Главная / Регистрация ООО

Использование двойной записи. Двойная запись в бухучете: значение и примеры

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Так сказано в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». А в чем заключается сущность метода двойной записи? Расскажем об этом в нашем материале.

Двойная запись: ее сущность и значение

Что такое двойная запись в бухучете? Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета, который лежит в основе формирования документированной систематизированной информации об учетных объектах.

Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все хозяйственные операции отражаются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Способ или метод двойной записи также часто именуется принципом двойной записи в бухгалтерском учете, подчеркивая тем самым основополагающую роль двойной записи в системе бухгалтерского учета.

А сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету и кредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение или уменьшение того или иного объекта учета.

Суть двойной записи в примерах

Понятие и значение двойной записи хорошо видны на примерах.

Так, снятие наличных денежных средств из банка в кассу отражается исходя из сущности двойной записи бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 50 «Касса» - Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Оба счета 50 и 51 – активные, соответственно, по дебету счета 50 отражается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту счета 51 – уменьшение средств на расчетном счете. Величина активов организации не меняется, меняется лишь структура активов (безналичные деньги стали наличными).

Двойная запись обеспечивает взаимную связь между счетами. А по сути также двойная запись обеспечивает взаимосвязь между имуществом организации и источником его формирования. К примеру, внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается:

Дебет счета 50 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Счет 75 – активно-пассивный, при этом в данном случае его кредитование означает не увеличение кредиторской задолженности организации перед учредителями, а уменьшение дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал. Ведь указанной проводке предшествовала запись вида:

Дебет счета 75 – Кредит счета 80 «Уставный капитал»

Например, приобретение товаров отражается проводкой:

Дебет счета 41 «Товары» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 41 – активный, его дебетование означает увеличение актива (в данном случае товаров). Счет 60 – активно-пассивный, кредит этого счета в данном случае показывает увеличение кредиторской задолженности организации по оплате поставленного товара.

Одновременное отражение операций по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство остатка (сальдо) дебета и кредита всех задействованных счетов организации на отчетную дату в оборотно-сальдовой ведомости. А следовательно, и гарантирует тождество в балансе: Актив = Пассив.

Таким образом, сказанное выше подтверждает, что в основе бухгалтерского учета – двойная запись, и ее значение сложно переоценить.

Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение

Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь

Понятие и сущность двойной записи на счетах

Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию

Классификация счетов бухгалтерского учета по структуре

План счетов бухгалтерского учета

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение

Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату (дату баланса). Для повседневной (текущей) деятельности и принятия управленческих решений руководством организации этих данных явно недостаточно - нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.

В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственных средств, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов отражаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Счет можно представить как таблицу, состоящую из двух частей:

(наименование объекта учета)

Дебет (Д) Кредит (К)

Левая часть счета называется дебетом (Д), правая часть - кредитом (К).

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин «сальдо» (С).

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на две основные группы:

счета для учета хозяйственных средств (активные счета);

счета для учета источников образования средств (пассивные счета).

Назначение и строение активных счетов

Все счета для учета хозяйственных средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (остатка по счету).

Основные правила для активных счетов:

остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;

дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активного счета означает поступление (приход) средств;

кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;

сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле

Ск = Сн + ОбД - ОбК,

где Сн - сальдо начальное,

ОбД - оборот по дебету,

ОбК - оборот по кредиту.

Схема записей на активном счете имеет следующий вид.

Строение активного счета

Назначение и строение пассивных счетов

Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.

Основные правила для пассивных счетов:

остаток по пассивному счету (сальдо начальное) всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;

кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);

дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, возврат долгов, т.е. погашение обязательств);

сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.

Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле:

Ск = Сн + ОбК - ОбД,

где Сн - сальдо начальное,

ОбД - оборот по дебету,

ОбК - оборот по кредиту.

Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид.

Строение пассивного счета

Наименование счета (объекта учета)

Назначение и строение активно-пассивных счетов

Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:

1) с односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);

2) с двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).

В качестве примера счета первого вида можно привести счет «Прибыли и убытки», в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток - по дебету. Заметим, что этот счет в разные отчетные периоды бывает либо активным (когда получен Убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо), но никогда не бывает одновременно и активным, и пассивным. В соответствии с этим в пассиве баланса (раздел III) показывается прибыль либо убыток (в круглых скобках), величина которого вычитается из собственного капитала организации.

Примером счета второго вида может быть счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые, и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на этом и подобных ему счетах категорически запрещается сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности обычно относятся к разным хозяйствующим субъектам.

Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и Инструкции по его применению.

Двойная запись - способ ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая общий баланс.

Согласно требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в организациях должен вестись посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.

Двойная запись в бухгалтерском учете – это один из основных элементов формирования достоверной информации по хозяйственным операциям предприятия. Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает своевременное и достоверное отражение операций на рабочих счетах по актуальному рабочему Плану счетов хозяйствующего субъекта.

После правильного внесения всех проводок в журнал формируется с равными оборотами по дебету и кредиту счетов.

Сущность и значение метода двойной записи

Способ или метод двойной записи также часто называют принципом двойной записи в бухгалтерском учете, подчеркивающим основополагающую роль двойной записи в системе бухгалтерского учета.

Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между счетами. Связь между счетами именуют корреспонденцией счетов, а непосредственно сами счета – корреспондирующими. Результаты правильного ведения таковы:

создание единой системы учета;

контроль над использованием имеющихся ресурсов и источниками финансирования;

правильное формирование отчетности.

Сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету и кредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение или уменьшение того или иного объекта учета. Таким образом, возможность увидеть сразу пути поступления и оттока денежных средств дает много преимуществ специалистам, стремящимся улучшить экономическое состояние компании.

Отметим, что одновременное отражение операций по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство остатка (сальдо) дебета и кредита всех задействованных счетов организации на отчетную дату в оборотно-сальдовой ведомости. И, следовательно, гарантирует тождество в балансе: Актив = Пассив.

Двойная запись показывает пути поступления и выбытия определенных средств, виды операций, осуществивших изменения этих средств, источники их формирования, а также финансовые итоги, характеризующие производственную деятельность.

В экономическом смысле двойная запись показывает двойственный характер имущества предприятия.

В балансе она рассматривается с двух сторон, а именно состав и размещение – в активе баланса, а способы их формирования – в пассиве. Итог всех записей в статьях актива неизменно равен итогу в пассиве, из-за чего есть возможность легко проверить точность бухгалтерских проводок.

Примеры использования метода двойной записи

Снятие наличных денежных средств из банка в кассу

Снятие наличных денежных средств из банка в кассу отражается исходя из сущности двойной записи бухгалтерской проводкой:

Оба счета 50 и 51 – активные, соответственно, по дебету счета 50 отражается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту счета 51 – уменьшение средств на расчетном счете.

Величина активов организации не меняется, меняется лишь структура активов (безналичные деньги стали наличными).

Внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал

Внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается:

Дебет счета 50 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» , субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Ведь указанной проводке предшествовала запись вида:

Дебет счета 75 – Кредит счета 80 «Уставный капитал»

Приобретение товаров

Приобретение товаров отражается проводкой:

Счет 41 – активный, его дебетование означает увеличение актива (в данном случае товаров).

Счет 60 – активно-пассивный, кредит этого счета в данном случае показывает увеличение кредиторской задолженности организации по оплате поставленного товара.

Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета

Данный методический прием придает систематичность, последовательность и организованность выполняемым процедурам. Он дает подробные сведения об активах и пассивах компании, что позволяет:

анализировать экономическое состояние предпринимаемых действий;

контролировать их законность.

Принцип двойной записи хозяйственных операций позволяет описывать действия, влияющие на . Особенность в том, что отклонение в одной части не способно исказить конечную сумму. А в случае одновременного изменения величин, сумма пропорционально увеличивается или уменьшается. В результате дебетовый оборот будет равен кредитовому обороту. Следовательно, двойная запись – это способ фиксирования хозяйственных процессов, помогающий безошибочно вести учет и делать правдивую отчетность.

Итоги

Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета.

Правило двойной записи хозяйственных операций позволяет соблюсти баланс и выявить ошибки в учете.

В бухгалтерском учете формируются три обязательных атрибута – это счета, баланс и двойная запись.

Они создают визуальную гармонию, так как дебет всегда равен кредиту, а актив не расходится с пассивом.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

Двойная запись: подробности для бухгалтера

Метод двойной записи можно не использовать?
И полноту всех операций. Именно двойная запись позволяет провести такую проверку. При...
Рейтинг ТОП-100: Лучшие финансовые специалисты России
Корреспондент журнала Двойная запись "Двойная запись" №11/2005 Журнал «Двойная запись» представляет традиционный... компании. Поэтому редакцией журнала «Двойная запись» была разработана и впервые применена... , заместитель главного редактора журнала «Двойная запись» Рейтинги готовились в несколько этапов... анализировались и проверялись редакцией журнала «Двойная запись» и независимыми экспертами. Это... Роман Орлов, корреспондент журнала «Двойная запись» Принятая нами методика проведения рейтинга...
Бухучет для начинающих
...) в рублях. Это и называется - двойная запись. Сложнее понять, из каких слов... , оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность. Бухгалтерский учет... : - рекомендательными; - обязательными к применению. 4. Двойная запись Выше перечислены 12 часто используемых... . Для проводок по забалансовым счетам двойная запись не применяется. Проводка записывается на...
В этом месяце бухгалтерские журналы...
Векселем третьего лица. Эксплуатация недостроя (Двойная запись. № 8.) ТЕМА: НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО... + Cm – P. Сложные расчеты «упрощенца» (Двойная запись. № 8.) ТЕМА: УСН Автор: А... себестоимость» продукции. Цена арендованного имущества (Двойная запись. № 19.) ТЕМА: ОПТИМИЗАЦИЯ УЧЕТА Автор...
«Простой» бухучет сложнее «сложного»?
Же такого законодательного акта нет. Двойная запись: «за» и «против» Итак, принцип... представить. Дело в том, что двойная запись – это не столько абстрактный для...
Три варианта бухгалтерского учета для упрощенщиков от Минфина
Какие варианты организации бухгалтерского учета могут использовать плательщики УСН? В каких регистрах фиксировать хозяйственные операции? Как вести учет без двойной записи и стоит ли это делать? Все ответы вы найдете в статье, которую подготовили наши коллеги из журнала «Упрощенка». Какие варианты организации бухгалтерского учета могут использовать плательщики УСН? В каких регистрах фиксировать хозяйственные операции? Как вести учет без двойной записи и стоит ли это делать? Все ответы вы...

Определяет двойная запись на счетах . Счета выступают в качестве элементов системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами, направление движения информации между ними. Благодаря двойной записи на счетах информационная система бухгалтерского учета обретает динамизм, способность отражать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и движение ее потоков.

Система счетов — это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей , средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Графически счета можно представить в виде таблиц, в которых делаются учетные записи.

Записи на счетах в зависимости от характера учитываемых объектов ведутся в различных измерителях: натуральных, трудовых и денежных. Однако для получения обобщенных показателей необходим денежный измеритель.

Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения или уменьшения соответствующей балансовой статьи.

Увеличения или уменьшения средств и их источников отражаются раздельно, поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них (левая) называется дебетом, а другая (правая) — кредитом.

Для каждого объекта учета открываются отдельные счета.

Итоги записей сумм операций по дебету и кредиту счета носят название оборота . Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком, или сальдо. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение средств, с начальным остатком, а затем вычитают оборот, отражающий их уменьшение. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым.

Остатки, а также увеличения и уменьшения учитываемых объектов записываются на разных сторонах счета в зависимости от того, учитывает ли этот счет виды средств или их источники. Таким образом, на счетах, отражающих виды средств, остатки и увеличения учитываемого объекта записываются в дебете, а уменьшения — в кредите. На счетах, служащих для учета источников средств, остатки и увеличения указываются в кредите, а уменьшения — в дебете.

Активные и пассивные счета

В зависимости от учета видов средств или их источников счета делятся на активные и пассивные.

Активными называются счета, учитывающие виды средств, а пассивными — счета, фиксирующие их источники.

Приведем схемы активного и пассивного счетов

По таким схемам отражаются остатки и операции на всех счетах бухгалтерского учета, но в бухгалтерском учете имеется целый ряд сложных счетов, по своей структуре отличающихся от этих простых схем. К ним относятся счета, на которых учитываются хозяйственные процессы, финансовые результаты хозяйственной деятельности. Структура этих счетов отражает особенности учитываемых объектов. Однако основой их является также деление на активные и пассивные. Иногда счета носят смешанный характер, объединяя в себе признаки активных и пассивных счетов (активно-пассивные счета). На таких счетах может появляться то дебетовое, то кредитовое сальдо, в зависимости от хозяйственных операций и результатов деятельности предприятия, а могут появиться одновременно дебетовое и кредитовое сальдо, так называемое развернутое сальдо.

Синтетические и аналитические счета

Счета, на которых отражается вся совокупность хозяйственных средств или их источников, называются синтетическими. Для подробной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, посредством которых данные синтетических счетов детализируются и конкретизируются.

Примером такого разделения могут быть расчеты по оплате труда с работниками, где обобщающая информация по начислению и удержанию из заработной платы отражается по синтетическому счету, а информация по каждому работнику — в аналитическом учете.

Кроме синтетических и аналитических счетов используются субсчета , представляющие собой промежуточное звено, но по своему характеру стоящие ближе к синтетическим счетам. Они также являются обобщающими и могут включать в себя различные аналитические счета. Так, например, к счету 10 "Материалы" можно открыть 9 субсчетов, рекомендованные Планом счетов бухгалтерского учета
(10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Полуфабрикаты покупные и комплектующие изделия, конструкции и детали" и др.). Предприятие вправе открывать дополнительные субсчета или не применять рекомендованные. К субсчету можно открыть аналитические счета согласно особенностям работы предприятия.

Двойная запись

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения по меньшей мере на двух счетах бухгалтерского учета, т. е. хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: в одном — на дебете, а в другом — на кредите.

Корреспонденция счетов

Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов .

Корреспонденция счетов — это форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией. Например, на предприятие от поставщика поступили материалы на сумму 25000 руб. В данной операции происходит увеличение материалов (средств) и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками (источник средств) у предприятия.

При составлении бухгалтерской записи будут использоваться два счета: "Материалы" — активный и "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — пассивный. Следовательно, по счету "Материалы" произойдет увеличение по дебету, а по счету "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" увеличение задолженности будет показано по кредиту.

Бухгалтерская запись будет иметь следующий вид:

Дебет счета "Материалы" — 25000;
Кредит счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — 25000.

Бухгалтерские записи, затрагивающие два счета, называются простыми, а затрагивающие три и более счетов — сложными. Например, при поступлении материальных ценностей от поставщиков в сумме 25000 руб. часть ценностей на сумму 15000 руб. относится к материалам, а другая часть в сумме 10000 руб. — к основном средствам. В этом случае кредитуется один "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а дебетуются два счета: "Вложения во внеоборотные активы" на сумму 10000 руб. и "Материалы" на сумму 15000 руб.

Оборотная ведомость

Двойная запись в бухгалтерском учете используется для контроля за правильностью отражения хозяйственных операций на счетах. Поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается в дебетуемом и кредитуемом счетах, итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов, при этом возможно составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

Оборотная ведомость

Связь между счетами и балансом заключается в том, что в процессе текущего учета осуществляется балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах. В начале периода счета заполняются на основе данных баланса, а в конце периода баланс составляется по данным, вытекающим из счетов.

Существует классификация счетов по экономическому содержанию

Хозяйственные средства и источники

Счета, предназначенные для обобщения информации по хозяйственным средствам и их источникам. К ним относятся счета по учету основных средств, материальных ресурсов, готовой продукции, денежных средств, дебиторов, кредиторов и т. д. Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Оценка средств

Счета, предназначенные для регулирования оценки средств. Они корректируют суммы счетов первой группы. Если оценка средств и их источников должна быть уменьшена, то регулирующий счет является контрарным.

Контрактивныесчета регулируют активные счета. Например, счет "Амортизация основных средств" регулирует оценку основных средств и в балансе не отражается, но самостоятельно предоставляет информацию об износе основных средств. К контрактивным относятся также счета "Амортизация нематериальных активов".

Контроль отдельных стадий кругооборота средств фирмы

Счета, предназначенные для отражения и контроля отдельных стадий кругооборота средств предприятия.

Они подразделяются на калькуляционные и собирательно-распределительные:

Калькуляционные — это счета, на которых отражается себестоимость выработанной и реализованной продукции. К ним относятся счета "Основное производство", "Вспомогательное производство", "Вложения во внеоборотные активы". Сальдо по этим счетам отражается в балансе предприятия.
Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания и распределения расходов по отдельным видам и стадиям производства. В эту группу входят счета "Общепроизводственные расходы", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу". По окончании отчетного периода данные счета закрываются, т. е. собранные на них расходы распределяются между объектами учета, переходящего остатка не имеют и в балансе предприятия не отражаются.

Формирование и использование финансовых результатов

Счета, предназначенные для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном году. К ним относятся счета "Продажи", "Прибыли и убытки", "Прочие доходы и расходы", "Нераспределенная прибыль", "Доходы будущих периодов". Остатки по ним отражаются в балансе предприятия.

Забалансовые счета

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. К ним относятся такие счета, как "Арендованные основные средства", "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и др. Они не корреспондируют с другими счетами. В них делаются односторонние записи — только по дебету или по кредиту.

План счетов бухгалтерского учета

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета представлен в Плане счетов бухгалтерского учета, введенном в действие с 1 января 2001 г. По действующему Плану счетов учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей и видов деятельности (кроме банков, страховых и бюджетных организаций), независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов и субсчетов. Синтетические счета имеют двухзначную кодировку от 01 до 99. Забалансовые счета — трехзначную кодировку от 001 до 011. В инструкции по применению Плана счетов указаны основные принципы ведения и организации бухгалтерского учета, характеристики счетов, корреспонденции счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

Тема 4. Счета и двойная запись.

1. понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

2. двойная запись хозяйственных операций по счетам.

3. синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между счетами и балансом.

4. оборотная ведомость по синтетическим и аналитическим счетам.

1 вопрос. понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.

На каждом предприятии ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Для учета хозяйственных операций используются счета бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего, взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам их образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Для каждого вида имущества, обязательства и операции открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым номером, который соответствует каждой статье баланса.

По внешнему виду счет - это двухсторонняя таблица, левая часть которой называется дебет, а правая - кредит. Для счетов характерно наличие остатка (сальдо) на начало месяца. В течении месяца на счет записываются хозяйственные операции, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту и выводится остаток-сальдо на конец месяца, который является переходящим на начало следующего месяца.

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные счета.

Активные применяются для учета имущества по наличию, составу и размещению. В активных счетах начальный остаток отражается по Д, также по Д отражается рост (поступления) хозяйственных средств, а по К - их снижение (выбытие). Конечный остаток всегда дебетовый или =0 (отсутствие средств). Конечный остаток определяется формулой С1+Од-Ок=С2

Активные счета характеризуются следующими 3 признаками:

По экономическому содержанию: т.е. характеризует состав, наличие и размещение имущества организации.

По балансу: активный счет расположен в активе баланса.

По сальдо: сальдо на начало и конец месяца расположено по дебету.

Пассивные применяются для учета имущества по источникам его образования. Начальный остаток отражается всегда по К. Здесь же отражается увеличение источника, а его уменьшение отражается по Д. Конечный остаток всегда кредитовый. Конечный остаток определяется формулой С1 =С2+Ок-Од

Пассивные счета характеризуются следующими 3 признаками:

По экономическому содержанию: пассивный счет характеризует источники образования хозяйственных средств.

По балансу: счет расположен в пассиве баланса.

По сальдо: сальдо на начало и конец месяца расположено по кредиту. Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое и кредитовое сальдо одновременно. Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, счет 99 «прибыли и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).

В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя. Это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета. «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

2 вопрос. двойная запись хозяйственных операций по счетам.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

В результате хозяйственных операций происходят изменения средств предприятия и их источников. Каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее чем в двух статьях баланса на одну и ту же сумму. Поэтому, сумму по операции необходимо записывать на двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым ею статьям баланса. Такая запись производится способом двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка.

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащий регистрации.

Например: с расчетного счета в кассу поступило 50000 р. на текущие расходы. Для отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета последовательно уточняются счета, участвующие в операции. По содержанию видно, что здесь принимают участие два активных счета 50 - отражающий наличие денежных средств в кассе и 51- отражающий наличие свободных денежных средств на расчетном счете в банке.

Следовательно, операцию записывают в дебет счета 50 и кредит счета 51 на одинаковую сумму 50000р.

Схематически это выглядит так:

Д 51 К Д 50 К

Пример. Начислена заработная плата работникам организации на сумму 9000 р., которая включается в себестоимость продукции наряду с другими затратами через счет 20. В данном случае указанный вид затрат рассматривается как размещение в затраты на производство под будущую готовую продукцию. Поэтому счет 20 активный. Задолженность по начисленной заработной плате отражается по счету 70. Он отражает заемный источник, а следовательно, является пассивным счетом.

В связи с этой операцией на 9000р. увеличиваются затраты производства по заработной плате, и на эту же сумму возрастает задолженность организации своим работникам по заработной плате. В результате делается запись. Д-20 К-70

Схематически это выглядит так

Д 70 К Д 20 К

Бухгалтерские записи могут быть простыми и сложными.

Простыми называют такие, при которых сумма хозяйственной операции записывается по дебету одного счета и кредиту одного счета.

Сложными называют такие, при которых сумма хозяйственной операции записывается по дебету двух и более счетов и кредиту одного счета, а так же наоборот.

Пример№1: поступили от одного поставщика материалы на 5000 и оборудование к установке на сумму 10000. Д-10, -5000

Пример№2: на расчетный счет поступила выручка от продажи продукции в сумме 25000р. и 4000р от продажи остаточной стоимости основных средств. Д-51-25400р К-90-25000р К-91-4000р.

3 вопрос. синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между счетами и балансом.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов:

1. Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. Они являются основными для составления бухгалтерского баланса.

2. Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. Непосредственного выхода на баланс они не имеют. Любой аналитический счет является дополнением к синтетическому счету, количество аналитических счетов не ограничено. Если синтетический счет активный, то и все его аналитические счета будут активными.

3.Субсчета являются промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов составляют один синтетический счет. Газ, бензин -----топливо -------материал

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имущества, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Существует неразрывная взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами:

1. начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.

2. оборот по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.

3. конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.

Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса - 26,25,44,90,91 и т.д. не находят отражения в балансе и забалансовые счета.

4 Вопрос. Оборотная ведомость по синтетическим и аналитическим счетам.

Хозяйственные операции после их документации, расценки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются для получения обобщенных показателей в виде месячных оборотов и сальдо, т.е. составляются оборотные ведомости, которые подразделяются на два вида: оборотная ведомость по синтетическим счетам и оборотная ведомость по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием хозяйственной финансовой деятельности организаций и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 2007г.

Наименование счета	Начальный остаток	Оборот за месяц	Конечный остаток
Наименование счета

Правильность записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам проверяется наличием трех равенств итогов оборотной ведомости.

1. Равенство остатков на начало отчетного периода Д и К, обусловленное тем, что совокупность счетов, имеющих дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов имеющих кредитовый остаток, - его пассив. Итоги актива и пассива баланса равны между собой.

2. Равенство оборотов по Д и К, обусловленное применением двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно и в одинаковой сумме в дебете и в кредите счетов, следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита всех счетов.

3. равенство конечных остатков на конец отчетного периода по Д и К, обусловленное равенством баланса на конец отчетного периода. На основании этих данных составляется новый баланс на конец отчетного периода.

С помощью оборотной ведомости не всегда можно выявить ошибки в корреспонденции счетов даже при соблюдении трех равенств итогов.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам представляет собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета объединенных одним синтетическим. Они предназначены для проверки правильности учетных записей внутри синтетического учета по аналитическим счетам, а так же для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств. Оборотные ведомости по аналитическим счетам имеют 2 вида.

В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам - в денежном и натуральном или только в денежном выражении, - оборотные ведомости подразделяются на два вида.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам, в которых приведены показатели в денежных и натуральных единицах, используются по счетам аналитического учета.

Оборотная ведомость аналитического учета строительных

					Оборот за месяц				Остаток на

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета к счету 60

Наименование поставщика	Остаток на начало	Оборот за месяц	Остаток на конец

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем, что если один синтетический счет дебетуется, другой обязательно кредитуется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического счета, будет сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющие ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием имущества организаций.

Тема 4. Счета и двойная запись. 1. понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на бухгалтерских счетах. 2. двойная запись хозяйственных операций по счетам. 3. синтетические и аналитические счета, взаимосвязь между счетами и балансом. 4.