателя (в рамках оговоренной суммы) при выполнении условий, обозначенных в аккредитиве.
Иными словами, он представляет собой открываемый банком специальный счет, на который перечисляются средства покупателя товаров или оборудования, предназначенные для последующего перечисления поставщику.

Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии.

Пример непокрытого аккредитива: Организация для покупки товаров открыла непокрытый аккредитив. Поставщик отгрузил товар на сумму 98 520 руб. Комиссия банка 0,2% от суммы аккредитива.
Проводки: Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание 009 Открыт непокрытый аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка 76 51 Списана комиссия банка за открытие аккредитива 256 Исх. платежное поручение 41 60 Поступление товаров от поставщика 83 492 Товарная накладная 19 60 Учтен НДС входной 15 028 Товарная накладная 60 76 Оплачены товары с непокрытого аккредитива 98 520 Выписка банка 76 51 Погашена задолженность по аккредитиву перед банком 98 520 Исх.

Он и принимает оплату, предусматриваемую его условиями. Для него использование подобной формы максимально благоприятно. К преимуществам аккредитива для продавца стоит отнести следующие:

Расчёт по месту, где находится аккредитив;
Скорость выполнения платежа;
Увеличенный оборот средств.

Когда плательщик открывает аккредитив несвоевременно, продавец вправе задержать поставку продукции или совсем отказаться от своих договорных обязательств. Также обоснованный отказ может быть при неплатёжеспособности контрагента. Учет аккредитива у покупателя Учет ведется на счете 55 субсчет 1, где по дебету показывается открытие аккредитива, по кредиту – списание денежных средств или его закрытие. Читайте также статью: → «Счет 55: специальные счета в банке. Пример, проводки». Проводки при учёте аккредитива у потребителя отличаются по типу последнего.

Как отразить в бухучете расчеты по аккредитивам

Дебет 08 Кредит 76– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;Дебет 19 Кредит 60– 76 271 руб. – отражен входной НДС;Дебет 01 Кредит 08– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС. 17 июня:Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву;Кредит 009– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив. Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств поступления оплаты от контрагента отражаются в общем порядке.

Аккредитив — что это такое, проводки, бухгалтерский учет

Учет операций по аккредитивам

Его сумму отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Расчеты по непокрытому аккредитиву отразите следующими проводками. При подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива: ДЕБЕТ 009– открыт непокрытый аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве сделайте запись: ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива. При погашении задолженности банку по использованному аккредитиву сделайте проводки: ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51– погашена задолженность перед банком по аккредитиву; КРЕДИТ 009– списан с забалансового счета непокрытый аккредитив. Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 009, 60, 76).
Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст.

Особенности учета аккредитива в бухгалтерском учете

Данная операция оформляется проводкой:

Дебет 55 Кредит 51.

Если после расчетов с продавцом на аккредитиве остается какая-то сумма, она возвращается на расчетный или валютный счет:

Дебет 51 (52) Кредит 55.

Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств (списание с расчетного счета) и за счет заемных. В этом случае делают проводки:

Дебет 55 Кредит 66 (67).

Факт открытия аккредитива отражают записью по дебету 008 счета, соответственно, закрытие – по кредиту 008 счета. Услуги банка в виде комиссии по ведению аккредитива списываются на расходы фирмы (Дебет 91.2 Кредит 51), либо в стоимости приобретаемых ТМЦ (Дебет 10 (41, 08…) Кредит 51).
Пример выдачи аккредитива: Организация собирается приобрести оборудование.

Учет и оформление расчетов аккредитивами

При непокрытом аккредитиве не требуется перечислять нужную для оплаты сумму банку, что позволяет использовать в обороте имеющиеся деньги. С продавцом банк рассчитается, после чего в согласованное время снимет со счета покупателя уплаченную сумму. Если нужных средств у покупателя не окажется, деньги будут сниматься частями до момента полного погашения задолженности перед банком.

Инфо

Открытие непокрытого аккредитива не предполагает предварительного перечисления средств банку, а потому счет 55.1 в данном случае не используется. Для учета применяется забалансовый счет 009, по дебету которого фиксируется сумма открываемого непокрытого аккредитива, по кредиту – ее списание после перечисления суммы аккредитива банку. Читайте также статью: → «Забалансовые счета - как и для чего используются?».

Учет операций по аккредитивам. бухгалтерские проводки

При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика. Учет у покупающей стороны При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:

плательщик открывает в своем банке аккредитив;
финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
аккредитив считается закрытым.

Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55.

Учет аккредитива в бухгалтерском учете

Сумма комиссии за создание аккредитива оплачивается покупателем или продавцом, ее размер варьируется и зависит от конкретного банка. В первом случае расходы на комиссию у покупателя увеличивают стоимость приобретенных ценностей, в втором случае данные расходы у продавца относятся в прочие. Зачем существует именно такой вариант перевода денег? Дело в том, что как раз при аккредитивной форме расчетов есть ряд важных преимуществ: например, у поставщика получаются добавочные гарантии оплаты, а банк контролирует условия поставки.

Но подобная форма расчетов имеет и существенные недостатки, например, большая процентная ставка, которую ставят банки, и достаточно сложный оборот документов. Однако благодаря вышеназванным достоинствам она всё равно остаётся весьма востребованной. Учет аккредитива у продавца Продавец - это сторона, в чью пользу создаётся аккредитив.

Оборудование введено в эксплуатацию 223 407 Бухгалтерская справка 68.02 19 Получен НДС к вычету 40 119 Товарная накладная Счет-фактура 008 Закрытие аккредитива 263 000 Бухгалтерская справка Непокрытый аккредитив Отличается от предыдущего тем, что деньги банк поставщика списывает самостоятельно с корр. Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению.
Непокрытый аккредитив учитывается на счете 009. Расчеты с продавцом отражаются стандартными проводками:

Дебет 60 Кредит 51.

Одновременно с перечислением денег поставщику, эта сумма отражается по Кредиту 009 счета. Комиссия банка списывается записью:

Дебет 76 Кредит 51.

А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит 51.

Получатель аккредитива учет проводки

НК РФ или внереализационных расходов (отмеченных в %). Расходы на комиссию банку повышают стоимость купленных ценностей – Деб.08 (10, 41) – Кред.76.

Отражается прибытие дорогих вещей, проплачиваемых по аккредитиву – Деб.08 (10,41) – Кред.60.
Отдельно учитывается входной НДС – Деб.19 – Кред.60.
НДС, предъявляемый поставщиком, принимается к вычету – Деб.68 – Кред.19.
Делается выплата поставщику с помощью денег аккредитива при предоставлении им надлежащих бумаг – Деб.60 – Кред.55-1.

На момент открытия плательщиком непокрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»: Дебет 008– отражено открытие плательщиком аккредитива. В день поступления денежных средств от покупателя с открытого аккредитива сделайте проводки: Дебет 51 (52) Кредит 62 (76)– получены средства по аккредитиву; Кредит 008– списана с забалансового счета сумма аккредитива.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008). Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г.
Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов – для вручения плательщику. Такой порядок предусмотрен пунктами 6.15–6.30 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П. Закрытие аккредитива Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого банк закрывает его. До истечения этого срока аккредитив можно закрыть в случаях: — отказа получателя средств (бенефициара) от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива); — требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива). Неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает в банк-эмитент.

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами ). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в .

Покрытый аккредитив

Один из видов аккредитивов – покрытый. С расчетного счета организации банк списывает денежные средства на аккредитив для последующих платежей поставщикам. Деньги какое-то время могут «лежать» на таком счете в «замороженном» состоянии. Так как они предназначены исключительно для расчетов с продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.

Данная операция оформляется проводкой:

Дебет 55 Кредит .

Дебет () Кредит 55.

Дебет 55 Кредит 66 (67).

Факт открытия аккредитива отражают записью по дебету 008 счета, соответственно, закрытие – по кредиту 008 счета.

Услуги банка в виде комиссии по ведению аккредитива списываются на расходы фирмы (Дебет 91.2 Кредит ), либо в стоимости приобретаемых ТМЦ (Дебет 10 (41, 08…) Кредит ).

Пример выдачи аккредитива:

Организация собирается приобрести оборудование. Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
008		Открыт аккредитив	263 000	Бухгалтерская справка
55		Зачислены деньги на аккредитив	263 000	Исх. платежное поручение
08	60	Принято к учету оборудование	222 881	Товарная накладная
19	60	Учтен НДС входной по приобретенному оборудованию	119	Товарная накладная
60	55	Оплачено оборудование с аккредитива	263 000	Выписка банка
08		Комиссия банка включена в стоимость оборудования	526	Исх. платежное поручение
01	08	Оборудование введено в эксплуатацию	223 407	Бухгалтерская справка
	19	Получен НДС к вычету	119	Товарная накладная Счет-фактура
	008	Закрытие аккредитива	263 000	Бухгалтерская справка

Непокрытый аккредитив

Отличается от предыдущего тем, что деньги банк поставщика списывает самостоятельно с корр. Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению.

Непокрытый аккредитив учитывается на счете 009. Расчеты с продавцом отражаются стандартными проводками:

Дебет 60 Кредит .

Одновременно с перечислением денег поставщику, эта сумма отражается по Кредиту 009 счета.

Комиссия банка списывается записью:

Дебет 76 Кредит .

А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит .

Пример непокрытого аккредитива:

Организация для покупки товаров открыла непокрытый аккредитив. Поставщик отгрузил товар на сумму 98 520 руб. Комиссия банка 0,2% от суммы аккредитива.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
009		Открыт непокрытый аккредитив	98 520	Бухгалтерская справка
76		Списана комиссия банка за открытие аккредитива	256	Исх. платежное поручение
41	60	Поступление товаров от поставщика	83 492	Товарная накладная
19	60	Учтен НДС входной	15 028	Товарная накладная
60	76	Оплачены товары с непокрытого аккредитива	98 520	Выписка банка
76		Погашена задолженность по аккредитиву перед банком	98 520	Исх. платежное поручение
	009	Списан аккредитив	98 520	Бухгалтерская справка

Суть аккредитива заключается в наличии в расчетах между контрагентами дополнительного страхового элемента. Покупатель при этой системе после заключения сделки с поставщиком или исполнителем работ передает обслуживающему банку поручение зарезервировать определенную сумму и перевести ее контрагенту. Особенность в том, что факт перевода денег на счет поставщика возможен только тогда, когда этот контрагент выполнит свои договорные обязательства и подтвердит это документально.

Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый)

В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:

продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции. Если сделка за период, который плательщик просрочил, утратила актуальность для продавца, последний вправе расторгнуть договор.

Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:

банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.

Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.

При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.

Учет у покупающей стороны

При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:

плательщик открывает в своем банке аккредитив;
финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
аккредитив считается закрытым.

Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.

Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.

Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.

Особенности учета у получателя денег

После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.

Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.

Нюансы налогового учета

При ОСНО проведение расчетов между контрагентами при помощи аккредитивов не приводит к изменению налоговых обязательств у сторон. Зарезервированные в этой форме деньги не могут отождествляться с денежным авансом. При открытии аккредитива объект налогообложения по НДС не образуется. Норма подтверждается разъяснениями, содержащимися в Письме от 05.02.2002 г. №24-11/05141 (авторства УМНС России по г. Москве).

На расчет налогового обязательства по налогу на прибыль влияет дата исполнения аккредитива. После получения денег из средств аккредитива у поставщика формируется доходная база, а покупатель признает в учете расходы. Комиссия, начисляемая в пользу банка за проведение комплекса операций с аккредитивами, при оплате ее плательщиком, может быть отражена:

как составляющая затрат, связанных с приобретением материальных ценностей;
как прочие издержки;
в качестве (норма актуальна для торговых организаций, которые учетной политикой не предусмотрели возможность включения вознаграждения банковским структурам в стоимость товаров).

Если комиссию оплачивает поставщик, то он показывает ее в затратах по производству и реализационным мероприятиям или как часть внереализационных расходов. Первый случай подходит для производственных компаний, второй применяют только торговые фирмы. Субъекты хозяйствования, работающие на с признаком «доходы», не вправе корректировать налоговую базу за счет банковской комиссии. При величина платы за обслуживание аккредитива не учитывается при определении размера налога, подлежащего уплате.

Учет комиссии

За открытие и финансовое сопровождение операций с аккредитивами банковские организации взимают комиссию. Оплачивать ее может любой из участников сделки. Сумма вознаграждения в пользу банка устанавливается финансово-кредитным учреждением, она не регламентируется законодательством. Тарифы должны быть прописаны в договоре между банком и его клиентом.

Проводки, которые могут быть использованы при отражении банковской комиссии:

Д76 – К51 – запись составляется на основании выписки и свидетельствует о фактическом проведении операции по взиманию банком вознаграждения;
Д08 – К76 – комиссия зачтена как составляющая стоимости приобретенного актива из числа основных средств;
Д41 или 10 – К76 – величина комиссии включена в стоимость купленных материальных ценностей;
Д91.2 – К76 – отнесение комиссионных сумм на прочие издержки.

Типовые проводки

Покупатели при расчете аккредитивом делают в своем учете такие бухгалтерские записи:

Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
К008(009) – закрытие аккредитива.

Положения, утвержденного и Гражданского кодекса РФ. При международных расчетах следует руководствоватьсяУнифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов , которые публикует Международная торговая палата (ICC Uniform Customs and Practice for Documentary Credits UCP 600).

Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой:

ДЕБЕТ 55-1 КРЕДИТ 51 (52, 66, 67)
- перечислены денежные средства на аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 55-1
- произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива;

ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 55-1
- возвращены на текущий счет неиспользованные средства.

На момент открытия плательщиком покрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008

ДЕБЕТ 008

Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств (бенефициара) операция по поступлению оплаты от контрагента отражается в общем порядке:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)
- отражено поступление денежных средств;

КРЕДИТ 008

Основанием для данной проводки служат выписки банка по счету ().

Бухучет: непокрытый аккредитив

При открытии непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива. У организации в таком случае возникает кредиторская задолженность перед банком-эмитентом в сумме возмещения денежных средств, списанных по аккредитиву (в момент погашения задолженности перед продавцом).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20-6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П .

Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».

Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты по непокрытому аккредитиву отразите следующими проводками.

При подаче заявления об открытии непокрытого аккредитива:

ДЕБЕТ 009
- открыт непокрытый аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве сделайте запись:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ
- произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива.

При погашении задолженности банку по использованному аккредитиву сделайте проводки:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51
- погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

КРЕДИТ 009
- списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , , ).

ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример
1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма "Гермес"». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС - 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с непокрытого аккредитива.

В этот же день «Альфа» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.

Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 009
- 500 000 руб. - открыт непокрытый аккредитив;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 10 000 руб. - списана комиссия банка за открытие аккредитива.

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- 427 729 руб. - принято к учету оборудование;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76
- 10 000 руб. - включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 76 271 руб. - отражен входной НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 423 729 руб. - введено в эксплуатацию оборудование;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 76 271 руб. - принят к вычету входной НДС.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
- 500 000 руб. - произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» КРЕДИТ 51
- 500 000 руб. - погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

КРЕДИТ 009
- 500 000 руб. - списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств поступления оплаты от контрагента отражаются в общем порядке. Подробнее об этом см.:

ДЕБЕТ 008
- отражено открытие плательщиком аккредитива.

В день поступления денежных средств от покупателя с открытого аккредитива сделайте проводки:

ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 62 (76)
- получены средства по аккредитиву;

КРЕДИТ 008
- списана с забалансового счета сумма аккредитива.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , , ).

Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (