Учет нематериальных активов в году. Учет основных средств и нематериальных активов
Актуально на 3 квартал 2017 года
Приобретение и создание НМА
Типовые проводки и первичные документы
| ОПЕРАЦИЯ | ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ |
| Отражены расходы, связанные с приобретением НМА | 60 (76) | Договор об отчуждении исключительных прав, акт приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг) | |
| Принят к учету нематериальный актив, купленный компанией | 04 | 08 субсчет «Приобретение нематериальных активов» | |
| Отражен НДС по покупке исключительных прав и купленным исключительным правам или расходам, связанным с их приобретением | 60 (76) | Счет-фактура | |
| Оплачена покупка исключительных прав | 60 (76) | 51 | Выписка банка по расчетному счету, договор об отчуждении исключительных прав |
| 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» | Счет-фактура | |
| Отражены фактические расходы на создание объекта НМА | 70 (68, 69, 10, 23, 60, 76 …) | Расчетная ведомость, договор на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ, бухгалтерская справка-расчет, акт на списание материалов | |
| Отражен НДС по расходам на создание актива | 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» | 60 (76) | Счет-фактура |
| Принят к учету нематериальный актив, созданный самой компанией | 04 | 08 субсчет «Создание нематериальных активов» | Карточка учета нематериальных активов, составленная либо по типовой форме № НМА-1, либо по самостоятельно разработанному бланку |
| Оплачены расходы, связанные с созданием НМА | 60 (76) | 51 | Выписка банка |
| Принят к вычету «входной» НДС | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» | Счет-фактура |
1.2.1 Что относится к нематериальным активам. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 3 ПБУ 14/07):
– объект способен приносить экономические выгоды в будущем (предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд);
– организация имеет право на получение экономических выгод, которые актив способен приносить в будущем (документы, подтверждающие существование самого актива и права на него надлежаще оформлены);
– его возможно идентифицировать;
– срок полезного использования объекта свыше 12 месяцев;
– не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев;
– первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
– у него отсутствует материально-вещественная форма.
К нематериальным активам относятся, например, компьютерные программы, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект (п. 5 ПБУ 14/07). Таковым признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.
В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (мультимедийный продукт, единая технология).
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Ею признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при приобретении (создании) нематериального актива и обеспечении условий для его использования в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/07).
Расходы на НМА списывают только через амортизацию. Но есть исключение. С 20 июня 2016 года вступили в силу изменения в ПБУ 14/2007 (). Компании, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут списывать эти расходы единовременно, без амортизации. Использовать новые правила можно начиная с 1 января 2016 года. Для этого достаточно внести изменения в учетную политику ().
Расходами на приобретение нематериального актива являются (п. 8 ПБУ 14/07):
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права продавцу;
– таможенные пошлины и таможенные сборы;
– невозмещаемые суммы налогов и пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
– вознаграждения посредникам, через которых приобретен нематериальный актив;
– оплата информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением НМА;
– иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
При создании нематериального актива в его стоимость также включают (п. 9 ПБУ 14/07):
– суммы, уплачиваемые по договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
– расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при его создании, и страховые взносы;
– расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, их амортизация;
– иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериальных активов.
1.2.2 Нематериальный актив создан в 2016 году, но используется в 2017 году. Первоначальная стоимость актива считается сформированной уже в 2016 году. И начислять амортизацию следует, не дожидаясь момента, когда компания начнет использовать НМА. Ведь согласно пункту 3 ПБУ 14/2007, для признания актива нематериальным достаточно, чтобы объект был пригоден для использования в производстве или управлении, а не фактически для этого применялся. То есть не имеет значения, в какой момент организация начала использовать объект (непосредственно после создания или через несколько месяцев). Важно, когда актив был создан для использования при производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд.
Что касается начисления амортизации по объекту нематериальных активов, который еще не используется, то ПБУ 14/2007 не содержит никаких ограничений для этого случая. В то же время в налоговом учете начислять амортизацию по нематериальному активу, который еще не используется, запрещено. Списание расходов по таким НМА противоречит требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ. Ведь актив фактически не используется в деятельности, направленной на получение доходов.
1.2.3 Контроль над нематериальным активом. По ПБУ 14/2007, чтобы объект был признан в составе НМА, над ним должен быть обеспечен контроль. Это один из признаков нематериальных активов в бухгалтерском учете.
Понятие контроля над объектом пришло из международных стандартов. Обычно понятие контроля вытекает из юридических прав на объект, то есть нематериальный актив. Так, права по большинству нематериальных активов, представляющих собой объекты интеллектуальной деятельности в соответствии с российским законодательством, должны быть зарегистрированы.
Соответственно, регистрация прав будет являться подтверждением того, что только эта организация имеет исключительные права на объект НМА и только эта организация имеет право на получение будущих экономических выгод от использования этого актива.
Более того, в случае отсутствия регистрации прав (например, в случае когда такая регистрация прав или лицензионного договора не обязательна) наличие у организации документов, подтверждающих принадлежность исключительных прав, будет свидетельствовать о том, что эта компания контролирует объект НМА.
Период контроля определяется исходя из документов, подтверждающих, что организации принадлежат соответствующие права на НМА. Это могут быть патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. д.
1.2.4 Исключительные права получены во временное пользование. Если за использование прав организация перечисляет периодические платежи, то расходы, связанные с получением НМА в пользование, следует отразить в составе текущих расходов. В бухучете будет сделана такая запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 60 (76)
– учтены периодические платежи за право использования объекта интеллектуальной собственности.
Если за пользование исключительными правами организация выплачивает фиксированную разовую сумму, ее учитывают в составе расходов будущих периодов. Поэтому в бухучете следует сделать такую запись:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60 (76)
– учтен фиксированный разовый платеж за право использования объекта интеллектуальной собственности.
Такой порядок следует из пункта 39 ПБУ 14/2007 и пункта 18 ПБУ 10/99. Порядок списания расходов будущих периодов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике. При этом на списанную сумму в учете делается запись:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 97
– списаны расходы на приобретение права использования объекта интеллектуальной собственности.
Кроме того, активы, полученные в пользование, необходимо учесть за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Специально отведенного для этого счета План счетов не предусматривает. Поэтому организации нужно открыть его самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, это может быть счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
1.2.5 Ежегодная проверка срока полезного использования. Бухгалтерский учет. Компания обязана ежегодно проверять сроки полезного использования нематериальных активов и способ определения амортизации на актуальность (п. 27, 30 ПБУ 14/2007). Если показатели в 2017 году существенно изменились, то в бухучете и отчетности необходимо сделать корректировки (изменения в оценочных значениях).
Пример
В январе 2017 года компания приобрела исключительные авторские права на литературное произведение за 500 000 руб., в том же месяце отразила их в составе нематериальных активов. Начислять амортизацию было решено линейным способом. Срок полезного использования – 10 лет (120 мес.). С февраля по декабрь амортизация равна 45 833 руб. (500 000 ? : 120 мес. ? 11 мес.).
Изначально компания планировала издать 500 000 экземпляров произведения. Но уже в первый год было издано 150 000 экземпляров. Организация решила, что более точный метод начисления амортизации – не линейный, а способ списания стоимости пропорционально объему продукции (п. 28 ПБУ 14/2007). При таком способе амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.
Сумма амортизации, начисленной новым способом, с февраля по декабрь 2017 года составила 150 000 руб. (500 000 ? : 500 000 экз. ? 150 000 экз.). В бухгалтерском балансе стоимость нематериального актива должна отражаться за вычетом начисленной амортизации. Причем в нашем случае изменение в оценочном значении стоимости нематериального актива должно производиться путем увеличения сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» на сумму 104 167 руб. (150 000 – 45 833).
Счет 05 должен корреспондировать со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сделать корректирующую запись можно на любую отчетную дату или на день, когда произошло событие, изменившее срок полезного использования или способ начисления амортизации.
1.2.6 Определить срок действия исключительного права невозможно. В бухгалтерском учете по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).
Однако если ситуация в течение года изменилась, то есть определить конкретный срок службы НМА стало возможным, у компании появилось право начислять амортизацию. При этом в бухгалтерском учете и отчетности в такой ситуации нужно сделать корректировки на начало года как изменения в оценочных значениях. Основание – пункт 27 ПБУ 14/2007.
Что касается налогового учета, то для нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Об этом сказано в статьи 258 Налогового кодекса РФ.
1.2.7 Будущие экономические выгоды. Чтобы признать актив нематериальным как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, организация должна быть уверена, что НМА будет приносить в будущем экономическую выгоду. Кроме того, от срока, в течение которого актив будет приносить выгоду, зависит срок полезного использования.
Например, если НМА – это исключительное право на компьютерную программу, то нужно проанализировать, насколько часто она продается, каков прогноз на старение программного обеспечения, и таким образом сопоставить прогнозируемые сроки использования НМА в будущем. А в случае если программа не продается, но используется в производственном процессе (например, это индивидуальное программное обеспечение для станка с программным управлением), надо определить срок использования такого нематериального актива в соответствии со сроком полезного использования самого оборудования.
Таким образом, надо проанализировать саму деятельность, с которой связано использование компанией нематериальных активов. Наиболее полно это можно сделать в технико-экономическом обосновании. Но такой документ, если его разрабатывает сторонняя организация, может быть довольно дорогим, поэтому его разработка не всегда экономически целесообразна.
Но даже если расчет проводит сотрудник организации, результат нужно оформить в виде отчета, приведя в нем краткое описание НМА, а также те факторы, которые учитывались при определении срока. Данный отчет должен утвердить руководитель. Составлять документ должен специалист, который разбирается в характере НМА, – технолог производства, менеджер по продажам, бухгалтер, директор. То есть человек, обладающий достаточной информацией о данном НМА, характере и интенсивности его использования. Конкретное лицо, ответственное за разработку расчета, назначается приказом руководителя.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
В налоговом учете ОС и НМА «подросли»
Комментарий к изменениям в гл. 25 НК, касающимся амортизируемого имущества
Закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ (далее - Закон № 150-ФЗ)Начиная с 1 января 2016 г. для целей налогообложения прибыли вводимое в эксплуатацию имущество признается амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 100 тыс. руб.п. 1 ст. 256 НК РФ (а не 40 тыс. руб., как это было в 2015 г.).
Как известно, амортизируемое имущество включает в себя основные средства и нематериальные активы. Поэтому налоговые изменения влияют на налоговый учет и ОС, и НМАПисьмо ФНС от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@ .
Разумеется, по-прежнему должно соблюдаться второе условие для признания объекта в качестве ОС или НМА: срок его полезного использования должен быть более 12 месяцев.
Признавать ли в качестве амортизируемого имущества для целей налогообложения объект со стоимостью свыше 40 тыс. и до 100 тыс. руб. включительно, зависит от того, когда он введен в эксплуатацию (а вот дата приобретения не важн а)п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 НК РФ ; п. 7 ст. 5 Закона № 150-ФЗ :
- <если> в 2016 г., то он не должен учитываться в качестве ОС или НМА. Его стоимость можно сразу учесть в налоговых расхода хподп. 3 п. 1 ст. 254 , подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ ;
- <если> в 2015 г., то он - основное средство/нематериальный актив и по нему начисляется амортизация.
Часто бухгалтеры спрашивают: нужно ли в связи с изменением лимита для первоначальной стоимости ОС и НМА вносить изменения в учетную политику, применяемую для целей налогообложения?
Нет, не нужно. Ведь в учетной политике нужно закреплять свой выбор лишь в случаях, когда НК предоставляет возможность подобного выбора. В указанной ситуации от организации ничего не зависит. И даже если в учетной политике для целей налогообложения будет закреплен старый лимит для амортизируемого имущества, ориентироваться на него в 2016 г. нельзя.
В бухучете аналогичные изменения не произошли. Организация по-прежнему должна учитывать в качестве «бухучетных» ОС объекты стоимостью более 40 тыс. руб.п. 5 ПБУ 6/01 с длительным сроком полезного использования. И увеличить этот лимит по собственному желанию не может.
Как видим, различий между бухгалтерским и налоговым учетом станет больше.
Как же сблизить бухгалтерский и налоговый учет по объектам длительного использования, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016, если их первоначальная стоимость свыше 40 тыс. руб. и до 100 тыс. руб. включительно? В бухучете это будут ОС, которые надо амортизировать, а в налоговом - материальные расходы. Но можно установить в учетной политике для целей налогообложения, что стоимость такого оборудования (инструментов, приборов и т. д.) списывается постепенно в течение срока его использовани я
Лимит стоимости основных средств и нематериальных активов вырос с 40 000 до 100 000 руб. Разберемся, как бухгалтерам применять новые правила в 2017 году.
По новым правилам амортизируемым имуществом в налоговом учете признают объекты, которые отвечают двум критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):
1) стоят без учета НДС дороже 100 000 руб. (в 2015 году было 40 000 руб.);
2) имеют срок полезного использования больше года.
Налоговый кодекс позволяет списывать подобное имущество единовременно или равномерно по частям. К примеру, в течение срока полезного использования.
В пока прежний — 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). В планах Минфина заменить лимит на критерий существенности. По имуществу сроком службы более года компания вправе будет сама решать, относить его к основным средствам или нет. Но произойдет это не раньше 2018 года. А пока из-за расхождений в лимитах возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Чтобы избежать разниц, напрашивается такое решение. В налоговом учете активы стоимостью до 40 000 руб. включительно организация списывает единовременно, а активы стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. — равномерно в течение срока полезного использования.
Как списывать активы стоимостью до 100 тыс. рублей
Компания купила два принтера. Один цветной лазерный стоимостью без НДС 55 000 руб. Другой тоже лазерный, но черно-белый, стоимостью без НДС 38 000 руб.
Расходы на активы стоимостью до 40 000 руб. компания списывает единовременно. А от 40 000 до 100 000 руб. — в течение срока полезного использования, который бухгалтер определяет по правилам бухучета. Поэтому расходы на цветной принтер компания будет списывать 25 месяцев (такой срок бухгалтер установил в бухучете), а черно-белый можно списать сразу после ввода в эксплуатацию.
Но в Минфине считают иначе (письмо Минфина от 20 мая 2016 г. № 03-03-06/1/29124). В главе 25 кодекса нет положений, которые позволяли бы списывать имущество разными способами в зависимости от его стоимости. Получается, что активы стоимостью до 100 000 руб. можно списывать либо единовременно, либо равномерно.
Налоговый учет имущества
Используем условие предыдущего примера. Если следовать точке зрения чиновников, оба принтера в налоговом учете нужно списывать одинаково. Либо сразу, либо постепенно в течение 25 месяцев. Разниц в таком случае не возникнет, только если прописать в бухучете, что компания амортизирует любые основные средства независимо от их стоимости.
Такой подход невыгоден компаниям и на самом деле прямо в Налоговом кодексе не прописан. И если вы решите следовать алгоритму из примера 1, вам помогут следующие аргументы. В кодексе сказано, что конкретные правила компания устанавливает самостоятельно. Помимо срока можно учитывать иные экономически обоснованные показатели. Таким показателем вполне может быть стоимость актива. Если она меньше 40 000 руб., просто нерационально списывать расходы равномерно.
Для нематериальных активов в бухучете нет стоимостного ограничения. Поэтому также образуются разницы с налоговым учетом.
Имущество купили в 2015 году, а ввели в эксплуатацию в 2016 году. Если компания купила имущество в декабре 2015 года, а ввела в эксплуатацию в январе 2016 года, то тоже можно ориентироваться на новый лимит — 100 000 руб. Это позволит не амортизировать активы дешевле 100 000 руб. Но тогда на проверке у налоговиков может возникнуть вопрос, действительно ли объект в момент покупки не был готов к использованию. Поэтому запаситесь актами сторонних компаний на монтаж, накладными на покупку комплектующих изделий, отчетами о доведении объекта до состояния готовности и т. д.
Мы рассматривали отличия основных средств (ОС) от нематериальных активов (НМА). Однако у этих активов есть и много общего. Об основных учетных аспектах НМА и ОС расскажем в этом материале.
ОС и НМА как внеоборотные активы
Учет нематериальных активов и учет ОС характеризуются единством подходов в силу того, что данные виды активов относятся к внеоборотным, а условия их признания в учете во многом схожи. Можно выделить, к примеру, следующие общие условия для признания как ОС, так и НМА (п. 4 ПБУ 6/01 , п. 3 ПБУ 14/2007):
- объекты способны приносить организации экономические выгоды в будущем;
- объекты предназначены для использования в течение периода времени свыше 12 месяцев;
- не предполагается последующая перепродажа объектов в течение как минимум 12 месяцев.
Учет основных средств и нематериальных активов кратко предусматривает:
- формирование первоначальной стоимости объекта ОС или НМА;
- установление факта его амортизации;
- текущий учет и погашение стоимости;
- выбытие объекта.
Учет нематериальных активов в 2017 году и основных средств начинается с того, что по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость объекта (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Порядок ее определения в целом един для всех видов активов организации, о чем мы рассказывали в нашей . Так, например, первоначальная стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования фактически произведенных затрат на их покупку, а полученных безвозмездно - по рыночной стоимости (п. 23 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).
После того, как первоначальная стоимость будет определена, она отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальны активы» в зависимости от того, какой объект принят на учет. Это значит, что при принятии к учету ОС на первоначальную стоимость такого объекта делается проводка:
Дебет счета 01 - Кредит счета 08
Текущий учет и амортизация ОС и НМА
Текущий учет наличия объектов ОС и НМА, а также их движения внутри организации может вестись соответственно по формам № ОС-6 (Постановление Госкомстата от 21.01.2003 № 7) и (Постановление Госкомстата от 30.10.1997 № 71а). При этом первичные документы по учету НМА или ОС организация может разработать и самостоятельно, предусмотрев это в своей (Информация Минфина № ПЗ-10/2012).
А какие ОС и НМА амортизируются, мы рассматривали в
Многие финансисты и бухгалтеры не имеют четкого представления о том, по каким стандартам вести управленческий учет нематериальных активов. Однако специалисты придерживаются мнения, что лучше всего в данном случае применять МСФО. В основном это связано с тем, что в рамках международных стандартов накоплен достаточно обширный материал, который позволяет компаниям реально оценивать стоимость их активов и принимать управленческие решения по их использованию.
Предпочтение отдаем МСФО
На сегодняшний день стандарт МСФО 38 «Нематериальные активы» представляется самым разработанным. В результате каждая компания, которая начинает учет НМА по МСФО 38, с накоплением опыта может на его основе выработать свои методы.
Далеко не в каждой компании есть необходимость вести управленческий учет нематериальных активов. Это следует делать только в том случае, если НМА действительно оказывают существенное влияние на функционирование бизнеса и приносят компании прибыль. Чаще всего малым и средним фирмам нет нужды учитывать их отдельно. Но если компания обладает сильными брендами и товарными знаками или работает в высокотехнологичных сегментах (информационные технологии, биология и фармакология, инженерные разработки), в которых НМА определяют структуру бизнеса и являются основой развития компании, то их учет необходим.
Прежде всего нужно определить, что же относится к НМА. Согласно МСФО 38, нематериальный актив признается таковым, если:
- есть уверенность в том, что в дальнейшем компания сможет получить экономические выгоды от его использования;
- стоимость актива может быть точно и надежно оценена.
В первую очередь к нематериальным активам можно отнести: торговые марки; фирменные наименования; программное обеспечение; лицензии и франшизы; авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, обслуживание и эксплуатацию; рецепты, формулы, проекты и макеты.
Выявляем нематериальные активы
Если НМА тесно связан с материальным активом (основным средством), необходимо принять решение о том, какой элемент более важен: основное средство или нематериальный актив.
Примером может служить компьютер с программным обеспечением (ПО). Проблема обычно заключается в следующем: какое ПО можно отнести к нематериальным активам, а какое нет. Согласно правилам МСФО, если НМА может использоваться вне основного средства (в данном примере компьютера), то он признается таковым. В результате почти все программы считаются нематериальными активами. Но есть важное исключение. Если операционная система не может исполь- зоваться без компьютера, то она не будет являться НМА. Компании необходимо решить, что в этом случае более ценно: прибор или ПО – и можно ли его применять без компьютера. Если это возможно, тогда программное обеспечение относится к НМА, если нет, то к основным средствам.
В качестве еще одного примера можно привести бутылку сока. Так, сама она учитывается как материальное средство, но при этом выпускается с торговой маркой. В данном случае бутылка и бренд учитываются отдельно, так как они могут существовать независимо друг от друга.
Способы оценки
После того как объект признан НМА, встает вопрос о его оценке. В первоначальную стоимость нематериального актива включают:
- покупную цену;
- импортные пошлины;
- невозмещаемые налоги, включенные в стоимость приобретения;
- расходы на оплату юридических услуг;
- затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению;
- вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.
Так, например, стоимость программного обеспечения включает в себя его цену и затраты на услуги по внедрению.
Кроме того, НМА может быть оценен по его рыночной стоимости, если таковая существует.
В российских компаниях программное обеспечение часто создают сами специалисты внутри фирмы. Вследствие этого возникает вопрос: как определить его стоимость? Актив создается в два этапа. Сначала проводят необходимые исследования, а затем приступают непосредственно к его разработке.
На стадии исследований расходы по созданию нематериального актива всегда признаются по мере их возникновения. Например, это может быть деятельность, направленная на получение новых знаний, поиск новых систем и услуг. На этапе разработки актив признается нематериальным только в том случае, если он удовлетворяет следующим параметрам:
- компания может его использовать самостоятельно или продать;
- есть возможность оценить затраты на создание актива;
- руководство фирмы понимает, каким образом этот НМА будет приносить прибыль;
- известны и посчитаны ресурсы, необходимые для завершения создания, использования или продажи актива.
Таким образом, стоимость НМА, образованного внутри компании, представляет собой общую сумму расходов, понесенных с даты, когда актив признан нематериальным. При этом в его цену должны быть включены все затраты на создание, включая накладные расходы и проценты по заемным средствам.
В качестве альтернативных способов оценки можно использовать рыночную стоимость при продаже актива, но это осложняется в целом малой ликвидностью. Также возможно применить метод аналогов, когда НМА компании оценивается, ориентируясь на стоимость схожих активов других организаций.
Третьим альтернативным методом является оценка НМА по будущим дисконтированным денежным потокам. Но этот способ применим только в том случае, если есть достоверный прогноз будущей прибыли от использования активов.
Нужно ли начислять амортизацию
Амортизация начисляется на весь срок эксплуатации НМА. Но если у актива не известен срок полезного использования, то на него амортизация не начисляется. Современное программное обеспечение быстро устаревает. Поэтому срок его эксплуатации чаще всего незначителен. Компания может установить его самостоятельно.
В основном организации применяют линейный метод амортизации. Также могут быть использованы и другие способы. Затраты, связанные с разработкой программного обеспечения, которое является нематериальным активом, переносятся на себестоимость продукции также с применением прямолинейного метода. Амортизация начисляется в течение всего срока полезной работы и эксплуатации НМА, который не превышает трех лет.
Списание нематериального актива происходит в тот момент, когда он перестает приносить прибыль. Финансовый результат, возникающий при списании, – это разница между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива.
Российские стандарты заменят международные
С внедрением IТ-технологий в отечественных компаниях будет постепенно вырабатываться практика учета нематериальных активов. Скорее всего, руководители компаний отдадут предпочтение именно ей, а не международным стандар-там. Это связано с тем, что в каж-
дой стране существует свой подход к учету нематериальных активов, основанный как на общеэкономической практике, так и на законодательных актах. В свою очередь, МСФО 38 основан на неких усредненных стандартах без учета особенностей национальных экономик.
По прогнозам специалистов, уже через несколько лет появятся общероссийские правила учета. Но пока эти рекомендации не выработаны, следует пользоваться МСФО как наиболее адекватным методом учета.
В Европе те же проблемы
На сегодняшний день в России еще не накоплена хорошая практическая база, ориентируясь на которую, можно было бы создать рамочные правила учета НМА. Это не только российская проблема. Например, Европейская комиссия лишь в 2003 году выпустила указания по управленческому учету НМА. При этом в самом исследовании отмечалось, что в дальнейшем практика учета НМА должна развиваться. В этой связи интересны разработки компании Intellectual Capital Services (ICS). Но они находятся в начальной стадии и не прошли достаточную практику в западных компаниях. Поэтому в России их широко применять не следует.
Обратите внимание
Актив признают нематериальным только в том случае, если его можно отделить от компании: продать, сдать в аренду или поменять. Также необходимо, чтобы сам предмет возникал из договорных или других юридических прав и в дальнейшем приносил фирме прибыль. Если все эти условия соблюдены, то актив можно признать нематериальным.
Александр Чачава, президент компании LETA IT-company