Главная / Регистрация ООО

Сроки перечисления ндфл. Новые сроки уплаты ндфл

Если зарплата выдается из кассы, то НДФЛ надо уплатить в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на ее выдачу, т.е. в тот же день, когда наличные сняты по чеку. Но что делать бухгалтеру, если работник не явился за зарплатой ? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в ИНФС на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги)?

Это общее правило для НДФЛ с зарплаты (п. 6 ). В момент, когда зарплату начислили, удерживать налог и перечислять его в бюджет не нужно. Выплаты дохода не было (п. 4 ст. 226 НК). Перечислить налог в бюджет нужно только на следующий день после того, как сотрудник получит деньги. Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников. Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок - к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется - не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ.

Поэтому, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Перечисляйте налог в день, следующий за датой фактической выдачи зарплаты.

Если для организации срок уплаты НДФЛ по депонированной зарплате не важен, его можно не откладывать до момента, когда сотрудник все же получит деньги

Бухгалтеру удобнее перечислять налог по всем сотрудникам одним платежным поручением. Поэтому организация может заплатить НДФЛ со всей зарплаты – и выплаченной, и депонированной – одной платежкой. Обосновать такой вариант можно тем, что депонированная зарплата уже начислена. НДФЛ вы удерживаете и платите за счет доходов сотрудника, а не за счет средств налогового агента, что запрещено (п. 9 ст. 226 НК).

к меню

Когда перечислять НДФЛ?

Когда налоговый агент должен перечислить НДФЛ?

к меню

Сроки выплаты: зарплата, аванс, премии, пособия, компенсации

При начислении зарплаты, премии, пособия . В ней приведены подсказки на реальных примерах, в какой срок рассчитаться. Если задержаться с расчетом и выплатить деньги позже срока, организации грозит административная и материальная ответственность (части 6 и 7 ). А руководителю организации – уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ).

НДФЛ с премии, сроки перечисления налога при ежемесячных выплатах

При выплате по итогам работы за месяц премиальных, которые являются частью зарплаты, датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который начислена премия. При этом НДФЛ с премии, выплаченной после окончания месяца, должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 26.03.18 № 03-04-06/18932 .

к меню

Каким актом можно установить сроки выплаты зарплаты

День выплаты зарплаты можно установить одним из трех документов: правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. Прописывать сроки выплаты сразу во всех этих документах не нужно. Об этом говорится в письме Минтруда от 23.09.16 № 14-1/ООГ-8532 .

Кроме того, за задержку выплат можно пожаловаться в . Ваши . Он подскажет правильное решение.

к меню

Если работодатель перечислит НДФЛ до выплаты зарплаты, налог не будет считаться уплаченным, грозит штраф?

Обязанность по перечислению в бюджет НДФЛ возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если работодатель уплатил НДФЛ до выплаты зарплаты, ему придется уплатить налог повторно, несмотря на наличие переплаты. Такой вывод следует из решения ФНС России от 05.05.16 № СА-4-9/8116@ .

Почему за НДФЛ с аванса грозит штраф

Аванс работникам надо выплачивать в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка и трудовым договором (). Но на эту дату не нужно начислять взносы, рассчитывать и удерживать НДФЛ.

Страховые взносы начисляют в последний день месяца, исходя из всех выплат работникам за этот период (п. 1 ). Это касается и взносов на травматизм (п. 4 ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

При расчете НДФЛ датой получения дохода в виде зарплаты признается (п. 2 ):

последний день месяца, за который она была начислена;
последний день работы сотрудника в компании, если увольняется до конца месяца.

Пока одна из этих дат не наступила, компания не может определить сумму дохода, облагаемого НДФЛ. Поэтому при выплате аванса НДФЛ не удерживают.

А если удержать? Налоговики считают, что преждевременно удержанные суммы не являются налогом. Значит, его надо заплатить снова - в тот день, когда работник получит доход в виде зарплаты.

Если же компания этого не сделала, значит, она недоплатила в бюджет НДФЛ. Штраф за это нарушение - 20 процентов от недоплаченной суммы. Правда, налог, удержанный с аванса, можно вернуть из бюджета как ошибочный платеж.

к меню

Суд решил, что НДФЛ можно перечислить и до выдачи зарплаты!

То обстоятельство, что НДФЛ перечислен раньше, чем работник получил заработную плату, не означает, что налог не был уплачен, и, соответственно, не является основанием для штрафа по статье 123 НК за неуплату налога на доходы физических лиц. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 10.12.13 № А56-16143/2013 .

НДФЛ можно перечислить в бюджет и до выдачи заработной платы!!!

Уплата НДФЛ до выплаты работникам зарплаты не свидетельствует о наличии недоимки по данному налогу. Поэтому в случае досрочного перечисления налога инспекторы не вправе штрафовать налогового агента на основании статьи 123 НК РФ. Такой благоприятный для компаний вывод следует из письма ФНС России от 29.09.14 № БС-4-11/19716 . Тем самым чиновники пересмотрели свою позицию по данному вопросу, которая приведена выше.

Новая позиция налогового ведомства

В новом письме налоговики пришли к противоположному выводу. Специалисты ФНС напомнили, что штраф, предусмотренный , взимается в случае неудержания или неперечисления в установленный срок суммы налога.

Вместе с тем, уплата налога до даты выплаты дохода, не свидетельствует о неперечислении НДФЛ и наличии недоимки. Следовательно, штрафовать по статье 123 НК РФ в случае досрочной уплаты налога нельзя .

При этом в подкрепление своей позиции авторы письма сослались на постановление Президиума ВАС от 23.07.13 № 784/13 . В нем разъяснено: обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Отметим, что в данном постановлении речь шла о перечислении НДФЛ по ошибочному ОКАТО. Тем не менее, в главном налоговом ведомстве считают, что в случае уплаты налога до даты выплаты дохода инспекторам следует учитывать именно это постановление Президиума ВАС. Таким образом, если в платежке указан верный счет Федерального казначейства и деньги поступили в бюджет, то исходя из смысла , налог считается уплаченным, и у предприятия отсутствует задолженность по НДФЛ. Соответственно, и оснований для штрафа нет.

Примеры положительных для компаний судебных решений содержатся также в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 10.12.13 № А56-16143/2013, от 04.02.14 № А26-3109/2013.

Свои позицию суды обосновывают так. Несмотря на то, что налоговым законодательством действительно запрещено уплачивать НДФЛ за счет средств налоговых агентов, статья 45 НК позволяет налогоплательщику исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Правило о досрочной уплате налогов распространяется также на налоговых агентов (п. 8 ст. 45, п. 2 ).

В постановлении Президиума ВАС от 27.07.11 № 2105/11 разъяснено, что под досрочной уплатой имеется в виду перечисление налога при наличии такой обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, но до наступления срока платежа.

От той же даты есть еще одно письмо ФНС (Письмо ФНС России от 29.09.2014 N БС-4-11/19714@), в котором Налоговая Служба прямым текстом говорит, что перечисление НДФЛ организацией в авансовом порядке запрещено.

к меню

НДФЛ можно перечислить в бюджет и за несколько дней до выдачи зарплаты

Налоговики доначислили компании НДФЛ и пени в сумме 1, 5 млн. руб., а также привлекли к ответственности на основании . Причина была в том, что НДФЛ перечислялся в бюджет за один-два дня до выплаты зарплаты. А по закону НДФЛ должен удерживаться непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ). Кроме того, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ). Поскольку компания перечисляет налог до выдачи зарплаты, то выходит, что НДФЛ удерживается не из дохода работника, а выплачивается за счет средств организации.

Решение суда

Суды решили, что оснований для привлечения компании к ответственности нет. Конституционный Суд РФ в определении от 22.01.04 № 41-О разъяснил: самостоятельность исполнения налоговыми агентами обязанности по перечислению удержанных ими налогов заключается в уплате налогов от своего имени и за счет тех денежных средств, которые ими были удержаны из сумм произведенных выплат. В рассматриваемой ситуации компания исчисляла и удерживала НДФЛ из доходов работников. Сумма перечисленного в бюджет налога соответствует сумме, удержанной в качестве НДФЛ. Значит, организация исполнила свою обязанность по удержанию налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислению в бюджет налога. То обстоятельство, что предприятие заблаговременно (за один-два дня до выплаты зарплаты) перечисляло налог, не может являться поводом ни для привлечения его к ответственности на основании статьи 123 НК РФ, ни для повторного взыскания суммы налога и начисления пеней (постановление АС Северо-Западного округа от 17.09.14 № А56-1667/2014).

C 2016 года изменился порядок удержания подоходного налога при выходе работника в отпуск. Учитывая, что работодатель выступает в этом случае налоговым агентом, стоит разобраться, как удержать НДФЛ с отпускных, когда платить в 2018 году в бюджет, какая дата признаётся моментом получения дохода.

Право на отпуск

Если работник принят по , то работодатель обязан ежегодно обеспечивать ему оплачиваемый отдых в течение 28 календарных дней. Это так называемый основной отпуск, а некоторым категориям, занятым в опасных или вредных условиях труда, положен также дополнительный, сроком не менее 7 календарных дней.

Право на отпуск у конкретного работодателя работник получает уже после того, как непрерывно отработает первые шесть месяцев, но при обоюдном согласии сторон на отдых можно выйти и раньше. Не требуется согласие работодателя на выход в отпуск раньше полугода, если речь идёт о женщинах, готовящихся уйти в декрет; несовершеннолетних; усыновивших ребёнка в возрасте до трёх месяцев. В таких случаях достаточно только заявления работника (статья 122 ТК РФ).

Обратите внимание: на исполнителей по трудовое законодательство не распространяется, поэтому отпуск за счёт работодателя им не полагается.

Минимум за три календарных дня до ухода сотрудника на отдых надо заплатить ему отпускные. Размер выплаты рассчитывается на основании среднего дневного заработка, который умножается на количество дней отпуска. Доход может выдан как наличными деньгами, так и переводом на карту физического лица.

Обязанности налогового агента

Статья 226 НК РФ обязывает организации и ИП, от которых физическое лицо получило доходы, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог. Выплаты на отпуск облагаются НДФЛ по той же ставке, что и заработная плата:

13% с дохода, если работающий признаётся российским резидентом (находился на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд)
30% с дохода, если сотрудник является нерезидентом.

В общем случае налоговый агент перечисляет удержанный с физического лица подоходный налог в ИФНС по месту своего учёта. Если у организации есть обособленное подразделение, то налог, удержанный с его сотрудников, перечисляется по месту нахождения ОП. Индивидуальные предприниматели, которые являются плательщиками ЕНВД и ПСН, перечисляют НДФЛ с доходов физических лиц по месту ведения соответствующей деятельности. Это следует из п. 7 статьи 226 НК РФ.

Важно: за нарушение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению подоходного налога с зарплаты, отпускных и других выплат налагается штраф по статье 123 НК РФ. Сумма взыскания - 20% от неудержанной или не перечисленной суммы НДФЛ.

Когда перечислять налог в бюджет

До внесения изменений в статью 226 (6) НК РФ действовал один общий принцип перечисления НДФЛ налоговыми агентами:

не позднее дня выдачи при получении наличных денег в кассе банке или перечислении на счёт физического лица;
не позднее следующего дня после даты фактического получения доходов, если они выплачены иным путём, например, из наличной выручки.

Сложности в вопросе, когда перечислять НДФЛ с отпускных, объяснялись тем, что законодательство не определяло чётко этот момент. Дело в том, что нормы Трудового кодекса причисляют оплату отпуска к зарплате сотрудника. Так, статья 136 ТК РФ «Порядок, место и сроки выплаты заработной платы» определяет, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Однако тот факт, что отпускные относятся к категории оплаты труда работника, не означает, что сроки перечисления НДФЛ с отпускных в НК РФ приводятся в пункте 2 статьи 223. Это положение относится только к удержанию налога с заработной платы, но не отпускных. В частности, такое мнение содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 по делу N А68-14429/2009.

Теперь разночтений, когда платить НДФЛ с отпускных в 2018, быть не должно. Законом от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ установлено, что перечисление НДФЛ с выплат работнику должно происходить в следующие сроки.

Таким образом, на вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных в 2018, теперь есть однозначный ответ: не позднее конца месяца, в котором они были оплачены . Кроме того, новые сроки перечисления НДФЛ с отпускных в этом году позволяют бухгалтеру уплатить подоходный налог сразу с нескольких работников. Это особенно актуально в летний период, когда в отпуска уходят массово. Кроме того, можно выплатить одним платежным поручением с подоходным налогом с отпускных, если они были выплачены в одном месяце.

Обратите внимание: закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ изменил только срок уплаты НДФЛ с отпускных в 2018 году, т.е. перечисления его в бюджет. А исчисление и удержание подоходного налога с отпускных, как и раньше, происходит при их фактической выплате (статья 226 (4) НК РФ).

Примеры перечисления НДФЛ с отпускных в 2018 году

Интересует, что нового в НДФЛ с отпускных в 2018 году, какие изменения? Пример перечисления подоходного налога привёдем на таких данных:

Работник написал заявление на отпуск с 6 июня 2018 года на 28 календарных дней. Получить выплаты отпускник должен не позднее, чем за три календарных дня до отпуска, поэтому платёж бухгалтер должен провести 1 июня 2018 года. Уплата НДФЛ в данном случае осуществляется не позднее 30 июня, но более ранняя оплата тоже не будет нарушением.

Немного изменим пример: работник выходит в отпуск с 1 июня 2018 года. В данном случае оплатить отпускные необходимо не позднее 29 мая 2018 года. Как видим, месяц выплаты здесь другой, поэтому перечислить подоходный налог надо успеть не позже 31 мая.

В письме от 15.04.2016 № 14‑1/В‑351 Минтруд России высказался по вопросу НДФЛ с отпускных в 2018 году, какие изменения. Пример расчётов связан с ситуацией, когда на отпускной период приходится праздничный нерабочий день 12 июня. Надо ли учитывать его в общей продолжительности отпуска? Ведомство считает, что праздники, приходящиеся на отпускной период, в число календарных дней отпуска не включаются. Нерабочие праздничные дни должны учитываться при расчёте средней заработной платы.

выпуск КЭП в подарок 2 месяца
обслуживания счёта бесплатно
напоминания о сроках сдачи и оплаты
автоматическое заполнение декларации

НДФЛ при компенсации за неиспользованный отпуск

При увольнении работника часто возникает ситуация, когда у него остались дни неиспользованного отпуска. По общему правилу статьи 127 ТК РФ в этом случае работнику должна быть выплачена денежная компенсация за все неиспользованные отпускные дни. Другой вариант - предоставить отпуск с последующим увольнением, однако это возможно только по письменному заявлению сотрудника.

Можно ли выплачивать денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, если работающий не планирует увольняться? Статья 126 Трудового кодекса позволяет заменить отдых деньгами, но только те дни, которые превышают обычную продолжительность в 28 календарных дней. То есть, речь идет не об обычном, а об удлинённом основном или дополнительном отпуске.

Кроме того, есть кадровые категории, которым выдача денежной компенсации без увольнения запрещена законом:

беременные женщины и несовершеннолетние;
занятые на работах с вредными и/или опасными условиями труда (только в отношении дополнительного оплачиваемого отпуска).

Денежная компенсация признается доходом физического лица и облагается подоходным налогом. Однако, в отличие от отпускных, НДФЛ с этих доходов уплачивается в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.

В справке 2-НДФЛ коды доходов в 2018 году также будут различаться:

2012 - отпускные;
2013 - компенсация за неиспользованный отпуск.

Примечание. Российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, как известно, обязаны (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Положения по исчислению налога установлены ст. 226 НК РФ. Они при этом различаются в зависимости от применяемой ставки налога, которые установлены ст. 224 НК РФ. Так, по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, исчисление сумм НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки 9, 30 и 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисленную сумму НДФЛ налоговому агенту необходимо удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. Удерживаемая сумма налога при этом не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Физическим лицам налоговые агенты могут выплачивать различные виды доходов: заработную плату, пособия, установленные законодательством РФ, материальную помощь и пр. Поскольку указанные доходы признаются объектом обложения НДФЛ, то у агента возникает обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в бюджет. Суммы удержанного налога налоговые агенты обязаны перечислять в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ. А они для разных видов выплат разнятся.

Заработная плата

Заработная плата подлежит выплате непосредственно работнику в месте выполнения им работы из кассы работодателя либо перечисляется на указанный им счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). В то же время Трудовой кодекс РФ допускает и иной способ выплаты зарплаты, если это предусмотрено федеральным законом или трудовым договором. Например, соответствующие денежные средства могут выдаваться иному заранее оговоренному лицу или перечисляться на счет такого лица в банке. В случае когда ни федеральный закон, ни трудовой договор соответствующих указаний не содержат, выплата заработной платы иному лицу возможна только по доверенности. Такая доверенность должна быть удостоверена нотариально или самим работодателем (п. 4 ст. 185 ГК).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором согласно действующей у данного работодателя системе оплаты труда (ст. 135 ТК РФ). Она состоит из вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Заработную плату работодателю надлежит выплачивать не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Конкретные сроки выплаты зарплаты Трудовой кодекс РФ не регулирует. Роструд в Письме от 06.03.2012 N ПГ/1004-6-1 разъяснил следующее. Документы, которыми могут устанавливаться дни выплаты заработной платы, в приведенном ч. 6 перечисляются через запятую. Этим, по мнению чиновников, законодатель подчеркивает равнозначность данных документов, в любом из которых может быть решен вопрос о днях выплаты заработной платы. Следовательно, дни выплаты заработной платы могут быть указаны в любом из перечисленных в рассматриваемом ч. 6 ст. 136 ТК РФ документов.

В то же время трудовики считают, что порядок выплаты заработной платы предпочтительнее установить правилами внутреннего трудового распорядка, поскольку коллективный договор может отсутствовать в организации, а трудовой договор регулирует отношения конкретного работника.

Организации в большинстве своем определяют дни для выдачи зарплаты:

за первую половину месяца (аванс) - с 16-го по 25-е число текущего месяца;
за вторую половину месяца (окончательный расчет) - с последнего числа месяца, за который выплачивается заработная плата, по 10-е число следующего месяца.

Сроки выплаты зарплаты 25-го и 10-го числа, по мнению Минздравсоцразвития России, могут привести к нарушению требований ст. 136 ТК РФ. Так, работник, поступивший на работу 1-го числа, получит заработную плату за первую половину месяца только в конце месяца. А это противоречит трудовому законодательству (Письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 N 22-2-709).

При совпадении дня выплаты зарплаты с выходным или нерабочим праздничным днем ее выплата должна быть произведена накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).

Конкретные размеры аванса законодательством о труде не установлены. Трудовики считают, что при его расчете следует учитывать фактически отработанное работником время. При этом в Письме Роструда от 08.09.2006 N 1557-6 указано, что минимальный размер аванса в силу Постановления Совета Министров СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца" (действующему в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ) должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время.

При определении размера аванса, как правило, учитываются оклад работника, различные доплаты и надбавки компенсационного характера, премии и выплаты социального же характера не берутся в расчет. По мнению специалистов Минздравсоцразвития России, зарплата за каждую половину месяца должна начисляться примерно в равных суммах (без учета премий) (упомянутое Письмо Минздравсоцразвития России N 22-2-709).

Пример 1 . Оклад работника - 28 500 руб., на сентябрь ему была установлена надбавка 7500 руб.
Общая сумма начислений работника в сентябре (без возможных премий) составит 36 000 руб. Исходя из этого за первую половину месяца ему было начислено 17 000 руб. (17 142,86 руб. (36 000 руб. / 21 дн. x 10 дн.), где 21 и 10 - общее количество рабочих дней в сентябре и количество рабочих дней, отработанных сотрудником в первой половине месяца, соответственно).

Датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен данный доход за выполненные трудовые обязанности (абз. 1 п. 2 ст. 223 НК РФ).

Выше приводилось, что налоговые агенты согласно п. 4 ст. 226 НК РФ обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. На основании этого финансисты рекомендовали налоговым агентам осуществлять исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (Письма Минфина России от 18.04.2013 N 03-04-06/13294, от 15.08.2012 N 03-04-06/8-143 и от 09.08.2012 N 03-04-06/8-232).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 N 11709/11 поддержал такую позицию финансистов. Высшие судьи, проанализировав нормы п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ и ч. 6 ст. 136 ТК РФ, указали, что при выплате заработной платы за первую половину месяца до истечения месяца нельзя определить полученный доход в виде оплаты труда за месяц и исчислить НДФЛ, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет.

Так как НДФЛ не взимается в момент выплаты заработной платы за первую половину месяца, то в ведомости на выплату аванса указывается его сумма в полном объеме без каких-либо удержаний.

Пример 2 . Выплата заработной платы в организации осуществляется из кассы за счет денежных средств, снятых с расчетного счета. Правилами внутреннего трудового распорядка установлены дни выплаты заработной платы: 19-го числа - за первую половину месяца и 4-го числа - за вторую половину. 19 сентября бухгалтером получены в банке денежные средства для выплаты зарплаты работникам за первую половину сентября в сумме 378 650 руб.
19 сентября при получении денежных средств в банке на выплату аванса платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет не представлялось. В бухгалтерском учете при этом осуществлены следующие записи:

Дебет 50 Кредит 51

387 650 руб. - получены в банке денежные средства для выплаты заработной платы за первую половину сентября;

Дебет 70 Кредит 50

387 650 руб. - выплачен из кассы аванс за первую половину сентября.

Заработная плата, как было сказано выше, может выплачиваться из кассы работодателя либо перечисляться на указанный работником счет в банке. Возможна ее выплата и из наличных денег, поступивших в кассу налогового агента за проданные им товары, выполненные им работы, оказанные им услуги (п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"). Еще одним способом выплаты зарплаты является ее выплата в натуральной форме (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).
Для различных форм выплаты зарплаты упомянутым п. 6 ст. 226 НК РФ установлены разные сроки перечисления удержанных сумм НДФЛ.

- день в день

Относительно недавно большинство работодателей выплачивали заработную плату своим сотрудникам из кассы за счет денежных средств, снятых с расчетного счета в банке. В этом случае удержанная сумма НДФЛ должна быть перечислена на счет Федерального казначейства не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Такое требование законодательства не должно доставлять дополнительных трудностей бухгалтерской службе. Ведь при снятии денег с банковского счета уже точно известна сумма фактически начисленных доходов сотрудникам, удерживаемая из них совокупность НДФЛ, которую и надлежит перечислить в бюджет.

Повторимся: НДФЛ исчисляется и удерживается со всей суммы заработной платы в последний день месяца. Пока месяц не закончился, рассчитать сумму заработной платы работнику не представляется возможным, ведь он, к примеру, может заболеть в последние дни месяца, а это приведет к уменьшению его дохода. Поэтому первым днем, когда можно рассчитать зарплату и исчислить с нее НДФЛ, становится последний день месяца. Минфин России на это обращает внимание в приведенных выше Письмах N 03-04-06/13294, N 03-04-06/8-143, N 03-04-06/8-232. В ведомости на выплату заработной платы за вторую половину месяца указывается сумма за вычетом совокупности выплаченного ранее аванса и НДФЛ.

Окончание примера 2 . Дополним условие примера: с фонда оплаты труда за сентябрь исчислен НДФЛ 123 065 руб., бухгалтером 4 октября получены в банке денежные средства для выплаты зарплаты работникам в сумме 439 426 руб. В дни выдачи заработной платы, с 4 по 8 октября, сотрудник Л.В. Хомов был болен, и причитающаяся ему к выплате сумма 12 453 руб. вначале была депонирована, а затем выплачена ему 15 октября.
4 октября при получении в банке денег на выплату заработной платы бухгалтером было представлено платежное поручение на перечисление удержанной суммы НДФЛ 123 065 руб. с начисленных доходов работников за сентябрь.
Получение денежных средств в банке для выплаты заработной платы за вторую половину сентября, их выплата, депонирование не полученной Хомовым денежной суммы и ее последующая выдача отражаются следующими проводками.

Дебет 50 Кредит 51

439 426 руб. - получены в банке денежные средства для выплаты заработной платы за вторую половину сентября;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ";

123 065 руб. - перечислена в бюджет сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы сотрудников за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 50

423 482 руб. (439 426 - 12 453) - выплачена из кассы заработная плата сотрудникам;

Дебет 70 Кредит 76-4

12 453 руб. - депонирована сумма заработной платы Хомова;

Дебет 51 Кредит 50

12 453 руб. - сдана в банк по объявлению депонированная сумма заработка Хомова;

Дебет 50 Кредит 51

12 453 руб. - получены денежные средства для выплаты депонента;

Дебет 76-4 Кредит 50

12 453 руб. - произведена выплата заработной платы Хомову.

Налоговым агентам следует придерживаться приведенного выше положения абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ и перечислять НДФЛ в день снятия наличных денежных средств независимо от даты фактической выдачи заработной платы сотруднику. Иначе у налоговиков появятся основания начислить пени за просрочку уплаты налога.

Кстати, отдельные налоговики все же пытаются начислять пени по НДФЛ с сумм, исчисленных с заработной платы, выплачиваемой за первую половину месяца. ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22.08.2012 N Ф03-3211/2012 указал, что правовых оснований для начисления пеней, предусмотренных ст. 75 НК РФ, на суммы выплаченных авансов по заработной плате не имеется.

В последнее время более распространенным способом выплаты зарплаты стало перечисление денежных средств на пластиковые карты работников. Но для его использования работодателю приходится совершить определенные организационно-распорядительные действия.

Условия выплаты зарплаты в безналичной форме должны быть указаны в коллективном или трудовом договоре (ч. 3 ст. 136 ТК РФ). Если такие условия не были предусмотрены указанными договорами, то в них необходимо внести соответствующие изменения, к трудовому договору может быть составлено дополнительное соглашение.

О том, что сотрудник согласен получать зарплату в безналичном порядке, он должен написать в заявлении, составленном в произвольной форме.

В оформляемых документах вполне уместно предусмотреть, что все пособия также выплачиваются путем перечисления на банковский счет работника, и то, что работник имеет право вернуться на выплату зарплаты наличными по месту работы.

Для выплаты заработной платы на пластиковые карты работников заключается специальный договор с банком. По этому договору организация обязуется переводить в банк на специальный счет денежные средства для зачисления на счета работников. Банк же, в свою очередь, обязуется открыть каждому работнику организации специальный карточный счет, на который будет зачисляться зарплата, а также изготовить и выдать банковскую карту каждому работнику.

Поскольку открытие и обслуживание карточного счета в банке влекут за собой определенные затраты, в коллективном договоре следует указать, что все расходы, связанные с открытием банковского счета и обслуживанием банковских карт, несет работодатель.

Денежные средства на счета сотрудников работодатель перечисляет непосредственно со своего расчетного счета. Для их перечисления в банк представляются:

платежное поручение на общую сумму заработной платы к перечислению на карточные счета, составленное на основании расчетной ведомости (п. 1.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П);
реестр зачислений на карточные счета (п. 1.17 Положения N 383-П).

В реестре по каждому работнику указываются: фамилия, имя, отчество, сумма, подлежащая зачислению на счет, реквизиты карточного счета, другая информация (по согласованию с банком) (п. 1.19 Положения N 383-П). В поле платежного поручения "Назначение платежа" при этом делается ссылка на реестр, его номер и дату.

При использовании такого способа выплаты заработной платы НДФЛ надлежит уплачивать в бюджет не позднее дня перечисления дохода на счет сотрудника (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 3 . Несколько изменим условие примера 2: заработная плата, выплаты социального характера и пособия согласно коллективному договору и трудовым договорам с работниками выплачиваются в безналичной форме перечислением на пластиковые карты сотрудников.
Одновременно с представлением в банк платежного поручения на перечисление общей суммы заработной платы за вторую половину сентября (439 426 руб.) и реестра зачислений на карточные счета работников бухгалтером подано платежное поручение на перечисление исчисленной и удержанной суммы НДФЛ за сентябрь (123 065 руб.).
В бухгалтерском учете при этом осуществляются следующие записи:

Дебет 70 Кредит 51

439 426 руб. - перечислены денежные средства в счет выплаты заработной платы за вторую половину сентября на карточные счета сотрудников;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

123 065 руб. - перечислена в бюджет сумма НДФЛ, удержанная с заработной платы сотрудников за сентябрь.

При использовании приведенных способов выплаты заработной платы перечислить НДФЛ бухгалтерия может несколько раньше дня получения денежных средств в банке либо дня их перечисления на карточные счета работников. Большее же по времени опережение может быть квалифицировано как уплата налога за счет средств налогового агента. А таковая в силу п. 9 ст. 226 НК РФ не допускается.

- позже на день

Выше приводилось, что возможна выплата заработной платы из наличных денег, поступивших в кассу налогового агента за проданные им товары, выполненные им работы, оказанные им услуги, то есть выплаты дохода за счет дневной выручки. Сроки уплаты НДФЛ для такого способа выплаты определены абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ. В этом случае налоговые агенты обязаны перечислить налог не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода.

Пример 4 . Воспользуемся данными примера 2, уточнив, что торговая организация выплачивает заработную плату за счет денежных средств, поступивших в ее кассу от реализации товаров.
4 октября из кассы организации сотрудникам была выплачена заработная плата за вторую половину сентября - 423 482 руб. 7 октября бухгалтером организации передано в банк платежное поручение на перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ в сумме 123 065 руб., исчисленного и удержанного с доходов работников за сентябрь.

Напомним, что срок, определенный в Налоговом кодексе РФ днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Как было сказано выше, выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации. В то же время ТК РФ предусмотрена возможность выплаты зарплаты и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ, если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовым договором и при этом имеется соответствующее письменное заявление работника (ч. 2 ст. 131 ТК РФ).

В Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" (п. 54) указано, что если в организации введена натуральная форма оплаты труда, то необходимо обеспечить соблюдение требований международной Конвенции об охране заработной платы, заключенной в Женеве 01.07.1949 (ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 31.01.1961 N 31). При этом высшие судьи уточнили, что:

добровольное волеизъявление работника должно подтверждаться его письменным заявлением на выплату заработной платы в неденежной форме. Статьей 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме в течение определенного срока. В то же время работник по согласованию с работодателем может отказаться от такой формы оплаты до окончания этого срока, соответственно работодателю в этом случае необходимо будет изыскать возможность выплатить причитающуюся работнику заработную плату в денежной форме. Помимо согласия на оплату труда в натуральной форме в заявлении, на взгляд судей, должно быть приведено наименование и количество товаров (услуг), предоставляемых взамен денежных средств;
неденежные выплаты должны являться подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносить ему известного рода пользу. Ограничения состоят в выплате заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;
продукция должна быть оценена по справедливой и разумной цене. Следует иметь в виду, что критерии справедливости и разумности нигде не уточняются, поэтому работнику имеет смысл отразить стоимость товаров (услуг), предлагаемых работодателем взамен заработной платы, в своем заявлении о выплате ее части в натуральной форме;
доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). При этом совокупный месячный заработок работника исчисляется с учетом выплат, предусмотренных системой оплаты труда (надбавок, премий и пр.) (ст. ст. 129, 135 ТК РФ), за исключением сумм выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (ст. ст. 122, 139, 165, 183 ТК РФ);
выплата заработной платы в натуральной форме должна являться обычной или желательной.

При выплате заработной платы в натуральной форме удерживать НДФЛ физически невозможно, ведь работник получает в качестве оплаты труда материальные ценности, товары, работы, услуги.

Абзацем 2 п. 6 ст. 226 установлено, что НДФЛ с доходов в натуральной форме надлежит перечислить не позднее дня, следующего за днем удержания налога.

Как было сказано выше, доля заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. То есть доход в натуральной форме является частью зарплаты. Поэтому при удержании НДФЛ из денежной части зарплаты величина налога рассчитывается исходя из совокупного дохода, то есть с учетом выплаты в натуральной форме.

Для зарплаты же установлены свои сроки уплаты НДФЛ в зависимости от способа ее выплаты. Поэтому логично перечислять НДФЛ, исчисленный с суммы заработной платы, выплачиваемой в натуральной форме, в те же сроки, что и НДФЛ, удерживаемый с зарплаты, выплачиваемой дензнаками.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов по подакцизным товарам (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Пример 5 . Работник И.К. Вохин обратился к руководству организации с заявлением о выплате ему части заработной платы собственной продукцией. Возможность выплаты заработной платы в натуральной форме предусмотрена коллективным договором и трудовым договором с работником. За октябрь вознаграждение за выполнение Вохиным трудовых обязанностей составило 43 600 руб. Стоимость продукции, переданной в счет оплаты труда, - 8496 руб., в том числе НДС 1296 руб., продукцию организация выдает по ценам, сопоставимым с рыночными, ее себестоимость - 5950 руб., за первую половину октября работнику выплачено 15 500 руб.
Зарплата сотрудника в натуральной форме не превышает 20% от общей суммы начисленной за месяц заработной платы (8496 руб. < 8720 руб. (43 600 руб. x 20%)).
В бухгалтерском учете начисление заработной платы и ее выдача за вторую половину октября отражаются следующими записями:

Дебет 20 Кредит 70

43 600 руб. - начислена заработная плата Вохину за октябрь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ",

5668 руб. ((А руб. + 43 600 руб.) x 13% - А руб. x 13%) -удержан НДФЛ с начисленной зарплаты,

где А руб. - облагаемый НДФЛ доход Вохина за январь - сентябрь, А руб. x 13% - удержанная у Вохина сумма НДФЛ за этот период;

Дебет 70 Кредит 90-1

8496 руб. - Вохину передана продукция в качестве части зарплаты за вторую половину октября;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

1296 руб. - начислен НДС по переданной работнику продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

5950 руб. - списана фактическая себестоимость переданной продукции;

Дебет 70 Кредит 50

11 936 руб. (43 600 - 15 500 - 5668 - 8496) - выдана Вохину оставшаяся часть заработной платы в денежной форме.

Выше приводилось, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором. И некоторые налоговики считают, что перечислить НДФЛ налоговый агент должен в последний день месяца. Не находя этого при проверках, они начисляют пени за задержку уплаты налога.

И отдельные арбитражные суды придерживаются такого же мнения. Так, судьи ФАС Уральского округа посчитали, что моментом наступления у налогового агента обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет для заработной платы является последний день месяца, за который была начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ) (Постановление ФАС Уральского округа от 11.02.2013 N Ф09-28/13).

Судьи ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 22.08.2012 N Ф03-3211/2012 указали, что при выплате дохода в виде оплаты труда в силу п. 6 ст. 226 и п. 2 ст. 223 НК РФ налоговый агент обязан перечислить налог на доходы физических лиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода.

Но большинство арбитражных судов придерживаются противоположной позиции. Обязанность перечислить в бюджет удержанную сумму налога, по мнению судей ФАС Северо-Западного округа, возникает у налогового агента в день фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода либо не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода. Следовательно, налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога лишь в случае фактической выплаты дохода налогоплательщику (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2013 N А42-8095/2011).

Судьи ФАС Центрального округа в Постановлении от 21.12.2012 N А68-11709/2011 указали, что п. 2 ст. 223 НК РФ регулирует специальный порядок определения даты фактического получения дохода в виде оплаты труда как последнего дня месяца, за который работнику был начислен доход, то есть им определяется дата получения дохода и начисления НДФЛ, но не дата перечисления этого налога.

Дата перечисления НДФЛ определяется по правилам, установленным п. 6 ст. 226 НК РФ. Согласно этой норме налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Следовательно, обязанность по перечислению начисленной суммы налога возникает у налогового агента в день выплаты или перечисления дохода, а не в день его начисления.

То, что налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога с доходов в виде оплаты труда лишь в случае фактической их выплаты налогоплательщику, подтверждено и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 11.09.2012 N А12-23599/2011.

В вышеприведенных Письмах Минфина России N 03-04-06/8-143, N 03-04-06/8-232 также упомянуто, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного налога с зарплаты в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Иные выплаты

Оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). При этом работодатель вправе выплатить отпускные и раньше.

Чиновники не столь уж отдаленно считали, что оплата отпуска не является выплатой дохода за выполнение трудовых обязанностей. И аргументировали они это ст. ст. 106 и 107 ТК РФ. Согласно этим нормам время отдыха - это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, отпуск же является разновидностью времени отдыха (Письма Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8 (направлено Письмом ФНС России от 13.02.2008 N ШС-6-3/94@ нижестоящим налоговым органам для сведения), ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@).

Поэтому дату фактического получения дохода в виде оплаты отпуска, по их мнению, следовало определять в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках) (Письма Минфина России от 06.06.2012 N 03-04-08/8-139 (направлено Письмом ФНС России от 13.06.2012 N ЕД-4-3/9698@ нижестоящим налоговым органам для сведения), от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306, УФНС России по г. Москве от 11.02.2009 N 20-15/3/011795@). И настоятельно рекомендовали налоговым агентам перечислить суммы удержанного налога с отпускных выплат в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ (см. выше).

Удержание НДФЛ с сумм оплаты отпуска, по мнению судей ФАС Московского округа, должно производиться работодателем при фактической выплате денежных средств работнику (Постановление ФАС Московского округа от 09.02.2012 N А40-5156/11-90-21 (Определением ВАС РФ от 19.07.2012 N ВАС-6296/12 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).

Однако многие арбитражные суды считали, что оплата отпуска относится к заработной плате работника. Это, на взгляд судей, подтверждалось ст. 136 ТК РФ, которой установлены порядок, место и сроки выплаты заработной платы, в том числе и срок оплаты отпуска (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18.10.2011 N А27-17765/2010 (Определением ВАС РФ от 27.02.2012 N ВАС-1581/12 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано), ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2011 N А42-6610/2010, ФАС Уральского округа от 05.08.2010 N Ф09-9955/09-С3 (Определением ВАС РФ от 15.11.2010 N ВАС-14698/10 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)). В связи с чем исчисленный с отпускных НДФЛ, по их мнению, можно было перечислять вместе с налогом, исчисленным с доходов в виде заработной платы.

Президиум ВАС РФ, проанализировав ст. 129 ТК РФ, пришел к выводу, что оплата отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника. Это, по мнению высших судей, подтверждается положениями все той же ст. 136 и ст. 139 ТК РФ, устанавливающей порядок исчисления среднего дневного заработка для оплаты отпусков.

В силу ст. 114 и ч. 9 ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Поэтому при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца. Основываясь на этом, высшие судьи заключили, что каких-либо объективных препятствий для перечисления налоговым агентом указанного налога в соответствии с порядком, предусмотренным абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, не имеется (упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ N 11709/11).

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие (ч. 1 ст. 183 ТК РФ). Порядок расчета размера пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Так, работодатель обязан начислить пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами. Выплата пособий осуществляется в ближайший после назначения пособий день, установленный для выдачи заработной платы (ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности, как известно, подлежат обложению НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Пособия по временной нетрудоспособности не относятся к заработной плате, поскольку в этот период работник трудовых обязанностей не выполняет. Следовательно, такая выплата не считается доходом за выполнение трудовых обязанностей. Поэтому дата фактического получения доходов в виде оплаты пособия по временной нетрудоспособности определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (Письма Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 13.04.2007 N 04-1-05/294). Следовательно, работодатели обязаны перечислить суммы удержанного налога с пособий по временной нетрудоспособности в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день его увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным лицом требования о расчете (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

При предоставлении работнику отпуска с последующим увольнением днем увольнения считается последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 ТК РФ). Однако все расчеты с работником производятся до ухода сотрудника в отпуск, так как по его истечении стороны уже не будут связаны обязательствами (Письмо Роструда от 24.12.2007 N 5277-6-1).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз. 2 п. 2 ст. 223 НК РФ). Указанное правило касается и доходов в виде ранее выданных зарплатных авансов (Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610).

Исходя из этого работодатели обязаны перечислить суммы удержанного НДФЛ с последних выплат работника в сроки в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.

При невозможности же удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Для этого им в силу п. 2 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611 используется форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20_ год" (Приложение N 1 к упомянутому Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611).

Октябрь 2013 г.

Здравствуйте! Сегодня поговорим про НДФЛ (или как его многие называют — подоходный налог) и в частности о том, в каких случаях обычному физическому лицу нужно заплатить налог.

Итак, уплата НДФЛ. В предыдущей статье мы рассказывали о случае, . Ну тут все понятно: ИП занимается бизнесом – получает доход – должен заплатить налог. Обычные физические лица тоже получают доходы, как минимум в виде зарплаты, а, значит, тоже этот налог должны заплатить. Итак, сегодня говорим об НДФЛ для обычных физ. лиц.

НДФЛ или подоходный налог

Все знают, что НДФЛ сокращение от фразы «налог на доходы физических лиц» (многие называют его подоходным налогом, хотя такого названия в терминах НК РФ давно нет), что подразумевается под этими доходами? Предприятия получают прибыль, ИП в результате деятельности тоже считает свои доходы, с каких сумм должны платить налог обычные физлица?

За какие доходы нужно платить налог физическим лицам, а за какие нет

Итак, к доходам, облагаемым этим налогом, относятся:

Зарплата, которую мы получаем от работодателя за свой труд;
Суммы доходов, которые причитаются нам в связи с выполнением договоров ГПХ (например, это может быть договор на консультационные услуги во временном проекте);
НДФЛ за сдачу своего имущества в аренду (чаще всего сдают квартиры, нежилые помещения и автомобили);
Налог с продажи имущества, если вы владели им на праве собственности менее 5 лет;
Налог с выигрыша в лотереях и конкурсах, а также подарки от других физлиц, если их стоимость более 4 тыс. руб.;
Дивиденды от долевого участия в каком-либо юрлице (например, вы являетесь соучредителем какой-нибудь организации).

Есть и доходы, по которым платить НДФЛ физлицам не нужно: чаще всего это ситуации, когда физлицо получило доход в результате наследования / дарения от члена семьи (или близкого родственника) или продажи имущества, бывшего в собственности более 5 лет.

Важно! Полный список доходов, по которым надо или не надо платить НДФЛ смотрите в ст. 208 и ст. 217 НК РФ, перечислять здесь все подряд не имеет смысла.

Кто подает сведения о доходах физического лица

Сразу скажу, что в данном случае доходы и налог с них можно разбить на две ситуации:

Когда доход выплачивает налоговые агент и, соответственно, этот же налоговый агент удерживает сумму НДФЛ и перечисляет его в бюджет;
Когда физлицо самостоятельно декларирует доходы и самостоятельно платит налог.

К первой ситуации относится случай получения заработной платы. Все мы с вами работаем, ну или работали в какой-нибудь организации. И получали зарплату – уже за вычетом налога: налог был заранее исчислен и удержан. Работодатель перечисляет его за нас, он также сдает и несколько отчетов в налоговую, где эти суммы фиксируются и отслеживаются. Собственно, поэтому в этой цепочке работодатель и является «агентом», то есть посредником. Здесь нам ничего делать не нужно, за нас все сделал работодатель.

Ко второй ситуации относятся все остальные случаи, например:

Если мы получили доход не от налогового агента;
Если мы продажи имущество, которым владели меньше пяти лет;
Если у нас есть от источников за границами РФ;
Если мы выиграли в лотерее или в т.п. играх;
Если мы получили доход от работодателя без вычета налога (эта ситуация, когда налоговый агент по каким-либо причинам не может выполнить свои функции);
Если мы нотариус, адвокат и т.п. деятель, занимающийся частной практикой.

В этих случаях, физлицу нужно самостоятельно подать декларацию о доходах – она составляется по установленной .

Для сдачи декларации установлен срок — до 30 апреля года, идущего за годом, в котором получен доход, то есть документ за 2017 год следует сдать до 30.04.2018 г. А заплатить налог следует до 15 июля.

Как налоговая узнает о доходах физических лиц

Налог в указанных выше случаях должны платить все физлица, но, у многих, конечно же, возникает вопрос – а как налоговая узнает о моем доходе и, соответственно, заставит заплатить? Здесь все зависит от ситуации.

В случае, когда налог за нас перечисляет работодатель, налоговая получит сведения о ваших доходах от работодателя, которые перед ней отчитывается отчетами , и т.д. Но платить не заставит – все уже заплачено.

В случае, когда мы получили от работодателя сумму дохода без удержания налога, так как он не смог исполнить функции налогового агента, налоговая, опять же, узнает о наших доходах от работодателя. Обычно такое положение дел складывается в случае, например, выдачи сотруднику премии в натуральной форме, а также некоторых последствий трудовых отношений между работником и работодателем. Здесь информация в налоговую поступит все из тех же отчетов работодателя – в них для таких случаев предусмотрены отдельные поля.

В случае, когда мы продаем квартиру / машину / нежилое помещение, сделка связана с изменением прав собственности, поэтому бесследно для контролирующих органов не пройдет – сейчас речь идет о законных сделках, случаи мошенничества мы не рассматриваем. Здесь налоговая рано или поздно тоже узнает о вашем доходе и заставит как минимум сдать декларацию – а там, уже по результатам декларации, платить налог, если он должен быть.

В случае выигрыша в лотерее или другой подобной игре призы выдаются победителям при предоставлении ими своих данных. Обычно в условиях лотереи или конкурса всегда есть пункт о том, что обязанность по удержанию и перечислению налога организатор лотереи на себя не берет – ну а данные он передать, конечно, может.

В других случаях, например, когда вы сдаете кому-нибудь имеющуюся в собственности квартиру и т.п. – может налоговая узнает, а может и нет. Вы можете никогда не попасться, сдавая квартиру годами, а можете попасться «благодаря» соседям по площадке.

Ставки налога для физических лиц

Ставки НДФЛ бывают разные. Самая распространенная и всем известная – 13%. Есть еще 30% — для нерезидентов РФ, а также 35% — для выигрышей и призов в конкурсах с целью рекламы. Ставка в 35% является для налога максимальной.

Возврат подоходного налога / НДФЛ или налоговый вычет

О налоговых вычетах тоже, думаю, все слышали. Они бывают разные, вся классификация есть в НК РФ. Многие замечали, что в расчетных листках, которые выдает на работе бухгалтер по зарплате, есть вычеты «на себя» и на детей. Вообще, все они делятся на стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные и профессиональные. Сам по себе налоговый вычет при НДФЛ – это сумма, которая уменьшает налогооблагаемую базу (т.е. доходы) при расчете этого самого налога.

Когда мы чаще всего с ними сталкиваемся? Когда хотим вернуть часть уплаченного ранее налога в случае покупки квартиры, оплаты лечения или образования – эти три случая встречаются чаще всего среди физлиц, желающих получить вычет. Для их получения придется пообщаться с налоговой и сдать декларацию.

Важно! Для получения вычета декларацию можно подавать в течение всего года – здесь никаких конкретных сроков не стоит.

Как узнать, если у вас долг по НДФЛ

Узнать о задолженности по неуплате данного налога можно несколькими способами:

Обратиться в саму налоговую инспекцию (по месту жительства);
Просмотреть информацию в личном кабинете налогоплательщика (надо быть пользователем официального сайта ФНС);
Запросить сведения в личном кабинете на сайте Госуслуг (для этого нужно быть на нем зарегистрированным);
Посмотреть в банке данных на сайте судебных приставов (для этого надо быть ну очень злостным неплательщиком, по которому есть дело в исполнительном производстве).

Важно! Произвести оплату налога, кстати говоря, тоже можно на официальном сайте ФНС, там есть специальный сервис, который так и называется «Уплата налогов физических лиц».

голосов: 7

С 2016 года работодателям придется сдавать ежеквартальный расчет по НДФЛ. Изменится также порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами.

Обязанность налоговых агентов ежеквартально сдавать расчет, который получил название 6-НДФЛ, ввел Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Закон также вносит поправки в Налоговый кодекс, касающиеся порядка исчисления, удержания и уплаты НДФЛ налоговыми агентами. Так, с 2016 года срок перечисления НДФЛ в бюджет не будет зависеть от того, как происходит выплата дохода - на счет работника, из кассы или другим способом.

Исчисление НДФЛ

Согласно действующим нормам, налоговые агенты рассчитывают НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых действует налоговая ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ). Иными словами, до окончания месяца налог не может быть исчислен, поскольку доход до этого момента не может считаться полученным.

С 2016 года подход к исчислению налога несколько изменится. Исчислять налог по-прежнему нужно будет нарастающим итогом, но только не по итогам каждого месяца, а на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 НК РФ.

Дата получения дохода

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода. Например, для доходов в денежной форме датой получения дохода считается день их выплаты; для доходов в натуральной форме - день их передачи; для доходов в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход.

Если говорить именно об оплате труда, то комментируемый закон изменений не предусмотрел. Датой получения такого дохода, как и сейчас, будет считаться последний день месяца, за который начислена зарплата. Например, если зарплата за апрель перечислена двумя частями - 20 апреля и 5 мая - датой фактического получения дохода (который выплачен и в апреле, и в мае) считается 30 апреля (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Однако законодатели внесли дополнения и уточнения, касающиеся даты получения дохода в некоторых других ситуациях. Рассмотрим их подробнее.

Сверхнормативные суточные

Раньше было неясно в какой момент необходимо начислить НДФЛ на выданные командированному работнику суточные, размер которых превышает установленные нормы. Позиция финансового ведомства по этому вопросу постоянно менялась. Так, были разъяснения, что датой получения дохода в виде суточных, выплаченных сверх норм, является дата их выплаты (письмо Минфина России от 25.06.10 № 03-04-06/6-135). Однако позже чиновники признали, что до момента утверждения авансового отчета дохода у работника не возникает.

Теперь разногласий по этому поводу быть не должно. С 2016 года начнет действовать норма, согласно которой датой получения дохода будет считаться последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, на эту дату нужно будет начислить налог.

Доход от экономии на процентах

Ранее, также возникал вопрос: на какую дату определить доход в виде экономии на процентах, если компания выдала сотруднику беспроцентный заем либо заем под незначительный процент. Для беспроцентных займов эта дата до сих пор не была установлена законодательно. Минфин России неоднократно высказывался о том, что доход в виде экономии на процентах по беспроцентному займу нужно определять на дату возврата долга.

С 2016 года бухгалтеру компании, которая выдает займы сотрудникам, придется руководствоваться новым подпунктом 7 пункта 1 статьи 223 НК РФ. В данной норме сказано, что датой получения дохода в виде экономии на процентах нужно считать последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства.

Списание безнадежного долга

С 2016 года в пункте 1 статьи 223 НК РФ появится новый подпункт 5, согласно которому при списании безнадежного долга с баланса организации датой получения дохода будет считаться день такого списания.

Это положение следует применять, например, если банк не сможет (по каким-либо причинам) взыскать с заемщика заемные средства, и спишет данный долг как безнадежный. Тогда будет считаться, что на дату списания долга заемщик получил доход в виде суммы долга. Соответственно, на эту дату необходимо начислить налог. Данное положение будет касаться и других организаций, а не только банков.

Зачет встречных требований

Предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды). В такой ситуации долги могут быть погашены зачетом встречных однородных требований. Это не запрещено (ст. 410, 411 ГК РФ). Возникнет ли у учредителя экономическая выгода, если он погасит свой долг перед фирмой данным способом? Какой момент следует считать датой получения такого дохода?

Ответ содержится в новом подпункте 4 пункта 1 статьи 223 НК РФ, который начнет действовать с 2016 года. В данной норме прямо сказано, что при зачете встречных однородных требований дата фактического получения дохода будет определяться как день зачета таких требований.