Главная / Доверенности

Начисления амортизации методом уменьшаемого. Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Целесообразность списания стоимости методом уменьшаемого остатка
Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка?

По российскому законодательству организации вправе самостоятельно выбирать метод, которым они будут учитывать амортизацию основных средств. Самым простым считается линейный, но многим предприятиям выгодней и удобней списывать на износ большую часть затрат на оборудование в первые годы его эксплуатации. Это позволяют делать нелинейные методы, в частности, начисление амортизации способом уменьшаемого остатка.

Целесообразность списания стоимости методом уменьшаемого остатка

Нелинейный метод списания износа имущества предполагает неравномерное погашение его стоимости в течение всего срока полезной эксплуатации. Способ уменьшаемого остатка даёт возможность реализовать ускоренную амортизацию, применив коэффициент ускорения. Владелец объекта имеет право установить этот показатель в диапазоне 1–2,5, а для имущества, взятого в лизинг, норма изнашивания может быть увеличена в 3 раза. На практике это означает, что организация возмещает основную часть затрат на приобретение оборудования, пока оно ещё относительно новое.

Вести учёт и делать взносы в амортизационный фонд именно в таком порядке наиболее целесообразно, когда речь идёт об имуществе, которое с каждым годом существенно теряет в производительности. Выработав определённый ресурс, оборудование требует всё больших вложений в обслуживание и ремонт, эффективность его снижается, несмотря на то, что формально срок службы основного средства ещё не истёк. Другими словами, прибыль от эксплуатации данного имущества начинает уменьшаться.

Начисление амортизации основных средств способом уменьшаемого остатка

В таких случаях в интересах собственника — как можно скорее списать затраты на покупку и иметь возможность возобновить основные средства из фонда амортизационных отчислений.

Важный совет предпринимателям: не тратьте своё время, даже на простые рутинные задачи, которые можно делегировать. Перекладывайте их на фрилансеров «Исполню.ру». Гарантия качественной работы в срок или возврат средств. Цены даже на разработку сайтов начинаются от 500 рублей.

Однако нелинейное погашение стоимости возможно не всегда. Нельзя применять такой метод для имущества, относящегося:

к уникальному оборудованию отдельных видов производств;
к оборудованию и технике, имеющим срок полезного использования менее 3лет (1–2 амортизационные группы);
к легковым машинам (за исключением такси и служебных автомобилей);
к офисной обстановке;
к зданиям и ряду других объектов, входящим в группы № 8–10, согласно классификации основных средств по сроку полезного использования.

Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка?

Уже из названия метода — «уменьшаемого остатка» — становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.

Второй показатель, который необходим для вычислений, – норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n — срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).

Третья составляющая формулы – коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.

Сама формула имеет следующий вид:

А = Со*(К*Ку) / 100, где

А – сумма списания;

Со – остаточная стоимость объекта;

К – норма износа;

Ку – коэффициент ускорения.

Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Исходные данные:

Для расчётов понадобятся цифры и за год, и за месяц, поскольку амортизационные отчисления производятся ежемесячно, но годовая сумма износа необходима для определения остаточной стоимости объекта.

Начнём с определения нормы амортизации. Она составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитываем коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2) и получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц).

Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:

В первый год остаточная стоимость равна первоначальной. Сумма списания составит: 50000 *40 /100 = 20000 руб. Или 1670 ежемесячно.
Начисление амортизации на второй год эксплуатации начинаем с определения остаточной стоимости: 50000 – 20000 = 30000 руб. Воспользовавшись нашей формулой, посчитаем годовую сумму износа: 30000*40/100 = 12000 руб. (1000 в месяц).
На январь четвёртого года использования остаток от первоначальных издержек на покупку объекта составляет уже 10800 руб. (18000–7200). Соответственно, А = 10800*40/100 = 4320 руб. (ежемесячно — 360).
На начало пятого года остаточная стоимость равна 10800 – 4320 = 6480 руб. Эта сумма составляет 13 % от цены основного средства, зафиксированной при постановке на баланс. Здесь стоит остановиться и обратиться к налоговому законодательству. Согласно ст. 259 НК РФ, в тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20 % от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации. То есть 6480 делим на 12 месяцев и получаем сумму ежемесячного износа в последний год полезного использования – 540 руб.

Таким образом, на протяжении всего срока эксплуатации объекта его балансовая стоимость уменьшается на сумму амортизации, пока не достигнет нулевого значения.

Стоит отметить, что выбрав в качестве способа списания износа метод уменьшаемого остатка, применять его необходимо весь срок службы основного средства: с момента оприходования объекта (начиная с 1 числа следующего месяца) и до окончания амортизационных отчислений. Основанием для прекращения начисления амортизации служит полное погашение стоимости имущества или его снятие с баланса организации.

Комментарии

И так далее по всем оставшимся годам эксплуатации. Приведенные расчеты будут отражены в документах следующим ниже образом. Первый год: Ежемесячные проводки Д20 К02 - 4 406,25 руб. В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость основных средств (ОС) - 370 125 руб. Второй год: Ежемесячные проводки Д20 К02 - 3 855,47 руб. В балансе на конец года в строке 120 будет указана остаточная стоимость ОС - 323 859,37 руб. Подробнее об остаточной стоимости основного средства см. в материале «Как определить остаточную стоимость основных средств». Коэффициент ускорения В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная - коэффициент ускорения.

Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации

ВажноАмортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:

В первый год остаточная стоимость равна первоначальной. Сумма списания составит: 50000 *40 /100 = 20000 руб.

(1000 в месяц).

Сумму отчислений за третий год рассчитываем аналогичным образом: (30000–12000)*40/100 = 7200 руб./год или 600 руб. / месяц.

На январь четвёртого года использования остаток от первоначальных издержек на покупку объекта составляет уже 10800 руб. (18000–7200). Соответственно, А = 10800*40/100 = 4320 руб. (ежемесячно - 360).

На начало пятого года остаточная стоимость равна 10800 – 4320 = 6480 руб.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка

Напомним, что метод выбирается не для конкретного объекта, а для целой группы. Примером группы однородных объектов являются здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника и т.д.

Детализацию таких групп организация может предусмотреть в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета. Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере: 21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей.

Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения - 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка

Смотрите также статью «Порядок действий налогоплательщика, если он не согласен с решением о привлечении к ответственности по итогам проверки» Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

Стоимость объекта ОС на начало года.
Срок полезного использования объекта ОС.
Коэффициент ускорения.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость - 423 000 руб., срок полезного использования - 8 лет. Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, - 100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения - 12,5 % * 1,8 = 22,5 %. Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит: в 1-й год - 22,5 % от 423 000 руб.

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации: пример

Внимание

Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n - срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление). Третья составляющая формулы – коэффициент ускорения, который предприятие устанавливает самостоятельно и фиксирует в учётной политике бухгалтерии.

Сама формула имеет следующий вид: А = Со*(К*Ку) / 100, где А – сумма списания; Со – остаточная стоимость объекта; К – норма износа; Ку – коэффициент ускорения. Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка

Исходные данные:

сумма, затраченная на приобретение основного средства, – 50000 руб.;
срок полезного использования – 5 лет;
установленный бухгалтерией коэффициент ускорения – 2.

Вычислить размер амортизационного взноса можно двумя способами: используя месячную норму (срок службы перевести в месяцы) или рассчитав годовую, а затем разделив полученную сумму на 12. Для расчётов понадобятся цифры и за год, и за месяц, поскольку амортизационные отчисления производятся ежемесячно, но годовая сумма износа необходима для определения остаточной стоимости объекта.

Начнём с определения нормы амортизации.

2.2 Способ уменьшаемого остатка

Она составит 20 % в год (100 %/5 лет), или 1,67 % в месяц (20 %/12 мес. или 100 %/60 мес.). Учитываем коэффициент ускоренной амортизации (Ку=2) и получаем норму изнашивания за год – 40 % (3,34 % в месяц).

Итого: - - - - 132 634,28 Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:

либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.

Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета. Амортизация способом уменьшаемого остатка: формула для НМА А как рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка для НМА? При определении ежемесячной суммы амортизации (АМ) используется такая формула (п.

Расчет амортизации методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках.
А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < … Труд после окончания рабочего дня – не всегда сверхурочная работа Если сотрудник регулярно остается после работы, чтобы доделать незаконченные в течение рабочего дня дела, это еще не значит, что ему нужно оплачивать сверхурочные часы. < …

Согласно действующим правовым нормам, каждый субъект предпринимательства имеет законное право выбирать используемый метод начисления амортизационных расходов. Одной из самых простых методик, считается использование линейного метода. Однако большинство организаций предпочитают использовать методики, позволяющие списать большую часть потраченных средств в первые несколько лет использования актива. В рамках данной статьи мы предлагаем обсудить метод уменьшаемого остатка и его особенности.

Метод уменьшаемого остатка является одним из ускоренных методов амортизации, который позволяет более интенсивно списывать актив в первые годы срока полезного использования

Целесообразно ли списывать стоимость методом уменьшаемого остатка

Использование этой методики подразумевает неравномерное погашение средств, затраченных на приобретение актива за срок его полезного использования. Эта методика позволяет значительно ускорить процесс амортизации средств за счет использования специальных коэффициентов. Согласно установленным правилам, коэффициент ускорения варьируется от одного до двух с половиной процентов. В случае с оборудованием, приобретенным в лизинг, допускается увеличение нормы изнашивания в несколько раз. Основываясь на вышесказанном можно сделать вывод, что применение нелинейных способов расчета амортизации позволяет компенсировать большую часть расходов в первые годы использования объектов.

Выработка ресурсов приводит не только к снижению результативности работы, но и к увеличению расходов на ремонтные работы. Важно отметить, что подобные активы могут выработать свой ресурс задолго до окончания эксплуатационного срока. Снижение производственной мощности оказывает негативное влияние на величину получаемой прибыли. В этом случае владельцу актива необходимо в течение короткого отрезка времени списать издержки на приобретение актива и приобрести новую технику на средства, взятые в амортизационном фонде.

Нужно обратить внимание на тот факт, что использовать рассматриваемую методику можно далеко не во всех ситуациях. Этот метод составления расчетов запрещено использовать в отношении следующих активов:

Производственные агрегаты, где срок полезной эксплуатации составляет менее трех лет.
Уникальные виды производственной техники.
Офисное оснащение и объекты недвижимого имущества.
Легковые автомобили.

Важно отметить, что в случае со служебными автомобилями, допускается использование нелинейных методов начисления амортизации.

Где эффективнее использовать данный способ

Важно отметить, что методика уменьшаемого остатка применяется лишь при составлении финансовых отчетов . Как показывает практика, данный метод целесообразно применять, когда организации необходимо в течение короткого временного промежутка компенсировать средства, потраченные на модернизацию оборудования и приобретение новых основных средств. Этот метод можно использовать в отношении техники, которая морально устаревает в течение нескольких лет.

Нелинейные методы расчета амортизационных отчислений могут использоваться в отношении производственных агрегатов, имеющих ограниченный ресурс. Однако использование этого метода показывает низкую эффективность, когда конкретный актив имеет длительный эксплуатационный срок. Именно поэтому важно учитывать, как быстро приобретенные предметы теряют свои полезные качества.

В первые годы эксплуатации продуктивность новых основных средств выше и постепенно снижается по мере их старения

Как произвести списание

Рассматриваемую методику необходимо использовать в том случае, когда для приобретенной имущественной ценности, характерна неравномерная отдача. Это означает, что в течение всего эксплуатационного срока, у данного актива постепенно снижается эффективность работы. Как правило, такие объекты раскрывают свой потенциал в течение первых лет после их приобретения. В качестве примера можно привести компьютер. В течение пяти лет на рынке может появиться более современная техника, характеристики которой будут значительно выше параметров используемого компьютера. Это означает, что имеющийся актив значительно потеряет свою цену, несмотря на сохранение эксплуатационных свойств.

Общая формула расчета

Правила бухгалтерского учета содержат в себе подробную информацию о порядке составления расчетов амортизационных отчислений. Формула амортизации методом уменьшаемого остатка выглядит следующим образом: «ОС/СПИ*К/12» . Давайте узнаем, что означает каждый элемент данной формулы. Параметр «ОС» используется для обозначения остаточной стоимости актива на начало отчетного периода. Параметр «СПИ» отражает продолжительность срока полезной эксплуатации. Этот показатель измеряется в годах. Параметр «К» используется для отражения коэффициента, что устанавливается самой фирмой.

Данная формула может использоваться в отношении любых активов, входящих в состав основных средств компании . Важно отметить, что этот метод чаще всего применяется в отношении однородной группы объектов. Разбивка основных средств на отдельные группы осуществляется на основе учетной политики, принятой в конкретной компании.

Линейный способ

Линейная методика начисления амортизации предполагает разделение стоимости объекта на срок полезного использования. В качестве примера составления расчета приведем производственный агрегат, стоимостью один миллион рублей. Срок полезной эксплуатации этого объекта составляет десять лет. Это означает, что годовой нормой амортизационных отчислений будет сумма в сто тысяч рублей. Для того чтобы определить месячную норму, необходимо разделить вышеуказанную сумму на двенадцать месяцев.

Помимо этого, существует обратный метод составления линейных расчетов. В этом случае, бухгалтеру нужно рассчитать годовую норму амортизационных отчислений. Для этого нужно выполнить следующие действия: «100%/срок полезной эксплуатации». Далее, стоимость приобретенного актива следует разделить на результат вышеперечисленных действий.

Как только объект основных фондов введен в эксплуатацию, с первого дня следующего месяца начинает начисляться износ этого объекта

Коэффициент ускорения

Главным недостатком линейного метода является тот факт, что его использование не позволяет учитывать интенсивность использования объекта. Именно от этого показателя зависит скорость износа актива. Применение нелинейных методов позволяет учесть данный фактор при помощи использования такой переменной, как коэффициент ускорения. Согласно правилам бухгалтерского учета, данный коэффициент не должен превышать показатель равный 3. Важно отметить, что коэффициент ускорения применяется только в случае с методикой уменьшаемого остатка. Иные методы составления расчетов с применением этого коэффициента имеют экономически неоправданный характер.

Также нужно отметить, что некоторые люди путают порядок использования данного коэффициента в сфере налогового и бухгалтерского учета. Разница в расчетах может стать причиной возникновения конфликтов с представителями налогового органа. Порядок использования коэффициента ускорения в налоговой отчетности изложен в двести пятьдесят девятой статье Налогового законодательства. Использовать этот коэффициент можно в следующих ситуациях:

Когда конкретный объект используется в условиях агрессивных факторов, имеющих воздействие на скорость устаревания оборудования.
Когда актив расположен вблизи технологических факторов, имеющих агрессивное воздействие.
В том случае, когда оборудование используется на протяжении трех смен подряд.

К этой же категории относится техника, имеющая высокую энергетическую эффективность. В данную группу входят кондиционеры и отопительные приборы, микроволновые печи и холодильные установки. В сфере налогового учета величина ускоряющего коэффициента варьируется от одного до двух. Трехкратное значение используется только в отношении объектов, приобретенных в лизинг.

Несмотря на то что каждая компания может самостоятельно устанавливать величину данного показателя, необходимо учитывать лимиты, установленные законодательством. Принятую норму необходимо обосновать при помощи соответствующих документов. Это может быть табель учета трудовой деятельности, технические документы либо разрешения, выданные органами контроля. Для того чтобы использовать рассматриваемый показатель при составлении расчетов, необходимо получить информацию о стоимости актива на начало отчетного периода и срок его полезной эксплуатации.

Образец расчёта

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка (пример методики нелинейного расчета будет рассмотрен ниже) позволяет значительно ускорить компенсацию затраченных средств. Давайте рассмотрим, как составляются практические расчеты, на примере организации, которая пробрела гидравлический пресс. Стоимость данной сделки составила два миллиона рублей с учетом расходов на транспортировку и монтаж оборудования. Именно данная сумма была указана в балансе предприятия. Срок полезной эксплуатации данного объекта равен пяти годам. Согласно учетной политике компании, при расчете величины амортизационных отчислений используется методика уменьшаемого остатка.

Важно отметить, что рассматриваемая компания планирует использовать сто процентов мощности актива сразу же после начала производственного процесса. Высокая интенсивность использования агрегата позволяет применить двукратный коэффициент ускорения. Амортизационные начисления будут рассчитываться с первого месяца две тысячи восемнадцатого года.

Для того чтобы определить норму отчислений, необходимо использовать следующую формулу: «1*100%*2(коэффициент ускорения) /5 (срок полезного использования)». Использование этой формулы позволило выяснить, что ежегодно будет списываться сорок процентов от оставшейся стоимости актива. В первый год использования актива будет списано восемьсот тысяч рублей. На второй год, предприятие спишет триста двадцать тысяч рублей. В течение третьего года использования объекта потребуется списать сто двадцать восемь тысяч рублей. В течение четвертого года использования оборудования будет списана пятьдесят одна тысяча рублей. Оставшаяся сумма приходится на последний год полезной эксплуатации объекта.

Если человеку, составляющему данный расчет, нужно получить сведения о сумме ежемесячных отчислений, необходимо выполнить определенный порядок действий. Для этого, сумма годовых отчислений за конкретный временной отрезок делится на двенадцать месяцев.

Первоначальная стоимость ОС за минусом амортизационных отчислений представляет собой остаточную стоимость основного средства

Плюсы и минусы такого списания

Способ уменьшаемого остатка начисления амортизации, пример которого был рассмотрен выше, имеет несколько значимых достоинств и недостатков. Одно из главных достоинств этой методики является возможность быстрой компенсации средств, потраченных на приобретение активов, имеющих свойство быстро изнашиватьс я. Применение нелинейных методов позволяет руководству компании самостоятельно вносить коррективы в скорость компенсации основных средств из амортизационного фонда. Такой подход позволяет увеличить эффективность использования капитала, предназначенного для восполнения основных средств.

Однако этот метод имеет и ряд значительных недостатков. Эта методика не может использоваться для определенных категорий имущественных ценностей в виде недвижимых объектов, мебели и легковых автомобилей. Единственным исключением являются автомобили, зачисленные на баланс предприятия. Нужно учитывать, что этот способ нельзя использовать в том случае, когда срок полезной эксплуатации объекта составляет менее трех лет.

Выводы (+ видео)

Рассматриваемую методику целесообразно использовать лишь в случае с активами, которые быстро устаревают. Помимо этого, нелинейные методы расчета амортизации могут применяться в отношении активов, которые интенсивно используются, что приводит к быстрому износу оборудования. Применение метода уменьшаемого остатка позволяет компенсировать значительную часть потраченных средств в первые несколько лет после покупки оборудования. Данный эффект достигается благодаря ускоряющему коэффициенту, регулирующему скорость оборота основных средств.

Целесообразность списания стоимости методом уменьшаемого остатка

к уникальному оборудованию отдельных видов производств;
к оборудованию и технике, имеющим срок полезного использования менее 3 лет (1–2 амортизационные группы);
к легковым машинам (за исключением такси и служебных автомобилей);
к офисной обстановке;
к зданиям и ряду других объектов, входящим в группы № 8–10, согласно классификации основных средств по сроку полезного использования.

Как рассчитать амортизацию способом уменьшаемого остатка?

Уже из названия метода - «уменьшаемого остатка» - становится понятно, что за основу расчётов будет браться остаточная стоимость объекта, равная первоначальным затратам на его приобретение и ввод в эксплуатацию за минусом уже погашенных начислений на начало отчётного периода.

Второй показатель, который необходим для вычислений, – норма амортизации. Она определяется, исходя из срока полезной эксплуатации имущества. Коэффициент износа рассчитывается как 100% / n (n - срок службы в годах или месяцах, в зависимости от периода, за который производится начисление).

Сама формула имеет следующий вид:
А = Со*(К*Ку) / 100, где
А – сумма списания;
Со – остаточная стоимость объекта;
К – норма износа;
Ку – коэффициент ускорения.

Разберём на примере, как начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка.

Исходные данные:

сумма, затраченная на приобретение основного средства, – 50000 руб.;
срок полезного использования – 5 лет;
установленный бухгалтерией коэффициент ускорения – 2.

Амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется за каждый год отдельно:

В первый год остаточная стоимость равна первоначальной. Сумма списания составит: 50000 *40 /100 = 20000 руб. Или 1670 ежемесячно.
Начисление амортизации на второй год эксплуатации начинаем с определения остаточной стоимости: 50000 – 20000 = 30000 руб. Воспользовавшись нашей формулой, посчитаем годовую сумму износа: 30000*40/100 = 12000 руб. (1000 в месяц).
Сумму отчислений за третий год рассчитываем аналогичным образом: (30000–12000)*40/100 = 7200 руб./год или 600 руб. / месяц.
На январь четвёртого года использования остаток от первоначальных издержек на покупку объекта составляет уже 10800 руб. (18000–7200). Соответственно, А = 10800*40/100 = 4320 руб. (ежемесячно - 360).
На начало пятого года остаточная стоимость равна 10800 – 4320 = 6480 руб. Эта сумма составляет 13 % от цены основного средства, зафиксированной при постановке на баланс. Здесь стоит остановиться и обратиться к налоговому законодательству. Согласно ст. 259 НК РФ, в тот момент, когда балансовая стоимость имущества достигает 20 % от первоначальной суммы, порядок начисления амортизации изменяется. Чтобы сохранить ежемесячный график погашения амортизационных отчислений и списать понесённые затраты на объект в полном объёме, остаток распределяется по числу месяцев до конца срока эксплуатации. То есть 6480 делим на 12 месяцев и получаем сумму ежемесячного износа в последний год полезного использования – 540 руб.

В чем суть нелинейного метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации?

Линейный метод |*| начисления амортизации является наиболее простым в применении и, как правило, вопросов у организаций не вызывает. А вот нелинейные методы, одним из которых является метод уменьшаемого остатка, применяют значительно реже из-за сложности расчетов. Но у тех бухгалтеров, которые поняли преимущества метода уменьшаемого остатка, на практике возникают проблемы с расчетом сумм амортизации в каждом отчетном периоде в зависимости от момента принятия объекта к учету (в начале отчетного года или в течение отчетного года). Об этом и пойдет речь сегодня.

* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Из письма в редакцию:

"Наша организация планирует применить метод уменьшаемого остатка в отношении нескольких объектов основных средств:

Один объект (оборудование) мы намерены приобрести в декабре 2015 г.;

Второй объект (транспортное средство) приобретен в сентябре 2015 г.

Кроме того, у нас уже есть оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка.

В связи с этим возникли вопросы:

1. Как производится начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года?

2. Если объект принимают к учету не с начала отчетного (календарного) года, как правильно рассчитать амортизацию методом уменьшаемого остатка в каждом отчетном году на протяжении периода эксплуатации объекта?

3. Как начисляют амортизацию в последнем году эксплуатации объекта?

4. Возможен ли пересмотр коэффициента ускорения на протяжении периода эксплуатации объекта и с какого момента?

Инна Сергеевна, бухгалтер"

Общее правило

При методе уменьшаемого остатка нужно рассчитать:

Норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения от 1 до 2,5 раза, который установила организация;

Годовую сумму начисленной амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации (п. 42 Инструкции № 37/18/6 *).

_______________________

* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Теперь перейдем к конкретным вопросам.

Если начало начисления амортизации совпадает с началом отчетного (календарного) года

В случае с приобретением оборудования в декабре 2015 г. начало начисления амортизации совпадет с началом отчетного года и начнется с января 2016 г.

Предположим, что первоначальная стоимость оборудования составит 150 млн. руб., срок полезного использования - 5 лет. Организация приняла решение о применении метода уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения, равным 2.

Годовая норма амортизационных отчислений в таком случае составит 40 % ((1 / 5 лет × 100 %) × 2 = 20 % × 2).

Примечание. Здесь и далее в примерах указаны годовые суммы амортизационных отчислений. Амортизацию надо начислять ежемесячно равными долями.

Соответственно при методе уменьшаемого остатка:

В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости и составит 60 млн. руб. (150 × 40 %);

Во 2-й год эксплуатации амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости (за минусом суммы амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (60 млн. руб.)) и составит 36 млн. руб. (90 × 40 %);

В 3-й год эксплуатации амортизация составит 21,6 млн. руб. ((90 - 36) × 40 %);

В 4-й год эксплуатации амортизация составит 12,96 млн. руб. ((54 - 21,6) × 40 %);

В 5-й (последний) год эксплуатации следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).

Если начало начисления амортизации не совпадает с началом отчетного (календарного) года

В случае с транспортным средством, которое приобретено в сентябре, момент начала начисления амортизации не совпадает с началом календарного года и начинается с октября 2015 г.

При этом возникает вопрос: в какой момент нужно рассчитывать остаточную

(недоамортизированную) стоимость - на начало каждого календарного года (на 1 января 2016, 2017 гг. и т.д.) или на 1 октября каждого отчетного года?

Напомню, что норму амортизации (годовая, месячная) рассчитывают в момент принятия решения о применении метода уменьшаемого остатка. Она может оставаться неизменной в последующие годы использования объекта (п. 42, приложение 2 к Инструкции № 37/18/6). Но даже при неизменной норме начисления амортизации недоамортизированную (остаточную) стоимость объекта определяют в обязательном порядке на начало каждого отчетного (календарного) года , и именно она выступает в качестве амортизируемой стоимости на протяжении следующего отчетного (календарного) года.

Предположим, что транспортное средство, которое приобретено в сентябре 2015 г., имеет первоначальную стоимость 100 млн. руб., срок полезного использования составляет 5 лет, применяется коэффициент ускорения 2, годовая норма амортизационных отчислений составляет 40 %. Поскольку срок полезного использования составляет 5 лет, то амортизация будет начисляться с октября 2015 г. по сентябрь 2020 г.

В этом случае расчет амортизации по методу уменьшаемого остатка будет следующим:

Поскольку полный год эксплуатации объекта не совпадает в данном случае с календарным годом, в первый календарный год эксплуатации объекта амортизация будет начислена только за 3 месяца, оставшихся до конца отчетного (календарного) года (с октября по декабрь 2015 г.), и составит 10 млн. руб. (100 млн. руб. × 40 % / 12 × 3);

На начало 2016 г. остаточная стоимость составит 90 млн. руб. (100 - 10).

При этом норму амортизации не пересматривают (равна 40 %).

Сумма амортизации, начисленная за 2016 г. (январь - декабрь), будет равна 36 млн. руб. (90 × 40 %);

На начало 2017 г. остаточная стоимость составит 54 млн. руб. (90 - 36).

Сумма амортизации, начисленная за 2017 г. (январь - декабрь), будет равна 21,6 млн. руб. (54 × 40 %);

На начало 2018 г. остаточная стоимость составит 32,4 млн. руб. (54 - 21,6).

Сумма амортизации, начисленная за 2018 г. (январь - декабрь), будет равна 12,96 млн. руб. (32,4 × 40 %);

На начало 2019 г. остаточная стоимость составит 19,44 млн. руб. (32,4 - 12,96).

Сумма амортизации, начисленная за 2019 г. (январь - декабрь), будет равна 7,78 млн. руб. (19,44 × 40 %);

На начало 2020 г. остаточная стоимость составит 11,66 млн. руб. (19,44 - 7,78).

Эту остаточную стоимость с целью завершения амортизации необходимо распределить на оставшиеся месяцы срока полезного использования - 9 месяцев (январь - сентябрь 2020 г.). Месячная сумма амортизации составит 1,296 млн. руб. (11,66 / 9).

Начисление амортизации в последнем году срока полезного использования

Может возникнуть вопрос: правильно ли будет на начало последнего отчетного года определить недоамортизированную стоимость и распределить ее на оставшиеся месяцы срока полезного использования? Или недоамортизированная часть стоимости подлежит включению в затраты на производство (расходы на реализацию) в полном объеме в последнем месяце?

Амортизацию по объектам основных средств начисляют ежемесячно до полного перенесения стоимости объекта или их выбытия (п. 32 Инструкции № 37/18/6). На основании этого организация должна обеспечить начисление амортизации в полном объеме (в размере амортизируемой стоимости) |*| .

В числе функций комиссии по проведению амортизационной политики организации предусмотрен не только выбор коэффициента ускорения при принятии метода уменьшаемого остатка, но и его пересмотр (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

Хотя Инструкция № 37/18/6 не определяет конкретные случаи возможного пересмотра коэффициента ускорения при применении метода уменьшаемого остатка, в данном случае возможно руководствоваться нормами о допустимых случаях пересмотра сроков полезного использования, методов начисления амортизации (пп. 24, 37 Инструкции № 37/18/6).

То есть в течение отчетного года пересмотр коэффициента возможен в случаях:

Завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;

Изменения условий эксплуатации объекта;

Непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков.

С начала отчетного года пересмотр также возможен как при проведении переоценки с привлечением оценщика, так и независимо от изменения условий эксплуатации, стоимости объекта и т.п. При этом обратите внимание, что возможность любых изменений порядка начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике организации.

Как следует из вопроса, в Вашей организации уже учтено оборудование, по которому в 2015 г. применяется метод уменьшаемого остатка. Предположим, что коэффициент ускорения выбран равным 2, первоначальная стоимость оборудования составляет 90 млн. руб., срок полезного использования - 6 лет. Срок фактической эксплуатации до 1 января 2016 г. составит 2 года, сумма начисленной амортизации до 1 января 2016 г. - 30 млн. руб.

Если организация примет решение о пересмотре коэффициента ускорения с 1 января 2016 г., снизив его с 2 до 1,5, нужно будет рассчитать новую норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования. В таком случае этот срок составит 4 года (6 - 2), а новая годовая норма амортизации - 37,5 % (1 / 4 ×100 % × 1,5).

Расчет амортизации с 1 января 2016 г. нужно будет производить исходя из остаточной (недоамортизированной) стоимости, которая на 1 января 2016 г. составит 60 млн. руб. (90 - 30).
В 2016 г. (3-й год начисления амортизации) амортизация составит 22,5 млн. руб. ((90 - 30) × 37,5 % = 60 млн. руб. × 37,5 %).

В 2017 г. (4-й год начисления амортизации) амортизация будет равна 14,06 млн. руб. ((60 - 22,5) × 37,5 % = 37,5 × 37,5 %).

В 2018 г. (5-й год начисления амортизации) амортизация составит 8,79 млн. руб. ((37,5 - 14,06) × 37,5 % = 23,44 × 37,5 %).

В 2019 г. (последний год начисления амортизации) следует начислить сумму амортизации в размере остаточной стоимости 14,65 млн. руб. (23,44 - 8,79) |*| .

* Информация об инструментах оптимизации амортизационных отчислений, в т.ч. применении коэффициента ускорения , доступна всем на портале сайт

Надеюсь, Вы получили ответы на все вопросы.

От редакции:

Материал согласован с Ириной Толкун, экспертом в области амортизационной политики.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Законом определено, что руководство субъекта предпринимательства вправе самостоятельно принимать решение о способе расчета амортизации имущества, отнесенного к категории основных средств. Самым простым из них, с точки зрения произведения расчетных операций, является линейный способ. Однако, на практике, многим предпринимателям выгоднее побыстрее списать часть затрат, понесенных на приобретение и обеспечение эксплуатации оборудования. Для этого, оптимальным решением будет выбрать для расчета метод уменьшаемого остатка.

Списание имущества

Общая информация

Процесс списания износа оборудования или другого эксплуатируемого имущества нелинейным способом подразумевает погашение его стоимости на протяжении всего срока использование. Величина амортизации при этом в каждом расчетном периоде меняется.

При выборе метода уменьшаемого остатка, собственник имущества ускоряет процесс списания за счет применения в расчетах коэффициента ускорения.

Его величина соответствует значению 1–2,5, которое устанавливается руководителем самостоятельно, в соответствии с преследуемой им целью или личным предпочтением. Если имущество было приобретено в лизинг, то параметр нормы изнашивания может быть увеличен в три раза.

Когда актуально применение способа списания

Простыми словами, применяя для списания метод уменьшаемого остатка, компания возмещает основную часть затрат на приобретение имущества в начале его эксплуатации, пока оно еще относительно новое.

Применение способа актуально для оборудования, техники или транспорта, функциональность или производительность которого теряется со временем. После нахождения его в эксплуатации на протяжении определенного периода, снижается его эффективность использования, несмотря на то, что срок службы основного средства еще не истек. Дополнительной неприятностью может стать необходимость инвестирования средств в замену отдельных элементов или для обеспечения ремонтных работ. В ситуации уменьшения прибыли, получаемой от эксплуатации оборудования, в интересах руководства списать затраты на покупку и обновить основные средства, или произвести дополнительный вклад в уже имеющиеся ресурсы из амортизационного фонда.

Ограничения в использовании метода

Нелинейное списание стоимости можно применить не во всех ситуациях. Метод неактуален по отношению:

к имуществу, для которого характерен срок полезного использования, меньший трех лет;
к зданиям;
к сооружениям;
к мебели;
к легковым транспортным средствам, если они не относятся к категории такси или служебных машин.

Читайте также: Что такое финансовая грамотность и как ее повысить

Формула амортизации методом уменьшаемого остатка

Базовой величиной в расчете является остаточная стоимость объекта. Она определяется разницей его цены, по которой было приобретено имущество и введено в эксплуатацию, и ранее списанной амортизации.

Чтобы произвести расчет, необходимо знать значение нормы амортизации. Параметр определяется исходя из срока полезной эксплуатации объекта. Коэффициент износа равен частному ста процентов и срока службы эксплуатации имущества. Он может быть выражен в различных единицах измерения, идентифицирующих временной параметр. Их выбор определяется периодом, за который производится начисление.

Что такое амортизация имущества

Коэффициент ускорения определяется уполномоченным к таким решениям специалистом предприятия самостоятельно. Его значение должно быть зафиксировано в применяемой компанией учетной политике.

Для определения величины списания необходимо остаточную стоимость объекта умножить на норму износа и коэффициент ускорения. Полученное значение следует разделить на 100.

Амортизационные отчисления списываются каждый месяц. Сумма износа за годовой период понадобится для определения стоимости объекта, которую еще предстоит перевести в категории расходов.

Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, пример

Проще всего, понять методику начисления износа имущества по способу уменьшаемого остатка на примере. Его исходными данными являются сведения о стоимости оборудования на момент его ввода в эксплуатацию – 50000 рублей и установленный позициями нормативных актов срок его полезного использования в 5 лет. Руководством компании был установлен и утвержден локальными актами коэффициент ускорения, соответствующий значению 2.

Величина амортизационного списания может быть определена двумя способами. Первый способ предполагает проведение расчетов исходя из месячной нормы списания. Для этого необходимо регламентированный срок, на протяжении которого объект может быть использован, который обычно исчисляется в годах, перевести в месяцы. При вычислениях вторым способом рассчитывается годовой показатель, который делится на 12 для определения величины месячного списания.

Способы начисления амортизации

Норма амортизации для оборудования составляет 20 процентов в год. При списании линейным способом до снятия его с учета понадобится 5 лет. В месяц списывается 20/12=1,67 процентов. Их также можно определить как 100 процентов стоимости, разбитые на 60 месяцев эксплуатации. Если учитывать коэффициент ускорения, то годовая норма износа увеличивается до 20Х2=40 процентов. В месяц списывается 40/12=3,33 процента.

Используя способ уменьшаемого остатка начисления амортизации, пример которого рассматривается, величина списания исчисляется отдельно за каждый год. Изначально, на протяжении первого учетного года, стоимость имущественного объекта, находящегося на балансе субъекта хозяйствования, соответствует цене его приобретения. По итогам этого периода необходимо списать 50000Х40/100=20000 рублей. Ежемесячно нужно списывать бухгалтеру 20000/12=1666,7 рублей.