Большая энциклопедия нефти и газа. Порядок формирования и характеристика параметров аналитического счета
Основными регистрами при журнально-ордерной форме учёта являются журналы-ордера следующих наименований:
№ 1 по учёту денежных средств по кредиту счёта 50 «Касса»
№ 2 по учёту денежных средств по кредиту счёта 51 « Расчётный счёт»
№ 3 по кредиту счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами»
№ 4 по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
№ 5 «Прочие операции» по кредиту прочих счетов.
Журналы-ордера построены по кредитовому признаку, т.е. регистрация кредитовых оборотов по каждому балансовому счёту производится в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В журналах-ордерах отражаются все операции, относящиеся к кредиту того или иного счёта в корреспонденции с дебитом соответствующих счетов. Это позволяет избежать повторных записей.
Для обеспечения правильного отражения данных в журналах-ордерах предусмотрена действующая в страховых организациях корреспонденция счетов и перечень показателей, необходимых для квартальной и годовой отчётности. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учёта, записи производятся как в разрезе синтетических счетов, так и субсчетов.
Журналы-ордера открываются на каждый месяц с указанием в них входящего остатка. Записи в журналы-ордера производятся на основании проверенных и надлежаще оформленных первичных документов.
По окончании записей в журналах-ордерах подсчитываются итоги за отчётный период по каждой графе и выводятся остатки на конец месяца, которые переносятся в журналы-ордера, как входящие, на следующий месяц.
После подсчёта и проверки итогов записей за истекший месяц журналы-ордера подписываются лицом, их составившим.
Месячные итоги журналов-ордеров и ведомостей записываются в Главную книгу по отдельным счетам бухгалтерского учёта, о чём в журнале-ордере делается отметка (проставляется дата и подпись лица, производившего запись в Главную книгу).
По активно-пассивным счетам итоги оборотов в журналах-ордерах предварительно сверяются с итоговыми данными оборотных ведомостей по этим счетам.
Построение журналов-ордеров и порядок их ведения позволяют контролировать правильность и полноту бухгалтерских записей как ежедневно, так и по окончании отчётного периода.
Контроль осуществляется путём сверки записей в учётных регистрах с оправдательными документами. Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах дополнительной записью (уменьшение оборотов – красным сторно).
После записи в Главную книгу исправления в журналах-ордерах не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются бухгалтерской справкой, данные которой заносятся в Главную книгу обособленно.
Главная книга предназначена:
· Для ведения учёта по синтетическим счетам;
· Для обобщения данных по журналам-ордерам;
· Для проверки правильности произведенных записей по журналам-ордерам;
· Для составления баланса.
Главная книга открывается на 1 год. Первоначально в ней показывается остаток на начало отчётного периода, а затем текущие обороты за месяц на основании журналов-ордеров. По окончании отчётного периода выводится остаток на конец месяца. Если по отдельным счетам в течение месяца не было операций, то остаток по ним из журналов-ордеров за предыдущий месяц переносится в следующий.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется путём подсчёта сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых оборотов должны быть равны суммам кредитовых оборотов, а суммы дебетовых сальдо равны сумме всех кредитовых сальдо.
Аналитический учёт страховые организации осуществляют в следующих учётных регистрах:
1. Сводные приходные и сводные расходные ведомости;
2. Ведомости аналитического учёта по счетам 38 и 22;
3. Оборотные ведомости;
4. Лицевые счета страхователей и страховых агентов.
Ведомости аналитического учёта предназначены для детального учёта всех операций, осуществляемых на счетах 38 и 22. Ведомости аналитического учёта по счетам 38 и 22 заполняются на основании данных сводных приходных и сводных расходных ведомостей. Предварительно в графу «Итого с начала года» в ведомостях по указанным счетам соответственно переносятся итоги за предшествующий период из предыдущих ведомостей аналитического учёта по этим счетам. Затем в ведомости аналитического учёта переносятся данные итоговой строки из каждой сводной приходной и сводной расходной ведомостей в порядке последовательности по видам выплат и видам страхования. Итоги по каждой графе в целях контроля обязательно подсчитываются.
После перенесения в ведомости всех сумм из сводных приходных и сводных расходных ведомостей подсчитывается общий итог за месяц и итого с начала года. Перед этим тщательно проверяются итоги по всем графам и строкам.
Оборотные ведомости по аналитическим счетам в страховых организациях бывают различными. Это объясняется особенностями показателей, характеризующих объекты аналитического учёта. Так учёт большинства источников средств ведётся только в денежном выражении, поэтому в оборотной ведомости по таким аналитическим счетам предусматриваются колонки лишь для денежных показателей. А вот материальные ценности учитываются не только в денежном выражении, но и в натуральном, поэтому в оборотных ведомостях по ним следует иметь колонки для указания, как сумм, так и количества.
Таким образом, оборотные ведомости по счетам аналитического учёта представляют собой своды оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учёта, объединяемым одним синтетическим счётом, и предназначены для проверки правильности учётных записей по этим счетам, а также для контроля за состоянием и движением отдельных видов средств страховой организации и их источников.
Для учёта страховых платежей по видам страхования и по каждому страховому агенту ведётся книга формы № 21. Данные этой книги являются также основанием для начисления комиссионного вознаграждения каждому страховому агенту.
Страховые организации могут применять дополнительно и другие регистры аналитического учёта.
Бухгалтерский баланс
Исходя из сущности двойной записи одной и той же суммы на взаимно-корреспондирующих счетах вытекает то, что если вывести остатки на определённую дату по всем синтетическим счетам, то сумма дебетовых остатков покажет общее состояние средств, а сумма кредитовых остатков источники этих средств. Эти части должны быть равны. Это равенство лежит в основе составления бухгалтерского баланса.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС – это метод группировки и обобщения средств страхового фонда и его источников на определённую дату.
Поскольку счета бывают активные, пассивные и активно-пассивные, то и баланс состоит из 2 частей: актива и пассива.
В активе отражаются средства страховой организации по их составу и размещению.
В пассиве баланса отражаются источники образования средств страховой организации.
Актив и пассив баланса страховой организации имеют по 3 раздела:
· 1 раздел актива баланса отражает основные средства страховой организации, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения;
· 2 раздел актива баланса отражает нематериальные активы страховой организации страховой организации;
· 3 раздел актива баланса отражает наличие денежных средств в кассе и на счетах страховой организации (расчётный, валютный, депозитный, трастовый счета), размер дебиторской задолженности, расчёты по прямому страхованию;
· 1 раздел пассива баланса отражает источники собственных средств страховщика (уставный фонд, резервный фонд, нераспределённая прибыль страховой организации, фонды специального назначения);
· 2 раздел пассива баланса отражает заёмные средства страховой организации (кредиты банков);
· 3 раздел пассива баланса отражается кредиторская задолженность и суммы страховых резервов по рисковым и накопительным видам страхования.
Итог актива баланса должен быть равен и тогу пассива баланса.
В страховых организациях баланс составляется по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января.
Бухгалтерский баланс является:
1. Методом контроля за правильным, достоверным и законным ведением бухгалтерского учёта в страховых организациях;
2. Показывает реальные результаты финансово-хозяйственной деятельности страховщика;
3. Источником для глубокого анализа страховых операций.
Под термином «регистры бухгалтерского учета» принято понимать большое количество документов, предназначенных для отражения и систематизации данных из «первички». Порядок ведения этих документов регламентирован статьей 10 ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года.
Обязанность заполнять регистры возлагается на бухгалтеров коммерческих организаций, которые сводные данные должны использовать для составления финансовой и налоговой отчетности. Они классифицируются по назначению и по степени обобщения информации.
Самым главным учетным регистром любой коммерческой организации является , которая используется при составлении и отражения сводных данных в главной книге.
Федеральным законодательством предусмотрены формы учетных регистров, которые должны заполнять юридические лица , имеющие любую организационно-правовую форму собственности.
При этом действующие законы не запрещают субъектам предпринимательской деятельности самостоятельно разрабатывать для себя регистры бухгалтерского учета.
Они могут вести аналитический и синтетический учет как на бумажных носителях, так и в электронной форме. В последние годы многие коммерческие организации используют специальное программное обеспечение, посредством которого осуществляется разноска данных по бухгалтерским счетам, заполнение и распечатка первичной документации, составление учетных регистров и формирование отчетности.
Каждая коммерческая организация обязана разработать и утвердить собственную . В этом документе будут отражаться все важные моменты, касающиеся ее работы в целом, взаимоотношений со штатными сотрудниками, ведения документооборота и т.д.
В учетной политике организации в обязательном порядке должна присутствовать информация, касающаяся учетных регистров, которые будут вестись бухгалтерами. Стоит отметить, что указывается форма и способ ведения данных документов. Что касается государственных предприятий, то для них форма учетных регистров утверждается Министерством Финансов РФ.
Что требуется отражать
В 2018 году субъекты предпринимательской деятельности могут не использовать ранее утвержденные формы учетных регистров, в соответствии с регламентом Информации Минфина ПЗ №10/2012 от 04 декабря 2012 года.
При их формировании следует соблюдать лишь требование ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года , касающееся присутствия обязательных реквизитов.
При составлении таких документов бухгалтера должны в обязательном порядке указывать следующие реквизиты :
- Наименование (полное) учетного регистра.
- Полное название коммерческой организации, ее код.
- Период, за который составляется данный документ (либо дата начала ведение и дата закрытия).
- ФИО работника, который ответственен за составление документа.
- Подпись, компании.
В этом документе должны группироваться данные в хронологическом порядке. Также может проводиться систематическое группирование объектов бухучета. В обязательном порядке указываются единицы измерения. Все данные, которые вносятся в учетные регистры, должны подтверждаться соответствующей первичной документацией.
Запрещается указывать заведомо ложную информацию, которая будет искажать итоговые результаты, из-за чего организация минимизирует налоговые обязательства перед бюджетом. Если контролирующими органами будет выявлен этот факт, то компании и ответственным лицам грозят финансовые санкции.
Виды и формы в 2018 году
В 2018 году субъекты предпринимательской деятельности должны вести следующие регистры :
- Главную книгу . В ней систематизируется информация, которая отражается по счетам бухгалтерского учета.
- Кассовую книгу, журналы регистрации , в которых указываются данные в хронологическом порядке.
- Журналы-ордера, ведомости , предназначены для систематизации данных первичного учета.
- Шахматные ведомости .
- Бухгалтерские справки .
- Расшифровки к счетам бухгалтерского учета .
После того как главным бухгалтером организации будут разработаны все формы учетных регистров, они передаются на утверждение руководителю
. Если у него не возникнет никаких возражений, то издается приказ, регистрирующийся в соответствующем журнале.
Контролирующие органы, которые рано или поздно будут проводить проверку хозяйственной деятельности компании, в обязательном порядке будут требовать этот документ . После изучения приказа проверяющий затребует все интересующие его формы (если компания ведет электронный документооборот, то истребует их распечатки). Именно поэтому юридическим лицам не стоит забывать о его издании, так как в противном случае им не избежать конфликтов с контролирующими органами.
Начиная с 2013 года, юридические лица обязаны издавать приказ , которым будут утверждаться все регистры, используемые ими при . Этот порядок регламентирован ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года. К приказу прикладывается приложение, в котором расшифровывается полный перечень регистров бухгалтерского учета.
Примеры регистров
В соответствии с Приказом №94н , изданным Министерством Финансов РФ 31 октября 2000 года, субъекты предпринимательской деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и сдавать соответствующую отчетность, должны заполнять следующие виды регистров :
| № журнала-ордера | № бухгалтерского счета | |
|---|---|---|
| 1 | 50 | Поступления в кассу организации в денежной форме, расход средств |
| 2 | 51 | Движение денежных средств по расчетным счетам |
| 3 | 55 | Систематизируется информация о денежных средствах, которые поступают и списываются со специальных банковских счетов |
| 4 | 66, 67 | Проведения расчетов по краткосрочным и долгосрочным займам и кредитам |
| 5, 5А | 20-99 | Отражаются все расходы предприятия |
| 6 | 60 | Расчеты, которые проводит компания с поставщиками и подрядчиками |
| 7 | 71 | Расчеты, которые проводит предприятие с подотчетными лицами (командировки, выданные авансы на покупку товарно-материальных ценностей и т.д.) |
| 8 | 60, 62, 68, 76 | Расчеты, которые проводит компания с покупателями, бюджетом, дебиторами и кредиторами |
| 9 | 79 | Проведение внутрихозяйственных расчетов |
| 10 | 20, 21, 23, 25, 26, 29, 69, 70, 94, 96, 97 | Производственные и общехозяйственные расходы, расчеты с работниками по заработной плате, налоги с зарплаты, потери и недостачи, резервы и расходы будущих периодов |
| 11 | 40, 41, 43, 45, 46, 62, 90 | Готовая продукция и товары, расчеты с заказчиками и покупателями, реализация |
| 12 | 86 | Целевое финансирование различных программ |
| 13 | 01, 02, 80 | Основные фонды, амортизация, Уставный капитал |
| 14 | 14 | Отражается информация сельскохозяйственной направленности, например, учет животных на выращивании и откорме и т.д. |
| 15 | 84, 98, 99 | Прибыли, убытки, доходы будущих периодов, нераспределенная прибыль |
| 16 | 07, 08 | Вложения компании в необоротные активы, оборудование, предназначенное для установки |
| № ведомости | Информация, которая должна отражаться |
|---|---|
| 1-М | Денежные средства в наличной и безналичной форме, финансовые документы |
| 2-М | Запасы |
| 3-М | Расчеты с дебиторами и кредиторами, работниками, бюджетом, кредиторами, доходы будущих периодов |
| 4-М | Основные средства, амортизация, необоротные активы, финансовые и капитальные инвестиции |
| 5-М | Расходы, затраты будущих периодов, учет доходов, финансовых результатов, собственного капитала, обеспечение будущих платежей и расходов |
Субъектами предпринимательской деятельности часто задействуются следующие виды регистров :
| Вид регистра | Содержание |
|---|---|
| Карточки (инвентарные) | Используются для учета основных средств (в том числе и группового) |
| Ведомости | Юридические лица ведут оборотные и накопительные ведомости по финансовым и нефинансовым активам, приходу расходу товаров и продуктов питания и т.д. |
| Книги | Главным документом любой коммерческой организации является главная книга, в которой отражаются итоговые данные по всем счетам, а также указываются по ним остатки на начало и на конец отчетного периода (месяца). Кассовая книга необходима для учета поступлений и расхода денежных средств в наличной форме |
| Журналы | Субъекты предпринимательской деятельности в процессе ведения бизнеса должны составлять первичную документацию, которую следует регистрировать в соответствующих журналах (например, бланки строгой отчетности, приказы, путевые листы и т.д.) |
| Реестры | В таких документах, как правило, систематизируется информация |
| Карточки | Предназначены для учета товарно-материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов и т.д. |
| Описи | Составляются в тех случаях, когда возникает необходимость в пересчете каких-либо ценностей, документов |
Правильность отражения хозяйственных операций
Бухгалтер, который занимается заполнением учетных документов, должен внимательно следить за правильностью и полнотой отражения в них информации. Очень часто в этих документах допускаются механические или математические ошибки, которые можно исправлять определенным способом.
Федеральным законодательством предусмотрены следующие методы корректирования записей в учетных регистрах (запрещается стирать, замазывать корректором и использовать лезвие для исправления ошибок):
- составление дополнительной бухгалтерской проводки;
- «красное сторно»;
- корректура.
Если при заполнении учетных регистров была допущена ошибка, которая не связана с корреспонденцией счетов и не отразилась на итоговых цифрах, то бухгалтер может применить метод корректуры . Ему следует тонкой линией зачеркнуть неправильную запись, и рядом с ней вписываются точные данные.
В нижней части регистра следует сделать запись «исправленному верить» «исправлено (например) двадцать пять на тридцать восемь», ставится дата и подпись. В большинстве случаев данная методика применяется при исправлении ошибок в бухгалтерских справках и пояснительных записках к балансам.
Если в учетном регистре была допущена ошибка, которая затронула корреспонденцию счетов, то бухгалтером должна быть применена методика «красное сторно». Ее принцип заключается в следующем. Бухгалтер красными чернилами повторяет неправильную корреспонденцию, после чего синей пастой пишет правильную проводку.
В том случае, когда в сводном документе была неверно указана сумма, но правильно составлена корреспонденция счетов, бухгалтер может применить метод дополнительной проводки. Ему необходимо отразить неучтенную сумму в той же корреспонденции.
Как создать регистры бухгалтерского учета? Подробности — в данной инструкции.
Счета бухгалтерского учета бывают синтетическими и аналитическими.
Синтетические счета предназначены для обобщения учета хозяйственных средств, источников и хозяйственных процессов. Синтетические счета ведутся только в денежном выражении, их данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности. Данные счета используются для анализа финансово хозяйственной деятельности предприятия.
Отражение хозяйственных средств, источников и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называют синтетическим учетом.
Для того чтобы предприятие нормально функционировало, необходимы точные сведения, подробно характеризующие все стороны деятельности предприятия.
Распределение общехозяйственных расходов показано в таблице 1.4.
Таблица 1.4 - Распределение расходов за отчетный период
Расчет фактической производственной себестоимости по каждой единице продукции производится в калькуляции, где также отражены все затраты на изготовление этой единицы продукции. Расчет фактической производственной себестоимости делается по формуле:
С/Сф = НЗПнач + З – НЗПкон
Где С/Сф - фактическая себестоимость;
НЗПнач - незавершенное производство на начало месяца;
З - затраты за месяц;
НЗПкон - незавершенное производство на конец месяца
Таблица 1.5 - Калькуляция производственной себестоимости
|
Изделие А |
Изделие В |
Изделие А |
Изделие В |
Изделие А |
Изделие В |
|
|
1. Материалы | ||||||
|
2. Основная зарплата производственных рабочих | ||||||
|
3. Отчисления на социальные нужды | ||||||
|
4. Общепроизводственные расходы | ||||||
|
5. Общехозяйственные расходы | ||||||
Для учета наличия и движения денежных средств организацией используется счет 51 «Касса», учет движения операций по данному счету отражается в журнале ордере № 1 и ведомости № 1.
При использовании журнально-ордерной форме учета движение операций по 51 счету «Расчетный счет» отражаются в журнале ордере № 2 и ведомости № 2.
|
В Д счета 51с К счетов |
|||||
Аналитическая ведомость расчетного счета за январь 2008
|
Основание |
Кор. Счет | ||||||||
|
Штрафы за нарушение условий договора | |||||||||
|
Дебиторская задолженность | |||||||||
|
Краткосрочный кредит | |||||||||
|
Оплата за объект ОС. | |||||||||
|
Задолженность за материалы. | |||||||||
|
Перечислен ЕСН за месяц. | |||||||||
|
Перечислен НДФЛ. | |||||||||
|
Оплачены счета за электроэнергию. | |||||||||
|
Оплачен счет за отопление. | |||||||||
|
Проценты за кредит. | |||||||||
|
Услуги типографии. | |||||||||
|
Оплата за продукцию. | |||||||||
|
Оплачены услуги банка | |||||||||
|
Проценты за пользование денежными средствами. | |||||||||
|
С К счета 51 в Д счетов |
|||||||
Журнал-ордер № 4 открывается по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам».
|
Основание (дата выписки) |
С К счета 66 в Д счета | |
|
Выписка банка от 05.01.08г. | ||
Для учета операций, связанными с расчетами с поставщиками используется журнал-ордер № 6.
|
Поставщик |
по счету |
С К счета 60 в Д счетов | ||||||||||||
|
Поставщик № 1 | ||||||||||||||
|
Поставщик № 2 | ||||||||||||||
|
Поставщик № 3 | ||||||||||||||
Журнал-ордер № 7 используется для учета операций с подотчетными лицами.
|
Основание |
С К счета 71 в Д счетов |
Выдано подотчет | ||||||||||||||||
|
Оплата задолженности за материалы. | ||||||||||||||||||
|
Неиспользованные авансы | ||||||||||||||||||
В журнале-ордере № 8 отражаются следующие операции: расчеты с различными дебиторами и кредиторами, расчеты по налогам и сборам.
|
Основание |
С К счета 19 в Д счетов | |||
|
НДС к вычету. | ||||
|
Основание |
С К счета 68 в Д счетов | ||||
|
Налоговая декларация | |||||
|
Счет № 5 от 15.01.08г. | |||||
|
Налог на имущество | |||||
|
Налог на прибыль. | |||||
При журнально-ордерной форме учета, суммирование затрат производится в журнале-ордере № 10. Он составляется на основе итоговых данных ведомостей учета затрат. Данный журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости по кредиту счетов 02, 05, 10, 20, 25, 26, 70, 69 и т.д.
Журнал-ордер № 11 так же построен в виде шахматной ведомости. Открывается по кредиту счетов 40, 43, 44, 62, 90.1, 91.1.
Операции, связанные с уставным, добавочным, резервным и другим капиталом отражаются в журнале-ордере № 12.
По кредиту счетов 01.1, 01.2 открывается журнал-ордер № 13. В нем отражаются все операции, связанные с основными средствами.
|
Основание |
С К счета 01.2 в Д счетов | |||
|
Износ ОС | ||||
|
Остаточная стоимость | ||||
|
Остаточная стоимость | ||||
Учет прибыли осуществляется в журнале ордере № 15 при журнально –ордерной форме учета. На основании журнала-ордера № 15 можно посмотреть от какого вида деятельности предприятие получило прибыль либо убыток, также произвести начисление налога на прибыль.
Журнал- ордер № 16 открывается по кредиту счета 08 «Расчеты по вложениям во внеоборотные активы».
|
Основание |
С К счета 08 в Д счетов | ||
|
Акт приема-передачи ОС-1 от 05.01.08г. | |||
Регистры синтетического и аналитического учета
Бухгалтерский учет должен обеспечивать реализацию двух функций, а именно запись информации об операциях, выполняемых банком, и запись детальной информации о каждом контрагента и каждой операции. Эта информация систематизируется в регистрах синтетического и аналитического учета.
Синтетический учет позволяет получить агрегированную и систематизированную бухгалтерскую информацию о финансовом состоянии банка и контролировать правильность отражения операций в бухгалтерском учете.
Регистры бухгалтерского учета должны содержать название, период регистрации операции, фамилии и подписи, идентифицирующие лиц, принимавших участие в их составлении.
К регистров синтетического учета относятся: оборотно-сальдовый баланс, кассовые журналы, книга регистрации открытых счетов и тому подобное. Они отличаются степенью обобщения информации и используются для сверки данных аналитического и синтетического учета (приложения № 3, 4, 5, 6).
Ведение синтетического учета обеспечивается с помощью счетов П, III, IV порядков Плана счетов бухгалтерского учета. Среди форм регистров синтетического учета банки обязаны предусматривать ежедневный оборотно-сальдовый баланс, в котором отражаются обороты по дебету и кредиту за день, выходные остатки по активам и пассивам по каждому балансовому счету IV порядка. Правильность составления ежедневного баланса, оборотов и остатков контролируется равенством дебетовых и кредитовых оборотов и остатков по активам и пассивам.
Подробная информация о каждом контрагенте и каждой операции фиксируется на уровне аналитического учета, основным регистром которого является аналитический (личный) счет. Лицевые счета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету. Форма личных счетов утверждается банком самостоятельно в зависимости от возможностей программного обеспечения.
Лицевые счета имеют следующие обязательные реквизиты:
Номер лицевого счета;
Дату совершения предыдущей операции;
Дату осуществления текущей операции;
Код банка, в котором открыт счет;
Код валюты;
Сумму входящего остатка по счету;
Код банка-корреспондента;
Номер счета корреспондента;
Номер документа;
Сумму операции;
Сумму оборотов по дебету и кредиту счета;
Сумму выходного остатка.
Лицевые счета клиентов составляются в двух экземплярах. Второй экземпляр лицевого счета является выпиской из лицевого счета и предназначен для выдачи клиенту. Порядок и периодичность предоставления выписок определяются договором о расчетно-кассовом обслуживании.
Важным элементом бухгалтерского контроля является проверка соответствия оборотов и остатков по счетам аналитического учета оборотам и остаткам по соответствующим счетам синтетического учета. В случае выявления расхождений выясняются их причины и принимаются меры, направленные на их устранение.
В некоторых случаях как регистры аналитического учета используются экземпляры документов. Например, для учета документов, неоплаченных в срок в связи с отсутствием средств в банке, в картотеку к внебалансовому счету размещают первые экземпляры денежно-расчетных документов, ожидающих уплату (платежные поручения, требования-поручения и т.д.).
Порядок формирования и характеристика параметров аналитического счета
Каждый объект аналитического учета характеризуется набором параметров. Национальным банком Украины разработаны "Правила ведения аналитического учета в банках Украины", согласно которым параметры аналитического учета делятся на обязательные и необязательные (рис. 1.7).
Каждому лицевому счету предоставляется соответствующий номер, который может иметь до 14 знаков. Первые пять жестко регламентированы, остальные девять банк определяет самостоятельно в соответствии с установленными параметрами аналитического учета. Номер счета не может содержать менее 5 знаков. Знаки принимают значения от 0 до 9. Модель формирования номера аналитического счета представлено на рис. 1.8.
Рис. 1.7. Параметры аналитического учета
Рис. 1.8. Модель формирования номера аналитического счета
Например, номер аналитического счета общества "Луч" может быть подан в виде 2600 5 203420, где 2600 - номер балансового счета;
5 - ключевой разряд;
203420 - код контрагента в списке клиентов банка.
В номер аналитического счета включают только часть параметров из всей совокупности, другие параметры сохраняются вне номера счета и могут использоваться при выполнении отдельных операций и составления отчетности.
Является документ, в котором отражаются, накапливаются и систематизируются факты о хозяйственной деятельности компании, содержащиеся в первичных учетных документах. Такое определение следует из статьи 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ. В этом и заключается само предназначение регистров: они позволяют изучить структурированную информацию в рамках ведения учета компании, и на их основе в конечном счете составляется вся бухгалтерская отчетность организации.
В учете выделяют регистры синтетического и аналитического учета. Напомним, что бухгалтерский учет, который ведет компания, разделяется на аналитический и синтетический . Первый представляет из себя данные по конкретным счетам в разрезе детальной информации о тех или иных движениях и остатках на рассматриваемом счете. Второе понятие подразумевает отражение информации по счетам в целом, дающей представление об общих показателях деятельности компании. Регистры синтетического и аналитического учета, фактически являющиеся документальной формой отражения такой информации, разделяются по тому же признаку.
Регистры синтетического учета содержат общие данные об учете компании по различным направлениям ее деятельности. В регистрах аналитического учета представлена детализированная информация о конкретных фактах хозяйственной деятельности.
Формы регистров синтетического и аналитического учета
Формы применяемых регистров компания вправе разрабатывать самостоятельно. Однако Федеральный закон № 402-ФЗ предъявляет к обоим видам данных документов одинаковые требования на предмет содержания в них необходимых реквизитов. Это:
- наименование регистра;
- название компании-составителя регистра;
- период, за который данный документ составлен либо же дата начала и дата окончания ведения регистра;
- группировка объектов бухгалтерского учета: либо системно, либо хронологически;
- величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета, указание единицы измерения;
- наименования должностей ответственных за ведение регистра лиц, их фамилии, инициалы и подписи.
Как аналитические, так и синтетические регистры могут вестись в бумажном виде или в электронном. Различные бухгалтерские программы, с помощью которых подавляющее большинство компаний ведет бухучет, позволяют формировать электронные регистры на основании внесенных в программу данных. Таким образом, если бухгалтер корректно и своевременно отражает в такой программе все операции на основании первичных документов , то он может распечатать учетный регистр в любой момент по заданным условиям и за требуемый период времени.
Примеры регистров учета
Если говорить о конкретных примерах, то в качестве регистров аналитического учета можно привести карточку того или иного счета с разбивкой объектов или операций, отраженных по данному счету. К таким же регистрам относится аналитическая ведомость или оборотно-сальдовая ведомость по счету . Главная специфическая черта такого документа, как следует из всего выше сказанного, – содержащаяся в нем детальная информация об объектах имущества, средствах, обязательствах и тому подобные данные.
Регистром синтетического учета является в первую очередь оборотно-сальдовая ведомость, а также главная книга, журналы-ордера, словом все те документы, в которых представлена обобщенная информация об остатках на дату начала и окончания периода составления регистра и оборотах за этот же период по всем используемым синтетическим счетам компании.