Главная / Доверенности

Зачет переплаты по страховым взносам в пфр. Зачет и возврат страховых взносов (Петров Е.)

Зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в счет предстоящих платежей за период с 01.01.2017 не предусмотрен. Соответственно, переплату по страховым взносам, возникшую до 01.01.2017, можно только вернуть (ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ). За возвратом переплаты необходимо обращаться в ПФР (по взносам на ОПС и ОМС) и в ФСС РФ (по взносам на ВНиМ).

Напомним, что до 2017 года порядок представления отчетности по страховым взносам регулировался положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов подлежит зачету по соответствующему бюджету, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей по взносам, задолженности по пеням и штрафам либо возврату плательщику взносов (п. 1.1 и 14 ст. 78 НК РФ). Для осуществления зачета и возврата переплаты следует обратиться в ИФНС. Но это применимо только для взносов за периоды с 01.01.2017.

Зачет (возврат) взносов на страхование от несчастных случаев вне зависимости от периода, в котором возникла переплата, осуществляет территориальный орган ФСС РФ (п. 2 ст. 26.12 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Соответственно, переплату по страховым взносам, возникшую до 01.01.2017, можно только вернуть (ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ, письма Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564, ФНС РФ от 25.09.2017 № ГД-4-11/19256@).

Согласно разъяснениям Минфина РФ (письма от 09.06.2017 № 03-15-05/36284, от 04.04.2017 № 03-15-05/19760 и № 03-15-05/19746, от 06.03.2017 № 03-15-05/12706) за возвратом переплаты необходимо обращаться в ПФР – по взносам на ОПС, ОМС и в ФСС РФ – по взносам на ВНиМ.

Заявление о возврате переплаты может быть подано в течение 3 лет с момента уплаты указанной суммы (ст. 20 Закона № 250-ФЗ и ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Обратите внимание, что в общем случае решение о возврате сумм излишка принимается только при отсутствии у плательщика задолженности до 2017 года. Если у организации имеется задолженность, то решение о возврате будет принято только после того, как она погасит эту задолженность (ч. 3 ст. 21 Закона № 250-ФЗ, письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564).

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов принимается в течение 10 рабочих дней со дня получения соответствующего заявления (ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ), а в случае представления страхователем уточненного расчета — в течение 10 рабочих дней со дня завершения камеральной проверки указанного расчета (ч. 2 ст. 21 Закона № 250-ФЗ, п. 5.3 письма ФНС РФ № БС-4-11/1304@, ПФР № НП-30-26/947, ФСС РФ РФ от 26.01.2017 № 02-11-10/06-308-П).

В отношении переплаты по страховым взносам отметим следующее.

1. Переплата по страховым взносам на травматизм из ФСС РФ.

Зачет переплаты по взносам на страхование от несчастных случаев территориальный орган ФСС РФ должен провести самостоятельно. Однако организация вправе сама обратиться с заявлением по ф. 22-ФСС РФ для зачета обнаруженной переплаты (пп. 6, 8, 10 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ, п. 1 Приказа ФСС РФ от 17.11.2016 № 457).

Для возврата переплаты по взносам на страхование от несчастных случаев нужно составить и подать заявление по ф. 23-ФСС РФ (п. 11 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ, п. 1 Приказа ФСС РФ от 17.11.2016 № 457). Обратиться с таким заявлением можно в течение 3 лет со дня такой излишней уплаты суммы взносов (п. 13 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

Перед этим лучше провести сверку расчетов, причем инициировать сверку может как территориальный орган ФСС РФ, так и сама организация. Результаты сверки оформляются актом (п. 4 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ), который подтвердит наличие факта переплаты и сумму переплаченных взносов.

Возврат переплаты производится в течение месяца со дня получения территориальным органом ФСС РФ заявления организации о возврате (п. 11 ст. 26.12 Закона № 125-ФЗ).

2. Переплата по страховым взносам на ВНиМ до 01.01.2017.

Данную переплату можно вернуть, если нет задолженности за такие периоды (ч. 3 ст. 21 Закона № 250-ФЗ, письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564). Соответственно, если задолженность есть, то решение о возврате будет принято только после того, как организация ее погасит либо ИФНС взыщет ее на основании ч. 2 ст. 4 Закона № 243-ФЗ (письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564).

Для возврата указанной переплаты нужно руководствоваться тем же порядком, что и для возврата переплаты по взносам на ОПС и ОМС за периоды до 01.01.2017 (ст. 20, ч. 1 ст. 21, ст. 24 Закона № 250-ФЗ, ст. 26 Закона № 212-ФЗ). При этом заявление о возврате переплаты нужно составить и подать в территориальный орган ФСС РФ по ф. 23-ФСС РФ, утвержденной приложением 3 Приказа ФСС РФ от 17.02.2015 № 49.

3. Переплата по страховым взносам на ОПС и ОМС до 01.01.2017.

Вернуть переплату по взносам на ОМС можно так же, как и по ВНиМ, т о есть если отсутствует задолженность за такие периоды (ч. 3 ст. 21 Закона № 250-ФЗ, письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564). Если она есть, решение о возврате будет принято только после того, как организация погасит задолженность либо ИФНС взыщет ее на основании ч. 2 ст. 4 Закона № 243-ФЗ (письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564).

Переплата по взносам на ОПС за периоды до 01.01.2017, которую орган ПФР по каким-либо причинам не учел на индивидуальных лицевых счетах работников, происходит аналогично. Однако взносы за эти периоды уже разнесены по индивидуальным лицевым счетам работников, следовательно, вернуть переплату по пенсионным взносам, учтенным на таких счетах, скорее всего у организации не получится (см. ч. 22 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Для возврата переплаты в орган ПФР должно быть подано заявление в письменном или в электронном виде. В последнем случае заявление заверяется УКЭП и передается по ТКС (ч. 1 ст. 21 Закона № 250-ФЗ).

Рекомендуемую форму заявления можно взять из приложения 2 к информации ПФР «О возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года». Данное заявление организация вправе подать в течение 3 лет со дня излишней уплаты суммы взносов (ст. 20, 24 Закона № 250-ФЗ, ч. 13 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Территориальный орган ПФР может предложить провести сверку расчетов (ч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). Также организация может сама инициировать проведение сверки (ч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ). По итогам составляется акт (ч. 4 ст. 26 Закона № 212-ФЗ), который и подтвердит переплату и ее размер.

Принятое решение о возврате переплаты территориальный орган ПФР направляет в ИФНС для фактического возврата (ч. 4 ст. 21 Закона № 250-ФЗ).

Организациям также следует принять во внимание тот факт, что уплата процентов плательщикам страховых взносов за несвоевременный возврат переплаты за периоды до 01.01.2017 не предусмотрена (письмо Минфина РФ от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564).

К теме применения пониженных тарифов страховых взносов эксперты журнала не единожды обращались, приводя различные аргументы в пользу плательщиков страховых взносов. Если читатель поверил в возможность сэкономить задним числом и собрался высвободить средства на нужды аптеки, данная статья в этом поможет. В ней рассказано о том, как вернуть переплату по страховым взносам и отра-зить такой возврат в учете.

О возврате взносов

По вопросам уплаты и возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование Минфин рекомендует обращаться в Минтруд (Письмо от 08.05.2013 № 03-04-05/4-419). Однако последний не спешит с комментариями по обозначенной теме. Поэтому бухгалтеру ничего не остается, кроме как изучать арбитражную практику; но автор предлагает начать с норм законодательства, которые в спорных ситуациях все же первичны.

Итак, порядок зачета и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов установлен в ст. 26 Закона о страховых взносах. Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом, контролирующим уплату взносов по месту учета плательщика взносов, без начисления процентов. Если чиновникам внебюджетных фондов стало известно о переплате взносов, то они обязаны сообщить об этом страхователю, а не замалчивать факты. При взаимном согласии сторон допускается проведение совместной сверки расчетов по страховым взносам в целях уточнения факта и суммы переплаты. Нужно учитывать, что проще произвести зачет страховых взносов, чем возврат, так как первую процедуру орган контроля выполняет самостоятельно, и внебюджетному фонду это выгодно.

Для возврата инициативу должен проявить плательщик взносов, представив в орган контроля письменное заявление по установленной форме. Срок возврата - не более месяца, при этом в случае наличия у страхователя задолженности по пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности. Не допускается зачет взносов, излишне уплаченных в бюджет одного внебюджетного фонда, в счет предстоящих платежей страховых взносов, погашения недоимки по ним, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда.

Не всегда излишне уплаченные взносы можно вернуть. В частности, данная операция не выполняется, если сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством о персонифицированном учете. Очевидно, данное ограничение касается той части взносов, которые идут на пенсионное страхование и учитываются согласно Федеральному закону от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». В описанной ситуации переплату можно лишь зачесть в счет предстоящих платежей.

О подаче «уточненки»

В связи с переплатой страховых взносов (при применении общего тарифа взамен пониженного) у плательщика возникает обязанность представить в орган контроля уточненную отчетность. Правила внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам прописаны в ст. 17 Закона о страховых взносах. Уточненный расчет не считается представленным с нарушением установленного срока («штрафным расчетом»), если допущенные ошибки не привели к занижению суммы страховых взносов (в ситуации, когда аптека вместо применения пониженных тарифов начисляла и платила взносы по общему тарифу, сумма как раз не занижена). Уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам представляется по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения.

При подаче уточненного расчета по страховым взносам в связи с применением общего тарифа взамен пониженного порядок заполнения расчета тот же, что и обычно, за исключением ряда нюансов. Один из нюансов связан не столько с заполнением «уточненки», сколько с отражением данных о расчетах по взносам в последующей отчетности. Вызывает вопросы заполнение строк, где указываются остатки страховых взносов на начало и конец отчетного периода, а также где вписывается сумма уплаченных взносов. Как заполнить эти строки, если контролирующий орган возвратил переплату? Ведь в действующей форме расчета по страховым взносам нет строки для данной операции. В таком случае есть два пути: либо увеличить на возврат переплаты какой-либо из остатков по расчетам (начальный или конечный, в зависимости от периода), либо уменьшить уплаченные страховые взносы на сумму возврата переплаты. В обоих случаях в строках расчета могут появиться отрицательные значения, чего, по мнению чиновников, не стоит пугаться, поскольку расчет построен так, что в нем наравне с положительными могут присутствовать отрицательные числа (Письмо ПФ РФ от 11.10.2012 № 30-21/14846).

Отметим, в отчетных формах индивидуального (персонифицированного) учета подобного быть не должно, так как суммы уплаченных страховых взносов (отдельно на страховую, отдельно на накопительную части трудовой пенсии) должны быть меньше суммы начисленных страховых взносов или равны ей (соответственно). Об этом сказано в Письме ПФ РФ от 23.05.2011 № 08-25/5577, посвященном алгоритму проверки сумм страховых взносов по индивидуальному лицевому счету застрахованного лица. Получается, суммы излишне уплаченных страховых взносов в формах индивидуального (персонифицированного) учета не отражаются, то есть корректирующие сведения в ПФР на возврат переплаты подавать и не нужно, максимум что можно сделать, так это зачесть переплату на основании уточненного расчета по страховым взносам. Повторяем, сказанное касается взносов, перечисленных на обязательное пенсионное страхование и разнесенных на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц. Взносы на иные виды социального страхования (в ФСС, ОМС) можно вернуть при условии, что представлено заявление на возврат и сдана «уточненка».

К сведению

В части взносов в ФСС уточнению подлежит расчет 4-ФСС (форма утверждена Приказом Минтруда РФ от 19.03.2013 № 107н), при этом на титульном листе нужно проставить номер корректировки в предназначенном для этого поле.

И еще: для плательщиков страховых взносов по пониженным тарифам в расчете по страховым взносам предусмотрены разделы, заполнение которых подтверждает это право. Для аптек, применяющих пониженный тариф в силу п. 10 ч. 1 ст. 58 Закона о страховых взносах, не введено такой отдельной таблицы (раздела) в расчете по страховым взносам.

О судебной практике

Организация представляет в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве плательщика страховых взносов заявление о возврате излишне уплаченных взносов. Инспектор рассматривает заявление с учетом информации, имеющейся в формах персонифицированного учета и декларации по страховым взносам. По результатам рассмотрения чиновник принимает решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов, но иногда не в пользу страхователя. Так, в Постановлении ФАС ЗСО от 30.05.2013 по делу № А46-25881/2012 ПФР отказал в возврате излишне уплаченных сумм, мотивируя отказ отсутствием переплаты, что следовало из ведомости (ф. АДВ-11).

Между тем в законодательстве не установлен приоритет сведений, отраженных в ведомости по форме АДВ-11, над сведениями, внесенными в расчет по страховым взносам. Нет и такого основания для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов, как несоответствие данных, имеющихся в ведомости (ф. АДВ-11) и в расчете, отсутствие справки о состоянии расчетов с бюджетом. Проще говоря, при разрешении вопроса о наличии или отсутствии излишней уплаты страховых взносов персонифицированные сведения не имеют какого-либо приоритета по сравнению с расчетом и платежными документами, а также не подтверждают и не опровергают сведения, отраженные в расчете по страховым взносам и следующие из платежных документов.

Иногда за плательщика страховых взносов эти взносы перечисляет иное лицо. С недостатком денежных средств может столкнуться любая организация или предприниматель. В таком случае нужно знать, что на сегодня нет каких-либо обязательных требований к способу перечисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, равно как и запрета на участие других лиц в исполнении обязанности по уплате страховых взносов (Постановление ФАС ЗСО от 17.05.2013 по делу № А03-11003/2012).

Для заявления права на возврат излишне уплаченных страховых взносов установлены предельные сроки:

Не более месяца для обращения плательщика страховых взносов с заявлением в орган контроля за уплатой страховых взносов;

Не более трех лет для подачи искового заявления в суд со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания (уплаты) страховых взносов.

Если эти сроки не нарушены, орган контроля не вправе отказать в возврате переплаты (постановления ФАС ЗСО от 22.03.2013 по делу № А27-17234/2011, ФАС МО от 06.03.2013 по делу № А40-68316/12-99-395).

И еще: в период с 2002-го по 2009 год полномочия по расчету суммы переплаты, подлежащей возврату, и принятию решения о возврате были предоставлены органам ПФР, в то время как исполнение таких решений было возложено на главного администратора доходов бюджета Пенсионного фонда - ФНС (см. Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2013 по делу № А72-6511/2012). Поэтому взносы за данные периоды возвращались только на основании согласованного решения ПФР и ФНС. Если этого не было сделано, за неправомерный невозврат страховых взносов отвечать приходилось обоим - и Пенсионному фонду (Постановление ФАС ПО от 28.05.2013 по делу № А72-5990/2012), и ФНС (Постановление ФАС УО от 31.01.2013 № Ф09-14095/12 по делу № А60-50182/11).

Об отражении пересчета взносов в учете

Для целей ведения бухгалтерского учета любая неточность, требующая уточнения, должна быть правильно квалифицирована. Если это ошибка, порядок внесения исправлений один, а если это получение новой, ранее недоступной информации, то другой. Как догадался читатель, автор использует термины ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» и обращается к методологии, заложенной в этом стандарте. В целях его применения ошибкой считается неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или финансовой отчетности организации либо их неправильное отражение. В то же время неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, недоступной бухгалтеру ранее, не считаются ошибками. Применение общего тарифа взамен пониженного не хочется признавать ошибкой, но тем не менее это так. Ведь тот факт, что бухгалтер узнал о возможности применения пониженных тарифов из писем уполномоченных органов, судебных решений и статей экспертов журнала, вовсе не означает, что была получена новая информация, которая не была доступна на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Хотя завышенный расчет страховых взносов скорее говорит не об ошибке в методологии учета, а о просчетах в соблюдении законодательства о страховых взносах. Можно расценивать это как неточность в вычислениях либо как неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности. Очевидно одно: размер страховых взносов к начислению, а вместе с ним и размер расходов (финансовый результат), нужно корректировать с учетом не примененного ранее пониженного тарифа.

Но прежде напомним, что льготные страховые тарифы в ПФР и ФСС для имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность аптечных организаций, применяющих ЕНВД, в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, введены с 2012 года (Федеральный закон от 03.12.2011 № 379-ФЗ). Поэтому произвести пересчет взносов бухгалтер вправе за 2012 год и за те промежуточные отчетные периоды, которые прошли в 2013 году. Излишне начисленные и перечисленные страховые взносы 2012 года являются ошибкой прошлых лет, в то время как переплата 2013 года - ошибка текущего периода.

Когда половина года уже позади, можно констатировать, что за прошлый год финансовая отчетность уже составлена, подписана и утверждена, осенью ее уже не исправить, не надо и составлять пересмотренные бухгалтерские отчеты. Пусть в 2012 году все остается так, как есть, корректировки нужно вносить в учет 2013 года. Напомним, что ошибка, выявленная после утверждения отчетности, исправляется либо в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (для существенной ошибки), либо в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (для несущественной ошибки) (см. пп. 1 п. 9 и п. 14 ПБУ 22/2010).

Возникает вопрос: является ли переплата страховых взносов существенной ошибкой? Ответ зависит от суммы переплаты и ее доли в нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) - будет ли она влиять на решения собственников или же можно включить ее в расчет текущего финансового результата? Автор рискнет предположить, что по итогам всего 2012 года ошибка в переплате взносов может быть существенна, а по итогам промежуточных отчетных периодов 2013 года - нет. Другой вариант - когда ошибки обоих периодов являются несущественными или же, наоборот, признаны существенными. Рассмотрим данные ситуации на примерах.

Аптека переплатила страховые взносы по общему тарифу за 2012 г. (110 000 руб.) и один отчетный период 2013 г. (30 000 руб.). Все это было выявлено в 2013 г. после утверждения отчетности за 2012 г. Страховые взносы во внебюджетные фонды включаются в расходы на продажу и отражаются на счете 44. Ошибка, относящаяся к 2012 г., признана существенной, а относящаяся к 2013 г. - нет.

Начинаем с переплаты за 2012 г. За этот период в бухгалтерском учете нужно снизить сумму начисленных страховых взносов (Дебет 69 Кредит 84) до той величины, которая получилась бы, если бы страховые взносы начислялись по пониженному тарифу.

Далее рассмотрим переплату за 2013 г. Излишне начисленные взносы сторнируются до той величины, которая показывала бы расчет страховых взносов не по общему, а по пониженному тарифу (Дебет 44 Кредит 69 - сторно) в том месяце 2013 г., когда бухгалтер узнал, что он, не применяя пониженный тариф, заблуждался.

Представленная корреспонденция подойдет для ситуации, когда ошибки в переплате страховых взносов обоих периодов признаны бухгалтером существенными.

Изменим условия предыдущего примера. Переплата страховых взносов за 2013 и 2012 гг. признана несущественной ошибкой по отношению к показателям финансовой отчетности аптеки.

В таком случае корреспондирующим счетом для исправления переплаты по взносам за 2012 г. является счет 91 «Прочие доходы и расходы», а для ошибки 2013 г. действуют те же правила, что и в предыдущем примере, то есть исправления вносятся сторнировочными записями.

В бухгалтерском учете аптеки будут сделаны следующие проводки:

Добавим, все проводки нужно подтвердить документами (справками бухгалтера).

О поправках в отчетности

При обнаружении переплаты, относящейся к 2012 году, бухгалтер уже не сможет внести исправления в утвержденную отчетность за этот период. Она не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям (п. 10 ПБУ 22/2010). Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения отчетности за этот год, исправляется путем пересчета сравнительных показателей за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год (пп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010). Фактически это означает, что по существенной ошибке 2012 года придется уточнить показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Напомним, в настоящее время сравнительная информация в балансе представляется по трем периодам: текущему (в условиях примера это 2013 год), предшествующему (2012 год) и предшествующему предыдущему (2011 год). При этом данные по нераспределенной прибыли (непокрытому убытку), отраженные в капитале баланса текущего периода, должны соответствовать сальдо счета 84 на отчетную дату, что показывает правильность ретроспективного пересчета показателей бухгалтерской отчетности. По несущественной ошибке сравнительные показатели пересчитывать не нужно, достаточно отразить корректировку в показателе чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода.

При обнаружении переплаты, относящейся к 2013 году, ее нужно отразить в промежуточной отчетности за тот период, когда был обнаружен данный недочет и принято решение пересчитать страховые взносы по пониженным тарифам. Очевидно, что составлять пересмотренную отчетность по предыдущему промежуточному периоду нет необходимости, и не только потому, что это не преду-смотрено ПБУ 22/2010 . Дело в том, что промежуточная отчетность составляется для внутренних пользователей, которые могут в любой момент запросить данные об интересующей их операции у бухгалтера.

Об изменениях в налогообложении

Облегчение страхового бремени не означает, что у аптеки, пользующейся преимуществами «вмененки», появился облагаемый налогом доход. Ведь уплата ЕНВД зависит от физических, а не от стоимостных показателей. В то же время сумму единого налога налогоплательщик вправе уменьшить на страховые взносы. Если они переплачены, то получается, что сумма единого налога была занижена.

Напомним, общие правила исправления ошибок при расчете налогов прописаны в ст. 54 НК РФ . Она обязывает производить перерасчет налоговой базы и налога за период, в котором совершены ошибки (искажения). В совокупности налоговый вычет по всем социальным взносам и выплатам не должен уменьшать налог (авансовые платежи) более чем на 50% (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ ). В связи с тем, что взносы были излишне начислены, сумму единого налога (авансовых платежей) бухгалтер также излишне уменьшил. Нужно представить уточненный расчет и пересчитать налог за предыдущий период.

Дополним условия примера 1. Аптека уплачивает ЕНВД. Суммы переплаты страховых взносов те же: в 2012 г. 110 000 руб., в отчетном периоде 2013 г. 30 000 руб. Допустим, что ЕНВД был уменьшен на полную сумму страховых взносов и при этом не вышел за рамки 50% ограничения уменьшения первоначальной суммы единого налога.

С учетом того, что единый налог был занижен излишне уплаченными по общему тарифу взносами, его нужно доначислить. За 2012 г. ЕНВД увеличится на 110 000 руб., а за 2013 г. - на 30 000 руб. соответственно.

В бухгалтерском учете аптеки будут сделаны проводки:

Корреспонденция счетов сделана исходя из предположения, что выявленная ошибка по единому налогу существенна для соответствующей строки бухгалтерской отчетности.

Ошибка несущественна для соответствующей строки бухгалтерской отчетности.

Изменим условия предыдущего примера. Допустим, единый налог был уменьшен страховыми взносами до 50% ограничения. При этом в 2012 г. не были учтены страховые взносы на сумму 80 000 руб., а в 2013 г. - на сумму 40 000 руб.

В связи с тем, что в 2012 г. до 50% ограничения уменьшения ЕНВД не было учтено 80 000 руб. взносов, в то время как сами взносы были переплачены на 110 000 руб., получается, что единый налог был излишне уменьшен на 30 000 руб. (110 000 - 80 000). В отчетном периоде 2013 г. неучтенные 40 000 руб. взносов больше суммы переплаты 30 000 руб., поэтому сумма единого налога, уменьшенного до 50%, не изменится.

В бухгалтерском учете аптеки недоплата единого налога за 2012 г. будет отражена так:

Корреспонденция счетов сделана исходя из предположения, что выявленная ошибка по единому налогу несущественна для соответствующей строки бухгалтерской отчетности.

В целом возврат страховых взносов из внебюджетных фондов (их зачет в счет предстоящих платежей) - достаточно хлопотное мероприятие. Но экономия может быть дороже потерянного времени и сил, поэтому тем, кто переплатил страховые взносы, не используя пониженный тариф, нужно быть готовым к «уточненкам», объяснительным и к перерасчетам не только по взносам, но и отдельным налогам. И еще: не стоит бояться признавать и исправлять ошибки, гораздо хуже их не замечать и в итоге терять больше.

Статьи А. М. Лопатиной «Пониженные тарифы для аптек на ЕНВД: продолжаем обсуждение», № 5, 2013, и «Страховые взносы в вопросах и ответах», № 4, 2013.
Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Утверждена Приказом Минздравсоцразвития РФ от 11.12.2009 № 979н.
Заметим, сами чиновники ПФР (см. письма от 19.05.2011 № 08-26/5404, от 18.05.2011 № 08-26/5320) допускают уточнение сведений персонифицированного учета в отдельных случаях (как при недоплате, так и при переплате), но это не означает, что организация может надеяться на возврат переплаты взносов из ПФР.
Форма расчета утверждена Приказом Минтруда РФ от 28.12.2012 № 639н.
В 2011 году действовала форма, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 № 894н, в 2012 году - форма, утв. Приказом Минздравсоцразвития РФ от 15.03.2012 № 232н, а начиная с 2013 года - форма, утв. Приказом Минтруда РФ от 28.12.2012 № 639н.
Утверждено Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н.
Автор допускает, что можно полностью сторнировать ранее отраженные суммы (Дебет 44 Кредит 69 - сторно) и начислить взносы заново по пониженному страховому тарифу (Дебет 44 Кредит 69 ).

Разъясните, каков порядок зачета и возврата суммы переплаты по страховым взносам в ФСС?

Пунктом 1 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что сумма излишне оплаченных страховых взносов подлежит:

зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам;
зачету в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные данным законом;
возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Страховщик обязан сообщать плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным факте излишней уплаты страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

При обнаружении на лицевом счете плательщика излишних сумм работник ФСС предлагает произвести сверку данных, которая оформляется актом совместной сверки по форме 21-ФСС РФ (приложение 1 к Приказу № 49 ).

В случае если по результатами сверки подтверждена переплата, учреждение подает в ФСС соответствующее заявление:

о зачете суммы по форме 22-ФСС РФ (приложение 2 к Приказу № 49 ). При этом плательщик определяет, в счет каких платежей производится зачет;
о возврате суммы по форме 24-ФСС РФ (приложение 2 к Приказу № 49 ) с указанием своих платежных реквизитов.

Обратите внимание

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы в силу ч. 13 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ .

В акте совместной сверки и заявлениях плательщика сведения о видах социального страхования, контролируемых ФСС (федеральные законы № 255-ФЗ , 125-ФЗ ), отражаются одновременно.

Напомним, что с 01.01.2015 по заявлению плательщика страховых взносов может производиться зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому упомянутому виду страхования (п. 21 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ ). О допустимости такого зачета в отношении сумм переплаты между платежами, контролируемыми ФСС, дает разъяснение Минтруд в Письме от 24.09.2014 № 17-3/В-451 .

Возврат переплаты производится только на основании заявления плательщика и после погашения всех задолженностей у него перед ФСС, включая пени и штрафы согласно п. 12 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ . Следовательно, на лицевой счет учреждения поступит сумма, оставшаяся после зачета.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику в порядке, установленном ст. 27 Федерального закона № 212-ФЗ .

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в течение одного месяца со дня, когда стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. В случае если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится с нарушением установленного срока, ФСС начисляет на сумму излишне уплаченных страховых взносов проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (ч. 17 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ ).

Данные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов в силу п. 24 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ .

В том случае, если в результате сверки не будет подтверждена переплата, учреждению следует представить уточненный расчет с правильными сведениями по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Вопрос

Как отражаются операции по возврату и зачету сумм переплаты страховых взносов, контролируемых ФСС, в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений?

В бухгалтерском учете учреждений операции по возврату переплаты по страховым взносам на лицевой счет отражаются в соответствии с положениями п. 104 Инструкции № 162н , п. 132 Инструкции № 174н , п. 160 Инструкции № 183н .

Зачет платежей в рамках одного вида социального страхования отразится на основании положений п. 18 Инструкции № 157н исправительной бухгалтерской записью, оформленной методом «красное сторно».

Зачет суммы переплаты по одному виду страхования в счет платежей по другому виду страхования отражается исправительной бухгалтерской записью, оформленной по методом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.

В бухгалтерском учете государственных и муниципальных учреждений операции по зачету и возврату переплаты по страховым взносам оформляются на основании справки (ф. 0504833) и отражаются в соответствии принятым ФСС решением следующим образом:

Казенные учреждения		Бюджетные учреждения		Автономные учреждения
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
*Возврат переплаты на лицевой счет учреждения*
1 304 05 213	1 303 02 730	0 201 11 510	0 303 02 730	0 201 11 000	0 303 02 000
Зачет переплаты по одному и тому же виду социального страхования в счет предстоящих платежей, погашения недоимки и задолженности по штрафам, пеням
Исправительная запись (методом «красное сторно»)
1 303 02 830	1 304 05 213	0 303 02 730	0 201 11 610	0 303 02 000	0 201 11 000
Зачет переплаты по одному виду социального страхования в счет платежей и погашения недоимки, задолженности по штрафам, пеням по иному виду страхования
1. Исправительная запись (методом «красное сторно»)
1 303 02 830	1 304 05 213	0 303 02 730	0 201 11 610	0 303 02 000	0 201 11 000
2. Дополнительная запись соответственно по иному виду социального страхования
1 303 06 830	1 304 05 213	0 303 06 830	0 201 11 610	0 303 02 000	0 201 11 000

Пример

В бюджетном учреждении по акту сверки ФСС выявлена переплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 14 000 руб., образовавшаяся за счет средств от приносящей доход деятельности. На основании поданного заявления и решения, принятого органом ФСС, указанная сумма была зачтена в счет погашения задолженности по штрафам, пеням, образовавшимся по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения на основании решения ФСС будет сформирована справка (ф. 0504833) и произведена следующая запись:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена исправительная запись по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (методом «красное сторно»)	2 303 02 830	2 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ)	(14 000)
Отражена дополнительная запись по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	2 303 06 830	2 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ)	14 000

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Приказ ФСС РФ от 17.02.2015 № 49 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации».

Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Несмотря на то, что администрированием страховых взносов с 2017 году занимается только ФНС, порядок зачета или возврата в 2017 году переплаты страховых взносов, которая образовалась с 01.01.2017 и до этой даты различаются. Подробнее об этом расскажем в нашей консультации.

Переплата образовалась до 2017 года

Можно ли зачесть переплату по страховым взносам, которая сформировалась на 01.01.2017? Можно, но только по взносам в ФСС и лишь в одном случае: переплата возникла из-за превышения расходов. Так, если осталась переплата по страховым взносам в части взносов в ФСС, которая образовалась по причине превышения выплаченных соцстраховских пособий над суммой начисленных взносов, зачесть такую переплату можно и в 2017 году (п. 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ , Письмо Минфина от 28.04.2017 № 03-15-09/26588). Этот зачет ФНС произведет самостоятельно на основании полученного от территориального органа ФСС подтверждения расходов, заявленных плательщиком страховых взносов. Кроме того, образовавшуюся до 01.01.2017 переплату по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством из-за превышения расходов можно вернуть.

А вот переплату по соцстрахованию, возникшую не по причине превышения расходов, а также переплаченные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, переплата по которым образовалась до 01.01.2017, зачесть не получится. Эти взносы можно будет только вернуть (Письмо Минфина от 01.03.2017 № 03-02-07/2/11564). И сделать это можно будет только при отсутствии задолженности по страховым взносам, пеням и штрафам за периоды, истекшие до 01.01.2017 (ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

При этом за возвратом переплаты страховых взносов в ПФР (на обязательное пенсионное и медицинское страхование) необходимо обращаться с заявлением. Такое заявление на возврат переплаты по страховым взносам подается в свой территориальный орган ПФР. За возвратом переплаты по страховым взносам ФСС в 2017 году нужно идти с заявлением в территориальный орган Соцстраха (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ). В течение 10 рабочих дней органы ПФР и ФСС принимают решение о возврате и на следующий день передают его в соответствующую налоговую инспекцию, которая уже и производит возврат (ч. 1,4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ).

Переплата по страховым взносам возникла в 2017 году

Переплату по страховым взносам, которая возникла уже в 2017 году, можно как зачесть, так и вернуть.

Как зачесть переплату по страховым взносам 2017? Зачет переплаты страховых взносов в 2017 году возможен только по видам страховых взносов (п. 1.1 ст. 78 НК РФ). Это означает, что, к примеру, переплату по страховым взносам перенести на УСН не получится несмотря на то, что и страховые взносы и налог на УСН - федеральные (п. 7 ст. 12 , пп. 2 п. 2 ст. 18 , п. 1 ст. 18.1 НК РФ). Не получится зачесть и один вид страховых взносов в счет других. Поэтому произвести зачет переплаты страховых взносов можно только в таком порядке:

в части переплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование - в счет будущих взносов на пенсионное страхование, штрафов и пеней по нему;
в части уплаченных взносов на обязательное медицинское страхование - в счет будущих взносов на медстрахование, штрафов и пеней;
в части излишне перечисленных взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в счет будущих взносов, штрафов и пеней в рамках соцстрахования.

Естественно, в рамках конкретного вида взносов можно зачесть как сами излишне уплаченные или взысканные взносы, так и лишние штрафы и пени по ним.

Зачет или возврат переплаты страховых взносов в 2017 году производится по правилам, которые действовали и до 01.01.2017 для налогов, сборов, пеней и штрафов в соответствии со

В новом году обязанное лицо (страхователь) при образовании переплаты по части общеобязательных взносов вправе воспользоваться одним из вариантов:

возврат переплаченных уплат;
зачет лишней суммы в счет будущих платежей.

Данное право страхователя распространяется и на излишние суммы, которые ошибочно взыскала ФНС. Правовую основу порядка возврата (зачета) переплат по общеобязательным взносам определяет НК РФ, ст. 78 и 79.

Порядок возвращения переплаченных страховых платежей

Ограничения по возврату страховых переплат

Формат документирования для ФНС и страхователей (по возвращению переплат)

Переплаченные суммы возвращаются исключительно после загашения долгов по штрафам, пеням

Лишние суммы идут в зачет по тому виду общеобязательных взносов, которому они образовались, например:

переплату страховых платежей ОМС зачтут в счет недоимки только по медицинским общеобязательным взносам

Не возвращаются переплаченные платежи ОПС если: сведения по ним отображены в составе индивидуального учета, платежи уже распределены по лицевым счетам застрахованных работников; обоснование - НК РФ, ст.78, п. 6.1

С 2017 года используются формы, введенные распоряжением ФНС РФ № ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017

Подытоживая, необходимо подчеркнуть, в грядущем году страхователи смогут вернуть переплаченную сумму взносов следующими способами:

Через ПФР (за период до 01.01.2017 в части платежей ОМС и ОПС).
Через ИФНС (за период с 01.01.2017 по платежам ОПС, ОМС, ОСС в части ВН и М).
Через ФСС (переплату взносов ОСС (ВН и М) за истекшие периоды 2016 года).
Через ФСС (переплату любого периода по сборам на травматизм).

Возврат переплаченных взносов ОПС и ОМС за прошедшие периоды 2016 года

Итак, с текущего года администрированием общеобязательных взносов занимаются налоговые органы, а вопросами возврата переплат за прошедшие периоды до 2017 года - фонды. С учетом этого разработан и введен в действие новый механизм возврата переплаченных страховых платежей.

Механизм возвращения переплат (за 2016 год)	Пояснения
Подача заявления страхователем на возврат переплаченной суммы в соответствующий фонд	За 2 дня фонд должен подготовить и отправить письменный запрос в ФНС на предмет выяснения сведений по взносам, штрафам, пеням, переплаченным суммам до 2017 года
ФНС рассматривает запрос фонда и переправляет ему ответ	За 3 дня ФНС представляет фонду запрашиваемую информацию, в том числе и по КБК, на которые поступали перечисляемые суммы
Фонд проводит сверку имеющихся сведений с полученной от ФНС информацией по запросу	Длительность сверки - 2 дня; при обнаружении несоответствий применяются установки ФНС, отрекомендованные в письме № НП-30-26/13859/ЗН-4-22/17710@ от 6.09.2017
В случае представления корректировочных данных ФНС направляет подтверждение (опровержение) фонду их достоверности	Срок исполнения - 2 дня; прописываются также уточненные суммы

Итак, чтобы вернуть переплату по взносам (штрафам, пеням) ОПС, ОМС, ОСС (ВН и М) за конкретный период до 2017 г., страхователю требуется написать и подать заявление в соответствующий фонд.

Форма 23-ПФР введена правительственным постановлением № 511п от 22.12.2015, представлена приложением 3 настоящего документа. Применяется для целей возвращения излишних платежей ОПС, ОМС за конкретный период до 2017 г.

Для возврата переплат сборов на ВН и М используется бланк 23-ФСС, введенный распоряжением ФСС № 49 от 17.02.2015 (актуальная редакция - от 2016 г.).

Далее процедура возврата производится соответствующим фондом и ФНС согласно заданному совместному алгоритму действий. Решение принимает фонд, о чем уведомляет заявителя. Стандартный срок - до 10 дней. Возврат денег осуществляется на протяжении месяца.

Переплату за истекшие периоды до 2017 года зачесть в счет страховых платежей (недоимки) текущего года (либо будущего 2018 года) нельзя. Также не производится зачет переплаты 2017 года в счет недоимки по страховым платежам прошедшего года.

Порядок возвращения страховых платежей ОСС на травматизм

Переплаченные суммы общеобязательных платежей на травматизм возвращает ФСС не зависимо от периода их уплаты. Данный порядок применяется сейчас и будет действовать в следующем году.

Решение принимается на основании обращения страхователя в привычный срок 10 рабочих дней. Для каждого вида взносов ОСС определен отдельный формат обращения. Для возврата лишних сумм сборов на травматизм страхователь составляет заявление 23-ФСС, формат которого введен распоряжением ФСС № 457от 17.11.2016.

Переплаты возвращаются только после загашения заявителем имеющихся долгов по пеням, штрафным санкциям. Зачесть переплаченные суммы можно только в счет будущих платежей по травматизму. Это же правило касается и зачета штрафных сумм, пени.

О возврате переплаченных общеобязательных взносов с 2017 года

В текущем и следующем году переплаченные суммы по платежам ОПС, ОМС, ОСС (ВН и М) возвращаются при обращении обязанного лица в отделение ФНС своего региона. Страховые платежи на травматизм, как и ранее, находятся под контролем ФСС. Соответственно, по вопросам возврата переплат, как и ранее, следует обращаться в этот фонд.

Лишние суммы общеобязательных взносов при обращении к ФНС возвращаются таким же порядком, как и переплаченные налоговые суммы. Используется новый формат заявления- КНД 1150058 (введена распоряжением ФНС № ММВ-7-8/182@ от 14.02.2017).

Названая форма применяется и для возврата переплаченных налогов. Поэтому при заполнении ее с целью возврата лишних сумм взносов нужно учесть ряд особенностей заполнения:

сведения вносятся только на 1 и 2 странице;
страница 3 предназначена для физлиц (не ИП);
указывается период, за который возвращаются деньги (например, 2017 год);
помечается цель обращения - возврат «излишне уплаченной» суммы.

Перечисленные отличительные позиции обязательны для заполнения. Ответ заявителю представляется в десятидневный срок, если сверка не проводилась. Возврат осуществляется на протяжении месяца.

Если пенсионные общеобязательные взносы уже распределены по счетам застрахованных работников, переплату ФНС не возвратит. Излишнюю сумму можно будет зачесть в счет последующих платежей ОПС.

Распространенные ошибки при возврате переплат по общеобязательным платежам

К переплате по сборам, налогам чаще всего приводят счетные ошибки, а также неверное оформление платежных документов. Выход из подобной ситуации одинаков для всех обязанных лиц - возврат лишней суммы либо ее зачет в счет последующих надлежащих платежей.

Нередко также из-за незнания действующих норм законодательства страхователи допускают ошибочные действия, пытаясь вернуть переплату. Любые виды ошибок нужно не игнорировать, а признавать и своевременно исправлять.

Описание ошибки

Способ разрешения ситуации

Использован неактуальный бланк заявления либо ошибочно взят бланк не по тому виду взносов:

например, заполнена и подана форма для возвращения лишних платежей по ВН и М вместо формы для взносов на травматизм

На сегодня применяются следующие формы заявлений на возврат:

23-ПФР (для переплат ОПС, ОМС до 2017 года);

23-ФСС (формат введен распоряжением фонда № 49 от 17.02.2015 для излишних сумм ВН и М за 2016 год);

23-ФСС (формат введен распоряжением ФСС № 457от 17.11.2016 для переплаченных сумм по общеобязательным взносам на травматизм за любой период);

КНД 1150058 (для переплат с 2017 года по взносам ОПС, ОМС, ОСС в части ВН и М)

Ошибочная подача заявления на возврат переплаченных сумм по платежам ОПС за период до 2017 года в ФНС вместо ПФР

ФНС решает вопросы по возвращению переплат только с 2017 года, посему по прошедшим периодам (до текущего года) обращаться нужно в надлежащий фонд

Экспертное мнение к вопросу о возвращении переплаченных сумм сборов за периоды 2016 года

Всесторонне разъяснения о применении возврата (зачета) переплаченных сумм по общеобязательным взносам представлены в письме Минфина № 03-02-07/2/11564 от 01.03.2017.

Страхователям сообщается, что принятие решения по возврату переплаченных сборов (штрафов, пеней) на ОПС, ОМС, ФСС за прошедшие периоды 2016 года входит в компетенцию уполномоченных органов ПФР, ФСС. Срок рассмотрения заявления обязанного лица на возврат лишних сумм и отправки ему ответа - 10 дней. Основание - ФЗ № 250 от 03.07.2016.

Принятие решения допускается только при отсутствии любого рода долгов у заявителя за рассматриваемые периоды (до 01.01.2017). Соответственно, если у страхователя имеется недоимка по взносам, непогашенные долги по штрафным санкциям, пеням до 1 января 2017 г., то ПФР, как и ФСС, не вправе принять решение о возврате переплаченных денег за эти периоды.

Возврат переплаченных (взысканных) сумм по сборам, штрафным санкциям, пеням за прошедшие периоды 2016 года производится только после загашения страхователем всех долгов либо после их взыскания ФНС. До этого оснований для возвращения переплаты, как считает Минфин, не имеется. Правовая основа к руководству - ФЗ № 243, ст.4, ч.2, а также ФЗ № 250, ст. 21.

Сообразно ФЗ № 250 при нарушении сроков возврата переплаченных (взысканных) сумм по общеобязательным сборам за прошедшие периоды до 01.01.2017, которые вводились ФЗ № 212, процент страхователю не уплачивается.

Настоящее письмо завизировано заместителем министра финансов РФ И. В. Труниным.

Пример 1. Возврат лишней суммы сборов ОПС, оплаченной ИП по ошибочному коду

ИП Н. Л. Веремеев должен заплатить фиксированные взносы ОПС за 2016 год и загасить штраф по ним. Рассчитываясь, ИП в платежном документе указал ошибочно КБК на уплату штрафов вместо кода для уплаты фиксированных взносов.

В результате все деньги были перечислены согласно указанному коду в счет штрафных санкций. По уплате общеобязательных пенсионных взносов за 2016 год образовался долг, а по штрафным санкциям - переплата. Предпринимателю нужно вернуть переплаченную сумму.

Поскольку речь идет о периоде до 2016 года, то решать вопрос о переплате ему нужно в ПФР. Согласно действующему законодательству фонд вправе принять решение о возврате только при условии, что у заявителя нет никаких долгов. Учитывая, что у ИП Н. Л. Веремеева появилась недоимка по общеобязательным взносам, то порядок его действий должен быть следующим:

Загасить все имеющиеся долги (недоимку по взносам ОПС и, при наличии, финансовые санкции).
Оформить заявление 23-ПФР на возврат переплаты.
Передать заявление ПФР.

Фонд должен дать ответ ИП Н. Л. Веремееву в десятидневный срок.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Можно ли будет зачесть переплаченную сумму между разными видами общеобязательных страховых платежей в следующем году?