Синтетические и аналитические счета, субсчета. Аналитический учет

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные показатели о имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и др.

Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженные в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого конкретного вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.

Субсчета (синтетического счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет (см. табл. 3.7).

Таблица 3.7

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 «Материалы»	10-1 «Сырье и материалы»
	10-2 «Покупные полуфабрикаты»
	10-3 «Топливо»	Нефть, дизельное топливо, керосин, бензин, уголь, газ и др.
	10-4 «Тара и тарные материалы»	Деревянная, картонная, металлическая и др.
	и т.д. (10-5,10-6,10-7,10-8,10-9)

В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет - учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге совпадали. Поэтому записи по ним проводятся параллельно. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета (å С 1а = С 1с ).

2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета

3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета (å С 2а = С 2с).

В бухгалтерском учете между счетами и балансом наблюдается определенная взаимосвязь, которая проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» - счет 83 «Добавочный капитал» и т.д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса являются начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода

Бухгалтерские счета

Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях. В балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. Далее в текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе не находят отражения и забалансовые счета.

В целях информационного обеспечения системы управления финансово-хозяйственной деятельностью организации и удовлетворения информационных запросов внешних и особенно внутренних пользователей необходимо формировать систему показателей, раскрывающих данные об объектах бухгалтерского учета, а также имущественном и финансовом состоянии организации с различной степенью детализации.

Для получения различных по степени детализации данных об объектах учета в организации используются две группы счетов: синтетические и аналитические - и осуществляется два направления учета: синтетический и аналитический. Таким образом, по способу группировки и обобщения учетных данных активные и пассивные счета бухгалтерского учета делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - это счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения экономически однородных групп имущества организации и их источников, а также совершаемых фактов хозяйственной жизни в обобщенном виде. Синтетические счета носят также названия счетов первого порядка. Они ведутся только в денежном выражении, а их данные используются для заполнении форм бухгалтерской отчетности, прежде всего баланса и отчета о финансовых результатах, а также для анализа финансово-хозяйственной деятельности организации. В этой связи синтетический учет предоставляет обобщенные показатели в денежном выражении, необходимые для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета, необходимые для получения укрупненных показателей при составлении отчетности и ее анализе. Субсчет представляет собой счет второго порядка, являющийся промежуточным звеном между синтетическим и открытыми к нему аналитическими счетами. Например, к синтетическому счету 10 "Материалы" предусмотрено девять субсчетов, по каждому из которых обобщается информация о разных видах материалов на основе аналитических счетов (см. Приложение 5).

Аналитические счета - это счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении имущества и источников его формирования, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, при необходимости, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

Отражение объектов учета и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Детализация показателей устанавливается предприятием самостоятельно в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. При организации учетного процесса необходимо установить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитического учета и какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией. Выбор принципов построения аналитического учета обусловлен следующими факторами:

• - потребностью управленческого учета и анализа для эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью, оценки эффективности основных процессов, ценовой политики, рентабельности по видам деятельности, анализа объемов продаж, планирования и нормирования себестоимости, расходов па продажу, выявления путей их минимизации, стимулирования персонала и др.;
• - требованиями к бухгалтерской отчетности, призванной представлять достоверную и полную информацию о финансовом положении и финансовых результатах организации;
• - требованиями налогового учета;
• - необходимостью составления и представления статистической отчетности.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь, заключающаяся в том, что на аналитических счетах отражаются то же имущество, источники и факты хозяйственной жизни, что и на синтетических, но с разной степенью детализации. Существует два вида аналитических счетов, которые отличаются друг от друга по форме и содержанию: для учета расчетов (в денежном выражении) и товарно-материальных ценностей (в натурально-денежном выражении). Например, к счету 41 "Товары" могут открываться аналитические счета: "Одежда" и "Обувь" (табл. 5.1-5.3).

Таблица 5.1. Счет 41 "Товары"

Таблица 5.2. Субсчет "Одежда"

Таблица 5.3. Субсчет "Обувь"

Аналитические счета для учета расчетов имеют такую же форму, как и синтетические счета, за исключением названия, например, к синтетическому счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" могут быть открыты два аналитических счета "Иванов А. В." и "Петрова О. И." (табл. 5.4-5.6).

Таблица 5.4. Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Таблица 5.5. Субсчет "Иванов А. В."

Таблица 5.6. Субсчет "Петрова О. И."

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами можно выразить следующими равенствами, отражающими тождество данных синтетического и аналитического учета:

• - остаток синтетического счета равен сумме остатков аналитических счетов по нему;
• - обороты по дебету синтетического счета равны сумме оборотов по дебету аналитических счетов данного синтетического счета;

обороты по кредиту синтетического счета равны сумме оборотов по кредиту аналитических счетов данного синтетического счета.

Осуществление принципа тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца реализуется посредством составления оборотно-сальдовых ведомостей по счетам синтетического и аналитического учета, позволяющих проверить на практике правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость представляет собой таблицу, содержащую номера и названия счетов, суммы начального и конечного сальдо (дебетового или кредитового) и оборотов по дебету и кредиту каждого счета (табл. 5.7).

Таблица 5.7.

Итоги оборотной ведомости по синтетическим счетам содержат три пары равенств:

• - сальдо на начало отчетного периода по дебету и кредиту всех счетов;
• - обороты по дебету и кредиту всех счетов;
• - сальдо на конец отчетного периода по дебету и кредиту всех счетов. Первое равенство показывает, что итоговая сумма всего имущества организации на начало периода равна итоговой сумме источников этого имущества. Эти данные отражают баланс организации на начало периода. Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждый факт хозяйственной жизни отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях на счетах бухгалтерского учета либо в подсчетах. Третье равенство, так же как и первое, вытекает из равенства итогов имущества организации и источников его формирования и показывает баланс на конец отчетного периода.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам содержатся обобщенные сведения о состоянии, изменении и остатках имущества и обязательств организации. Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:

• - при ведении натурально-стоимостного учета;
• - при ведении учета только в денежном выражении:
• - при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Если объект учета отражается на аналитических счетах только в стоимостном выражении, то оборотные ведомости по этим счетам составляются по такой же форме, что и оборотные ведомости по счетам синтетического учета. Если объект учета отражается на аналитических счетах не только в стоимостном, но и в натуральном или трудовом выражении, то показатели оборотных ведомостей по этим счетам приводятся также в стоимостном, натуральном или трудовом выражении (табл. 5.8).

Таблица 5.8. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическому счету "Товары"

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам аналитического учета - это свод оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам, открытым к синтетическому счету. Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующего синтетического счета в оборотных ведомостях по счетам синтетического учета.

Для обобщения информации о движении имущества и источников организации, а также в целях контроля правильности осуществления бухгалтерских записей составляется шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам (табл. 5.9).

В шахматную оборотную ведомость в первой графе записаны наименования всех счетов, имеющих обороты. Корреспондирующие счета представлены в столбцах. В каждую клетку шахматной оборотной ведомости проставляется сумма оборота с одинаковой корреспонденцией счетов.

Шахматная оборотная ведомость дает возможность ознакомиться с характером фактов хозяйственной жизни, являясь одновременно техническим приемом контроля правильности составления бухгалтерских проводок.

Таблица 5.9.

Если сравнивать два закона о ведении бухгалтерского учета – 2011 года (он же действующий — №402-Ф3) и 1996 — то последний (№129-Ф3) содержит в себе нужные определения, в отличие от первого, где нельзя их четко сформулировать.

Терминология гласит, что под названием «синтетический учет» скрывается учет собранных воедино данных об имуществе, обязательств имущественного характера обязательств и проведенных операциях в хозяйстве и экономики организации, он ведется на синтетических счетах бухучета.

Определение

Раскрывая понятие аналитического учета, имеют в виду то же ведение базы данных, только каждого индивидуального синтетического счета. Получается, с помощью синтетического учета наблюдаются общие показатели компании, а по аналитическому – определенные данные, которые содержит счет.

Немного обращаясь к истории, стоит указать, что определения и терминология была введена не в 1996 году, а придумана в далеком 1676 году Ж.П. Савари.

Хоть закон 1996 года и устарел, но именно с его помощью можно понять принцип ведения данных учетов.

Второе название синтетических счетов – «счета 1-го порядка» (это счет 01, 10, 50, 80 и т.д). План счетов содержит в себе счета этого и последующих порядков, именно синтетические располагаются в нем в левой стороне. Счета 2-4-го порядков и далее называются субсчетами, аналитическими счетами и т.д.

Что такое План счетов для стороннего читателя? Это законодательный документ, под юрисдикцией которого находятся частные предприниматели Российской Федерации. Поэтому его счета обязаны применять все российские компании.

Одна операция – двойная запись: дебет и кредит записывается сразу на двух счетах.

Возьмем, для примера, любой счет, например, счет 10, в котором собраны данные о имеющихся материалах. Так называемое дебетовое сальдо укажет на их остаток в определенный день и число.

Поскольку синтетический учет – учет совокупности данных, то тут будет иметься в виду расчет субсчетов (промежуточных счетов между синтетическим и аналитическим счетом) по закупке сырья, топлива, инвентаря и т.д.

Поскольку складов может быть несколько, в учете также должна содержаться эта информация. Стоит заметить, что синтетический учет ведет бухгалтер на самом предприятии. Впрочем, здесь тоже существуют результаты аналитического учета – например, размер зарплаты отдельного работника.

Если речь зашла о зарплате, тогда стоит отметить, что данный вид учета предполагает исключительно ведение денежных выражений.

Все данные, которыми располагали синтетические счета, записывают в Главную книгу.

Для простоты обьяснения возьмем счет, в котором производятся расчеты по сделкам с подрядчиками. Это синтетический учет. Аналитический учет будет вести записи по каждому подрядчику или поставщику: перечисленные авансы, суммы оплаты, а также информацию, доказывающую получение товара.

Как видно, главенствующим звеном здесь будет синтетический учет — от изменения показателей аналитического учета будет изменяться общий результат. Когда бухгалтер получает разные цифры, он должен понимать, что где-то был совершен просчет.

Ведут данный учет в складских помещениях, поскольку нужно получить детальную информацию. Детальность информации подразумевает собой расчет не только денег, но и, скажем, количество товара.

Важно понимать, что форма аналитического учета зависит от деятельности самого предприятия и может быть разной для каждой компании. С синтетическим такого не произойдет – ведь там обобщают все имеющиеся данные.

Рассмотрим на примере, как ведется аналитический учет. Представим, что перед глазами у нас таблица ведения привезенных на склад фабрики двух видов продуктов. Тогда таких таблиц нам нужно составить две: по одной на каждый продукт.

	Ед. изм.	Цена, р.	Приход		Расход
			Количество	Сумма, р.	Количество	Сумма, р.
Остаток на начало месяца
Поступило
Списано
Оприходовано
Итого (обороты)
Остаток на конец месяца

Нижеприведенная таблица также учитывает два разных продукта, таких таблиц должно быть две –это аналитические счета. Итог – синтетический счет. Чтобы его получить, нужно будет прибавить показатели дебета и кредита одной таблицы к показателям другой. Полученные суммы и будут являться синтетическим счетом.

Двойная запись приемлема ТОЛЬКО для синтетического учета, аналитический ведется одной записью.

Как можно понять по глубине работы, это очень трудоемкий учет для бухгалтера. Тут разделяют материальные ценности по номенклатурам, и многие нужно «перелопатить» для нахождения данных и другое. Данные такого учета записываются в карточках, в книге или иных регистрах, в которых отмечают учетные сведения.

Порой «синтетические данные» указываются рядом с ними. Мемориальный ордер указывает, на какой счет должны поступить данные с информацией о компании. Каждый счет имеет свой номер – для простоты нахождения.

Если организация большая, то на каждый счет приходится по одному бухгалтеру, за ними закреплен индивидуальный синтетический счет, на котором они и ведут учет, будь то материалы или сделки с подрядчиками. Бухгалтеру разрешено создавать, помимо существующих аналитических, другие счета, исходя из необходимости.

О них уже упоминалось вскользь, сейчас нужно рассмотреть их поподробнее.

Как уже было замечено, субсчет – что-то вроде промежутка между двумя видами счетов. В одном субсчете содержится некоторое количество аналитических. Логично предположить, что один субсчет равен одному синтетическому счету. Функция – получать обобщенную информацию в ходе составления отчета, помимо результатов, собранных с синтетического счета.

Здесь упор идет на проработанность данных о каждом виде материала, выделяются характеристики технического плана и прочее.

Некоторые синтетические счета не имеют субсчетов, поэтому всю информацию выявляют с помощью аналитических. В таком случае все три фактора являются взаимосвязанными из-за:

1. Отображения операций по хозяйству путем считывания данных со счетов, для этого используются одни и те же документы.
2. Единых факторов синтетического и аналитического счета – дебет, кредит, обороты, сальдо.
3. Учета активов, связанных с имуществом компании или дебиторской задолженностью, аналитические счета могут отображать активы на каждом синтетическом счете. Этот момент действует и в обратном направлении. С капиталом и обстоятельствами – та же ситуация.

Поскольку субсчета принадлежат к счетам 2-го порядка, они входят в число сложных синтетических счетов. Поэтому в Плане счетов они располагаются справа.

Но кто проверяет просчет бухгалтера? За кем стоит контроль бухгалтерского баланса и подведение итогов тех объектов компании, что хранятся или принимаются во время периода, когда проходит вся отчетность? Ответ – за оборотными ведомостями.

Составить их можно с помощью синтетического или аналитического счета. Они же отдают свои данные для составления – предварительно в конце месяца нужно подсчитать обороты и выделить конечный остаток (на языке бухгалтеров именуется «сальдо»). В структуре ведомости должны быть названия счетов, далее по отчетному периоду указывается сальдо в его начале и конце, обороты, которые прошли через кредит и дебет за этот срок.

Ведомость – очень важный момент для показателей синтетического счета, ибо она указывает на отсутствие ошибок в учете. К тому же с ее помощью можно составить заключительный баланс на следующий отчетный период. Здесь не нужны детальные подробности, нужных данных для составления баланса здесь немного – указывается экономическое состояние компании в целом и то, какое имущество было приобретено или продано предприятием, источники получения и процессы, связанные с ведением хозяйства.

В ситуации с аналитическим учетом ведомость будет составляться под каждый аналитический счет, точнее, под каждую его группу. Причем оформление составления может отличаться из-за специфических показателей – каждая компания занимается разной деятельностью.

Если аналитический учет изобилует данными денежных выражений, то и в ведомости будут только они. Когда, используя аналитические счета, проводят учет товарно-материальных ценностей, указывают сумму, единицу измерения и количество продукции, поскольку расчет здесь равен натуральным выражениям.

Остаточная сумма и сумма оборотов по аналитическим счетам, рассматривая начало и конец периода отчетности, должны равняться остаточной сумме и сумме оборотов синтетических счетов. Вот и еще один способ определить верное ведение учетной записи.

Требования у ведомостей следующие:

Самое главное, что нужно понять – правильное зависит от того, насколько бухгалтер умело оперирует двойной записью и правильные ли данные ему были поданы с момента поступления товара или продуктов на склад (если речь идет о аналитическом учете). Таблица, показанная нами в статье, помогает найти правильные данные для синтетического счета.

Для чего нужен синтетический учет и аналитический? Ответ на вопрос — в данном видео.

1. Синтетические счета.

2. Понятие субсчетов.

3. Аналитические счета.

4. Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами.

Структура информации бухучета подразделяется на два разреза: горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счетов, вызванную двойной записью данных о хозяйственной деятельности. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней -- синтетического и аналитического учета, синтетических и аналитических счетов.

Синтетический учет дает обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

* Синтетические (объединяющие) счета представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухучета в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи).

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка. Они могут быть простыми (когда объект учета не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (когда объект учета, отражаемый на данном синтетическом счете, подлежит дальнейшей детализации на отдельных счетах, называемых аналитическими). Показатели сложных счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Перечень синтетических счетов содержится в плане счетов. Каждый синтетический счет имеет свой номер.

В плане счетов бухучета по некоторым сложным счетам предусматриваются субсчета. Субсчет -- способ группировки данных аналитического учета. Субсчета называют счетами 2-го порядка. Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчетов указывается в плане счетов, однако предприятия и организации могут самостоятельно выделять отдельные субсчета.

Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами. При этом по одному субсчету может быть открыт один или несколько аналитических счетов в зависимости от необходимой детализации показателей учета.

Аналитический учет дает детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении с целью получения большего объема информации для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для ведения аналитического учета применяются аналитические счета.

* Аналитические (детализирующие) счета являются способом обобщения и группировки данных, объединяемых синтетическим счетом (вертикальные связи). Аналитические счета открывают только к сложным счетам синтетического учета. Система аналитических счетов обобщает и в то же время детализирует хозяйственные операции по содержанию, а также в натуральных или трудовых измерителях, в то время как в синтетическом счете эти операции объединяются и обобщаются в едином денежном измерителе. При этом итоги оборотов и сальдо (в денежном выражении) по всем аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и сальдо того синтетического счета, в развитии которого открыты аналитические счета.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует взаимосвязь, основанная на параллельности записей на счетах. Эта взаимосвязь выражается в следующем:

* аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

* операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

* на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах -- частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;

* запись в аналитическом счете производится обязательно на ту же сторону, что и в синтетический счет, т. е. их строение одинаково.

Поэтому начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетических и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета называются простыми. Они не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал».

Бухучет в компании обеспечивает пользователям достоверность информации. Для ее обобщения учетные данные систематизируют в стоимостном выражении на синтетических счетах, а более подробная расшифровка сведений достигается ведением аналитического учета с применением натуральных и стоимостных измерителей, а также субсчетов. Структура бухучета подчинена стройной системе – своеобразной иерархии счетов, когда информация на одних счетах становится основой формирования сведений на других.

Под синтетическим учетом понимают осуществляемое на синтетических счетах подытоживание бухгалтерской информации о группах имущества, расчетах и операциях компании по установленным признакам.

Аналитическим признают учет, ведущийся на лицевых или других счетах, объединяющих обширно детализированную информацию о происходящих процессах внутри одного синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организованы так, чтобы конечные значения счетов совпадали. Основанием для записей на них служат одни и те же документы, лишь в аналитике записи более пространны и детализированы, что обусловлено большим разнообразием применяемых измерителей. Разберемся, какие, счета формируют каждую информативную категорию.

Синтетические счета бухгалтерского учета

Пользователям отчетной информацией часто необходимы сведения разной степени генерализации, т.е. как подробные, так и сводные. Для получения различных по уровню развернутости показателей используют синтетические и аналитические счета.

Наиболее удобным будет начать знакомство со структурой бухучета с синтетических счетов, объединяющих сгруппированные значения по всем операциям фирмы. Учет на синтетических счетах ведется в денежном эквиваленте и с применением двойной записи с корреспондирующими счетами.

К ним относят балансовые счета: 01 «ОС»; 10 «ТМЦ»; 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по зарплате», 80 «УК» и другие, формирующие отчет №1 – бухгалтерский баланс.

Аналитические счета бухгалтерского учета

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим. Можно сказать, что аналитика формирует синтетические счета, фиксируя сведения по видам имущества, расчетам и обязательствам, выраженным в суммовом и натуральном измерителях. Аналитические счета применяют для развернутой характеристики объектов учета. Например, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо знать не только общую сумму расчетов, но и конкретный размер задолженности по каждому контрагенту и сроки ее возникновения, а по счету «Материалы» грамотная аналитика укажет наличие, количество единиц и место нахождения каждого вида ТМЦ.

Для детализации счетов синтетического учета используют разные по структуре аналитические счета. Так, для учета ТМЦ применяют аналитику количественно-суммовой конфигурации, где сальдо и динамика МЦ фиксируются соответственно и в стоимостном, и количественном выражениях. А учет расчетов с персоналом по зарплате в части ее начисления осуществляется в трудовом и денежном выражении, а по удержаниям из зарплаты - исключительно в деньгах.

В аналитическом учете не приемлема двойная запись, практикуется простая. Однако сведения, аккумулируемые в аналитике, более информативны. Группируют аналитические данные в пределах одного синтетического счета, открывая при необходимости к нему субсчета.

Субсчета

Субсчета служат промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Их открывают к конкретному синтетическому счету, а объединяться на нем может информация с одного или нескольких аналитических счетов. В свою очередь несколько субсчетов могут формировать один синтетический счет. Это демонстрирует таблица, где прослеживается строение счета синтетического учета 90 «Продажи» и его связь с аналитикой и субсчетами:

Синтетический счет	Субсчета	Аналитический учет
90 «Продажи»	90/1 «Выручка»	Аналитика (карточки, накопительные ведомости) по счету ведется по каждому субсчету, формируя данные по выручке, себестоимости, НДС и др., а также по видам продукции, регионам продаж, направлениям, исходя из интересов компании, с разбивкой по соответствующим субсчетам
	90/2 «Себестоимость»
	90/4 «Акцизы»
	90/5 «Экспортные пошлины»
	90/9 «Прибыль/убыток от продаж»	В конце года все открытые субсчета закрывают внутренними проводками на субсчет 90/9

Еще одним примером может служить разбивка счета 10 «ТМЦ» по субсчетам, где отдельно учитываются материалы, топливо, тара, а на складе на каждый вид материалов заводятся карточки, остатки по которым переносятся на соответствующие субсчета 10-го счета, а впоследствии выводится общий остаток по счету.

Взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами

Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета тесно связаны между собой. Связь эта выражается в том, что суммы начальных сальдо (дебетовых или кредитовых), оборотов и конечных остатков по всем аналитическим счетам, относящимся к одному синтетическому, равны начальному сальдо, оборотам и остаткам на конец периода этого синтетического счета.

Таким образом, синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, поскольку:

• все операции фиксируются на них на основе одних подтверждающих документов и по одинаковой стороне счета;
• на всех счетах учитываются однородные объекты;
• итоги сальдо и оборотов на счетах синтетического и аналитического учета обязательно равны.

Для отражения аналитической информации используются различные учетные регистры – карточки, группировочные бланки, накопительные ведомости и т.п. Объединенные на субсчетах, сведения сверяются с данными синтетических счетов, а затем отражаются в Главной книге. Зачастую информация синтетического и аналитического учета совмещается в одном учетном регистре, например журнале-ордере.

Контролируют правильность записей на счетах и составления баланса оборотно-сальдовые ведомости, представляющие собой сводные таблицы, где указываются наличие и движение объектов учета за рассматриваемый период.