Бухгалтерский учет списания основных средств. Как правильно списать основные средства
Предприятия - все то, что используется в процессе экономической деятельности более одного года - неминуемо подвержены износу. Механизмы оборудования заедают, технологии устаревают, а компьютеру в бухгалтерии давно перевалило за 10 лет, - все это приводит к необходимости обновления имущества. Как списать с баланса основные средства? Какие проводки при этом нужно составить? Ответы будут открыты читателю в статье.
Характеристика основных средств
Чтобы достигнуть максимального понимания происходящего, вспомним понятие основных средств и свойства, которыми они обладают. Итак, ОС - это внеоборотные активы предприятия, которые имеют вещественную форму и сохраняют ее в процессе эксплуатации. Такие объекты созданы для длительного использования.
В то время, пока они приносят пользу, ОС так или иначе участвуют в хозяйственных операциях компании. Значит, их стоимость должна быть включена в себестоимость готовой продукции. Как это происходит? Безусловно, частями. Равными долями на ту категорию товаров, в процессе создания которой используется основное средство. Как выглядит эта часть себестоимости, приходящаяся на долю оборудования или сооружений? Это амортизация. Каждый месяц на счете 02 накапливается высчитанная сумма, которая затем списывается на себестоимость продукции.
Причины выбытия основных средств
Первое, что приходит на ум, когда приходится говорить о ликвидации имущества - его моральное и материальное устаревание, т. е. износ по всем параметрам. В ходе нормальной деятельности предприятия так обычно и случается. Оборудование отслужило положенный срок, амортизационные отчисления выплачены в полном объеме - объект можно списать. А при хорошем состоянии модернизировать или продать на запчасти.
Если мыслить более широко и рассмотреть все возможные сценарии, которые могут произойти на предприятии, выяснится, что причин к списанию основных средств гораздо больше:
- продажа;
- обмен на другое имущество согласно договору мены;
- передача в дар;
- поломка в связи с ЧП;
- преждевременный износ;
- хищение имущества.
В каждой конкретной ситуации возникнет необходимость составить соответствующие документы, подтверждающие причину выбытия ОС и зафиксировать совершение хозяйственной операции на счетах учета.
Общая инструкция
Как списать основные средства с баланса предприятия, т. е. документально подтвердить факт вывода из эксплуатации? В чьих уполномочиях решать, пригодно имущество к использованию или пора отправить его на покой? На помощь приходит учетная политика. Она должна содержать четкие указания о том, как списать с баланса основные средства. В общем порядке создается комиссия, которая уполномочена рассматривать пригодность имущества, целесообразность его использования и ликвидации. Она состоит из руководителя предприятия, бухгалтера и начальника отдела, в котором данное ОС установлено. В некоторых случаях могут быть приглашены независимые эксперты, которые в полной мере оценят технические характеристики объекта.
Решение комиссии регистрируется документально. Если ликвидация имущества одобрена, производятся работы по выводу из эксплуатации и осуществляются соответствующие записи в бухгалтерском учете.
Составление документации
После осмотра комиссией объекта и установления причин необходимости вывода из эксплуатации, полученные данные фиксируют в акте списания ОС. Составление этого документа обязательное условие выбытия имущества из баланса предприятия. МФ РФ разработаны унифицированные формы актов:
- ОС-4 - для основного средства в количестве 1 шт.;
- ОС-4а - для транспорта организации;
- ОС-4б - для нескольких объектов имущества.
Документ заполняют в двух экземплярах, один из которых предназначен для бухгалтера, а второй - для материально ответственного за данное имущество лица. Обязательно должна быть указана причина списания ОС. Если ликвидация происходит по чьей-либо вине, сотрудники (иные физические лица) должны быть указаны в акте.
Сюда также заносят всю имеющуюся информацию об объекте: дату принятия на учет, ввода в эксплуатацию, суммы первоначальной и остаточной стоимости, накопленной амортизации, произведенные ремонтные работы (если таковые имели место быть), и другие данные, напрямую связанные с использованием имущества, подлежащего списанию.
Как списать с баланса основные средства: заполняем акт
Форма акта ОС-4, подтверждающая ликвидацию имущества и дающая полное право ее провести, состоит из трех таблиц. Первая из них заполняется на основании данных акта приема основного средства. Здесь фиксируются характеристики актива, в том числе стоимостные, величина накопленной амортизации и общий срок полезной службы.
Вторая таблица описывает индивидуальные особенности имущества, которые обычно ранее были занесены в акт приема. Третья часть посвящена затратам, связанным с ликвидацией ОС, а также выгодам, которые возникают в случае продажи остаточного материала или запасных частей. Подводится итог от вывода из эксплуатации объекта, который затем списывается в финансовые результаты.
Как списать с баланса основные средства при УСН?
Упрощенный налоговый режим во многом отличает ведение бухгалтерского учета от общепринятых стандартов. Регулирует порядок списания имущества с баланса субъектов малого бизнеса - НК РФ (ст. 346.16). Согласно Кодексу, при выбытии основных средств, использование которых в будущем не представляется возможным, их стоимость включается в налогооблагаемую базу не в полной мере. Сумму, оставшуюся на балансе при ликвидации внеоборотных активов, не берут на учет для целей налогообложения.
Если выбытие основных средств происходит раннее положенного срока, необходимо выполнить пересчет налоговой базы. В случае списания вследствие морального или данный пункт субъекты малого бизнеса не выполняют.
Выбытие вследствие износа
Как списать самортизированные основные средства с баланса? Это, пожалуй, самый простой для бухгалтера случай. Если период предполагаемого полезного использования полностью совпал с фактическим, то остаточная стоимость приравнялась к нулю и после о списании объект перестает числиться в активах предприятия.
Когда моральный или физический износ происходит ранее запланированного, необходимо произвести расчеты, для которых понадобятся данные о:
- первоначальной стоимости объекта (цена приобретения + установки + доставки);
- накопленной амортизации за отработанный период (кредит соответствующего субсчета 02);
- остаточной стоимости, равной разнице между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией.
Последнее значение списывают со счета 01. Конечный результат ликвидации имущества относят на финансовый результат.
Последовательность проводок, характеризующих списание с баланса основных средств, пришедших в негодность вследствие износа, можно проследить в таблице:
Составленные проводки полностью показывают, как списать с баланса основные средства. В случае формирования положительной ликвидационной стоимости, ее величину относят на счет 91.1.
Продажа имущества
Никто не запрещает предприятию продавать активы на законных условиях. Для сбора информации о расходах и доходах, к которым привел процесс реализации имущества другому физическому или юридическому лицу, используется В дебете скапливаются суммы издержек, в кредите - выручки.
Списание с баланса основных средств в случае продажи помимо акта списания и договора купли-продажи сопровождается проводками:
- Дт 62 Кт 91.1 - отражена сумма выручки от продажи имущества.
- Дт 91.2 Кт 68.2 - начислен НДС по реализованному ОС.
Как видно из примера, большинство проводок совпадают с алгоритмом списания имущества при износе.
Вклад в уставный капитал другого предприятия
Как списать с баланса основные средства, внесенные паевым взносом? Для таких целей предусмотрен счет 58. Вложение в уставный капитал другой организации часто является выгодным способом для предпринимателя. Проводки составляются следующим образом:
- Дт 01 «Выбытие» Кт 01.1 - на сумму первоначальной стоимости имущества.
- Дт 02 Кт 01 «Выбытие» - на сумму накопленной амортизации.
- Дт 91.2 Кт 01 «Выбытие» - на величину остаточной стоимости актива.
- Дт 58 Кт 01 - отражена сумма вклада в уставный капитал другого предприятия.
Стоит отметить, что паевые взносы нельзя отнести к реализации, в связи с чем НДС на сумму вклада не начисляется.
Безвозмездная передача
Организация вольна распоряжаться имуществом по своему усмотрению. Главное, чтобы совершаемые действия соответствовали установленным законодательным актам. При дарении имущества как списать основные средства с баланса? Проводки начинаются все с тех же действий: вычет первоначальной стоимости и накопленной амортизации. Затем списывается в «Прочие расходы». Счет собирает и прочие затраты на безвозмездную передачу объекта. Начисляется и НДС на основании текущей рыночной стоимости имущества.
В чем ж отличие учета акта дарения от продажи? В первом случае доход никак не может образоваться, только затраты. При реализации же предприятие имеет шанс получить доход и выйти на прибыль, или хотя бы покрыть расходы. Финансовый результат (убыток) от дарения активов списывают проводкой Дт 99 Кт 91.9.
Частичная ликвидация имущества
Списать с баланса основное средство можно не полностью. Метод часто применяют для недвижимого имущества в целях модернизации, перепланировки или использования в других целях. Если речь идет о сооружениях и зданиях, то непригодная для эксплуатации часть может быть снесена, когда как основная часть останется на месте.
Получается, что по факту основное средство остается в активах предприятия, но стоимость его изменяется. В связи с этим возникает необходимость произвести переоценку имущества, а также перерасчет амортизационных отчислений. Суммы расходов и доходов от частичной ликвидации отражают на счете 91.
Как списать основные средства с баланса правильно? Для этого нужно вычесть из текущей стоимости первоначальную, сумму амортизации и получить остаток, который затем отразить на счете 91 бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет выбытия основных средств ведется всеми субъектами, у которых числится на балансе указанный вид активов. О том, как осуществляется бухучет выбытия основных средств, а также об особенностях налогового учета таких операций расскажем в нашем материале.
Что такое основное средство?
Основное средство (ОС) — это внеоборотные активы, существование которых возможно при одновременном выполнении следующих условий (п. 4 ПБУ 6/01):
- Объект используется в деятельности хозсубъекта.
- Период его использования должен превышать 12 месяцев.
- Перепродажа объекта не планируется.
- Объект способен приносить доход.
ВАЖНО! При первоначальной стоимости объекта, равной 40 000 или менее, и одновременном выполнении указанных выше условий актив может быть признан материально-производственным запасом (п. 5 ПБУ 6/01).
Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?
Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:
- реализация;
- износ: моральный или физический;
- ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
- другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.
Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:
- ОС-4 (исключая автомобили);
- ОС-4а (для автомобилей);
- ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).
В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале .
Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:
- Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
- Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.
При этом сформированная на счете 01«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:
- реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
- вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
- выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».
Пример 1
ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе 2018 года. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.
В августе ООО «Авто-парк» отразит в учете:
Дт 62 Кт 91.01 — 472 000 руб. — реализация автомобиля.
Дт 91.02 Кт 68.02 — 72 000 руб. — начислен НДС по реализации.
Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости.
Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации.
Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — остаточная стоимость учтена в расходах.
Подробнее о проводках, отражающих учет ОС, см. в статье .
Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 31 ПБУ 6/01), что нельзя сказать о налоговом учете таких операций.
Каковы особенности налогового учета выбытия основных средств?
Следует обратить внимание на порядок учета реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учета убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путем применения ПБУ 18/02.
Пример 2
Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев.
Определим сумму убытка 570 000 - (472 000 - 72 000) = 170 000 руб.
Убыток, который ООО «Авто-парк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2018 года ООО «Авто-парк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов.
Таким образом, в учете ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб.
Итоги
В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учете временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.
Налоговый консультант
Что важно помнить бухгалтеру при списании недоамортизированного основного средства? Убыток от списания принимается и в бухгалтерском и в налоговом учетах. Причем, единовременно. А стоимость оставшихся от ликвидации материалов в обоих учетах увеличивает доходы предприятия. При списании нужно быть готовым к тому, что налоговики потребуют восстановить НДС с остаточной стоимости объекта. Однако с этим можно и нужно спорить.
Рассмотрим такую распространенную ситуацию. По причине морального или физического износа организация списывает основное средство, срок полезного использования которого еще не истек. Для наглядности особенности бухгалтерского учета и налогообложения этой операции разберем на конкретном примере.
Тонкости бухучета
Пример.
Организация в феврале 2004 года ликвидирует физически изношенный и не использующийся в производстве автомобиль. Ликвидация производится силами ремонтного цеха, стоимость работ составила 3000 руб. Первоначальная стоимость автомобиля по данным бухгалтерского и налогового учета – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации (по февраль 2004 года включительно) – 150 000 руб.
В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью на дату ликвидации 2000 руб. и металлолом на сумму 800 руб.
Согласно учетной политике организации доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Для учета движения основных средств организация использует субсчета:
01-1 «Основные средства в эксплуатации»;
01-2 «Выбытие основных средств».
В бухгалтерском учете сделаны проводки:
- 200 000 руб. – отражена первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;
- 150 000 руб. – списана начисленная за время эксплуатации амортизация.
В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания недоамортизированного основного средства, отражаются в качестве операционных доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):
- 50 000 руб. (200 000 – 150 000) – учтена в составе операционных расходов остаточная стоимость выбывающего автомобиля;
- 3000 руб. – отражены расходы ремонтного цена по разборке автомобиля (эти расходы относятся к операционным, так как связаны с выбытием основного средства).
Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, оцениваются по рыночной стоимости и включаются в состав операционных доходов (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
- 2000 руб. - оприходованы на складе запасные части, пригодные к использованию.
По мере отпуска запчастей со склада в ремонтный цех для ремонта автомобилей бухгалтер будет делать проводку. Например, отпущены запчасти на сумму 300 руб.:
- 300 руб. - отпущены со склада в ремонтный цех запчасти.
Металлолом бухгалтер оприходует проводкой:
- 800 руб. – оприходован на склад металлолом;
- 50 200 руб. (50 000 + 3000 – 2000 - 800) – списано сальдо прочих доходов и расходов заключительными оборотами месяца.
Если выбывшее основное средство ранее дооценивалось, не забудьте списать сумму его дооценки проводкой: Дебет Кредит . Такой порядок списания дооценки закреплен в пункте 15 ПБУ 6/01. Если же объект ранее был уценен, никаких записей делать не нужно.
Расходы и доходы для налога на прибыль
Что происходит в налоговом учете? В целях налогообложения прибыли расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств - суммы недоначисленной амортизации, расходы на ликвидацию (демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества) учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Убыток от списания основных средств по причине морального или физического износа можно признать единовременно, поскольку особый порядок признания убытка установлен только для реализации основных средств (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже и утилизации основного средства, увеличивают внереализационные доходы организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). Оценивать их налоговики рекомендуют по рыночной стоимости (раздел 9 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585). Дата отражения дохода - дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, в рассматриваемом примере сумму недоначисленной амортизации (50 000 руб.) и расходы на разборку автомобиля (3000 руб.) бухгалтер учтет во внереализационных расходах единовременно в феврале. Тогда же он отразит внереализационный доход по рыночной стоимости полученных при разборке материалов (2000 руб.) и стоимость металлолома (800 руб.). По мере использования материалов их стоимость будет включаться в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Разницы по ПБУ 18/02
Мы рассмотрели пример, в котором основного средства в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Но это не всегда так. Например, суммы начисленной амортизации по данным бухгалтерского и налогового учета, а соответственно и убыток от списания могут различаться. Если по данному основному средству организация не формировала в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и не отражала ОНА и ОНО, то разница в убытках даст . Когда в бухгалтерском учете расходов больше, чем в налоговом, нужно отразить постоянное налоговое обязательство, когда меньше – постоянный налоговый актив.
Если же по выбывшему основному средству в учете числились суммы ОНА и ОНО, скорректируйте за счет них расхождение убытков в обоих видах учета.
Споры с НДС
Особое внимание следует уделить НДС. Нужно или нет восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету при вводе основного средства в эксплуатацию, если оно полностью не самортизировано?
Позиция налоговиков по данному вопросу такова – НДС, приходящийся на остаточную стоимость основного средства надо восстановить, поскольку оно больше не используется для облагаемых НДС операций. Причем, восстановленный налог не учитывается при определении облагаемой базы по налогу на прибыль.
На наш взгляд, этого делать не нужно. Прежде всего, потому, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность организации по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС на остаточную стоимость имущества. Организация использовала основное средство для облагаемых НДС операций. Налог она приняла к вычету в полном объеме правомерно. А дальнейшее изменение в использовании имущества значения не имеет. К такому же выводу пришел и Высший арбитражный суд (постановление ВАС от 11.11.03 № 7473/03).
Еще один вопрос связан с вычетом суммы НДС, уплаченной за демонтаж и утилизацию основных средств. По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Если основное средство ликвидируется, по НДС отсутствует (ст. 146 НК РФ). Поэтому у фирмы отсутствуют основания для принятия к вычету входного НДС по услугам демонтажа и утилизации. Включить его в расходы в целях налогообложения также проблематично. Налоговики принимают НДС, в случаях, предусмотренных статьей 170 НК РФ, а наш случай под эту статью не подпадает.
Не забудьте про транспортный налог
Обратите внимание, согласно статье 357 НК РФ лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаются плательщиками транспортного налога. Даже если вы в налоговом периоде ликвидируете автомобиль, надо начислить налог за те месяцы, в течение которых он был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ). Уплатить налог в бюджет надо будет в порядке и сроки, которые установлены законом субъекта Российской Федерации, на территории которого находился этот автомобиль (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Оформление первички
При списании основных средств оформляется акт унифицированной формы № ОС-4 или № ОС-4а (при списании транспортного средства).
В нашем примере оформлен акт (2 экз.) на списание автомобиля (по форме № ОС-4а). Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного работника. На его основании он сдает на склад запчасти и материалы, полученные при ликвидации.
Бухгалтер делает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) отметку о выбытии объекта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам надлежит хранить отдельно в течение срока, определенного приказом руководителя организации. При ликвидации автотранспортного средства в бухгалтерии должны быть документы об утилизации лома или утиля (сдача в металлолом, вывоз на свалку и т.п.).
Запчасти, пригодные к дальнейшему употреблению сдаются на склад с оформлением приходного ордера по форме № М-4. Передача указанных запчастей со склада в производство (например, в ремонтный цех) оформляется требованием-накладной по форме № М-11. Если запчасти продаются на сторону, то заведующий складом (кладовщик) оформляет накладную на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.
В результате эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и приходят в такое состояние, когда их дальнейшее использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Вместе с тем, в хозяйственной деятельности существует много других причин, вследствие которых, из хозяйства выбывают основные средства:
Могут быть переданы другим хозяйствам безвозмездно;
Излишние и неиспользуемые в хозяйстве основные средства могут быть проданы другим предприятиям;
Переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
Ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
Скот основного стада может быть выбракован.
На предприятиях списание имущества производится только в тех случаях, когда его невозможно восстановить или экономически нецелесообразно эксплуатировать, а также, когда оно не может быть в установленном порядке реализовано или передано другим организациям.
Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание по решению руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. Решение директора оформляется приказом, в котором указывается состав комиссии и цель создания. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.
Для учета выбытия объектов основных средств используется две методики:
списание по первоначальной стоимости;
списание по остаточной стоимости.
Для учета выбытия объектов по первоначальной стоимости основных средств к счету 01 «Основные средства» на предприятии открывают субсчет 11 «Выбытие основных средств». По дебету субсчета 01/11 «Выбытие основных средств» отражается первоначальная стоимость выбывших основных средств, а по кредиту – сумма начисленной амортизации за время эксплуатации выбывающего основного средства. Таким образом, на субсчете 01/11 «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, которая в дальнейшем списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 "Прочие расходы". По дебету счета 91/2 отражают расходы, связанные с выбытием основных средств. От выбытия основных средств предприятие может получить различные доходы: выручку от продажи, стоимость ТМЦ, полученных от разборки основного средства, пригодных для дальнейшего использования. данные доходы относят в кредит счета 91 субсчета 1 "Прочие доходы".
Пример 1. Списан склад минеральных удобрений первоначальной стоимостью 860 000 руб. Сумма амортизации за время эксплуатации составила 98%. Затраты по разборку склада составили: зарплата рабочим - 4800 руб., отчисления на соц. страх. -20,2%, услуги автотранспорта - 2300 руб. От разборки здания получили используемых ТМЦ на сумму 12000 руб.
Дт 01/11 Кт 01 - 860000
Дт 02 Кт 01/11 - 842800
Дт 91/2 Кт 01/11 - 17200
Дт 91/2 Кт 70 - 4800
Дт 91/2 Кт 69 - 970
Дт 91/2 Кт 23/4 - 2300
Дт 10 Кт 91/1 - 12000
Дт 99 Кт 91/9 - 13270 (17200+4800+970+2300-12000)
Учет выбытия основных средств можно осуществлять и без использования субсчета 01/11 "Выбытие ОС".
Пример 2. Списан грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 750 000 руб. Срок эксплуатации: нормативный - 8 лет, фактический - 7 лет 10 месяцев. Затраты по ликвидации автомобиля составили: зарплата - 1200 руб., отчисления на соц. страх. 30%, услуги автокрана - 800 руб. От разборки автомобиля получено запчастей на сумму 3200 руб., металлолома на сумму 2800 руб.
1. Определим нормативный срок эксплуатации: 12х8 = 96 мес.
фактический: 7х12+10= 94 мес.
2. Определим ежемесячную сумму амортизации:
750000: 96 =7812,5 руб.
3. Определим сумму амортизации, начисленную за время эксплуатации автомобиля:
7812,5 х 94 =734375 руб.
4. Определим остаточную стоимость автомобиля:
750000 - 734375 =15625 руб.
Дт 02 Кт 01 - 734375
Дт 91/2 Кт 01 - 15625
Дт 91/2 Кт 70 - 1200
Дт 91/2 Кт 69 - 360
Дт 91/2 Кт 23/4 - 800
Дт 10/5,14 Кт 91/1 - 3200+2800=6000
Дт 99 Кт 91/9 - 17985 (15625+1200+360+800-6000)
Объекты основных средств могут выбывать в организации в результате:
ликвидации по причине полного физического или морального износа;
продажи другим организациям или лицам;
безвозмездной передачи другим организациям или лицам по договору дарения4
передачи в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
обмена на другое имущество.
Выбытие основных средств является результатом прочей деятельности организации, в связи с чем доходы и расходы, связанные с этой деятельностью, отражаются как прочие доходы и расходы.
Независимо от причины выбытия списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств, сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту выбытия и остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств. Остальные записи на счетах бухгалтерского учета зависят от причины выбытия основных средств.
Ликвидация основных средств вследствие морального или физического износа
При ликвидации основных средств по причине полного физического или морального износа организация несет связанные с этим затраты и получает доходы. К затратам по ликвидации основных средств относится заработная плата, начисленная за работы по демонтажу основных средств, отчисления на социальные нужды с этой заработной платы, оплата услуг сторонних организаций. К доходам при ликвидации основных средств относится стоимость полученных при этом и оприходованных материальных ценностей.
Задание 3.4.1
Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за полного физического износа и в связи с истечением срока его полезного использования.
Первоначальная стоимость объекта основных средств – 274 000 руб.
На момент списания объекта основных средств по нему была полностью начислена амортизация в сумме 274 000 руб.
За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 22 500 руб. отчисления на социальное страхование –6 075 руб.
При выбытии объекта основных средств были приняты на учет запасные части по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 5 000 руб.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Списана первоначальная стоимость объекта основных средств при его ликвидации | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на дату списания | ||||||
|
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта основных средств | ||||||
|
Приняты к учету запасные части, оставшиеся после списания объекта основных средств по рыночной стоимости на дату списания | ||||||
|
Определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации объекта основных средств | ||||||
Задание 3.4.2
Организация приняла решение о ликвидации объекта основных средств из-за морального износа до истечения срока его полезного использования. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 367 000 руб. На момент списания объекта амортизация была начислена не полностью и составила 290 000 руб.
За демонтаж объекта рабочим начислена заработная плата – 11 500 руб. отчисления на социальное страхование – 3 105 руб.
При выбытии объекта были приняты на учет оставшиеся после списания материалы по рыночной стоимости на дату списания, составляющей 29 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Списана первоначальная стоимость объекта ОС при его ликвидации | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС на дату списания | ||||||
|
Списана недоамортизированная остаточная стоимость ликвидируемого объекта ОС | ||||||
|
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж объекта ОС | ||||||
|
Начислен единый социальный налог и страховые платежи от несчастных случаев с заработной платы рабочих | ||||||
|
Приняты к учету материалы, оставшиеся после списания объекта ОС по рыночной цене на дату списания объекта ОС | ||||||
|
Определен финансовый результат (убыток) от ликвидации объекта ОС | ||||||
Продажа основных средств
При продаже организацией объекта основных средств цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Объекты основных средств, как правило, должны продаваться по рыночной цене с учетом их физического состояния. Рыночная цена продаваемого объекта основных средств должна включать сумму НДС.
Поступления от продажи объектов основных средств относятся к прочим доходам. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с продажей объекта основных средств, относится к прочим расходам.
Задание 3.4.3
Организация продает автомобиль. Первоначальная стоимость - 334 000 руб., амортизация к моменту продажи - 248 000 руб., цена продажи – 113 280 руб., в том числе НДС – 17 280 руб.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Отражена продажная стоимость автомобиля (включая НДС) | ||||||
|
Отражена сумма НДС от продажной стоимости автомобиля | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость проданного автомобиля | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по автомобилю к моменту продажи | ||||||
|
Списана остаточная стоимость проданного автомобиля | ||||||
|
Определен финансовый результат (прибыль) от продажи автомобиля | ||||||
|
Получена оплата за проданный автомобиль (включая НДС) | ||||||
Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений. Возникающая разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается в составе прочих доходов или расходов. НДС при передаче основных средств в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ не начисляется.
Задание 3.4.4
Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 350 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 310 000руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
Поскольку для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость, то НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, предназначенных для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации вычету не подлежат и должны учитываться в их первоначальной стоимости.
Задание 3.4.5
Организация приобрела новый объект основных средств с целью передачи в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств – 165 200 руб., в том числе НДС – 25 200 руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
На величину остаточной стоимости передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
В тех случаях, когда организация передает в уставный капитал другой организации объект основных средств, бывший в эксплуатации, она должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную бюджету к вычету по данному объекту основных средств. Восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет передающей организацией.
Задание 3.4.6
Организация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 440 000 руб. НДС в сумме 79 200 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме.
Срок полезного использования объекта - 5 лет. До момента передачи объект основных средств использовался в производстве в течение 12 месяцев.
За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 88 000 руб. Согласованная стоимость передаваемого объекта определена учредителями, равной его остаточной стоимости – 352 000 руб.
Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 352 000 руб. (440 000 руб. - 88 000 руб.), или 80% от его первоначальной стоимости.
Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС на 80%, или на сумму 63 360 (79 200 руб. х 80%).
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
|
||||||
|
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | ||||||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | ||||||
|
Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | ||||||
|
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости | ||||||
|
Операции, отражаемые в процессе эксплуатации объекта ОС | ||||||
|
Отражена сумма амортизации объекта ОС (амортизация начисляется ежемесячно с момента начала эксплуатации объекта ОС до момента его передачи в уставный капитал другой организации) | ||||||
|
Операции, отражаемые при передаче объекта ОС в уставный капитал |
||||||
|
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Отражена на основании документов передача принимающей организации суммы восстановленного НДС | ||||||
Безвозмездная передача основных средств
Безвозмездная передача основных средств другим организациям и физическим лицам отражается в учете аналогично отражению продажи основных средств. При безвозмездной передаче у передающей стороны возникает обязательство по начислению и уплате в бюджет НДС. НДС при этом исчисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных основных средств.
Задание 3.4.7
Организация безвозмездно передала физическому лицу объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта -180 000руб., сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.. Остаточная стоимость объекта – 60 000 руб. соответствует его рыночной стоимости без НДС
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Списана первоначальная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи | ||||||
|
Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта ОС | ||||||
|
Начислен НДС от рыночной стоимости безвозмездно переданного объекта ОС | ||||||
|
Определен финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи объекта ОС | ||||||
Передача основных средств в уставный капитал другой организации
Передача объектов основных средств в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации.
При приобретении основных средств, предназначенных для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации суммы НДС, предъявленные организации, должны учитываться в их первоначальной стоимости.
В тех случаях, когда организация передает в уставный капитал другой организации объект основных средств, бывший в эксплуатации, она должна восстановить НДС, ранее предъявленный бюджету к вычету по данному объекту основных средств, в сумме, пропорциональной его остаточной стоимости.
При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью передаваемых основных средств учитывается как прочие доходы, а превышение остаточной стоимости над согласованной стоимостью передаваемых основных средств – как прочие расходы.
Финансовый результат определяется и отражается в учете в общеустановленном порядке.
Задание 3.4.8
Организация приобрела новый объект основных средств с целью передачи в уставный капитал другой организации. Стоимость объекта основных средств - 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб.
Объект основных средств не использовался в производстве, амортизация по нему не начислялась и сразу после его принятия к учету он был передан в уставный капитал другой организации.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | ||||||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | ||||||
|
Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | ||||||
|
Предъявленная поставщиком сумма НДС учтена в первоначальной стоимости приобретенного объекта ОС | ||||||
|
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Отражена передача объекта ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости (равной в данном случае первоначальной стоимости объекта ОС) | ||||||
Задание 3.4.9
Организация передает объект основных средств другой организации в качестве вклада в ее уставный капитал. Первоначальная стоимость передаваемого объекта основных средств составляет 432 000 руб. НДС в сумме 77 760 руб. после оплаты объекта и его принятия к учету был предъявлен бюджету к вычету в полной сумме.
Срок полезного использования объекта - 6 лет. До момента передачи объект основных средств использовался в производстве в течение 26 месяцев.
За время эксплуатации объекта по нему линейным способом была начислена амортизация в сумме 156 000 руб. Согласованная стоимость передаваемого объекта определена учредителями, равной его остаточной стоимости – 276 000 руб.
В соответствии с налоговым законодательством в данном случае передающей организации необходимо восстановить сумму НДС пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств.
Остаточная стоимость объекта основных средств на момент его передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации составляет 276 000 руб. (432 000 руб. - 156 000 руб.), или 63,9% от его первоначальной стоимости.
Таким образом, при передаче объекта основных средств необходимо восстановить ранее предъявленный к вычету НДС на 63,9%, или на сумму 49 869 руб. (77 760 руб. х 63,9%).
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Операции, отражаемые при принятии объекта ОС на учет |
||||||
|
Отражена стоимость приобретенного объекта ОС согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) | ||||||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком | ||||||
|
Произведена оплата за объект ОС (включая НДС) | ||||||
|
Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости | ||||||
|
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС | ||||||
|
Операции, отражаемые в процессе эксплуатации объекта ОС |
||||||
|
Отражена сумма амортизации объекта ОС (амортизация начисляется ежемесячно с момента начала эксплуатации объекта ОС до момента его передачи в уставный капитал, другой организации) | ||||||
|
Операции, отражаемые при передаче объекта ОС в уставный капитал |
||||||
|
Восстановлен НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости передаваемого объекта ОС (сторно) | ||||||
|
Восстановленная сумма НДС уплачена в бюджет | ||||||
|
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту его передачи | ||||||
|
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Отражено списание восстановленного НДС | ||||||
Задание 3.4.10
Организация, участвуя в создании другой организации, вносит в ее уставный капитал объект основных средств, первоначальная стоимость которого – 290 000 руб. НДС по данному объекту при его приобретении не уплачивался и бюджету к вычету не предъявлялся. К моменту передачи сумма амортизации, начисленной по данному объекту основных средств, составила – 115 000 руб. По согласованию с учредителями стоимость передаваемого объекта основных средств определена в размере 200 000руб.
Составим бухгалтерские проводки
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
|||||
|
Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину согласованной стоимости передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана первоначальная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту передачи | ||||||
|
Списана остаточная стоимость передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Списана разница между согласованной и остаточной стоимостью передаваемого объекта ОС | ||||||
|
Отражена прибыль от передачи объекта ОС | ||||||
Контрольные задания
Ситуация 1
Организация продала объект основных средств первоначальная стоимость которого 150 000 руб. К моменту продажи сумма начисленной по данному объекту амортизации составила 67 000 руб. Цена продажи согласно договору, заключенному с покупателем – 118 000 руб., в том числе НДС 18 000руб.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организацией принято решение о ликвидации по причине его морального износа объекта основных средств, первоначальная стоимость которого 350 000руб. К моменту ликвидации сумма начисленной по данному объекту амортизации составила 226 400 руб. За работы по ликвидации данного объекта рабочим была начислена заработная плата в сумме 15 000 руб., ЕСН – 26% и страховые платежи от несчастных случаев и профессиональных заболеваний – 1% от начисленной заработной платы. В результате ликвидации объекта были получены и оприходованы материалы, рыночная стоимость которых составила 27 000 руб.