Годовая бухгалтерская отчетность. Отчет о финансовых результатах

Бухгалтерская отчетность - это основной финансовый отчет юридического лица перед государством. В законе дается такое определение: "Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, о финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями законодательства". Это определение содержится в Федеральном законе России "О бухгалтерском учете".

Отсюда следует, что бухгалтерская отчетность должна давать полную картину о финансовом состоянии организации за конкретный период.

Законом 402-ФЗ о бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерская отчетность должна быть :

• Достоверной. Она должна содержать правильные сведения и давать реальное представление о финансовом положении компании.
• Полезной. Полезность определяется критериями уместности, надежности, сравнимости и своевременности. Полной.
• Существенной. Она должна включать существенные показатели, то есть те, которые имеют влияние на принятие экономических решений.
• Нейтральной. Нейтральность подразумевает объективность и исключает одностороннее представление интересов той или иной группы.
• Последовательной.
• Полной.

В России бухгалтерская отчетность на законодательном уровне регулируется законом 402-ФЗ, Положениями о бухгалтерском учёте (ПБУ), а также частично - Налоговым кодексом РФ. В мире действуют Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО - IFRS), и в России с 1998 года действует специальная программа по приведению российской отчетности в соответствие с МСФО.

В практическом плане бухгалтерская отчетность - это ряд документов, которые необходимо заполнять и представлять в контролирующие органы всем организациям - коммерческим, бюджетным, страховым и прочим. Это:

• бухгалтерский баланс.
• отчёт о финансовых результатах.
• отчёт об изменениях капитала.
• отчёт о движении денежных средств.

Ниже мы рассмотрим особенности составления и представления бухгалтерской отчетности.

Что касается индивидуальных предпринимателей (ИП) , то они не обязаны сдавать бухгалтерские отчеты, как не обязаны вести бухучет. Их основная задача - налоговый учет и отчетность. Также есть предприятия, к которым установлены упрощенные требования по ведению учета и сдаче отчетности по бухгалтерии. Ниже мы также рассмотрим все эти аспекты.

Кто обязан вести бухучет и сдавать отчетность?

Бухгалтерская отчетность - это результат бухгалтерского учета организации. Таким образом, бухгалтерскую отчетность обязаны формировать и сдавать все те субъекты предпринимательства, которые по законодательству должны вести бухгалтерский учет. А обязанность эта закреплена в Законе "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ (статья 6).

По умолчанию вести бухгалтерский учет обязаны все субъекты предпринимательства. Но есть несколько исключений.

Так, освобождены от ведения бухучета :

• Индивидуальные предприниматели на УСН, ЕНВД, ЕСХН.
• Индивидуальные предприниматели на патентной системе.
• Индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения, уплачивающие НДФЛ.
• Филиалы иностранных организаций в РФ, если они ведут учет по законодательству своей страны.

• Участники проекта "Сколково".
• Субъекты малого предпринимательства. Критерии отнесения компаний к малым предприятиям указаны в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Основные: численность сотрудников - не более 250 человек, годовой доход - не более 2 000 000 000 рублей, доля участия других юрлиц в уставном капитале.
• Некоммерческие организации.

Подробнее об упрощенном ведении учета и сдаче отчетности читайте в соответствующем разделе данного справочного материала.

Обязанность сдавать отчетность также закреплена в Налоговом кодексе РФ (статья 23), где сказано, что налогоплательщики обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту нахождения организации.

Главные правила бухгалтерской отчетности

Есть несколько базовых правил, которым должен соответствовать бухгалтерский отчет. Их можно найти в нескольких нормативных документах: Законе 402-ФЗ, ПБУ 4/99, Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н (им установлены формы отчетности). Это:

1. Язык отчета - только русский.
2. Валюта, используемая в отчете, - только рубли.
3. Детализация денежных сумм - в тысячах рублей без десятичных знаков либо в миллионах рублей без десятичных знаков (если обороты большие).
4. Числовые показатели - в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, что раскрывается в Пояснениях к балансу.
5. Никаких помарок или исправлений в отчете быть не может.
6. Пустых граф оставлять нельзя. Если значения для той или иной графы нет, то ставится прочерк.
7. Если число - отрицательное, то оно указывается в круглых скобках. Для вычитаемых показателей применяется то же правило.
8. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным ПБУ.
9. Зачет между статьями активов-пассивов, прибылей-убытков не допускается.
10. Данные бухгалтерского отчета за 2016 год должны быть сопоставимы с данными за 2015 и более ранние годы. Если это не так, то нужно их корректировать.

    Состав годовой бухгалтерской отчетности 2016

    Годовая бухгалтерская отчетность коммерческих компаний должна включать:

    • Бухгалтерский баланс;
    • Отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках);
    • Отчет об изменениях капитала;
    • Отчет о движении денежных средств;
    • пояснительные записки к балансу и отчетам;
    • аудиторское заключение - в случае, если организация подлежит обязательному аудиту.

    Формы бухгалтерского баланса и вышеупомянутых отчетов утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

    Внимание! Для страховых и кредитных организаций установлены свои формы отчетности. Подробнее о них - см. в соответствующих пунктах данного справочного материала.

    Сроки сдачи годовой отчетности

    Статья 23 НК РФ говорит о том, что организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.

    Если 31 марта попадает на субботу или воскресенье, то сдать отчетность можно в следующий за ними понедельник. В 2017 году этот день выпадает на пятницу, так что никакого переноса срока не будет.

    Поскольку сдавать отчет можно разными способами, то встает вопрос, как именно будет считаться дата сдачи отчета:

    • Если отчетность отправлена по почте ценным письмом с описью вложения - такой датой считается день ее почтового отправления. Он указывается на почтовом штемпеле, проставляемом работником почты на описи вложения.
    • Если отчетность представлена лично - такой датой считается дата ее подачи. Эту дату налоговый работник должен указать на экземпляре отчетности или ее копии, которая остается у налогоплательщика. Дата ставится вместе с росписью сотрудника ИФНС, подтверждающей получение налоговым органом отчета от организации.
    • Если отчетность представлена в электронном виде - датой отправки считается дата, указанная в подтверждении отправки, т.е. в электронном документе, сформированном оператором связи или налоговым органом.

    ВАЖНО! Сдавать промежуточную бухгалтерскую отчетность (за квартал или месяц) в налоговую инспекцию не нужно.

    ПБУ и МСФО

    ПБУ и МСФО - это стандарты бухгалтерского учета. В чем отличие?

    ПБУ - это аббревиатура для "Положения о бухгалтерском учете". Это стандарты бухгалтерского учета России, регламентирующие порядок учета активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. ПБУ - это внутренние документы России, они принимаются Минфином РФ и действуют для коммерческих небанковских организаций (для банков и кредитных организаций используются положения, принимаемые Центробанком РФ).

    Сегодня действуют 24 ПБУ, все они обязательны к применению при составлении бухгалтерской отчетности и ведении регистров бухучета.

    МСФО (IFRS) - аббревиатура для "Международных стандартов финансовой отчетности". Эти стандарты принимает организация "Совет по Международным стандартам финансовой отчётности" (IASB), расположенная в Великобритании.

    МСФО обязательны к применению в некоторых странах Европы, а также почти для всех европейских компаний, чьи ценные бумаги обращаются на бирже.

    В России действует программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н в нашей стране введены в действие 63 документа: сами стандарты МСФО и разъяснения к ним.

    Кто подписывает бухгалтерский отчет?

    Подпись руководителя на годовой бухгалтерской отчетности организации обязательна. С мая 2015 года Минфин исключил подпись главного бухгалтера на отчете (ранее она также ставилась в обязательном порядке).

    Формы бухгалтерской отчетности коммерческих организаций

    1. Бухгалтерский баланс (форма 071001) - состоит из 5 разделов: Внеоборотные активы, Оборотные активы, Капитал и резервы, Краткосрочные и Долгосрочные обязательства. Форма баланса заполняется построчно, в каждой строке приводятся показатели на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря предпредыдущего года.
    2. Отчет о финансовых результатах (отчет и прибылях и убытках) - форма 0710002. В нем отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (это установлено в ПБУ 4/99).
    3. Отчет об изменении капитала (форма 0710003) - показывает движение капитала организации за отчетный и два предыдущих года.
    4. Отчет о движении денежных средств (форма 0710004) - показывает потоки денежных средств и их эквивалентов в организации за отчетный год и предыдущий год.
    5. Пояснительная записка к Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах - эти документы могут оформляться как таблицей, так и текстом. В случае оформления таблицей, организация сама устанавливает содержание этих пояснений.

    Все эти формы бухгалтерской отчетности, а также порядок их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

    Субъекты малого предпринимательства также используют формы Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, утвержденные этим же приказом Минфина.

    Бухгалтерский отчет и учет в упрощенном порядке

    Закон 402-ФЗ о бухучете разрешает некоторым организациям (в том числе субъектам малого предпринимательства) вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в упрощенном порядке. В то же время указанные организации вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Соответствующее решение принимается организациями самостоятельно.

    По упрощенной схеме могут вести учет:

    • Участники проекта "Сколково".
    • Субъекты малого предпринимательства.
    • Некоммерческие организации.

    Законом отдельно оговорено, кто не имеет права вести упрощенный бухучет и сдавать упрощенную отчетность. Это:

    1. организации, чья бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту;
    2. ЖК, ЖСК и МФО;
    3. кредитные потребительские кооперативы;
    4. государственные организации;
    5. политические партии;
    6. коллегии адвокатов, адвокатские бюро, палаты и консультации;
    7. нотариальные палаты;
    8. некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента.

    Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства

    Критерии отнесения компаний к малым предприятиям указаны в статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Основные: численность сотрудников - не более 250 человек, годовой доход - не более 2 000 000 000 рублей, доля участия других юрлиц в уставном капитале (есть несколько вариантов).

    Субъекты малого предпринимательства сдают только Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах. Также им дано право добавлять в отчет финансовые показатели только по группам статей без детализации.

    Что касается собственно упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, то все они перечислены в Информации Минфина России № ПЗ-3/2015. Это:

    • Ведение учета без двойной записи.
    • Сокращенный план счетов.
    • Упрощенная система регистров учета.
    • Возможность не применять некоторые ПБУ.
    • Кассовый метод учета доходов и расходов.
    • Оценка финансовых вложений по их первоначальной стоимости (то есть без последующей переоценки).
    • И некоторые другие детали.

    Бухгалтерский учет и отчетность участников "Сколково"

    На учет и отчетность для этой категории компаний распространяются те же правила, что применяются и к малым предприятиям.

    Бухгалтерский отчет некоммерческих организаций

    Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета для НКО перечислены в Информации Минфина России № ПЗ-1/2015 (это письмо относится только к НКО!). Они в целом повторяют те же правила, которые установлены Информацией Минфина № ПЗ-3/2015 для малых предприятий (см. выше по тексту), с некоторыми незначительными изменениями.

    Годовой бухгалтерский отчет некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

    В Отчете о целевом использовании средств раскрывается информация о поступлении в НКО средств, предназначенных для обеспечения ее уставной деятельности, и о целевом использовании этих средств в соответствии с утвержденным бюджетом или финансовым планом. Отчет также содержит данные об остатке этих средств на начало и конец отчетного периода (года).

    Форма, по которой НКО составляют этот отчет, может быть двух типов:

    1. общеустановленная форма 0710006
    2. упрощенная форма 0710006.

    Вторую, упрощенную, могут использовать те некоммерческие организации, которые ведут учет по упрощенной схеме (имеют на это право согласно закону 402-ФЗ).

    Первую, общую, применяют все остальные. Либо, по желанию, ее также могут использовать и "упрощенцы".

    Обе формы утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

    Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций

    Отчетность бюджетных, автономных и казенных учреждений регулируется отдельными нормативными актами. Она отличается от отчетности коммерческих компаний. Более того - для разных типов бюджетных учреждений эта отчетность тоже разная, хотя и имеет схожие принципы и черты.

    Бюджетные и автономные учреждения составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

    Казенные учреждения при составлении отчетности руководствуются другим документом - Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н.

    Общие требования к отчетности для бюджетных, автономных и казенных учреждений таковы:

    • Отчетность составляется по итогам календарного года.
    • Данные, отраженные в отчетности, должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств.
    • Отчет должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером и может быть сдан как на бумаге, так и в электронном виде.

    Отчетность необходимо сдавать по следующим формам:

    • Баланс учреждения (форма 0503730 - для бюджетных и автономных, форма 0503130 - для казенных учреждений)
    • Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503710 - для бюджетных и автономных, форма 0503125 - для казенных учреждений)
    • Справка по заключению счетов бюджетного учета (форма 0503725 - для бюджетных и автономных, формы 0503110 и 0503111 - для казенных учреждений)
    • Отчет об исполнении плана/бюджета (форма 0503737 - для бюджетных и автономных, формы 0503127, 0503317 и 0503117 - для казенных учреждений)
    • Отчет о принятых учреждением обязательствах (форма 0503738 - для бюджетных и автономных, форма 0503128 - для казенных учреждений)
    • Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503721 - для бюджетных и автономных, форма 0503121 - для казенных учреждений)
    • Пояснительная записка (форма 0503760 - для бюджетных и автономных, форма 0503160 - для казенных учреждений)
    • Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (форма 0503184 - только для казенных учреждений)
    • Баланс исполнения бюджета (форма 0503120 - только для казенных учреждений)
    • Отчет о движении денежных средств (форма 0503123 - только для казенных учреждений)
    • Отчет о кассовом поступлении и выбытии денежных средств (форма 0503124 - только для казенных учреждений)
    • Разделительный баланс (форма 0503230 - только для казенных учреждений)
    • Консолидированный отчет о финансовых результатах (форма 0503321 - только для казенных учреждений)
    • Консолидированный отчет о движении денежных средств (форма 0503323 - только для казенных учреждений)

    Бухгалтерская отчетность банков и кредитных организаций

    Бухгалтерская отчетность банков и кредитных организаций - особенная. Она регулируется нормативными документами Банка России. Основополагающими документами являются "Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 16.07.2012 № 385-П) и Указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности". Внимание!

    Новые формы отчетности для банков установлены Указанием Банка России от 24.11.2016 N 4212-У, которое отменило ранее действовавшее Указание Банка России от 12.11.2009 № 2332-У.

    В числе новых форм отчетности:

    • 0409120 "Данные о риске концентрации", разработанная в целях оценки экономического положения кредитных организаций с учетом риска концентрации;
    • 0409171 "Сведения для расчета размера участия иностранного капитала в совокупном уставном капитале кредитных организаций, имеющих лицензию на осуществление банковских операций";
    • 0409702 "Информация о неисполненных сделках", разработанная в целях ведения статистики и оперативного мониторинга системных рисков финансовой системы, связанных с неисполнением отдельных видов сделок на финансовых рынках.

    Также уточняются требования к формированию показателей отчетных форм и порядку их представления в Банк России.

    Годовая отчетность банков составляется по итогам календарного года. Она подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение сдается вместе с годовым отчетом в Банк России.

    Аудит бухгалтерской отчетности

    В ряде случаев законом установлено, что организация обязана проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности. Список случаев, когда это обязательно, установлен Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". В частности, аудит обязателен:

    • для всех АО (акционерного общества);
    • для компаний, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам;
    • для кредитных организаций, фондов, участников рынка ценных бумаг, страховых и клиринговых компаний;
    • для организаторов азартных игр и операторов лотерей;
    • для СРО (саморегулируемых организаций);
    • для государственных компаний и корпораций;
    • для ряда конкретных компаний (Ростех, Росатом, Агентство по страхованию вкладов, Роскосмос и т.д.);
    • а также если объем выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

    Аудиторское заключение не входит в состав годовой бухгалтерской отчетности, но прилагается к ней. Аудиторское заключение организация обязана предоставить в орган государственной статистики и опубликовать его вместе со своей годовой отчетностью.

    Инвентаризация

    Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация обязана провести инвентаризацию. Это обязательство распространяется на все компании вне зависимости от их режима налогообложения или организационно-правовой формы. Задача инвентаризации - обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Для этого в ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств организации.

    Такая инвентаризация - плановая. Для ее проведения руководитель должен утвердить положение об инвентаризации. Сроки проведения такой инвентаризации - с 1 января по 31 декабря отчетного года.

    Годовая инвентаризация проводится по всем активам и обязательствам компании, проверка - сплошная.

    Есть и другие причины проведения инвентаризации, внеплановые. Они установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Федеральным законом 402-ФЗ и ПБУ 4/99). Это:

    • смена материально ответственных лиц;
    • выявление фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
    • стихийные бедствия, пожар или другие чрезвычайные ситуации;
    • ликвидация или реорганизация организации.

    Порядок проведения инвентаризации

    • Шаг 1. Создание инвентаризационной комиссии
    • Шаг 2. Получение последних приходных и расходных документов
    • Шаг 3. Получение расписки от материально ответственного лица
    • Шаг 4. Подготовка инвентаризационных описей (актов)
    • Шаг 5. Проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств
    • Шаг 6. Обобщение результатов, выявленных инвентаризацией
    • Шаг 7. Утверждение результатов инвентаризации
    • Шаг 8. Отражение в учете результатов инвентаризации

    Составляем годовой отчет с Консультант Плюс

    Разработчики справочной правовой системы Консультант Плюс традиционно выпускают ежегодный аналитический материал "Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности". Этот материал обычно включает очень подробные разъяснения о формировании бухгалтерского отчета за год, с примерами, комментариями, образцами заполнения форм документов и т.п.

    Уникальный инструмент, заложенный в этом материале, - раздел "Взаимоувязка показателей" поможет еще раз проверить свой готовый отчет на корректность деталей.

    От Консультант Плюс.

Понять, как упрощенная бухгалтерская отчетность за 2015 год должна быть заполнена, вы сможете с помощью нашей статьи. Здесь есть формы бухгалтерской отчетности, образцы баланса и отчета о финансовых результатах, а также примеры заполнения годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность за 2015 год состоит из баланса и отчета о финансовых результатах . Это два отдельных документа. И сейчас расскажем, как их заполнить.

Как заполнить баланс за 2015 год

1. ПДФ
2. Скачать упрощенную форму бухгалтерской отчетности Эксель
3. Скачать общую форму отчетности бухгалтерской отчетности ПДФ

Упрощенная бухгалтерская отчетность за 2015 год

Хотим обратить ваше внимание на такой момент в заполнении бухгалтерской отчетности за 2015 год. Во все формы после графы «Наименование показателя» вам самостоятельно нужно добавить графу, в которой вы будете указывать коды строк. Эти коды содержатся в к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее - ), которым собственно и утверждены обычные и упрощенные формы. Последние, заметьте, внесены в указанный приказ другим документом - .

Таблица. Чем отличается упрощенная бухгалтерская отчетность за 2015 год от общих форм?

Показатель	Общие формы	Упрощенные формы
Для кого предназначены формы	Для всех организаций	Только для субъектов малого предпринимательства
Количество строк в формах	В балансе по 15 строк для отражения статей актива и пассива. В отчете о прибылях и убытках - 18 строк и дополнительно справочная информация на 5 строках	В балансе 5 строк для отражения статей актива и 6 - для статей пассива. В отчете о прибылях и убытках - 7 строк
Графа «Пояснения»	Предусмотрена и должна заполняться, если к бухотчетности составляется пояснительная записка и в ней содержатся комментарии к той или иной статье формы. В этом случае по показателям, которые раскрываются в записке, в указанной графе проставляется номер соответствующего пояснения**	Не предусмотрена
Коды строк	Код строки указывается согласно к приказу № 66н	Код строки указывается согласно к приказу № 66н. При этом код определяется по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя

** Субъекты малого предпринимательства по итогам года могут не составлять пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. А также приложения к бухгалтерской отчетности (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств). Исключение составляют случаи, когда необходимо дополнительно раскрыть важную информацию ( , и ).

Отметим, что в упрощенном бухгалтерском балансе показатели объединены, а потому в строках нужно указывать тот код, показатель которого имеет наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Актив баланса 2015. Основные средства, НМА и другие внеоборотные активы

«Материальные внеоборотные активы» - так называется первая статья упрощенного баланса. Немного непривычное название, но составляющие этой статьи знакомы каждому, потому что материальные внеоборотные активы - это прежде всего основные средства. В балансе их нужно отражать по остаточной стоимости. Для этого от первоначальной стоимости нужно отнять амортизацию, начисленную по правилам бухучета. Если объект не амортизируется (например, земельный участок), берите его первоначальную стоимость. Объекты незавершенного строительства также являются материальными внеоборотными активами, а значит, их тоже нужно показать по этой строке.

Как видите, чтобы заполнить первую строчку, нужно сложить стоимостные показатели нескольких видов объектов, если, конечно, они у вас имеются.

Помимо перечисленных объектов, у вас могут быть в наличии другие внеоборотные активы, но уже не имеющие вещественной формы. Прежде всего это нематериальные активы, например сайт вашей компании, на который у вас есть исключительные права. Стоимость таких объектов, опять же остаточную, нужно показать по второй строке актива баланса, которая называется «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». По этой же строке запишите долгосрочные финансовые вложения, среди которых могут быть займы, предоставленные вами на срок более одного года, депозитные вклады вашей организации в банке. Здесь же отражают результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы. А также дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через год после отчетной даты. Она называется долгосрочной дебиторской задолженностью.

Запасы, денежные средства и прочие оборотные активы

После того как мы показали стоимость имущества длительного пользования, нужно посчитать активы, которые приносят доход организации, условно говоря, лишь в течение года. Они называются оборотными активами, поскольку чаще обновляются или, другими словами, оборачиваются.

В упрощенном балансе на оборотные активы выделено три статьи. Первая - «Запасы». К ним относятся сырье и материалы, имеющиеся в наличии. А в производственных и торговых компаниях - также затраты в незавершенном производстве, остатки на складах готовой продукции и товаров для продажи, отгруженные, но еще не проданные ценности.

Таблица. Формулы для расчета показателей упрощенного баланса 2015

Показатель	Схема расчета*	Примечание
Актив баланса
Материальные внеоборотные активы	Дт 01 + Дт 03 – Кт 02 + Дт 08	ООО «Настурция», зарегистрированное в 2015 году, применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Показатели регистров бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 года приведены в таблице. На основании имеющихся данных составим бухгалтерский баланс за 2015год по общей форме, а также для сравнения - по упрощенной. Образец заполненного баланса ООО «Настурция» по привычной форме и по упрощенной форме смотрите ниже. В заголовочной части формы в строке «на___20__г. » укажем в каждой форме: на 31 декабря 2015 года. После этого впишем полное наименование общества, вид деятельности, организационно-правовую форму и форму собственности. Не забудем про местонахождение фирмы. В этой строке напишем адрес. Справа в специальных полях отражают коды. Так как фирма зарегистрирована в 2015 году, в двух последних графах каждой формы баланса вместо показателей будут стоять прочерки. Бухгалтерский баланс по общей форме Сначала прочеркнем строки графы 1. Это возможно, так как организация не оформляет пояснения к бухгалтерской отчетности, номера которых указывают в этой графе. Показатель строки 1110 находим следующим образом: из дебетового сальдо счета 04 вычтем кредитовое сальдо 05. Получим 96 660 руб. (100 000 руб. – 3340 руб.). Все значения в бухгалтерском балансе указываем в целых тысячах, поэтому в строке 1110 запишем 97. Показатель строки 1150 равен: дебетовое сальдо счета 01 – кредитовое сальдо счета 02 = 600 000 руб. – 20 040 руб. = 579 960 руб. В баланс пишем 580. В строке 1170 записываем дебетовое сальдо счета 58 - 150 тыс. руб. (считаем, что вложения долгосрочные). Итог по строке 1100: 97 (строка 1110) + 580 (строка 1150) + 150 (строка 1170) = 827 тыс. руб. Посчитаем значение строки 1210: дебетовое сальдо счета 10 + дебетовое сальдо счета 43 = 17 тыс. руб. + 90 тыс. руб. = 107 тыс. руб. Показатель строки 1220 равен дебетовому сальдо счета 19, то есть в баланс мы вносим 6 тыс. руб. Найдем показатель строки 1250 путем сложения дебетового сальдо счета 50 и дебетового сальдо счета 51 = 15 тыс. руб. + 250 тыс. руб. = 265 тыс. руб. В строке запишем 265. Считаем итог по строке 1200: 107 тыс. руб. (строка 1210) + 6 тыс. руб. (строка 1220) + 265 тыс. руб. (строка 1250) = 378 тыс. руб. Построке 1600 суммируем показатели строк 1100 и 1200: 827 тыс. руб. + 378 тыс. руб. = 1205 тыс. руб. В остальных строках графы 4 ставим прочерки. Переходим к пассиву баланса. Показатель по строке 1310 равен кредитовому сальдо счета 80, то есть в балансе будет 50 тыс. руб. Строка 1360 - кредитовое сальдо счета 82. В нашем случае это 10 тыс. руб. В строке 1370 показываем сальдо счета 84. У нас оно кредитовое. Значит, организация на конец года имеет прибыль. Ее значение - 150 тыс. руб. Брать показатель в скобки не нужно. Находим показатель строки 1300: 50 тыс. руб. (строка 1310) + 10 тыс. руб. (строка 1360) + 150 тыс. руб. (строка 1370) = 210 тыс. руб. Определим показатель для строки 1520 (считаем, что вся задолженность краткосрочная): кредитовое сальдо счета 60 + кредитовое сальдо счета 62 + кредитовое сальдо счета 69 + кредитовое сальдо счета 70 = 150 тыс. руб. + 506 тыс. руб. + 89 тыс. руб. + 250 тыс. руб. = 995 тыс. руб. В строку 1500 переносим значение строки 1520, так как другие строки раздела V баланса не заполнялись. Показатель строки 1700 равен сумме строк 1300 и 1500: 210 тыс. руб. + 995 тыс. руб. = 1205 тыс. руб. Остальные строки пассива прочеркиваем. Сверим показатели строк 1600 и 1700. И в той, и в другой строке значение - 1205 тыс. руб. Баланс сошелся - значит, форму можно считать составленной. Бухгалтерский баланс по упрощенной форме Здесь подлежат заполнению графы 2 и 3 формы. Напомним, что графу 2 нужно добавить самостоятельно для отражения кода строки. По графе 3 будем отражать значения показателей. Стоимость основных средств в размере 580 тыс. руб. отразим по статье «Материальные внеоборотные активы». Укажем код строки - 1150. Нематериальные активы (97 тыс. руб.) покажем по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы». Сюда же отнесем финансовые вложения (считаем, что все они долгосрочные) в размере 150 тыс. руб. Итоговый показатель строки - 247 тыс. руб. (97 тыс. руб. + 150 тыс. руб.). Поскольку удельный вес финансовых вложений в показателе больше, чем доля нематериальных активов, ставим код строки 1170 (по показателю «финансовые вложения»). В строку «Запасы» записываем тот же показатель, который рассчитали для общей формы баланса, так как правила расчета и заполнения данной строки одинаковы. То есть отражаем 107 тыс. руб. По строке ставим код 1210. Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» в нашем случае включает лишь денежные средства в размере 265 тыс. руб. Код строки - 1250. Из оборотных активов, которые не нашли отражения по указанным выше строкам баланса, остался налог на добавленную стоимость, поэтому проставим его сумму (6 тыс. руб.) в строке «Финансовые и другие оборотные активы» (код строки - 1260). Итоговый показатель раздела актива (строка 1600) равен сумме заполненных строк 1150, 1170, 1210, 1250 и 1260. И теперь пассив баланса. Уставный и резервный капитал, а также нераспределенная прибыль отражаются по одной строке «Капитал и резервы». Сумма строки равна 210 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 150 тыс. руб). Код строки ставится по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя. Это нераспределенная прибыль. Поэтому код строки - 1370. В остальных строках графы 3 пассива поставим прочерки, так как показателей для заполнения нет. В графе 2 допустимо поступить так же. Либо можно указать код, соответствующий показателю. Итоговый показатель раздела пассива (строка 1700) равен сумме строк 1370 и 1520. Сверим показатели строк 1600 и 1700. И в той, и в другой строке значение - 1205 тыс. руб. Баланс сошелся - значит, форму можно считать заполненной. Каждую форму подписывают руководитель или бухгалтер организации (при наличии довернности) , ставит дату подписания. Таблица Остатки (Кт - кредитовые, Дт - дебетовые) на счетах бухгалтерского учета на 31 декабря 2015 года ООО «Настурция» Отчет о финансовых результатах Теперь поговорим о том, как заполнить отчет о финансовых результатах (форма № 2). Субъектов малого предпринимательства (в том числе на УСН) есть альтернатива - сдать вместо полной формы упрощенный отчет о финансовых результатах. Но никто таким фирмам не запрещает применять общую форму. В отчете о финансовых результатах приводят данные за текущий и предшествующий годы. В графе 1 «Пояснения» указывают номер пояснения к соответствующей строке отчета о финансовых результатах. Субъекты малого предпринимательства по общему правилу пояснения не составляют. В таком случае нужно поставить прочерки. Графу 3 нужно добавить самостоятельно, чтобы указывать в ней код строки. Рассмотрим, что следует отражать по тем или иным показателям, приведенным в отчете о финансовых результатах. В строке 2110 отражают доходы от обычных видов деятельности - выручку за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Обратите внимание: доходы нужно указывать без учета НДС и акцизов. Себестоимости проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствует показатель по строке 2120 . При подсчете итога его учитывают со знаком «минус», поэтому заключают в скобки. В строке 2100 указывают сумму валовой прибыли (разность показателей строк 2110 и 2120), в строке 2210 - коммерческие расходы, встроке 2220 - управленческие расходы. Финансовый результат от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) записывают в строку 2200 . Если он отрицательный, значит, организация работала в убыток. Доход, обусловленный участием в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) и совместной деятельностью, указывают в строке 2310 , но только если такой доход не является основным. В противном случае его величина должна стоять в строке 2110 . В строке 2320 объединены суммы по процентам, которые организация получила в отчетном периоде по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, средствам, хранящимся на расчетном счете, выданным кредитам и займам. А суммы, которые начислены к выплате уже по своим облигациям и векселям, а также по взятым кредитам и займам, вносят в строку 2330 . Это расходы, поэтому запишите сумму в скобках. В строках 2340 и 2350 приводят прочие доходы и расходы, которые не вошли в показатели предыдущих строк. В строке 2300 рассчитывают прибыль до налогообложения, просуммировав строки 2200 - 2350 и при этом учитывая, что расходы указываются со знаком «минус». Строки 2410 - 2450 предназначены для плательщиков налога на прибыль, поэтому «упрощенцы» ставят в них прочерки и переходят к следующей строке - 2460. По ней, в частности, отражают налог, уплачиваемый при упрощенной системе налогообложения (в скобках), а также пени и штрафы, начисленные за нарушения налогового законодательства. В строке 2400 рассчитывают чистую прибыль (или убыток) за отчетный год. Для «упрощенцев» это будет прибыль за вычетом начисленного единого налога при упрощенной системе. Кстати, показатель по строке 2400 отчета о финансовых результатах должен совпадать с показателем нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из раздела III пассива бухгалтерского баланса за этот год (за минусом этого же показателя за прошлый год). Далее идет справочная информация. По строке 2510 показывают результат от проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. Отметим, в данной строке указывают только изменение добавочного капитала, возникшее из-за переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), показывают по строке 2340 «Прочие доходы» или 2350 «Прочие расходы». По строке 2520 показывают результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода. В строке 2500 определяют совокупный финансовый результат периода так: строка 2400 + строка 2510 + строка 2520. Показатель строки 2900 представляет собой прибыль, причитающуюся за отчетный период владельцам обыкновенных акций. Показатель рассчитывают по формуле: Средневзвешенное число - это частное от деления общего числа акций, находящихся в обращении на 1е число каждого месяца отчетного года, на число месяцев в нем. Другой показатель, относящийся к фондовому рынку, - разводненная прибыль (убыток) на акцию отражают в строке 2910 . Его рассчитывают так: Показатели приводятся акционерами, имеющими конвертируемые ценные бумаги. Предлагаем схему, помогающую определить показатели отчета (Дт и Кт означают дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период по счетам бухучета). Строка 2110 «Выручка (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей)» = Кт 90 субсчет «Выручка» – Дт 90 субсчета «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины». Строка 2120 «Себестоимость продаж» = Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Заключите показатель в скобки. Строка 2100 «Валовая прибыль» = строка 2110 + строка 2120. Строка 2210 «Коммерческие расходы» = Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44. Заключите показатель в скобки. Обратите внимание: суммы со счета 44 могут формировать не только коммерческие расходы, но и относиться непосредственно на себестоимость продаж. В этом случае на счете 90 лучше завести соответствующие субсчета или аналитики. Например, открыть субсчет «Коммерческие расходы». Тогда формулы, приведенные для строк 2120 и 2210, применяйте с учетом особенностей вашего учета. Строка 2220 «Управленческие расходы» = Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26. Заключите показатель в скобки. Заметьте, что удобнее на счете 90 организовать отдельный одноименный субсчет. Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» = сумма строк 2100 - 2220. Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях» = Кт 91 субсчет «Прочие доходы» в сумме доходов от долевого участия. Строка 2320 «Проценты к получению» = Кт 91 субсчет «Прочие доходы» в сумме по процентам к получению. Строка 2330 «Проценты к уплате» = Дт 91 субсчет «Прочие расходы» в сумме по процентам к уплате. Заключите показатель в скобки. Строка 2340 «Прочие доходы» = Кт 91 субсчет «Прочие доходы» за минусом процентов к получению. Строка 2350 «Прочие расходы» = Дт 91 субсчет «Прочие расходы» за минусом процентов к уплате. Заключите показатель в скобки. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» = сумма строк 2200 - 2350. Если за отчетный период получился убыток, значение указывается в скобках. Строка 2460 «Прочее» = Дт 99 в части налога, уплачиваемого при УСН. Заключите показатель в скобки. Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» = сумма строк 2300 - 2460. Полученный убыток укажите в скобках. ПРИМЕР. Заполнение отчета о финансовых результатах «Настурция» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Фирма была зарегистрирована в 2015 году. Данные бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря 2015 года приведены в таблице. Заполним отчет о финансовых результатах за 2015 год по общей форме, а также для сравнения - по упрощенной. Образец заполненного отчета по привычной форме и по упрощенной форме смотрите ниже. Как и в балансе, в строке «за___20__г. » укажем период, за который заполняем отчет, то есть за год, - 2015. После этого впишем полное наименование общества, вид деятельности, организационно-правовую форму и форму собственности. Далее зачеркнем ненужную единицу измерения. В нашем случае мы будем фиксировать показатели в тысячах рублей. Справа поставим дату, ИНН и коды по ОКПО, ОКВЭД, ОКОПФ и ОКФС. Так как фирма зарегистрирована в 2015 году, в последней графе каждой формы отчета будут стоять прочерки. Далее заполнение форм отличается. Отчет о финансовых результатах по общей форме Сначала прочеркнем строки графы 1. Это возможно, так как организация не оформляет пояснения к бухгалтерской отчетности, номера которых указывают в этой графе. Далее переходим к единственной графе, требующей заполнения вновь созданной организацией. Это графа 4, по которой отражают данные за отчетный год. На основании данных таблице рассчитаем показатели отчета (в тыс. руб.). В строке 2110 покажем выручку - 427. В строке 2120 - себестоимость продаж - 186. Этот показатель в скобках, то есть отрицательный. Теперь из строки 2110 вычитаем показатель строки 2120, получим 241. Это значение заносим в строку 2100. В строке 2210 отражаем коммерческие расходы - 43. В строке 2220 - управленческие - 22. Рассчитываем показатель строки 2200: 241 – 43 – 22 = 176. В строке 2300 (прибыль до налогообложения) дублируем показатель из строки 2200 - 176. В строку 2460 вписываем сумму начисленного «упрощенного» налога - 26. Показатель заключим в скобки. В строке 2400 рассчитаем чистую прибыль фирмы: 176 (строка 2300) – 26 (строка 2460) = 150. В справочной части отчета о финансовых результатах по строке 2500 укажем совокупный финансовый результат отчетного периода - 150. Во всех незаполненных строках графы 4 поставим прочерки. Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме Здесь подлежат заполнению графы 2 и 3 формы. Напомним, что графу 2 нужно добавить самостоятельно для отражения кода строки. По графе 3 будем отражать значения показателей. В строку «Выручка» запишем выручку - 427. Поставим код строки 2110. В строке «Расходы по обычной деятельности» отразим себестоимость (186 тыс. руб.), коммерческие (43 тыс. руб.) и управленческие (22 тыс. руб.) расходы. Итоговое значение строки - 251. Поскольку себестоимость продаж больше, чем другие расходы, отраженные по данной строке, присвоим статье код 2120, предназначенный как раз для себестоимости. Осталось показать «упрощенный» налог - 26. Показатель заключим в скобки и отразим по строке «Налоги на прибыль (доходы)». Строке подходит код 2460. 427 410 Баланс по упрощенной форме Баланс по общей форме Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме Отчет о финансовых результатах по общей форме

Актуальные вопросы бухгалтерской отчетности за 2015 год комментирует аудитор Ольга Букина.

Бухгалтеры сейчас заняты подведением итогов ушедшего 2015 года: готовят к сдаче бухгалтерскую отчетность. Ольга Александровна, первый актуальный и часто задаваемый нашими слушателями вопрос: в каком составе ее сдавать в отделение статистики?

В Росстате ждут от компаний по одному экземпляру бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и все приложения к ним. Обратите внимание, что малые предприятия имеют право сдавать бухгалтерскую отчетность в упрощенном порядке.

- Многие бухгалтеры сдают отчетность в последний момент. Когда наступает такой «последний момент» в 2016 году?

Отчетность подается не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. То есть в 2016 году сдать отчетность нужно не позднее 31 марта — и в Росстат, и в ФНС России. Такие у нас сроки сдачи отчетности за 2015 год.

Разбор сложных ситуаций для практиков, последние изменения. Рекомендуем вебинар в Школе бухгалтера

- Какой состав бухгалтерской отчетности за 2015 год?

Общий состав комплекта годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 ст. 14 Закона 402-ФЗ): бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатов («старый-добрый» отчет о прибылях и убытках) и приложения к ним. Учтите, что аудиторское заключение включаем в отчетность в добровольном порядке, в обязательном — для тех, кто попадает под обязательный аудит (критерии прежние — п. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Пояснительную записку сдаем, если есть что пояснять.

- Ольга Александровна , второй, лидирующий в рейтинге самых часто задаваемых, вопрос: должны ли «упрощенцы» сдавать отчетность в Росстат?

Да, эти организации тоже должны представлять бухгалтерскую отчетность, которую они составляют с 2013 года в соответствии с Законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

- Ольга Александровна, а если компания не находится по юридическому адресу, куда ей представить отчетность?

Такой компании необходимо представить отчетность по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, а в случае его отсутствия — иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юрлица без доверенности.

— По-прежнему требует ответа вопрос: обязаны ли индивидуальные предприниматели вести бухучет и сдавать бухгалтерскую отчетность? Еще раз поясните, пожалуйста.

— Подпункт 1 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ допускает, что бухучет могут не вести индивидуальные предприниматели, если в соответствии с налоговым законодательством они ведут учет своих объектов налогообложения в порядке, установленном НК РФ. То если ведут книгу учета доходов и расходов при УСН. Бухгалтерскую отчетность ИП не сдают.

— Ольга Александровна, поясните, обязаны ли организации создавать резерв предстоящих отпусков?

— Да, обязаны, за исключением организаций малого бизнеса, не являющихся эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

— Ольга Александровна, спасибо за Ваши ответы.

— Всем удачно составить отчетность и отличного настроения!

Отчетные даты проходят, но у бухгалтера всегда впереди очередные даты сдачи отчетности. на вебинарах Контур.Школы.

373 просмотра

Напоминаем вам, что подошёл срок сдачи годовой отчетности, как ее еще называют отчетность за 4 квартал 2015 год.

• До 20 января 2016 г. вам необходимо сдать форму 4-фсс за 4 квартал 2015 г. (если вы сдаете ее в бумажном виде), до 25 января 2016 г. за 4 квартал 2015 г. (если вы сдаете ее по электронке) в ФСС.

• До 20 января 2016 г. вам необходимо сдать в ИФНС отчет по среднесписочной численности персонала. За не сдачу формы вы заплатите не только штраф в размере 1 000 руб., но и в течении 5-ти рабочих дней со дня несвоевременной сдачи вам заблокирую расчетный счет.

• До 25 января вам необходимо сдать декларацию по НДС, она сдается по электронке, даже нулевая форма. За не сдачу формы вы заплатите не только штраф в размере 1 000 руб., но и в течении 5-ти рабочих дней со дня несвоевременной сдачи вам заблокирую расчетный счет.

• До 01 февраля 2016 года вам необходимо сдать в ИФНС декларацию по транспортному налогу за 2015 год. За не сдачу формы вы заплатите не только штраф в размере 1 000 руб., но и в течении 5-ти рабочих дней со дня несвоевременной сдачи вам заблокирую расчетный счет.

• До 15 февраля 2016 года вам необходимо сдать в ПФР отчет по форме РСВ-1 и данные персонифицированного учета за 4 квартал 2015 г.

• До 28 марта 2016 года необходимо сдать в ИФНС декларацию по прибыли за 2015 г. За не сдачу формы вы заплатите не только штраф в размере 1 000 руб., но и в течении 5-ти рабочих дней со дня несвоевременной сдачи вам заблокирую расчетный счет.

• До 30 марта 2016 года необходимо сдать в ИФНС декларацию по имуществу за 2015 г. За не сдачу формы вы заплатите не только штраф в размере 1 000 руб., но и в течении 5-ти рабочих дней со дня несвоевременной сдачи вам заблокирую расчетный счет.

• До 30 марта 2016 года необходимо сдать в ИФНС Реестр по форме 2 ндфл за сотрудников за 2015 г. За не сдачу формы вы заплатите не только штраф в размере 1 000 руб., но и в течении 5-ти рабочих дней со дня несвоевременной сдачи вам заблокирую расчетный счет.

• До 31 марта 2016 года необходимо сдать в ИФНС декларацию по УСН за 2015 г. За не сдачу формы вы заплатите не только штраф в размере 1 000 руб., но и в течении 5-ти рабочих дней со дня несвоевременной сдачи вам заблокирую расчетный счет.

• До 31 марта 2016 года необходимо сдать в ИФНС бухгалтерскую отчетность за 2015 г. За не сдачу формы вы заплатите не только штраф в размере 1 000 руб., но и в течении 5-ти рабочих дней со дня несвоевременной сдачи вам заблокирую расчетный счет.

• До 15 апреля 2016 года необходимо сдать в ФСС Заявление о подтверждении основного вида деятельности за 2016 год.

ТОЧКА ОТЧЕТА

Налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Бухгалтерская отчетность за 2015 год

Подача бухгалтерской отчетности в налоговый орган никак не увязывается с представлением туда же налоговой отчетности, в том числе по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Для ее представления предусмотрены отдельные сроки и ответственность за их нарушение.

Составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность за 2015 год в налоговые органы и статистику обязаны все организации независимо от применяемого режима налогообложения, в т. ч. и организации, применяющие УСН. Организации – субъекты малого предпринимательства могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе в случае, если они не являются микрофинансовыми или их бухгалтерская (финансовая) отчетность не подлежит обязательному аудиту согласно пп.пп. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ .

В то же время малые предприятия вправе формировать бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке (п. 6 приказа № 66н). Соответствующее решение каждая организация должна принять самостоятельно. При этом в обязательном порядке субъекты малого предпринимательства обязаны подготовить и представить в налоговый орган и орган статистики две основные формы годовой бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Что касается объема информации, представляемой в бухгалтерском балансе и в отчете о финансовых результатах субъектами малого предпринимательства, то все показатели могут быть укрупнены по группам статей, без их детализации (пп. «а» п. 6 приказа № 66н).

Конечно, каждая организация малого предпринимательства может принять решение о включении в состав годовой отчетности еще и отчета об изменении капитала, и отчета о движении денежных средств или иных приложений. В этом случае она также вправе привести в них только наиболее важную информацию, которая необходима для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (пп. «б» п. 6 приказа № 66н).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Перечень упрощенных способов ведения бухгалтерского учета и составления упрощенной бухгалтерской отчетности приведен в информации Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности».

Обращаем также внимание, что при формировании организацией бухгалтерской отчетности с применением упрощенных способов отчетность должна давать достоверное и полное представление не только о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации, но и об изменениях в ее деятельности за последние три года (п. 6 ПБУ 4/99).

Какие данные понадобятся бухгалтеру для формирования бухгалтерской отчетности?

Поскольку бухгалтерский баланс по упрощенной форме так же, как и обычный, состоит из активов и пассивов, рассмотрим их составляющие.

Актив баланса

Первая строка упрощенного баланса – «Материальные внеоборотные активы». Несмотря на немного непривычное название, составляющие этой строки знакомы каждому бухгалтеру. Прежде всего, это основные средства. Отражать в балансе их нужно по остаточной стоимости, т. е. за минусом амортизации, начисленной по правилам бухучета. В случае если объект учета не амортизируется, например земельный участок, то отражается его первоначальная стоимость. В этой же строке, в случае наличия, может быть также незавершенное строительство и т. п. Как видим, чтобы заполнить эту строку баланса, нужно сложить стоимостные показатели этих объектов учета, взятых из регистров бухгалтерского учета (дебет счетов 01, 03, 08 за минусом кредита счета 02), естественно, за соответствующий период.

В бухгалтерском учете организации практически могут быть в наличии и другие внеоборотные активы, но не имеющие материальной формы. Это, прежде всего, нематериальные активы (например, лицензии, сайт компании, исключительные права и др. подобные активы). В организации могут быть также незавершенные вложения в нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, среди которых могут быть и займы, предоставленные на срок более одного года. В каждой организации имеется также и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем год после отчетной даты. Аналогично суммируется остаточная стоимость этих объектов учета, взятых из соответствующих регистров бухгалтерского учета (по дебету счетов 04, /за минусом кредита счета 05/, 08, 55, 58, 59, 60, 62, 63, 71, 73, 75, 76) за определенный период времени. Эта величина должна быть показана во второй строке актива баланса, которая именуется «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».

Подсчитав стоимость имущества длительного пользования и заполнив две первые строки баланса, можно приступить к отражению в активе баланса стоимости имущества, которое приносит доход организации в течение года. Эти объекты учета именуются оборотными активами, поскольку они обновляются, как правило, в течение года, поэтому и получили название оборотные.

В активе баланса на оборотные активы отведено 3 строки.

Первая – «Запасы» , куда входят сырье и материалы, имеющиеся в наличии. В производственных компаниях зачастую имеется еще и незавершенное производство, и остатки на складах готовой продукции. А в торговых организациях по этой строке отражаются остатки товаров, предназначенные для продажи. В этой строке находят свое место и отгруженные покупателям товары и(или) готовая продукция, но с отсрочкой передачи права собственности по условиям договора. Эти стоимостные показатели формируются на основе регистров бухгалтерского учета, открытых по счетам: 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41, 43, 44, 45, 97.

Вторая – «Денежные средства и денежные эквиваленты». В эту статью попадут дебетовые остатки, взятые из регистров бухгалтерского учета по счетам учета денежных средств. В частности, 50, 51, 52, 55, 57, 58.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Денежные эквиваленты – это краткосрочные финансовые вложения, которые определяются организацией в своей учетной политике (например, депозиты до востребования на срок не более трех месяцев). Порой организации приобретают либо принимают в оплату высоколиквидные беспроцентные простые банковские векселя по номинальной стоимости и используют их исключительно для расчетов с контрагентами. Такие денежные эквиваленты обычно учитываются на отдельном субсчете, открытом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ибо эти величины не являются финансовыми вложениями. Если организация относит финансовые вложения к денежным эквивалентам, то на балансовых счетах 58 и 55 целесообразно выделить отдельные субсчета.

Третья – «Финансовые и другие оборотные активы». Здесь может быть отражено все прочее имущество организации, которое числится на балансе и не нашло отражения по предыдущим статьям. Здесь, например, отражают «входной» НДС, учитываемый на счетах бухучета отдельно от стоимости приобретенных товаров, и краткосрочную дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В этой строке следует также отразить и краткосрочные финансовые вложения в случае их наличия. Все стоимостные показатели – дебетовые остатки по счетам: 19, 55, 58, 59, 63, 73, 76 соответствующих регистров бухгалтерского учета.

Пассив баланса

Первая укрупненная строка – «капитал и резервы». Она включает в себя несколько показателей. Непременно в нее нужно записать величину уставного капитала организации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Даже если уставный капитал оплачен учредителями частично, показывать его нужно в полном размере согласно уставу организации.

Другой важный показатель – нераспределенная прибыль или непокрытый убыток (убыток уменьшает итоговую сумму строки). При этом если итог получился отрицательный, то вместо минуса показатель берется в круглые скобки. Эти показатели берутся из соответствующих регистров бухгалтерского учета, открытых по счетам: 80, 81, 82, 83, 84). Возможно, здесь найдут отражение и добавочный капитал, и резервы (в случае их создания), и доли, выкупленные у учредителей.

Далее в следующих строках пассива баланса необходимо показать задолженность организации перед кредиторами. При этом сворачивать дебиторскую и кредиторскую задолженности путем отражения итогового сальдо недопустимо!

Далее в пассиве, как и в активе упрощенного баланса организации, все суммы задолженностей необходимо разделить на краткосрочные и долгосрочные, в зависимости от сроков их погашения относительно отчетной даты.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

По краткосрочным обязательствам срок погашения в пределах 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные – долгосрочные.

При этом разделить обязательства только на эти две группы недостаточно. Предусмотрено еще и деление внутри каждой из них.

Так, из всех долгосрочных обязательств нужно выделить, например, долгосрочную задолженность по кредитам и займам, поскольку для этого показателя предусмотрена своя строка «Долгосрочные заемные средства».

Краткосрочные же обязательства следует разделить еще и на подгруппы:

• задолженность по кредитам и займам;
• прочая кредиторская задолженность;
• прочие обязательства.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Каждую подгруппу необходимо показать по соответствующей строке формы упрощенного баланса.

Все стоимостные показатели пассива баланса также следует взять из соответствующих регистров бухгалтерского учета.

Пример.

(Все стоимостные показатели и коды в «шапках» отчетов – условные).

ООО «Стандарт», зарегистрированное в 2015 году, занимается изготовлением и реализацией стройматериалов. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

По итогам 2015 года на балансовых счетах, открытых в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, были получены следующие стоимостные показатели:

Д01 – 1 200 000 руб. (Основные средства, первоначальная стоимость);

К02 – 40 080 руб. (Амортизация основных средств, используемых организацией в своей производственной деятельности);

Д04 – 200 000 руб. (Нематериальный актив по его первоначальной стоимости (товарный знак));

К05 – 6680 руб. (Амортизация нематериального актива);

Д10 – 34 000 руб. (Остаток производственных материалов на складе);

Д19 – 12 000 руб. (НДС «входящий» по приобретенным ТМЦ. Организация учитывает его обособленно согласно принятой учетной политике);

Д43 – 180 000 руб. (Остаток на складе готовой продукции собственного изготовления);

Д50 – 30 000 руб. (Остаток денежных средств в кассе организации);

Д51 – 500 000 руб. (Остаток денежных средств на расчетных счетах организации);

Д58 – 300 000 руб. (Предоставленные займы);

К60 – 300 000 руб. (Кредиторская задолженность, долгосрочная);

К62 – 1 011 240 руб. (Авансы, полученные от покупателей);

К69 – 178 000 руб. (Текущая задолженность во внебюджетные фонды);

К70 – 500 000 руб. (Текущая задолженность перед работниками организации);

К80 – 100 000 руб. (Уставный капитал организации в соответствии с уставом);

К82 – 20 000 руб. (Резервный капитал, образованный согласно учетной политике);

К84 – 300 000 руб. (Нераспределенная прибыль отчетного года).

Ввиду того, что фирма зарегистрирована в 2015 году, вместо показателей за 2014 и 2013 годы в форме бухгалтерского баланса проставляются прочерки.