Главная / Кадровый учет

Налоговый учет незавершенного производства. Что относится к незавершенному производству

Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н). Об учете незавершенного производства (НЗП) и его оценке расскажем в нашей консультации.

Затраты в незавершенном производстве

Затраты основного производства собираются по Дебету счета 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) с Кредита счетов:

02 «Амортизация основных средств»;
10 «Материалы»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Так, на счете 20 учитываются, в частности, затраты:

по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Когда продукция произведена или услуги оказаны, затраты, собранные по Дебету счета 20, списываются с Кредита этого счета в Дебет счетов:

43 «Готовая продукция»;
90 «Продажи» и др.

Поэтому, в любой момент времени дебетовое сальдо счета 20 означает часть затрат основного производства, которая пока не превратилась в готовую продукцию, или величину понесенных расходов на выполнение работ (оказание услуг), которые не завершены и не приняты заказчиком. Это и есть затраты в незавершенном производстве.

Учет затрат в незавершенном производстве

Сказанное выше означает, что вопрос о том, какие по незавершенному производству проводки формируются в бухгалтерии, не корректен. Ведь величина НЗП – это не оборот по счетам, а сальдо счета 20, т. е. его срез на определенную дату. Не должен вызывать и сомнений ответ на вопрос «Затраты в незавершенном производстве - актив или пассив». НЗП - часть имущества организации, которое отражается в активе баланса по строке «Запасы» (п. 20 ПБУ 4/99).

А вот в какой оценке отражается остаток НЗП, зависит от порядка, принятого организацией и закрепленного в ее .

Существуют следующие варианты оценки НЗП (п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н):

При этом помимо стандартных бухгалтерских записей по выпуску готовой продукции или списанию затрат при выполнении работ (услуг), возможно и списание незавершенного производства на убытки. К примеру, НЗП по аннулированному производственному заказу будет списано бухгалтерской записью:

Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» - Кредит счета 20.

Незавершенное производство - это продукция, которая не прошла всех стадий, предусмотренных технологическим процессом. Есть разные методы его оценки, которые зависят от технологии, которую использует компания. Читайте, что именно считать незавершенным производством, как выбрать методы его оценки, как учитывать в налоговом и бухгалтерском учете. Смотрите примеры расчета и бухгалтерские проводки.

Что такое незавершенное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство (НЗП) – это товары либо иная продукция, которая на отчетную дату еще не выпущена, но производственный цикл уже начат. Отчетной датой может быть последний календарный день года. Если предусмотрено составление ежемесячной отчетности, то НЗП делают на последний календарный день каждого месяца.

К НЗП относятся:

Выпущенные изделия, которые не укомплектованы.
Изделия, которые не прошли тестовые испытания по приемке.
Полуфабрикаты или иное сырье, которые уже отданы в переработку, но пока еще не стали готовой продукцией.
Завершенные работы, не принятые заказчиком.

Организация должна самостоятельно выбрать метод оценки НЗП исходя из своей технологии и закрепить его в учетной политике на текущий год. Выбор метода очень важен, так как он определяет стоимость выпущенной продукции и влияет на налог на прибыль фирмы , и, как следствие, на финансовый результат организации за отчетный период.

Оценка незавершенного производства

Если у вас поштучный выпуск продукции, отражайте НЗП на счете 20 по фактическим затратам. Если массовое или серийное, используйте один из трех методов оценки НЗП:

.
По прямым статьям затрат.
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Метод оценки по фактической себестоимости

Метод подходит как для массового, так и для штучного производства. В стоимость изделия включаются абсолютно все затраты, связанные с выпуском продукции (прямые, общехозяйственные и общепроизводственные расходы). Этот метод считается самым точным.

Пример 1

Компания выпускает шампунь. В течение месяца она запустила в производство 200 000 единиц товара. Фактически выпущено и оприходовано на склад в качестве готовой продукции 180 000 единиц шампуня, из которых было продано покупателю 150 000 кусков по цене 32 рубля за штуку. Предположим, что на начало месяца нет незавершенки и нереализованного шампуня на складе.

Получаем, что НЗП на конец месяца составляет 20 000 единиц и непроданного товара 30 000 штук. Затраты за этот месяц:

сырье и материалы – 1 000 000 рублей;
зарплата и производственного персонала = 2 000 000 рублей;
амортизация оборудования – 500 000 рублей;
расходы общехозяйственные и общепроизводственные (например, заплата управленческого персонала, амортизация прочего оборудования и т.д.) составила 700 000 рублей.

Сумма фактических затрат составила = 1 000 000 + 2 000 000 + 500 000 + 700 000 = 3200000 рублей.

Следовательно, НЗП на конец месяца составит = 3 200 000 рублей / 200 000 штук * 20 000 штук = 320 000 рублей.

Читайте про учет НЗП в «Системе Финансовый директор»:

Чем поможет : без инвентаризации незавершенного производства не получится точно оценивать его стоимость, контролировать качество учета и бороться с хищениями. Решение подскажет, как подготовиться к инвентаризации и как ее провести.

Чем поможет : решение подскажет, как рассчитать нормативы оборачиваемости запасов незавершенного производства методом прямого счета. Такие нормативы пригодятся, если необходимо регулировать объем незавершенного производства и оптимизировать производственный цикл.

Метод оценки по стоимости сырья и полуфабрикатов

Применяется при краткосрочном цикле производства. Здесь в себестоимость изделия включается только фактическая стоимость сырья. Все остальные затраты – включаются в себестоимость готовых изделий.

Пример 2

Компания делает шоколадные кексы в упаковке. В текущем месяце в производство отправлено 10 000 упаковок кексов, фактически изготовлено и оприходовано в качестве готовой продукции 9 800 упаковок. Из которых продано 9 500 изделий по цене 40 рублей за штуку. Расходы на материалы составили 400 000 рублей. Следует указать, что НЗП на начало месяца отсутствует.

Получаем, что остатки НЗП по итогам месяца составляют 200 единиц и его расчет будет следующим:

НЗП на конец месяца = 200 единиц х 40 рублей = 8 000 рублей.

Расчет можно построить и иным способом:

Доля НЗП в общей величине изделий в производстве = 200 штук / 10 000 единиц * 100% = 2%
Доля сырья и материалов, которые относятся к незавершенке = 2% * 400 000 рублей = 8 000 рублей.

Этот метод считается точным для материалоемкого производства, когда доля сырья и материалов составляет значительную часть (скажем, 80–90% от общих расходов на изготовление) и нет смысла тратить время на расчет незначительных сумм прочих расходов. Прочие статьи расходов логичней и удобней отнести сразу на себестоимость готовой продукции. Как правило, это характерно для пищевой промышленности.

Метод оценки по прямым статьям затрат

Применяется обычно в материалоемком производстве. В себестоимость продукции включаются только связанные с производством расходы, перечень которых прямо предусмотрен в учетной политике организации. Все остальные затраты включаются уже в себестоимость готовой продукции.

Пример 3

Компания занимается пошивом детской одежды. На выпуск 100 штук детских распашонок было затрачено 8480 рублей, в том числе:

отрез ситцевой ткани стоимостью 3000 рублей,
зарплата рабочего, изготовившего изделия (включая страховые взносы) – 5000 рублей;
амортизация швейного станка 480 рублей.

На начало месяца в работе оказалось изделий на сумму 9500 рублей. За месяц было пошито 100 распашонок, отпущено 70 штук. НЗП на конец месяца составит:

НЗП = (8480 рублей / 100 ед.*70 ед.) + 9500 рублей =15436 рублей.

Метод оценки по нормативной себестоимости

Применяется чаще в серийном и массовом производстве. Метод основан на использовании норм для учета всех производственных затрат. При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от нормативных. Если меняются нормы, то может возникнуть необходимость переоценки НЗП на начало месяца.

Пример 4

Обратимся к данным примера 1. Для того чтобы воспользоваться данным методом, нужно знать всего лишь общее количество незавершенных изделий на конец месяца и установленную на производстве нормативную себестоимость. Для данного примера предположим, что установлена норма в 40 рублей.

Поскольку не завершено производство 20 000 бутылок шампуня на конец месяца, то оценить НЗП следует в 800 000 рублей (20 000 единиц х 40 рублей).

Операции в бухгалтерском учете надо отразить следующими проводками:

Дебет счета	Кредит счета
		Оприходована продукция по мере ее изготовления и поступления на склад
		Отражена выручка от продажи изделий
		Списана нормативная себестоимость продукции
		Получена оплата (предоплата) за отгруженную продукцию
		В конце месяца списана фактическая себестоимость продукции
		Списана разница между нормативной и фактической себестоимостью
		Выявлен и списан финансовый результат от продажи изделия в конце месяца

Как оценивать незавершенное производство в управленческом учете

Сергей Шебек , руководитель проекта COSTKILLER.RU

Разрабатывая правила оценки незавершенного производства в управленческом учете, закрепите в учетной политике, как:

– оценивать его в момент признания (первоначальная оценка);

– актуализировать стоимость;

– оценивать при передаче в производство для дальнейшей обработки.

Как определить стоимость актива в момент признания и при передаче в производство, когда и как ее актуализировать, как оценивать НЗП в управленческом учете, .

На каком счете учитывать

Операции по учету незавершенки отражаются по счету 20 «Основное производство». Все затраты собираются по дебету счета. По окончании месяца расходы, включенные в себестоимость готовой продукции, списываются по кредиту счета, а накопленная сумма расходов на производство, которое не завершено, остается по дебету счета несписанной.

Счет 20 аккумулирует на себе все затраты, как прямые, так и косвенные. Это отразите следующими проводками:

Дебет счета	Кредит счета
Учет прямых расходов
		Отразили стоимость материалов (сырье, полуфабрикаты), списанных в производство
		Начислена заработная плата рабочим, непосредственно участвующим в производственном процессе
		Отражены страховые взносы производственного персонала
		Отражена амортизация оборудования, на котором выпускается изделие
Учет косвенных расходов
		Списание материалов на ремонт оборудования
		Отражена амортизация общепроизводственного оборудования
		Отражены расходы на оплату труда управленческого персонала
		Отражены страховые взносы управленческого персонала
Учет себестоимости изделий
		Списаны общепроизводственные расходы в конце месяца
		Списаны общехозяйственные расходы в конце месяца
		Оприходована готовая продукция

Следует понимать, что затраты, накопленные на счетах 25 и 26 списываются на счет 20 не все сразу, а только в части, которая относится к завершенным производственным процессам. Таким образом и формируется на конец отчетного периода стоимость незавершенки.

Налоговый учет

В налоговом кодексе РФ также дано понятие НЗП (ст. 319). Так, согласно НК РФ, к незавершенке относят:

товары и изделия частичной готовности;
остатки невыполненных заказов;
не принятые заказчиком работы, которые были завершены в срок;
остатки полуфабрикатов собственного изготовления;
материалы и сырье (а также и полуфабрикаты), отданные в производство.

НЗП на конец месяца оцениваются с учетом данных об остатках в количественном выражении сырья и материалов в производстве, а также о сумме прямых затрат этого месяца. Сумма остатков на конец месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом следует соблюдать условия:

Затраты производства должны соотноситься с тем видом продукции, для изготовления которой они произведены. Если такое не возможно, организация самостоятельно разрабатывает метод распределения затрат на виды продукции.
Метод распределения затрат на продукцию следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Выбранный метод следует использовать не менее 2 налоговых периодов.

Выводы

В незавершенное производство организация включает стоимость материалов, сырья и полуфабрикатов, не прошедших все стадии изготовления, а также не завершенные или не принятые заказчиком работы. Величина НЗП определяется на конец месяца согласно выбранному методу распределения затрат. Самый простой для расчета метод – по стоимости сырья и полуфабрикатов. Но в любом случае, выбирая метод оценки НЗП, следует руководствоваться не только простотой расчета, но и на другие показатели, такие как финансовый результат, точность оценки активов и т.д. Выбранный метод описывается в учетной политике организации и для целей налогового учета используется минимум 2 налоговых периода (

Пример определения стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» производит бумагу формата А4. Учетной политикой «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Учет затрат ведется с применением счета 40.

В апреле в производство передано 20 куб. м древесины общей стоимостью 110 000 руб. (без НДС). Стоимость одного кубометра древесины составляет 5500 руб./куб. м. По результатам инвентаризации на 30 апреля в производственных цехах выявлены остатки древесины - 2 куб. м.

Прямые расходы составили 203 906 руб., в том числе:

стоимость израсходованных материалов - 110 000 руб.;

зарплата производственных рабочих - 74 000 руб.;

сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 19 906 руб.

Сумма косвенных расходов за месяц составила 138 000 руб.

Общая сумма расходов организации за месяц составила 341 906 руб. (203 906 руб. + 138 000 руб.).

В учете «Мастера» были сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 (25, 26, 68, 69, 70...)
- 341 906 руб. - учтены затраты на производство бумаги;

Дебет 40 Кредит 20
- 330 906 руб. (110 000 руб. : 20 куб. м × 18 куб. м + 74 000 руб. +
19 906 руб. + 138 000 руб.) - отражена фактическая себестоимость произведенной продукции.

Стоимость остатков незавершенного производства составляет:
341 906 руб. - 330 906 руб. = 11 000 руб.

Эта разница представляет собой сальдо по счету 20 на конец апреля.

Оценка по прямым затратам

При применении способа оценки незавершенного производства по прямым статьям затрат прямые расходы распределите между остатками незавершенного производства и готовой продукцией в том же порядке, который применяется для расчета налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как в налоговом учете оценить стоимость незавершенного производства .

Оценка по фактическим, нормативным затратам

При применении способа оценки незавершенного производства по фактической или нормативной себестоимости объем незавершенного производства оценивается исходя из условно-натуральных показателей, которые организация определяет самостоятельно. Например, в качестве такого показателя можно использовать эквивалентное количество готовых изделий.

Для расчета эквивалентного количества готовых изделий нужно знать коэффициент готовности продукции на каждой стадии производственного процесса и остатки сырья, не переработанного (переработанного частично) (в натуральных измерителях). Для расчета остатков сырья, материалов, не прошедших полного производственного процесса, используйте форму № МХ-19, утвержденную постановлением Росстата от 9 августа 1999 г. № 66, или форму № М-17, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Коэффициент готовности продукции на каждой последующей стадии производства рассчитывается нарастающим итогом с учетом коэффициента готовности продукции на предыдущей стадии. Величина этих коэффициентов должна быть установлена технологической службой организации.

Чтобы определить объем незавершенного производства, эквивалентного количеству готовых изделий на конец месяца, нужно рассчитать эквивалентное количество готовых изделий на каждой стадии производственного процесса. Для этого воспользуйтесь формулами:

Пример расчета стоимости остатков незавершенного производства. Организация оценивает незавершенное производство по фактическим затратам

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается пошивом норковых шуб. По состоянию на 1 апреля остатков незавершенного производства не было. В учетной политике «Мастера» предусмотрена оценка незавершенного производства по фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы по окончании месяца списываются на счет 20.

Главным технологом организации утверждены коэффициенты готовности единицы продукции (шубы) по стадиям производства:

обработка и выделка шкурок - 20 процентов;
лекальная раскройка и пошив шубы - 80 процентов;
лазерная обработка меха шубы и выпуск готового изделия - 100 процентов.

В апреле в производство передано 800 штук норковых шкурок общей стоимостью 800 000 руб. (без НДС). По технологическим нормам из этого количества сырья должно быть выпущено 80 единиц продукции (800 шт. : 10 шт./ед.). По состоянию на 30 апреля на склад готовой продукции сдано 65 норковых шуб.

Прямые затраты «Мастера» на производство продукции в апреле составили:

стоимость израсходованного сырья и материалов - 800 000 руб.;

зарплата производственных рабочих (в т. ч. начисленные с нее взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) - 154 000 руб.

Сумма общепроизводственных расходов - 42 000 руб.
Сумма общехозяйственных расходов - 56 000 руб.

В апреле в учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10
- 900 000 руб. - списаны материалы на производство шуб;

Дебет 20 Кредит 70 (69)
- 154 000 руб. - начислена зарплата производственным рабочим (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);

Дебет 20 Кредит 25
- 42 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;

Дебет 20 Кредит 26
- 56 000 руб. - списаны общехозяйственные расходы.

По состоянию на 30 апреля зафиксированы остатки непереработанных (переработанных частично) материалов:

на стадии обработки и выделки шкурок - 50 штук;
н а стадии лекальной раскройки и пошива - 100 штук.

На основании этих данных бухгалтер определил эквивалентное количество готовой продукции в остатках на каждой стадии производственного процесса. Объем незавершенного производства в эквивалентных единицах составил:

на стадии обработки и выделки шкурок - 1 ед. (50 шт. : 10 шт./ед. × 20%);
на стадии лекальной раскройки и пошива - 8 ед. (100 шт. : 10 шт./ед. × 80%).

Объем незавершенного производства по состоянию на 30 апреля составил:
1 ед. + 8 ед. = 9 ед.

Общий выпуск продукции за апрель с учетом незавершенного производства равен:
65 ед. + 9 ед. = 74 ед.

Общая сумма производственных затрат за апрель составляет:
900 000 руб. + 154 000 руб. + 42 000 руб. + 56 000 руб. = 1 152 000 руб.

Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад, отражена проводкой:

Дебет 43 Кредит 20
- 1 011 892 руб. (1 152 000 руб. : 74 ед. × 65 ед.) - списана фактическая себестоимость готовой продукции за апрель.

Себестоимость остатков незавершенного производства на конец месяца (дебетовое сальдо по счету 20 на 30 апреля) равна:
1 152 000 руб. - 1 011 892 руб. = 140 108 руб.

Ситуация: может ли быть незавершенное производство при оказании услуг ?

Да, может.

Объем незавершенного производства складывается в бухучете (дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство») на последнюю дату отчетного периода. Услуга считается оказанной, если между исполнителем и заказчиком подписан двусторонний акт об оказании услуги и заказчик не имеет претензий по ее качеству (п. 2 ст. 720, 783 ГК РФ).

Если договор об оказании услуг заключен на срок более одного месяца, то услуга носит длящийся характер. По таким услугам выручку можно признавать двумя способами:

поэтапно по мере оказания услуг;

единовременно по исполнению договора в целом.

В первом случае остатков незавершенного производства в учете не будет. Это объясняется тем, что все затраты, связанные с оказанием услуг в течение отчетного месяца, будут списаны со счета 20 одним из способов, закрепленных в учетной политике для целей бухучета :

с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;

без использования счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Подробнее о том, как списать расходы по мере оказания услуг, см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .

Во втором случае затраты, связанные с оказанием услуг, могут быть учтены в составе расходов (т. е. списаны на счет 90 «Продажи») только после того, как стороны подпишут акт об оказании услуг. До тех пор пока этот акт не оформлен, вся сумма расходов, накопленных на счете 20 по этой услуге, будет формировать стоимость незавершенного производства.

Независимо от характера оказываемых услуг (кратковременные или длящиеся) в налоговом учете организации-исполнители вправе списывать прямые затраты на расходы текущего отчетного периода без распределения на незавершенное производство (п. 2 ст. 318 НК РФ). В связи с этим во втором случае расхождения в порядке учета расходов приведут к появлению временных разниц . В связи с этим в бухучете нужно будет отразить отложенное налоговое обязательство . Такой вывод следует из положений пунктов 10, 15, 18 ПБУ 18/02.

Ситуация: как в бухгалтерском и налоговом учете отразить продажу имущества в виде остатков незавершенного производства, учитываемых на счете 20?

В бухучете выручку от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отнесите к прочим доходам по кредиту счета 91. Запись сделайте на дату перехода права собственности на них к покупателю (п. 7, 16 ПБУ 9/99). При этом стоимость остатков незавершенного производства спишите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы (п. 11, 19 ПБУ 10/99).

Продажу остатков незавершенного производства отразите следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена продажа остатков незавершенного производства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС (если организация является плательщиком налога).

На момент передачи остатков незавершенного производства покупателю сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 20
- списана фактическая стоимость остатков незавершенного производства.

Передачу имущества, учитываемого в составе незавершенного производства, оформите актом (ст. 556 ГК РФ).

При расчете налога на прибыль сумму, вырученную от продажи имущества, учитываемого в составе остатков незавершенного производства, отразите в доходах от реализации в размере договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). А затраты, связанные с созданием имущества и с его реализацией, включите в состав расходов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Реализация имущества, в том числе учитываемого в составе незавершенного производства, признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому, если продавец является плательщиком НДС, вмомент отгрузки (передачи) имущества или получения предоплаты по договору начислите этот налог (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Затраты в незавершенном производстве - счет 20 «Основное производство»: их взаимосвязь и правила учета раскрываются в данной статье. Кроме того, рассмотрим, где в отчетности можно найти данные затраты.

Затраты в незавершенном производстве — учет

Незавершенным производством (НЗП) считается продукция или работы, не прошедшие всех этапов производства, которые полагаются по регламенту (п. 63 положения, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). В зависимости от отрасли и особенностей предприятия НЗП может либо присутствовать, либо нет; быть в значительных объемах, либо в малых. Пункт 64 того же положения позволяет учитывать незавершенку при массовом выпуске товаров следующим образом:

по фактической производственной себестоимости;
по плановой производственной себестоимости;
по прямым калькуляционным статьям затрат;
по стоимости материальных затрат.

Для организаций, производящих штучные изделия, единичные товары, выбора не предоставляется — НЗП учитывается по фактической себестоимости.

Для сбора данных о затратах на производство предусмотрены счета:

для затрат на продукцию (работы, услуги), производство которой является главной задачей организации, — 20;
для затрат вспомогательных производств, которые обеспечивают функционирование главного производства, — 23;
для затрат обслуживающих производств, без которых возможно функционирование главного производства, — 29.

На 20-м счете отражаются все затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ, услуг).

Счет 23 используется для сбора затрат таких подразделений, как транспортное, энергетическое, ремонтное и т.д. По дебету 23-го счета аккумулируются затраты, связанные со вспомогательным производством, а по кредиту показывается фактическая себестоимость конечной продукции вспомогательных подразделений, которая падает на 20-й счет (либо 29, 40, 90-й).

На 29-м счете собираются затраты таких производств и хозяйств, как столовая, детский сад, санаторий, прачечная, общежитие. Их работа не связана с производством, являющимся первостепенной целью организации, но необходима для поддержания этой главной цели. По кредиту 29-го счета отражается фактическая себестоимость продукции, изготовленной обслуживающим производством, которая списывается на счета учета готовой продукции, других материальных ценностей или на затраты других подразделений.

Если на конец периода по дебету этих счетов остается сальдо, то оно и является НЗП.

Кроме того, поскольку полуфабрикаты собственного производства попадают под определение НЗП, то они также войдут в его состав. То есть дебетовый остаток по 21-му счету необходимо включить в незавершенку.

Для строительных организаций, использующих счет 46, где отражаются затраты по законченным этапам работ при долгосрочных заказах, НЗП будет содержать и дебетовое сальдо по данному счету.

Затраты в НЗП являются составляющей оборотных активов организации. Оборотные активы рассматриваются во втором разделе баланса. Незавершенка попадает в статью «Запасы». Строка «Запасы» формируется путем сложения дебетовых сальдо по счетам 10, 11 (минус резерв — сальдо по счету 14), 15, 16, 20, 21, 23, 29, 41 (минус наценка — сальдо по счету 42), 43, 44, 45, 46, 97.

Отметим, что форма баланса и других составляющих отчетности утверждена приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. Статьи баланса расшифровываются в пояснениях к нему. Организация самостоятельно определяет детализацию. Возможные подразделы статьи «Запасы» рассмотрены на схеме.

Информацию по составлению баланса ищите в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)» .

Итоги

Основным счетом, где отражаются затраты по НЗП, является счет 20, однако не стоит забывать, что по дебету счетов 21, 23, 29, 46 на конец периода также могут остаться накопленные затраты, которые относятся к неготовой продукции или выполненным не до конца работам. На данный момент в форме бухгалтерского баланса отсутствует строка для незавершенки, но, несмотря на это, организация может добавить такую строку самостоятельно, если суммы НЗП существенны.

Обеспечение нормального производственного процесса заключается не только с своевременной технической подготовке производства но и своевременном финансовом обеспечении как подготовительных так и самих процессов производства.

Необходимо понимать, что для производства любой продукции необходимо как приобретение материалов, комплектующих и выплату заработной платы, но и обеспечение работы предприятия на протяжении всего времени, пока сырье, материалы и комплектующие не станут готовой продукцией. То есть, если предприятию необходимо на производство 1 изделия 10 дней, при этом в сутки выпускается 2 изделия, то каждый день в производстве находится 20 единиц продукции в разной степени готовности. В результате в незавершенном производстве будут постоянно "заморожены" затраты на их производство.

Одной из задач финансового директора является своевременная оценка изменения объемов незавершенного производства при увеличении или сокращении объема выпуска продукции и формирования необходимых финансовых ресурсов для бесперебойного функционирования предприятия. Это означает, что при формировании каждого финансового плана необходимо предусмотреть изменение объема оборотных средств, находящихся в форме незавершенного производства .

Для грубой оценки объема оборотных средств, необходимых для обеспечения незавершенного производства, можно использовать формулу, указанную ниже.

Формула норматива незавершенного производства

Обозначения в формулах :

НЗП - норматив незавершенного производства

Nср.суточн - объем среднесуточного выпуска в денежном выражении

t - длительность производственного цикла

k - коэффициент нарастания затрат

Nгодов - объем годового выпуска продукции в денежном выражении

РабДн - количество рабочих дней в году согласно календарному плану работы предприятия

Со - первоначальные затраты для запуска изделия в производство

Сп - полная производственная себестоимость изделия

Пояснение .

Объем незавершенного производства равен среднесуточной стоимости выпускаемой продукции, умноженной на длительность производственного цикла и на коэффициент нарастания затрат. (Формула 1)

Каждый из множителей ниже будет рассмотрен отдельно, также будут указаны недостатки данной формулы.

Среднесуточный выпуск продукции

Среднесуточный выпуск продукции находится как частное от годового объема выпуска продукции к количеству рабочих дней, в течение которых работает предприятие (Формула 2). При этом количество рабочих дней зависит именно от индивидуального режима работы данного, конкретного предприятия.

Предположим, что существуют два предприятия, с объемом выпуска продукции в один миллион долларов в месяц. При этом одно работает семь дней в неделю, а второе - пять. В результате в апреле у первого среднесуточный выпуск продукции будет равен

1 000 000 / 30 = 33 333 долларов

а у второго

1 000 000 / 21 = 47 619 долларов.

Как видно, режим работы предприятия радикально влияет на расчетный среднесуточный выпуск продукции.

Главный "подводный камень" этого метода расчета заключается в самом предположении, что предприятие выпускает продукцию ритмично и равномерно. За всю мою многолетнюю практику управления финансами крупных предприятий, этого ни разу не случалось (!). Что из этого следует? Очень просто - в момент необходимости пикового выпуска продукции оборотных средств просто не хватит и вы остановите производство! Это как шутка про "среднюю температуру по больнице" - часть пациентов в морге, а часть с +42.

При планировании необходимого объема финансовых ресурсов необходимо учитывать именно "пиковые" периоды производства и вовремя аккумулировать финансовые ресурсы. Преподаватели же часто не объясняют студентам этих нюансов и сосредотачивают их внимание на решении задач, которые искажают реальное положение дел и имеют мало отношения к действительности.

Коэффициент нарастания затрат

Формула коэффициента нарастания затрат приведена на рисунке выше (Формула 3). Рассмотрим сначала экономический смысл вычисления данного коэффициента.

Накопление затрат на производство продукции начинаются совсем не с "нулевой отметки". Никто не начнет производственный процесс, как минимум, без предварительного приобретения сырья, материалов или комплектующих, которые подлежат дальнейшей обработке. Именно поэтому многие авторы ошибочно обозначают сумму материальных затрат как первоначально накопленные затраты. На самом деле, материалы вовлекаются в производство изделия постепенно, по мере его производства (сборки), а в состав первоначально накопленных затрат может входить, например, и конструкторская документация, если мы имеем дело с индивидуальным производством.

В момент, когда производство завершено и полуфабрикат стал готовой продукцией, все затраты, которые подлежат накоплению, собраны как производственная себестоимость изделия (верхняя точка графика).

Если вернуться к формуле расчета НЗП (Формула 1), то для вычисления денежного эквивалента стоимости незавершенного производства делается предположение, что затраты при производстве нарастают равномерно, поэтому если найти среднее значение себестоимости изделия в незавершенном производстве, то можно вычислить весь объем незавершенного производства.