Главная / Регистрация ООО

Сдача справки 2 ндфл в налоговую. В какие сроки сдавать

Производственный брак - изделия , детали, услуги, узлы, полуфабрикаты, имеющие качество, не соответствующее техусловиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или можно эксплуатировать только после исправления дефектов.

Классификация

Существуют следующие виды брака :

Исправимый. Изделия в этом случае можно использовать после устранения недостатков.
Окончательный. Изделие исправить нельзя, или устранение дефектов экономически нецелесообразно.
Внутренний. Такой выявляется до отправки продукции на реализацию.
Внешний. Этот обнаруживается потребителями.

Проводки

Учет производственного брака осуществляется на сч. 28. В дебет счета собираются все расходы по обнаруженным дефектам до отправки на реализацию и после продажи. По кредиту отражаются суммы, которые должны будут выплатить. Как правило, осуществляется удержание с заработка, лишение премий, прочие взыскания и удержания, иные суммы, относимые на снижение потерь. В число последних, в частности, входит стоимость некачественной продукции по цене ее возможного применения.

Составляя кредитовый и дебетовый оборот, бухгалтер определяет итоговую сумму потерь. Списание производственного брака осуществляется по его стоимости из сч. 28 в сч. 20. Потери включают в себя себестоимость качественной продукции соответствующего вида. Аналитический учет осуществляется по отдельным подразделениям предприятия, статьям затрат, видам товаров, обстоятельствам допущения брака, а также лицам, причастным к этому.

Исправимые дефекты

При их выявлении списание стоимости брака со сч. 20 и 43 не производится. По сч. 28 в таком случае отражают только затраты, связанные с устранением дефектов. К ним можно отнести:

Стоимость дополнительного сырья, материалов, использованных в процессе устранения недостатков.
Зарплату работников, осуществлявших исправление дефектов. Начисление осуществляется с соответствующими обязательными удержаниями.
Амортизацию оборудования, использованного в процессе устранения дефектов.

В состав затрат входят также косвенные расходы цеха, в котором исправляется . При распределении издержек между разными типами продукции, изготавливаемой в нем, и переделываемых товаров закрывается сч. 25. Если имеет место внешний устранимый (выявленный потребителем), в состав расходов на исправление включат и транспортные затраты. Ими являются издержки на доставку некачественных товаров от покупателя на предприятие, в конкретный цех, где будет выполняться переделка, а также обратную перевозку исправленных материальных ценностей.

Окончательные дефекты

Стоимость всего, что является производственным браком , не подлежащим исправлению, переносится в Дб сч. 28. Образованная сумма будет считаться как расходы по некачественной продукции. Если она выявлена до приемки готовых товаров на складе, списание осуществляется с Кд сч. 20.

В случае обнаружения дефектов после оприходования (к примеру, перед отправкой потребителю), себестоимость переносится с Кд сч. 43. Этот же счет, как правило, используется, если выявлен скрытый производственный брак (после реализации покупателю). Другими словами, происходит возврат некачественных товаров. Операция осуществляется с составлением сторнировочных записей, которыми отменяется продажа дефектной продукции. Если бракованные изделия либо их комплектующие можно использовать (к примеру, сдать на металлолом), их оприходуют по сч. 10 субсч. "Прочие материалы" по стоимости возможного применения.

Нюансы

В случае установления конкретных виновников брака, сумма, подлежащая взысканию с них, переносится с Кд сч. 28 в:

Дб сч. 73, субсч. "Расчеты, связанные с компенсацией материального вреда" - если причастным к допущению дефектов является работник предприятия.
Дб сч. 76, субсч. "Расчеты по претензиям" - в случаях, когда виновными являются сторонние лица (подрядчики, поставщики и пр.),

Когда дебетовый оборот сч. 28 становится больше сумм, на которые уменьшаются потери и кои отражены по Кд сч. 28, разницей являются потери, подлежащие перенесению в Дб сч. 20.

Специфика налогообложения

Потери от дефектной продукции можно отражать в составе "прочих затрат", связанных с выпуском и реализацией, в соответствии с подп. 47, п. 1, 264-й статьи НК. При этом необходимо принять во внимание ряд нюансов. В первую очередь следует сказать, что понятие брака не закрепляется законодательно. Соответственно, оно может применяться в том смысле, в каком оно раскрывается в нормативных актах по ведению бухгалтерской документации (ПБУ). Из этого следует, что в состав затрат в форме потерь от дефектной продукции могут включаться затраты по внутреннему браку, обнаруженному на этапе производства либо реализации, а также внешним недостаткам, выявленным у потребителей в ходе монтажа, сборки, эксплуатации. Данный вывод подтверждается и письмом Минфина от 29.04.2008 г.

Операции по возврату

В указанном письме предлагается несколько вариантов их учета:

Пересчет налоговой базы по отчислению с прибыли за временной промежуток, в котором был продан дефектный товар. В связи с тем, что в случае возврата договор о купле-продаже будет считаться расторгнутым, плательщик может уменьшать величину прибыли на сумму доходов от реализации бракованной продукции. Объем затрат, в свою очередь, предприятие вправе уменьшить на стоимость товара, возвращаемого покупателем.
Отнесение расходов в форме цены продукции на потери от брака. Представляется, что в качестве затрат в этом случае выступает сумма, подлежащая возврату приобретателю дефектного товара. Минфин подчеркивает, что расходы на выпуск некачественных ценностей уже были учтены при реализации. Соответственно, стоимость возвращенной продукции будет признана равной нулю.

Кроме этого, в письме поясняется, что в составе потерь от дефектных товаров можно признать документально подтвержденные, обоснованные издержки, связанные с их возвратом.

Возмещение вреда

При решении вопроса о компенсации ущерба особое значение имеет факт выявления виновников. В качестве них могут выступать не только непосредственные работники предприятия (к примеру, сотрудники, нарушившие технологию), но и сторонние лица. Например, оборудование остановилось при внезапном отключении электроэнергии, поставщик отгрузил некачественное сырье, использование которого и стало причиной брака. Претензии сторонним лицам могут предъявляться по правилам ГК.

Что касается виновников, являющихся работниками организации, то с них взыскание ущерба осуществляется в рамках ТК. В соответствии со ст. 241 Кодекса, если с сотрудником не заключалось соглашение о материальной ответственности, то с него можно взыскать сумму, не превышающую размер его среднемесячного заработка. Для этого в месячный срок издается распоряжение руководителем. Течение указанного периода начинается с даты, в которую установлена окончательная величина нанесенного ущерба. Если срок истек либо сотрудник отказывается добровольно компенсировать потери, взыскание осуществляется через суд.

Акт о производственном браке

Унифицированной формы этого документа законом не предусмотрено. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк, который будет заполняться, если будут выявлены те или иные виды брака . Утвержденная форма должна быть закреплена внутренней политикой компании.

Обязанности по обнаружению дефектов в продукции возлагаются, как правило, на отдел техконтроля. Они выявляют производственный брак, причины , по которым он произошел, лиц, причастных к его возникновению. Все выясненные обстоятельства они заносят в утвержденную на предприятии форму. Однако дефекты могут быть выявлены потребителем. Выше уже говорилось об операции возврата дефектного товара. Стоит сказать, что для получения компенсации стоимости, уплаченной за некачественный продукт, покупатель должен знать, что входит в понятие брака . Безусловным дефектом считается такое состояние товара, при котором его использование невозможно или существенно затруднено. При выявлении таких дефектов потребитель заполняет акт и оформляет претензию.

Особенности составления

В документе должны быть обязательные реквизиты, предусмотренные для официальных бумаг. К ним относят наименование предприятия, адрес расположения, контактную информацию. Кроме этого, должно быть название самого документа "Акт о браке", сведения о руководителе, подпись, расшифровка, дата оформления. Данные о дефектной продукции рекомендуется приводить в форме таблицы. В ней указывают бракованные изделия, номенклатуру. В таблицу следует включить информацию о единице измерения и количестве дефектной продукции. Для каждого случая брака указывается соответствующая причина. В случае выявления лиц, причастных к возникновению дефектов, приводятся сведения и о них (ФИО, должность).

Процедурные вопросы

Акт о браке оформляется в 3 экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, второй - в цех, где был обнаружен дефект, третий - материально ответственному сотруднику. Если был выявлен внешний брак, акт вместе с претензией направляется производителю. Для утверждения факта обнаружения дефекта формируется комиссия. Ее члены ставят подписи в конце документа.

Заблуждения при управлении качеством

Многие руководители, к сожалению, не понимают, для чего нужен учет производственного брака. Они считают, что возникновение дефектных товаров - естественный процесс в ходе выпуска продукции. Между тем, грамотный учет брака позволяет своевременно выявить обстоятельства, при которых он возникает и, соответственно, предпринять меры по снижению его объема.

Одно из распространенных заблуждений заключается в том, что решение проблем качества - прерогатива исключительно предприятия. Начальники цехов часто жалуются на то, что им приходится работать на оборудовании, технически и морально изношенном. Этим они аргументируют возникновение бракованных изделий и утверждают, что приобретение новых агрегатов позволит избавиться от проблемы. Между тем далеко не каждое предприятие располагает достаточными средствами для покупки модернизированного оборудования. Однако, как показывает опыт многих компаний, даже без больших капвложений вполне можно сократить количество бракованных изделий. Это достигается за счет налаживания более эффективных технологических операций.

Типичный ответ технологов и менеджеров на вопрос о браке - сложно выявить его причины. Разумеется, такие ситуации имеют место на предприятии. Однако в большинстве случаев причины появления брака не только не сложно выявить, но и можно сгруппировать по общим признакам. Как правило, дефекты возникают при нарушении технологического процесса, по недосмотру, халатности, вследствие использования некачественного сырья. При группировке обстоятельств большое значение будет иметь грамотный учет бракованной продукции.

Еще одно достаточно распространенное заблуждение состоит в опасениях, что устранение дефектов может занять продолжительное время. Как правило, этот аргумент используется при объяснении причин слишком медленной системной работы или полного ее отсутствия. Между тем практика подтверждает действие принципа Парето. В соответствии с ним, на 20 % производственных проблем приходится 80 % бракованных изделий. Соответственно, при устранении самых существенных сбоев можно значительно сократить объем дефектной продукции.

Как устранить производственный брак?

Выяснить поставщика материалов.
Организовать контроль качества на стадии поступления сырья на предприятие.
Включить в соглашение с поставщиками пункт о возможности взыскания штрафа при выявлении дефектов в материалах.

Если брак связан с работой оборудования, нужно:

Определить срок техобслуживания и ремонта агрегатов, установить индивидуальную ответственность за его несоблюдение и низкое качество выполненных работ.
Отслеживать, на каком именно станке выпускается конкретный продукт. При выявлении брака можно будет быстро установить оборудование, на котором создано соответствующее изделие.

Если выпуск дефектной продукции обусловлен технологией, необходимо провести беседу с технологом и сотрудниками. В большинстве случаев они знают, какие именно методы являются несовершенными. При этом не следует забывать, что внедрение любой новой технологии должно быть экономически обоснованным. Если брак связан с условиями трудовой деятельности, необходимо собрать предложения персонала по улучшению обстановки на производстве. Безусловно, все стоящие просьбы не должны забываться. Если же брак связан с безответственностью и непрофессионализмом сотрудников, следует:

Выстроить привлекательную систему мотивации персонала.
Обязать работников в случае поступления некачественных материалов останавливать производственную линию и уведомлять об этом непосредственных начальников.
Внедрять автоматизированные системы по управлению процессами. Это позволит минимизировать человеческий фактор.

Заключение

В системе "бережливого производства" используется такой термин, как "пока-ёкэ". Он предполагает создание таких условий в настоящее время, при которых в будущем у сотрудника не возникнет возможности повторить ошибку и допустить выпуск дефектного продукта. Важным условием поддержания высокого качества товаров считается создание эффективной системы мотивации персонала. Например, могут предусматриваться значительные премии для сотрудников, снизивших процент брака по сравнению с нормативом. Не следует, разумеется, забывать о совершенствовании технологии и своевременной модернизации оборудования. При этом необходимо провести обучение персонала работе на новых станках.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки.

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции.

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, -- за счет виновных лиц или за счет производства.

Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартом или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Виды брака:

Зависимости от характера дефектов - исправимый и окончательный брак,

По месту обнаружения - внутренний и внешний брак.

Исправимым браком считаются изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, которые не могут быть использованы по прямому своему назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Соколов Я. В. «Основы теории бухгалтерского учета». -- М.: Финансы и статистика, 2011

Внутренний брак - брак выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям. В бухгалтерском учете себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Если виновник брака отсутствует (не найден), то стоимость брака списывается на затраты по производству. Для оформления внутреннего брака не установлено унифицированной формы первичного учетного документа, следовательно, согласно п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете" организации необходимо разработать ее самостоятельно, причем она должна содержать все обязательные реквизиты. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Если виновник брака работник организации, то расходы по исправления брака должны быть возмещены им. В таком случае для правомерного удержания из заработной платы стоимости брака необходимо описать целый ряд норм трудового законодательства. В соответствии со ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Необходимо различать прямой действительный ущерб и прямые расходы по изготовлению продукции. Думаем, что под ущербом в рамках трудовых отношений можно понимать расходы на исправление брака, суммы оплаты вынужденного прогула работников (если в результате брака произошел простой), штрафные санкции за неисполнение организацией договорных обязательств и т.п. Закон ограничивает размер материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, пределами среднемесячного заработка (ст. 241 ТК РФ). Однако из этого правила есть исключение - когда возникает полная материальная ответственность (ст. 243 ТК РФ). Напомним, что договор о полной материальной ответственности может быть заключен не с любыми работниками, а только с теми, которые занимают должность или выполняют работу по строго определенному перечню (ст. 244 ТК РФ).

Внешний брак - брак, выявленный у потребителя. Внешний брак оформляется Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товара (форма N ТОРГ-2) и Актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортного товара (форма N ТОРГ-3). Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов, направленных на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку. Общим гражданско-правовым основанием возмещения ущерба в результате брака можно считать ст. 15 ГК РФ: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Синтетический учет затрат по устранению брака ведется на счете 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.). По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Курбангалеева О. А. «Брак в производстве: особенности учета и налогообложения» Российский налоговый курьер, 2010, N 10-с.3

Для обобщения информации, о потерях от брака в производстве, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н предназначен счет 28 «Брак в производстве» . Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака. Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Себестоимость неисправимого внутреннего брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве» , определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

· стоимость использованных сырья и материалов;

· расходы на оплату труда;

· соответствующие суммы единого социального налога (далее ЕСН);

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· часть общепроизводственных расходов;

· другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

определить сумму потерь от окончательного брака.

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списана себестоимость бракованной продукции
		Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования
		Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц
		Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков
		Включены в себестоимость продукции потери от брака

Пример 1.

(Цифры примера условные)

На металлургическом заводе «А» допущен неисправимый брак продукции, затраты на изготовление которой составили 200 000 рублей.

Неисправимый брак может быть принят в качестве металлолома, стоимость которого составляет 50 000 рублей, кроме того, в возмещение затрат по выпуску брака с виновника подлежит удержанию сумма 20 000 рублей. В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Отражена себестоимость бракованной продукции
			Принята к учету бракованная продукция в качестве металлолома
			Отражена сумма, подлежащая возмещению работником, по вине которого допущен брак
			Включены в себестоимость продукции невозмещаемые потери от брака (200 000 рублей 50 000 рублей 20 000 рублей)

В себестоимость исправимого внутреннего брака включаются:

· стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;

На практике нередко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать налог на добавленную стоимость (далее НДС) со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции.

Заметим, что по поводу необходимости восстановления НДС существует две точки зрения.

Одни специалисты (в том числе и работники налоговых органов) считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то НДС, ранее принятый к вычету, в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет. Заметим, что в некоторых случаях и суды занимают сторону налоговиков, доказательством чего может служить Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2004 года по делу №Ф08-4617/2004 -1748А.

Другие, основываясь на положениях статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), не соглашаются с подобными выводами. Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ:

«2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса».

В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ потери от брака включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть, несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.

Кстати сказать, что в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2006 года №Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу №11-291/05 суд также пришел к выводу, что налогоплательщик, изначально приобретающий товарно-материальные ценности для производства налогооблагаемой продукции, не должен восстанавливать суммы налога, ранее принятые к вычету, по бракованной продукции.

Обратите внимание!

В связи с тем, что арбитражная практика по данному вопросу противоречива, организация должна решить самостоятельно будет ли она восстанавливать суммы «входного» налога на добавленную стоимость или нет.

Если организация, не желая вступать в спор с налоговыми органами, все же «восстановит» сумму НДС, то учесть его в целях налогообложения прибыли, вряд ли удастся. Напомним, что случаи, когда «входной» НДС учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и в отношении НДС, приходящего на бракованную продукцию, там ничего не указано.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», организация может самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов. Поэтому потери от брака могут признаваться не только косвенными расходами, но и прямыми, в зависимости от учетной политики. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами. Напоминаем, что с 1 января 2006 года подтверждением расходов налогоплательщика, помимо документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, также являются документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены, а также документы косвенно, подтверждающие произведенные расходы налогоплательщика.

Такие изменения внесены в статью 252 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю. Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) установлено следующее:

«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:

соразмерного уменьшения покупной цены;

безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;

возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается:

Производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;

Возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;

Транспортные расходы по возврату бракованной продукции;

Другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские записи по продаже продукции в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.

Пример 3.

Организация-изготовитель «А» реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей.

В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.

Организация-изготовитель «А» оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и признала брак неисправимым.

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были приняты к учету по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий 3 000 рублей;

Начислен ЕСН 786 рублей.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Отражена выручка от продажи изделий (23 600 х 10)
			Начислен НДС (3 600 х 10)
			Списана себестоимость проданных изделий (15 000 х 10)
			Отражена прибыль от продажи изделий (236 000 150 000 36 000)
			Получена оплата за проданные изделия
После обнаружения брака и выставления претензии
			СТОРНО! Отражена выручка от продажи бракованных изделий (23 600 х 3)
			СТОРНО!
			Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (3600 х 3)
			Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (23 600 х 3)
			Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)
			Оплачены транспортные расходы
			Включены в состав потерь от брака транспортные расходы
			Отражен НДС по транспортным расходам
			Предъявлен к вычету НДС
			Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий
			Начислен ЕСН и сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев
			Приняты к учету запчасти после разборки бракованных изделий
			Включены в себестоимость продукции текущего периода потери от брака (45 000 + 1 000 + 3 000 + 786 15 000)

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:

· расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;

· транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;

· другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и доставляет покупателю продукцию с исправленными дефектами, следует обратить внимание на одно важное обстоятельство. Так как право собственности на указанную продукцию принадлежит не изготовителю, а покупателю, то организация-изготовитель в течение срока исправления обнаруженных дефектов, должна отражать ее на забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении».

Пример 4.

Воспользуемся данными примера 32, однако добавим, что организация-изготовитель «А» признала бракованную продукцию, подлежащей исправлению. Организация-изготовитель «А» оплатила транспортировку бракованной продукции от покупателя к изготовителю, сумма расходов составила 1 180 рублей (в том числе НДС -180 рублей).

Расходы организации «А» по исправлению дефектов составили:

Стоимость материалов и деталей, использованных на исправление брака 3 000 рублей.

Заработная плата рабочих, исправлявших брак 5 000 рублей;

ЕСН и сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве -1 350 рублей;

Сумма, подлежащая взысканию с работников, допустивших брак 8 000 рублей.

Исправленная продукция доставлена покупателю за счет организации-изготовителя «А». Транспортные расходы составили 1 180 рублей, в том числе НДС 180 рублей.

В бухгалтерском учете организации изготовителя «А» операции, связанные с исправлением внешнего брака отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
До обнаружения брака
			Отражена выручка от продажи продукции
			Начислен НДС
			Начислена сумма к взысканию с работников, допустивших брак субсчет «НДС» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»; Обязанность по уплате любого налога возникает при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения. В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ). При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, ведь обязательство покупателя по приемке товара нельзя считать исполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации возмездности передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю. А раз нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ). Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров. Однако 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара. В случае если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2005 года), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в феврале 2006 года), тогда убыток, осуществленный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ). Более подробно с вопросами, касающимися учета внутреннего и внешнего брака продукции, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Материально-производственные запасы».

Любое производство в большей или меньшей степени сопровождается возникновением брака. Поэтому важно знать, как организовать правильный бухгалтерский учет брака в производстве.

Если полученные изделия или детали (выполненные работы) не соответствуют установленным на предприятии нормам, стандартам, техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо могут быть использованы только после корректирующих исправлений, то это признается производственным браком. Возникающие потери от брака нужно правильно учесть в бухгалтерии.

Виды брака в производстве:

исправимый и неисправимый;
внутренний и внешний.

Учет исправимого брака

Для учета потерь от брака применяется 28 счет бухгалтерского учета.

Если получившийся в процессе производства брак можно исправить, то необходимо определить себестоимость исправления бракованной продукции. Для этого по дебету счета 28 собираются все затраты, вызванные исправлением, это может быть:

зарплата работников, восстанавливающих бракованную продукцию (проводка Д28 К70), (Д28 К69),
дополнительные сырье, материалы (Д28 К10) или полуфабрикаты (Д28 К21),
услуги сторонних организаций (Д28 К60).

О том, как списать потери от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете организации, применяющей общую систему налогообложения, а также о документах, подтверждающих возникновение данных невозмещаемых потерь рассказывают эксперты службыПравового консалтинга ГАРАНТ Ольга Самойлюк и Ольга Монако.

На основании заказов, полученных от клиентов, организация (общий режим налогообложения) производит брелки. Для этого закупаются заготовки, на которые наносится изображение, выбранное заказчиком. Для производства партии продукции было закуплено 1100 штук заготовок (материалов), все были отпущены в производство. В процессе производства 100 штук заготовок были испорчены, дальнейшему использованию они не подлежат. На конец месяца остатков незавершенного производства в учете организации не формируется. Как отразить списание потерь от неисправимого производственного брака в бухгалтерском и налоговом учете? Какие документы следует оформить?

В соответствии с п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20.07.1970 N АБ-21-Д (далее - Положения), браком в производстве являются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

Иными словами, выделяется два вида брака:

Исправимый;

Неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. При этом окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и узлы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Поскольку в рассматриваемой ситуации брак допущен в процессе производства продукции (после отпуска материалов в производство) и бракованная продукция не подлежит исправлению, то с учетом приведенных определений можно говорить о внутреннем окончательном браке.

Бухгалтерский учет

В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция) для учета потерь от брака в производстве, в том числе от внутреннего окончательного брака, применяется счет 28 "Брак в производстве". Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Затраты по выявленному внутреннему браку отражаются по дебету счета 28. В рассматриваемой ситуации в состав таких затрат входит себестоимость незаконченных изготовлением изделий, признанных неисправимым браком.

Согласно Инструкции суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака, отражаются по кредиту счета 28.

Отметим, что невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом потери от брака относятся на затраты по тому производству (счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), в процессе осуществления которого был допущен брак. Указанная операция по списанию невозмещаемых потерь от брака производится на конец каждого месяца. Как правило, на конец месяца счет 28 не имеет сальдо.

В п. 99 Положений указано, что суммы невозмещаемых потерь от брака включаются в себестоимость того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак. Включение потерь от брака продукции в стоимость незавершенного производства в большинстве случаев не допускается. Исключение составляет индивидуальное и мелкосерийное производство при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, не законченному производством.

С учетом изложенного при учете внутреннего окончательного брака в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Дебет 28 Кредит 20

Себестоимость изделий, признанных окончательным браком, включена в состав затрат на брак.

Если будет выявлен работник, допустивший брак в процессе производства, то стоимость бракованных изделий может быть отнесена на его счет в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (ст.ст. 238, 246-248 ТК РФ):

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 28

Себестоимость бракованных изделий отнесена на счет виновного работника.

На конец месяца невозмещаемые потери от брака (сальдо по счету 28) отражаются в учете следующим образом:

Дебет 20 Кредит 28

Невозмещаемые потери от брака включены в состав расходов по основному производству;

Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20

Невозмещаемые потери от брака включены в себестоимость изделий надлежащего качества, выпущенных в отчетном месяце.

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Отметим, что нормами НК РФ не установлено каких-либо специальных ограничений (нормативов) в отношении учета данных расходов. Соответственно, при условии исполнения общих критериев признания расходов в целях главы 25 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ): экономическая обоснованность и документальная подтвержденность понесенных затрат, невозмещаемые потери от брака изделий могут быть в полном объеме учтены в расходах организацией-производителем.

Такой же позиции придерживаются и специалисты официальных органов (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671).

Аналогичная позиция отражена и в арбитражной практике (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2010 N 09АП-15374/2010, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008, ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

В зависимости от норм учетной политики организации для целей налогового учета прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, могут быть включены как в состав косвенных, так и в состав прямых расходов (п. 1 и п. 2 ст. 318 НК РФ).

Напомним, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Прямые расходы формируют налоговую базу в период реализации продукции, в стоимости которой данные расходы учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Таким образом, в учетной политике организации для целей налогового учета следует закрепить порядок учета расходов на брак, в частности, разработать методику расчета себестоимости бракованных изделий.

НДС

В п. 3 ст. 170 НК РФ содержится закрытый перечень случаев, в которых "входной" НДС, ранее правомерно принятых к вычету, подлежит восстановлению.

Отметим, что в указанной норме не содержится такого основания для восстановления "входного" НДС, как списание бракованных изделий, не пригодных для дальнейшего использования (без выявления виновных лиц).

В то же время, по мнению официальных органов, "входной" НДС в рассматриваемой ситуации подлежит восстановлению в периоде списания бракованной, поскольку она не будет использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 01.11.2007 N 03-07-15/175, от 14.08.2007 N 03-07-15/120).

Судебная практика на сегодняшний день складывается в пользу организаций (смотрите, например, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.03.2012 N 09АП-6551/12, ФАС Поволжского округа от 17.04.2009 N А55-11139/2008, ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2009 N А32-5096/2007-12/27).

Кроме того, ВАС РФ в решении от 23.10.2006 N 10652/06 указал, что согласно ст. 23 НК РФ на налогоплательщике лежит обязанность уплачивать законно установленные налоги. Следовательно, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть прямо и непосредственно предусмотрена законом.

Вместе с тем, учитывая приведенные разъяснения Минфина России, полагаем, что решение не восстанавливать "входной" НДС при списании бракованной продукции может с высокой вероятностью привести к возникновению разногласий с налоговыми органами.

Документооборот

Возникновение невозмещаемых потерь от внутреннего брака (при отсутствии виновных лиц) можно подтвердить путем составления следующих документов:

Акт о выявлении неисправимого брака;

Акт об уничтожении бракованной продукции и др.

Напомним, что при разработке форм документов следует соблюдать требования, установленные к первичным документам нормами ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Кроме обязательных реквизитов первичного документа, установленных в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в акте о браке целесообразно указывать:

Наименование забракованного изделия, его номенклатурный, технический номер;

Описание характера брака и его причины;

Количество забракованных изделий;

Себестоимость бракованных изделий и т.д.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе