Курсовая работа "учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению". Предметом деятельности Общества являются

Тема: Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Введение

Глава1. Система социального страхования и обеспечения в России

1 Основные понятия и сущность системы социального страхования и обеспечения

2 Государственные социальные внебюджетные фонды

3 Нормативно-правовое регулирование

4 Особенности учета социального страхования и обеспечения

Глава 2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1 Расчет пособий по временной нетрудоспособности

2 Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению

3 Синтетический и аналитический учет счета 69 по субсчетам

Глава 3. Пути совершенствования учета социального страхования и обеспечения

1 Программа для расчета заработной платы

2 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Цель современного бухгалтера не только в создании на базе первичных документов и Плана счетов блока информации о финансово-экономическом состоянии предприятия, но и в формировании бухгалтерской модели его хозяйственной деятельности, позволяющей проводить налоговое планирование и прогнозирование финансового результата. С позиций чисто учетных, задача бухгалтерской деятельности заключается в правильном и своевременном кодировании всей последовательности хозяйственных операций и действий, чтобы к моменту наступления отчетного периода, используемые аппаратные и программные средства бухгалтерии позволяли бы получить баланс и другую финансовую отчетность с высокой степенью точности и законченности.

Кроме заработной платы, работники получают выплаты социального характера (пособия по временной нетрудоспособности, прочие пособия, выплачиваемые за счет Фонда социального страхования РФ и др.).

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Исследование темы курсовой работы "Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению" является на сегодняшний день актуальным, так как, эти фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивают финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет. Важность исследования продиктовано также тем, что эти расходы затрагивают затратную сторону деятельности предприятия и участвуют в исчислении обязательных взносов предприятия.

Целью исследования является изучение порядка учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

В ходе исследования необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть особенности учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

ознакомиться с понятием и сущностью расчетов по социальному страхованию и обеспечению;

усвоить бухгалтерский учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Предметом исследования был бухгалтерский финансовый учет. Объектом исследования послужил учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению в организациях на основе данных экономической литературы, нормативно-правовых актов и данных журналов и экономических газет.

Объектом исследования является МАОУ «Лесная сказка» осуществляет образовательную, методическую, организационно-массовую, досуговую работу; реализует дополнительные образовательные программы и услуги по следующим направленностям: художественно-эстетической; социально-педагогической; туристско-краеведческой; эколого-биологической; физкультурно-спортивной; спортивно-технической; военно-патриотической.

Центр "Лесная сказка" организует и проводит массовые мероприятия, создает необходимые условия для совместного труда, отдыха детей и родителей. В каникулярное время центр открывает зимнюю и летнюю площадки; создает различные объединения с постоянным и переменным составом детей в загородном лагере и лагерях с дневным пребыванием.

1. Система социального страхования и обеспечения в России

1 Основные понятия и сущность системы социального страхования и обеспечения

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены Законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования».

Социальное страхование представляет собой универсальную для рыночной экономики финансовую систему, позволяющую компенсировать действие социальных рисков за счет перераспределения части национального дохода между отдельными группами населения в автономном от других перераспределительных процессов режиме с учетом меры социального риска и трудового вклада каждого в формирование национального дохода. Социальное страхование обеспечивает управление социальными рисками общества на основе распределения средств, собранных для целей компенсации индивидуальных ущербов, между всеми нуждающимися членами общества. Размер индивидуальных страховых выплат определяется с учетом индивидуального вклада каждого (или за каждого) в общий фонд.

В основе социального страхования лежат следующие принципы, которые определяют его эффективность, возможность адаптации к; экономическим изменениям и подконтрольность:

социальное страхование является обязательным для всех граждан и регулируется государством;

обязанность по уплате взносов на социальное страхование несут совместно работники и работодатели с привлечением при необходимости финансовых средств государства;

размер фондов социального страхования соответствует той степени защиты, которая необходима населению, исходя из установленных общественных стандартов уровня и качества жизни;

социальные выплаты определяются размерами, сроками и другими условиями уплаты страховых взносов;

право на получение социальных выплат определяется фактами уплаты взносов и наступления социального риска без дополнительной проверки нуждаемости в доходе.

Социальное страхование можно определить как систему отношений по перераспределению национального дохода, заключающихся в формировании за счет обязательных страховых взносов работников и работодателей специальных страховых фондов и использовании средств этих фондов для компенсации утраты трудового дохода или его поддержания вследствие действия определенных универсальных социальных рисков.

Финансовую основу социального страхования составляют страховые отношения, условия которых являются всеобщими в рамках данного государства и носят строго обязательный характер. В отличие от других типов страхования социальное страхование является некоммерческим, т.е. не преследует цели получения прибыли. Все доходы, поступающие в фонды социального страхования, в том числе и получаемые от инвестирования временно свободных средств, должны направляться только на социальные цели.

В узком смысле как элемент финансовой системы социальное страхование является системой финансовых учреждений, осуществляющих аккумулирование и распределение денежных средств, собираемых государством в обязательном порядке на компенсацию ущерба от действия социальных рисков. В этом качестве социальное страхование характеризуется определенными формами организации фондов и их взаимодействием со страхователями, застрахованными и органами государственной власти.

1.2 Государственные социальные внебюджетные фонды

социальный страхование учет пособие

Внебюджетные фонды представляют собой совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении органов государственной власти и местного самоуправления, которые не входят в состав бюджетов, имеют самостоятельные источники формирования и используются в соответствии с целевым назначением.

Особенность формирования этих фондов состоит в том, что за расходами фондов, имеющих узкоцелевую направленность, закрепляются соответствующие источники доходов. При использовании внебюджетных фондов не применяется принцип общего (совокупного) покрытия расходов, характерный для бюджетов, при котором средства обезличиваются и нет четкого закрепления видов доходов и направлений их расходования.

Пенсионный фонд Российской Федерации - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета, предназначенный для финансового обеспечения защиты граждан от особого вида социального риска - утраты заработка (или другого постоянного дохода) вследствие потери трудоспособности при наступлении старости, инвалидности; для нетрудоспособных членов семьи - смерти кормильца; для отдельных категорий трудящихся - длительного выполнения определенной профессиональной деятельности. Стандартная ставка взносов в Пенсионный фонд составляет 22 % от заработной платы. Эти отчисления разделяются на страховую часть и накопительную часть пенсии.

Социально значимые функции ПФР:

Назначение и выплата пенсий <#"justify">Фонд социального страхования Российской Федерации - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и предназначенный для реализации прав граждан на социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей (ст. 143 БК РФ).

выплата пособий по обязательному социальному страхованию, в том числе оплата пособий по временной нетрудоспособности («больничных»)

обеспечение льготных категорий граждан путёвками на санаторно-курортное лечение

Обеспечение инвалидов техническими средствами реабилитации <#"justify">Фонды обязательного медицинского страхования - денежные фонды, предназначенные для финансирования гарантированной государством медицинской помощи населению. Это составная часть государственного социального страхования, которая обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счет средств обязательного медицинского страхования в объеме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Основные функции фонда:

Выравнивание условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования <#"justify">1.4 Особенности учета социального страхования и обеспечения

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, осуществляемой в форме страхования работающих граждан от возможного изменения материального и социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам.

К основным принципам обязательного социального страхования относятся:

устойчивость обязательного социального страхования, поддерживаемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов;

всеобщий обязательный характер социального страхования, доступность для застрахованных лиц реализации страховых гарантий;

государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на защиту от социальных страховых, рисков и исполнение обязательств по обязательному социальному страхованию независимо от финансового положения страховщика;

государственное регулирование системы обязательного социального страхования;

паритетность участия представителей субъекта обязательного социального страхования в органах управления системы обязательного социального страхования;

обязательность уплаты страхователями страховых взносов в бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования;

ответственность за целевое использование средств обязательного социального страхования;

обеспечение надзора и общественного контроля;

Субъектами обязательного социального страхования являются страхователи - работодатели, страховщики, застрахованные лица.

Страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, которые должны в соответствии с федеральными законами конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, являющиеся обязательными платежами. Страхователями выступают также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, обязанные уплачивать страховые взносы.

Застрахованные лица - граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или другие категории граждан, у которых возникают отношения по обязательному социальному страхованию.

Различают следующие виды социальных страховых рисков:

необходимость получения медицинской помощи;

временная нетрудоспособность;

материнство;

инвалидность;

наступление старости;

потеряю кормильца;

смерть застрахованного лица или нетрудоспособность членов его семьи, находящихся на его иждивении.

Обязательное социальное страхование проводят страховщики, создаваемые Правительством РФ, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Средства обязательного социального страхования являются федеральной государственной собственностью.

Бюджеты фондов конкретных видов обязательного социального страхования на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами.

Источники поступлений денежных средств в бюджеты обязательного социального страхования:

страховые взносы;

дотации, другие средства федерального бюджета, а также средства других бюджетов в случаях, предусмотренных законодательством РФ;

штрафные санкции и пени;

денежные средства, возмещаемые страховщикам в результате регрессных требований к ответственным за причинение вреда застрахованным лицам;

доходы от размещения временно свободных денежных средств обязательного социального страхования;

другие поступления, не противоречащие законодательству РФ.

Расчетной базой для начисления страховых взносов являются выплаты заработной платы. Страхователи начисляют страховые взносы на оплату труда, начисленную по всем основаниям, и на другие источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1 Расчет пособий по временной нетрудоспособности

Определение суммы пособий по временной нетрудоспособности (больничных листов) производится на основе среднего заработка. В соответствии с законодательством, средний заработок для расчета оплаты больничных листов определяется за два предшествующих месяца. В начисленную оплату труда входят все виды заработка, в том числе, месячная, квартальная и годовая премии. Квартальная премия включается в размере 1/3 в каждом месяце, а годовая - в размере 1/12 в каждом месяце.
По закону в средний заработок не включаются:
оплата за сверхурочные работы;

плата за работу по совместительству;

доплаты за работы, не связанные с основной обязанностью работника;

оплата дней простоев, отпусков и компенсаций;

единовременные пособия.

Среднедневной заработок определяется путем деления суммы всех выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, произведенных в пользу застрахованного лица за расчетный период - два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730.

Если же у работника предприятия интервал между больничными листами меньше чем два месяца, среднедневной заработок исчисляется по конкретному числу отработанных дней:

где ЗПд - заработная плата за Д отработанных дней

Трудовое законодательство предписывает оплачивать пособия по временной нетрудоспособности с учетом непрерывного стажа работы сотрудника.

Установлены следующие нормативы:

60% среднего дневного заработка, если страховой стаж работника составляет менее 5 лет;

80% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 5, но менее 8 лет;

100% среднего заработка, если страховой стаж работника составляет более 8 лет.

Полностью 100% оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности сотрудникам, у которых на иждивении трое или более детей до 18 лет, инвалидам войны, инвалидам по трудовому увечью, женщинам по беременности и родам.

Больничный лист оплачивается из фонда социального страхования. Поэтому бухгалтеру необходимо сначала начислить сумму больничного листа из данного фонда, получить эту сумму из фонда на расчетный счет, затем перевести деньги в кассу и потом выдать сотруднику.

В бухгалтерском учете эти операции оформляются следующими проводками:

Д69/1 К70 - начислена сумма пособия из фонда соцстрахования

Д51 К69/1 - получена сумма пособия из фонда на расчетный счет

Д50 К51 - переведена сумма пособия в кассу

Д70 К50 - выдача пособия

Где сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сч.51 «Расчетный счет», сч.50 «Касса».

Общий алгоритм определения размера пособий по временной нетрудоспособности:

рассчитывается средний дневной заработок;

определяется размер дневного пособия в процентах от среднего дневного заработка.

Продолжительность страхового стажа устанавливается на день начала временной нетрудоспособности;

Рассчитывается размер пособия по временной нетрудоспособности путем умножения дневного пособия на количество календарных дней нетрудоспособности.

В расчете пособия учитываются не только суммы заработной платы, но и все выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого за работниками в периоды отпуска, командировок, перевода на нижеоплачиваемую должность и т.п., а также любые виды выплат социального характера. Исключение - только те выплаты, которые не могут включаться в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, в расчет пособий могут включаться суммы выплат, начисленных за расчетный период другими работодателями. Соответствующие данные будут оформляться в виде справок о среднем заработке, которые каждая организация будет выдавать при увольнении работников, а также по запросам бывших работников, уволившихся в течение двух прошлых лет.

Если в расчетном периоде нет фактически отработанных дней и, следовательно, нет выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

2.2 Документальное оформление операций по социальному страхованию и обеспечению

Основным видом деятельности страховых организаций является оказание страховых услуг. Согласно Закону РФ «Об организации страхового дела в РФ» страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых лицами страховых премий (страховых взносов).

В связи с этим важнейшая задача учета в страховых организациях - правильное, своевременное и полное отражение сведений о заключенных договорах страхования, о причитающихся и поступивших страховых премиях (взносах), о формируемых страховых резервах, а также о заявленных убытках и о произведенных страховых выплатах. От успешности решения этой задачи во многом зависят платежеспособность организации, ее финансовая устойчивость и способность своевременно выполнять обязательства по договорам страхования.

Исходя из этого, основными задачами учета считают:

проверку правильности документального оформления и законности операций по страхованию;

проверку правильности заключения договоров страхования и обоснованности страховых выплат;

контроль за правильностью ведения журнала заключенных договоров страхования и журнала учета убытков;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по договорам страхования, а также расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами;

обеспечение правильности формирования страховых резервов;

изыскание возможностей наиболее рационального инвестирования активов, покрывающих страховые резервы, на условиях ликвидности, прибыльности и надежности;

контроль за своевременностью и полнотой выполнения обязательств по договорам страхования;

достоверное отражение в регистрах бухгалтерского учета информации о поступивших страховых взносах, сформированных страховых резервах, а также о произведенных страховых выплатах по каждому виду страхования.

Кроме того, важной задачей работников бухгалтерии является предоставление необходимых сведений руководству организации и в отделы страхования, а также достоверное и своевременное предоставление сведений органу страхового надзора о страховых взносах, страховых выплатах и т. п.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

На субсчете 69/1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

По кредиту этого счета показывается задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения граждан. Эта задолженность формируется за счет средств предприятия.

При этом дебетуются счета, на которых отражено начисление оплаты труда или счет 99 "Прибыли и убытки" (в части пеней и штрафов).

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" обычно имеет кредитовое сальдо, которое означает задолженность организации, а может иметь и дебетовое сальдо, которое означает задолженность органов социального страхования и обеспечения перед предприятием. Дебетовое сальдо обычно возникает по расчетам по социальному страхованию, когда сумма взносов, причитающихся с предприятия, оказывается меньше сумм, выплачиваемых работникам за счет платежей на социальное страхование (пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и т.п.)

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" ведется в разрезе каждого вида расчетов.

В пояснениях к этому счету сказано, что при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения могут открываться дополнительные субсчета. Примером такого случая может быть субсчет по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций по учету социального страхования и обеспечения

№Наименование хозяйственной операцииСумма, руб.Корреспонденция счетовОснование для бухгалтерской записиДК1Начислена персоналу зарплата с премией за декабрь87 5004470Расчетная ведомость2Начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний262,54469-1-2Расчетная ведомость3Начислены страховые взносы в части, которая оплачивается в Фонд социального страхования2537,54469-1-1Расчетная ведомость4Начислен налог к уплате в федеральный бюджет17 5004468Мемориальный ордер5Начислен налог к уплате в Пенсионный фонд12 2506869.2Мемориальный ордер6Начислен налог к уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования962,54469-3-1Мемориальный ордер7Начислен налог к уплате в территориальный фонд обязательного17504469-3-2Расчетная ведомость8Удержан НДФЛ с выплат работникам11 3757068Расчетная ведомость9Выплачена из кассы зарплата с премией76 1257050Расчетная ведомость

500 - зарплата за декабрь

500 * 0,3% = 262,5

500 * 2,9% = 2 537,5

500 * 20% = 17 500

500 * 14% = 12 250

500 * 1,1% = 962,5

500 * 2% = 1 750

500 * 13% = 11 375

500 - 11 375 = 76 125

3. Пути совершенствования учета социального страхования и обеспечения

1 Программа для расчета заработной платы

Модуль "ПАРУС-Бухгалтерия"

Учет труда и заработной платы занимают одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии.

Бухгалтерский учет операций по начислению заработной платы в МАОУ «Лесная сказка» рассчитывается в программе «Парус»

В модуле Парус - Бухгалтерия реализованы учетные регистры для учета всех видов первичных документов и учетной информации, ведение которых предусмотрено нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета.

Программа Парус-Бухгалтерия имеет интуитивно понятный интерфейс, все функциональные возможности сгруппированы по принципу принадлежности к участкам бухгалтерского учета.

Предназначен для автоматизации бухгалтерского учета в учреждениях, находящихся на бюджетном финансировании и обеспечивает:

·формирование полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности, для ее использования поставщиками, покупателями, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными субъектами;

·регистрацию первичных документов, служащих основанием для учета, хранения и перемещения денежных средств или материальных ценностей;

·отражение на счетах бухгалтерского учета операций, совершаемых на основании документов, в т.ч.:

oведение учета хозяйственных операций в хронологическом порядке с отражением движения средств на синтетических счетах (субсчетах) и счетах аналитического учета;

oведение учета основных средств в инвентарной картотеке с расчетом по ним амортизации, отражение операций с инвентарными объектами в журнале учета хозяйственных операций;

oведение учета товарно-материальных ценностей по местам хранения в разрезе материально-ответственных лиц;

oведение учета расчетов с дебиторами и кредиторами и др.;

·подготовку внутренних документов по фактам финансово-хозяйственной деятельности за определенный учетный период, в т.ч.:

oпериодическую отчетность по движению средств, в виде многочисленных отчетов (оборотные ведомости, Главная книга и Кассовая книга, отчеты по журналам операций, и пр.);

oподготовку годовой, квартальной, месячной отчетности бюджетного учреждения.

Модуль "ПАРУС-Бухгалтерия" обеспечивает:

·бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях;

·налоговый учет в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ;

·мультивалютный и расширенный аналитический учет;

·детализация учета по подведомственным учреждениям, дополнительный аналитический признак "Бюджетное учреждение";

·использование для оценки материальных ценностей методов "Учетные цены", "Средние цены", "Партионный учет";

·расчет амортизационных отчислений и переоценка основных средств.

3.2 Мероприятия по совершенствованию учета расчетов

Для совершенствования учета расчетов по страхованию в МАОУ «Лесная сказка», рекомендовано следующее:

Провести санацию организации учета расчетов по страхованию предприятия в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в РФ»

Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия должностную инструкцию бухгалтера по учету оплаты труда и расчетов по страхованию.

Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия оперограммы (Организационный документ, регламентирующий процесс обработки входящих или исходящих документов; таблица, строки которой предназначены для осуществляемых операций учета, регистрации, согласования и т.п., а колонки - для ответственных исполнителей) наиболее важных первичных документов (в частности, расчетно-платежной ведомости).

Эти мероприятия позволят улучшить учетно-аналитическую работу, необходимую для принятия управленческих решений и повышения эффективности деятельности МАОУ «Лесная сказка»

Существует много факторов, которые стали причиной кризисных явлений в системе социального и пенсионного страхования. Последствиями негативных процессов явились глубинная деформация финансовых основ социального и пенсионного страхования, рост расходов Фонда социальной защиты населения на многочисленные выплаты, не обеспеченные адекватным поступлением страховых платежей.

В связи с этим особое значение приобретает поиск оптимальной модели финансового обеспечения систем пособий и пенсий, которая учитывала бы международные принципы и нормы, т.е. необходимо искать новые пути совершенствования расчетов по Фонду социальной защиты населения.

Одно из важнейших направлений совершенствования организации бухгалтерского учета, повышения его роли в управлении производством - использование в учете персональных ЭВМ и создание на этой основе автоматизированного рабочего места бухгалтера. На МАОУ «Лесная сказка» компьютеризированы следующие участки учета:

Бухгалтерский учет на предприятии ведётся по журнально-ордерной форме с применением программы «Парус».

Работники учетной службы, используя компьютеры, не выполняют ручных трудоемких операций по обработке первичной документации, составления журналов-ордеров, накопительных ведомостей и других учетных регистров. Таким образом, труд бухгалтера становится более производительным и приобретает творческий характер.

На предприятиях применяются автоматизация производственных операций, в частности, внедряются гибкие управляемые системы, более усовершенствованные программы обработки бухгалтерской информации. Поэтому для совершенствования расчетов с Фондом социальной защиты населения предприятие может внедрить программу по исчислению пособий. Однако необходимо соблюдать следующие основные требования;

)Пособия должны исчисляться в строгом соответствии с действующим законодательством;

)Использование компьютерной техники не должно затруднять контроль над правильностью исчисления пособия.

Нуждается в изменении система управления пенсионным обеспечением. Зачастую не сохраняются архивы, которые могли бы подтвердить трудовой стаж и размер заработной платы для назначения государственной пенсии. Размер пенсии не отражает индивидуального вклада каждого работающего в систему социального страхования в течение всей трудовой деятельности. Вместо практики назначения пенсии по справке о заработной плате и сведениям из трудовой книжки приходит система персонифицированного учета, являющаяся информационной базой, в которой будут накапливаться сведения, необходимые для назначения пенсии. Основная задача персонифицированного учета - сделать систему государственного социального страхования справедливой, максимально защитить пенсионные права работающих граждан, исключить неоправданное расходование средств социального страхования на выплату «не заработанных» пенсий. В перспективе данные персонифицированного учета будут использоваться и при назначении пособий (по временной нетрудоспособности, по безработице).

Система социального страхования требует глубокой трансформации, которая обусловлена необходимостью более справедливого распределения страховой нагрузки между получателями социальных выплат и пособий.

Наиболее важной задачей, которую необходимо решить и которая во многом определяет существующие проблемы системы социальной защиты, является перестройка сознания на понимание того факта, что устаревшие стереотипы, механизмы и инструменты построения системы социальной защиты в новых современных условиях не могут быть эффективными и мешают социально-экономическому развитию общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в Российской Федерации создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены Законом от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

К видам страхового обеспечения относятся: пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пенсия по инвалидности, старости и др.

Для функционирования системы социального страхования и обеспечения образуются следующие государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные). Источниками средств, зачисляемых в вышеназванные государственные социальные внебюджетные фонды, являются единый социальный налог и страховые взносы, взимаемые с организаций и физических лиц.

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

При общем ознакомлении с учреждением МАОУ «Лесная сказка» подробно рассмотрена организационная структура, ее учетная политика, структура бухгалтерской службы и должностные инструкции, составленные на каждого работника бухгалтерии. Также была подробно изучена структура материальных ресурсов и описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов, как на складе, так и бухгалтерии, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.

Были изучены основные принципы и методы учета материальных запасов, дана оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в МАОУ «Лесная сказка», а имеющиеся недостатки, выявленные в процессе работы в учреждении, послужили основанием для их разбора и разработки возможных вариантов по их устранению.

Так, например, при оценке системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля выявлены указанные ниже недостатки и предложены возможные пути их устранения.

В процессе изучения учетной политики предприятия установлено, что в ней нет указаний на периодичность сдачи первичных документов, материальных отчетов со складов в бухгалтерию и нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов. Руководству учреждения рекомендовано исправить данные недостатки и дополнить учетную политику соответствующими положениями.

При оценке системы бухгалтерского учета было выявлено, что некоторые операции по движению материальных ценностей отражаются не в соответствующем периоде. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.).

В результате проверки первичной документации на выдачу прочих материальных запасов были обнаружены следующие недостатки: на накладной (требование) отсутствует подпись главного директора организации, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанных материальные ценности.

Таким образом, при рассмотрении материальных запасов как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и складской учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления материальными запасами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (6-е издание, переработанное и дополненное). - "Велби", "Проспект",2007г.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов -2-е изд.-М.: Кнорус, 2009

Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: Учебное пособие- М.:ЕАОИ, 2009.

Шустова О.В. Классификация счетов бухгалтерского учёта. - Тамбов. Издательство ТГТУ, 2009.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г., № 94н.

Бабаев В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов - 4 издание. - М.: Юнити-Дана, 2009.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Издание 6-е, перераб. и доп. - Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/д: Издательский центр «МарТ», 2007. 9. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д; Издательский центр«МарТ»,2011. 10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКЦ Омега-Л: Высш. Шк., 2009. 11. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика. - М.: Финансы и статистика,2010. 12. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Юристъ,2009. 13. Бабаев В. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузовю - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010.

Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2008.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Учебник.- М.: «Финансы и статистика», 2009.

Елгина Е.Б. Заработная плата: налоги (2-е изд., перераб.). - "Статус-Кво 97", 2006 г.

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (А.С. Базарова, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2007 г.)

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности (Е.В. Бехтерева, "Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2007 г.)

Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в организациях полиграфии (Н.С. Кулаева, "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 12, декабрь 2007 г.)

Дегтярев Г.П., Аверчело Е.С., Трубин В.В. Развитие социального страхования в России и роль социального страхования в социальной защите граждан. - М., 2006.-471 с.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора (п.6 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).

Сумма вознаграждения, учитываемая при формировании базы для исчисления страховых взносов, в части, касающейся авторских договоров, определяется как сумма доходов по таким договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов , связанных с извлечением этих доходов. Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, предусмотренных п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ.

Отдельные суммы не подлежат обложению страховыми взносами, например:

• государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице , беременности и родам;
• все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации): выходное пособие при увольнении, за использование личного транспорта в служебных целях, возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• суммы единовременной материальной помощи и суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам бесплатно или с частичной оплатой;
• суммы платы за обучение, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т. д.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Тариф страховых взносов - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

* в 2010 г. взносы в Пенсионный фонд распределяются следующим образом: в от ношении лиц 1966 года рождения и старше взносы полностью перечисляются на финансирование страховой части трудовой пенсии , а по лицам 1967 года рождения и младше - 14% (с 2011 г. - 20%) на страховую и 6% на накопительную часть трудовой пенсии.

Категории плательщиков	Тариф, %
Сельхозпроизводители	20%, из них: - в ПФР - 15,8% (для лиц 1966 года рождения и старше - 15,8% на страховую часть пенсии; для лиц 1967 года рождения и моложе - 9,8% на страховую часть пенсии, 6% - на накопительную часть пенсии); - ФСС - 1,9%; - ФФОМС - 1,1%; - ТФОМС - 1,2%
Организации и индивидуальные предприниматели: - имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и работающие на указанной территории ; - применяющие УСН или уплачивающие ЕНВД; - в отношении проводимых выплат физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, и ряда организаций, имеющих отношение к инвалидам	14%, в том числе на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше - 14%, для лиц 1967 года рождения и моложе страховая часть - 8%, накопительная - 6%
Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСХН	10,3%, в том числе на финансирование страховой части для лиц 1966 года рождения и старше - 10,3%, для лиц 1967 года рождений и моложе страховая часть - 4,3%, накопительная - 6%

В соответствии с п. 2 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ существуют ограничения для применения пониженных тарифов. Плательщики страховых взносов, занимающиеся производством и/или реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов (перечень товаров утвержден Постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 г. № 762), не могут применять пониженные тарифы.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщицами страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения но указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом. Например, чтобы определить сумму за апрель, надо рассчитать сумму за январь - апрель, затем из нее вычесть сумму, исчисленную за январь - март. Складываем суммы взносов, рассчитанные по каждому человеку нарастающим итогом с начала года, затем вычитаем суммы, уплаченные ранее (за предыдущие месяцы текущего года), и разницу перечисляем в соответствующий фонд.

Платить взносы надо в целых рублях, для этого рассчитанные суммы взносов (в каждый из фондов) надо округлить: если в сумме взноса 50 коп. и более, то добавляем до полного рубля, если менее - то отбрасываем.

Сроки уплаты ежемесячных обязательных платежей - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, за который начисляются эти платежи. Если 15-е число (последний день срока, установленный для уплаты страховых взносов) приходится на выходной и/или нерабочий день, то срок уплаты передвигается на следующий ближайший рабочий день.

Рассчитанные ежемесячные платежи надо заплатить в каждый внебюджетный фонд отдельной платежкой. В Пенсионный фонд надо будет составлять два платежных поручения : одно - для перечисления взносов на финансирование страховой части пенсии, другое - для перечисления взносов на финансирование накопительной части.

С 01.01.2010 г., согласно нормам Федерального закона № 212-ФЗ, органами, осуществляющими контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, будут являться:

• ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;
• ФСС и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

• в Пенсионный фонд - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФОМС (форма РСВ-1 ПФР) - до 1-го числа второго календарного месяца, еле дующего за отчетным периодом;
• в ФСС - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай времен ной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4-ФСС РФ) - до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом).

В 2010 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 100 человек, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля в электронной форме с электронной цифровой подписью. С 1 января 2011 г. плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные расчеты в электронной форме с электрон ной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

В Пенсионный фонд необходимо предоставлять персонифицированную отчетность.

Отчетными периодами в 2010 г. признаются полугодие и календарный год. Страхователи за первый отчетный период 2010 г. (полугодие) представляют сведения, предусмотренные Законом № 27-ФЗ, до 1 августа 2010 г., за второй отчетный период 2010 г. (календарный год) - до 1 февраля 2011 г. С 2011 г. отчетными периодами, за которые страхователь представляет в территориальный орган ПФР сведения о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета, будут квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год, т. е, подавать сведения о персонифицированном учете необходимо будет ежеквартально.

Кроме вышеперечисленных расчетов по страховым взносам с государственными внебюджетными фондами организации осуществляют расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями).

Несчастным случаем на производстве признается событие, в результате которого застрахованный получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях как на территории организации, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном организацией, и которое влекло за собой необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо смерть.

Профессиональным заболеванием считается хроническое или острое заболевание застрахованного, являющееся результатом воздействия на него вредных производственных факторов и повлекшее за собой временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности.

Список профессиональных заболеваний работников, которые вызваны исключительно или преимущественно действием вредных, опасных веществ и производственных факторов, утвержден Приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 14.03.1996 г. № 90 «О порядке проведения предварительных и периодических медицинских осмотров работников и медицинских регламентах допуска к профессии».

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в РФ осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования РФ.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривает:

• обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;
• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую социальную и профессиональную реабилитацию;
• обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы рассчитываются с сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям исходя из страхового тарифа.

Страховой тариф это ставка страхового взноса в процентах, устанавливаемая в зависимости от класса профессионального риска.

Класс профессионального риска - это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях экономики . Отнесение отраслей экономики к классу профессионального риска установлено Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18.12.2006 г. №857.

Страховые взносы устанавливаются в процентах к начисленной оплате труда в зависимости от класса профессионального риска:

1 -й класс профессионального риска	0,2	17-й класс профессионального риска	2,1
2-й класс профессионального риска	0,3	18-й класс профессионального риска	2,3
3-й класс профессионального риска	0,4	19-й класс профессионального риска	2,5
4-й класс профессионального риска	0,5	20-й класс профессионального риска	2,8
5-й класс профессионального риска	0,6	21-й класс профессионального риска	3,1
6-й класс профессионального риска	0,7	22-й класс профессионального риска	3,4
7-й класс профессионального риска	0,8	23-й класс профессионального риска	3,7
8-й класс профессионального риска	0,9	24-й класс профессионального риска	4,1
9-й класс профессионального риска	1,0	25-й класс профессионального риска	4,5
10-й класс профессионального риска	1,1	26-й класс профессионального риска	5,0
11-й класс профессионального риска	1,2	27-й класс профессионального риска	5,5
12-й класс профессионального риска	1,3	28-й класс профессионального риска	6,1
13-й класс профессионального риска	1,4	29-й класс профессионального риска	6,7
14-й класс профессионального риска	1,5	30-й класс профессионального риска	7,4
15-й класс профессионального риска	1,7	31-й класс профессионального риска	8,1
16-й класс профессионального риска	1,9	32-й класс профессионального риска	8,5

Общие данные об исчисленных и уплаченных суммах страховых взносов ежеквартально представляются в ФСС РФ в составе «Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» (ф. № 4-ФСС).

Для учета расчетов с государственными внебюджетными фондами предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - активно-пассивный (чаще пассивный).

Начальное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на начало отчетного периода.

Кредитовый оборот - начисление страховых взносов.

Дебетовый оборот - начисление пособий за счет средств внебюджетных фондов и уплата взносов в соответствующие фонды.

Конечное сальдо (по кредиту) - задолженность организации перед органами социального страхования и обеспечения на конец отчетного периода.

В соответствии с планом счетов к счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

• 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»:
  • 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;
  • 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии»;
• 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»:
  • 69-3-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС РФ»;
  • 69-3-2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ТФОМС РФ»;
• 69-4 «Расчеты по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Регистром синтетического учета при журнально-ордерной форме учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» является журнал-ордер № 10 (10/1,13), регистр аналитического учета - Индивидуальная карточка по каждому работнику; ведомости № 12, 15 - по производствам, цехам, а внутри них - по видам произведенной продукции.

При использовании организацией автоматизированной формы учета с применением программного продукта «1С: Предприятие » регистрами синтетического учета являются обороты счета 69 (Главная книга), анализ счета 69, оборотно-сальдовая ведомость и др. Регистрами аналитического учета выступают оборотно-сальдовая ведомость по счету 69, анализ счета 69 по субконто, обороты между субконто, карточка счета 69, карточка счета 69 по субконто и др.

Основные корреспонденции по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы, зачисляемые в ФСС РФ	20, 23, 25, 26, 44	69-1
Начислены страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии	20, 23, 25, 26, 44	69-2-1
Начислены страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд на накопительную часть трудовой пенсии	20, 23, 25, 26,44	69-2-2
Начислены страховые взносы, зачисляемые в ФФОМС	20, 23, 25, 26,44	69-3-1
Начислены страховые взносы, зачисляемые в ТФОМС	20, 23, 25, 26,44	69-3-2
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20, 23, 25, 26,44	69-4
Перечислены страховые взносы	69-1, 2, 3, 4	51

Учет расчетов по налогам и сборам.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по нало­гам с работниками этой организации предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регули­руется законодательными и другими нормативными актами. Суммы налогов и сборов, подлежащие уплате в бюджеты, определяются по налоговым декларациям (расчетам).

Начисление налогов и сборов может производиться за счет:

1. затрат на производство и расходов на продажу (на­пример, транспортный налог, зе­мельный налог, платежи за пользование природными ресур­сами и др.):

Дебет 20-29,44 Кредит 68.

2. за счет финансовых результатов:

Налога на имущество: Дт 91-2 Кт 68.

Налога на прибыль: Дт 99 Кт 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам:

Начислен налог на доходы физических лиц у источника выплаты: Дт 70,75,76 Кт 68.

4. Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевремен­ную или неполную уплату налогов и сборов отражается в учете следующей записью:

Дт 99 Кт 68.

5. Исчисление НДС и его отражение в бухгалтерском уче­те имеет следующие особенности. Начисление сумм НДС, подлежащих получению от покупателей за проданную им про­дукцию (товары, работы, услуги), отражается проводкой:

Дт 90-3, 91-2 Кт 68.

Налоговый вычет на суммы НДС по приобретению и по­ставленным на учет ценностям при наступлении соответству­ющих оснований отражается записью:

Дт 68 Кт 19.

Таким образом, суммы НДС, начисленные по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", уменьшаются на сумму налогового вычета в соответствии с действующим за­конодательством.

6. Погашение задолженности по налогам и сборам, т. е. фак­тическое перечисление в бюджеты начисленных сумм нало­гов и сборов, отражаются в учете следующей записью:

Дт 68 Кт 50,51,55.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

С 2010 г. отменен единый социальный налог (ЕСН), предназначенный для мобилизации средств граждан в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ.

На сегодня страховые взносы формируются по фондам по следующим тарифам:

в ПФР - 20%;

ФСС – 2,9%;

ФФОМС – 1,1%;

ТФОМС – 2% (ст. 57 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ).

Отдельно выделено обязательное страхование от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний в зависимости от профессионального риска от 0,2 до 8,5% к начисленной оплате труда по всем основаниям.

В Пенсионный фонд России отчисления производятся в зависимости от года рождения работника: до 66 года рождения и старше работника отчисления производятся только в страховую часть – 20%, с 67 года рождения и младше – в страховую – 14%, в накопительную – 6%.

Учет расчетов по отчислениям в фонды и отчислениям от НС и ПЗ ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 рекомендуется открывать следующие субсчета:

69.1 «Расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд России» (20%);

69.2 «Расчеты по ЕСН с фондом социального страхования РФ» (2,5%);

69.3 «Расчеты по ЕСН с федеральным фондом обязательного медицинского страхования»; 1,1%

69.4 «Расчеты по ЕСН с территориальным фондом обязательного медицинского страхования» (2%).

69.5 «Расчеты с ФСС по социальному страхованию от НС и ПЗ» (0,2% – 8,5%).

Начисление сумм отчислений производится за счет тех же источников, из которых осуществляется выплата работникам организации и отражается записью:

Дт 20-29, 44,91,97 Кт 69.

Начисление и выплата сумм пособий за счет средств социального страхования отражается записью:

Дт 69 Кт 70.

Перечисление отчислений соответствующим фондам отражается.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

хорошую работу на сайт">

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность выбранной темы курсовой работы обусловлена прежде всего тем, что страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. Поступление страховых взносов зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения.

Взносы по социальному страхованию и обеспечению - это неналоговые платежи. Между тем такие взносы во многом схожи с налогами. Как и налоги, они взыскиваются на началах обязательности, безвозвратности и индивидуальной безвозмездности.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

С введением новых взносов у организаций и предпринимателей появились новые обязанности по перечислению таких платежей. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

В данной курсовой работе будут рассмотрены и изучены теоретические и практические аспекты, касающиеся уплаты страховых взносов, изменение которых в свою очередь затронуло организацию бухгалтерского учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

Методами написания данной курсовой работы являются: теоретический метод, метод сравнения, математический метод, анализ.

Целью курсовой работы является изучение организации учета расчетов по социальному страхованию с органами социального страхования и обеспечения, рассмотренные на примере конкретной организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть нормативно-правовую и законодательную базу системы страховых взносов в РФ;

Изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию;

Исследовать порядок учета расчетов с внебюджетными фондами на примере конкретной организации;

Объектом курсовой работы является система взносов на социальное страхование и обеспечение.

Предметом курсовой работы является организация и учет расчетов по страховым взносам, порядок, сроки и форма сдачи отчетности расчетов по социальному страхованию на примере организации ООО «ПИИ БрянскГражданПроект.

Информационной базой курсовой работы выступают исследования российских ученых в области бухгалтерского и налогового учета, а также комментарии к нормативно-правовой информации и материалы периодических изданий в области налогового и бухгалтерского учета.

1. Теоретические аспекты организации учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения

1.1 Нормативно-правовое регулирование и участники расчетов предприятия с органами социального страхования и обеспечения

В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения бухгалтерского учета являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве. Вся система нормативного регулирования делится на уровни. В РФ действует национальная система бухгалтерского учета. Основной целью нормативного регулирования является обеспечение единообразного формирования полной, достоверной и сопоставимой информации о положении и финансовых результатов деятельности фирмы.

Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности, мин финном РФ сформирована 4-х уровневая система регулирования бухгалтерского учета. 1-ый уровень: Законодательный. Документы этого уровня утверждаются президентом, правительством. К высшему нормативному уровню относят Указы Президента и Постановления правительства РФ. Законодательство Российской Федерации «О бухгалтерском учете» состоит из Федерального закона, устанавливающего единые, правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской федерации , других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации. Сюда относятся федеральные законы, указы президента, постановление правительства. Высший уровень представлен:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, который вступил в силу с 01.01.2013 г. и будет действовать вместо Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г.

2. Гражданским кодексом Российской Федерации. Части I и II.

3. Налоговым кодексом Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).

4. Налоговым кодексом Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 г. №166-ФЗ, от 31.12.02 г. №191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).

2-ой уровень: Нормативный. Сюда относятся нормативные документы, в которых изложена методология бухгалтерского учета. Документы утверждаются мин финном:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н. В дальнейшем в него внесены изменения и дополнения приказами Минфина от 30.12.99 г. №107 и от 24.03.2000 г. №31н. Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Положение состоит из шести разделов

3-ий уровень: Методический. Сюда относятся методические указания, инструкции. Эти документы утверждаются мин финном Р.Ф., ЦБ. Это наиболее многочисленная группа документов. Порядок применения Положений по бухгалтерскому учету и составлению бухгалтерских отчетов, а также реализация смежных вопросов для различных ситуаций делового оборота детально излагаются в нормативных документах, выпускаемых уже упомянутыми государственными органами и называемыми Рекомендации, Инструкции, Письма и пр. Поскольку в этих правовых актах осуществляется детализация норм, сформулированных в документах второго уровня иерархии, их следует включать в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета третьего уровня.

Эти документы содержат конкретные указания об отражении в бух учете фактов хозяйственной деятельности:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.

2. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. №43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

3. «Об утверждении форм реестров сведений, необходимых для назначения и выплаты соответствующего вида пособия, и порядков их заполнения» Приказ Фонда социального страхования РФ от 15.06.2012 №223

4-ый: Организационный. Представляет нормативные документы, которые составляются на уровне предприятия. Эти документы составляются на основании нормативных документов, относящихся к первым 3-м уровням: распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или специализированными консалтинговыми фирмами по заказу организации.

1.2 Порядок формирования расчётов с органами социального страхования и обеспечения

С 2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 №212?ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Согласно этому закону объектом обложения являются:

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т.п.);

Выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т.п.;

Выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не являются объектами обложения взносами:

Выплаты по гражданско-правовым договорам (договорам подряда, оказаний услуг, агентским) если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель - ИП сами за себя уплачивают налоги и взносы;

Выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры купли-продажи, договоры аренды и т.п. Договоры об отчуждении исключительных прав взносами облагаются.

Для организаций и ИП, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, базой для начисления страховых взносов является сумма этих выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц (не являющихся ИП).

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица на 2013 год установлена в сумме, не превышающей 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода (Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. №974).

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 10% в Пенсионный фонд РФ, за исключением всех льготных категорий страхователей, указанных в статье 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

При определении базы в части начисления взносов по авторским и иным подобным договорам возможно уменьшение её на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если документального подтверждения расходов нет, то можно воспользоваться нормативами затрат, предусмотренными в статье 7 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, уплачивают за самих себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (в Пенсионный фонд - еще отдельно страховая и накопительная часть).

Страховые взносы в течение расчетного периода уплачиваются в виде ежемесячных обязательных платежей. Срок уплаты - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Исчисление суммы взносов производится ежемесячно исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. Сумма взносов при перечислении в фонды округляется до полных рублей.

При уплате страховых взносов в ФСС начисленные взносы можно уменьшить на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (больничные, пособия по беременности и родам, пособия по уходу за ребенком).

Индивидуальные предприниматели, нотариусы и адвокаты, уплачивающие страховые взносы в фиксированном размере, должны уплатить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, относятся:

государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, пособия по безработице и др.);

компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные);

суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства - в части страховых взносов в Фонд социального страхования.

Расчетным периодом по страховым взносам является календарный год.

Отчетным периодом является первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В таблице 1 отражены следующие тарифы страховых взносов, которые действуют в 2013 году.

Таблица 1 - Ставки страховых взносов на 2013 год

Плательщики
Организации и индивидуальные предприниматели на ОСН, УСН (кроме перечисленных в статье 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ по определенным видам деятельности)
Организации и индивидуальные предприниматели на УСН указанные в пункте 8 части 1 статьи 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ. ИП на ПСН, кроме применяющих патенты по сдаче в аренду имущества, розничной торговли и общепита (п. 14 части 1 статьи 58 федерального закона от 24.07.2009 №212ФЗ).Благотворительные организации, применяющие УСН, указанные в пункте 12 части 1 статьи 58 федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ. Аптеки на ЕНВД;
Хозяйственные общества, созданные после 13.08.2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 г. №127-ФЗ; организации имеющие статус резидента технико-внедренческой зоны; организации осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, БД
Плательщики
Выплаты в пользу физических лиц
Организации, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года №244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».статьи 58.1 Федерального закона от 24.07.2009 года №212-ФЗ.
Выплаты за самих себя (Фиксированные взносы ИП/2013)
ИП (независимо от системы налогообложения), нотариусы, адвокаты

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Этот счет имеет следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69.1 может разбиваться на два субсчета второго порядка:

1. 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

2. 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Либо для учета страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний может открываться отдельный субсчет 69-4.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и в фонд обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу» и др.

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В организациях по начислению и уплате страховых взносов, должен быть организован синтетический и аналитический учет взносов и платежей.

Аналитический учет страховых взносов осуществляется по каждому физическому лицу в индивидуальной карточке, предназначенной для учета авансовых платежей по страховым взносам.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования РФ используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), представляемого сотрудникам в бухгалтерию организации. Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и облагается Налогом на доходы физических лиц.

Первые 3 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни - Фонд социального страхования. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работника и составляет:

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 и более лет - 100 процентов среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 процентов среднего заработка;

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет - 60 процентов среднего заработка.

Если страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы у других страхователей.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС.

Средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730.

Пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком не может быть меньше МРОТ за календарный месяц.

Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС.

В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачивается несколькими страхователями средний заработок, исходя из которого, исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину, при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Перечисление страховых взносов оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Теоретические и методологические основы позволяют сделать анализ практических аспектов на материалах ООО «Проектно - изыскательный институт БрянскГражданПроект».

2. Организация учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения на предприятии ООО «Проектно-изыскательный институт БрянскГражданПроект»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

учет социальный страхование расчет

ООО «Проектно-изыскательный институт БрянскГражданПроект».

- крупнейший в регионе проектно-изыскательном институт. Организация «БрянскГражданПроект» работает в регионе уже более 65 лет. Деятельность предприятия отмечена многими престижными наградами, в том числе институту присвоено звание лауреата VIII Всероссийского конкурса на лучшую проектную и изыскательскую организацию за 2011 год.

Место нахождения Общества: РФ, г. Брянск, проспект Ленина, 99.

Предметом деятельности Общества являются:

1. Осуществления архитектурной деятельности;

2. Разработка градостроительной документации;

3. Осуществление инженерных изысканий для строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом согласно выданной лицензии;

4. Деятельность по проектированию зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом согласно выданной лицензии;

5. Осуществление деятельности по разработки проектов;

6. Осуществление деятельности по проектированию объектов котлонадзора, в части разработки проектов установки и компоновки объектов котлонадзора;

7. Осуществление деятельности по проектированию объектов газового надзора;

8. Иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством РФ. (Приложение А)

На основании Приложения Б Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытков можно рассмотреть финансовое состояние предприятия.

В таблице 2 отражены основные показатели деятельности предприятия.

Таблица 2 - Основные показатели деятельности предприятия

Наименование показателя, тыс. руб.			Абсолютное отклонение	Темп роста, %	Темп прироста, %
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Чистая прибыль (убыток)
Наименование показателя			Абсолютное отклонение	Темп роста, %	Темп прироста, %
Рентабельность от продукции, %

Выручка ООО «ПИИ БрянскГражданПроект».за 12 месяцев 2012 года составила 45995 тыс. руб., что на 24690 тыс. руб. меньше аналогичного периода 2011 года.

Выручка от реализации продукции - это сумма денежных средств, полученных предприятием за произведенную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Выручка от реализации - источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятий.

Данные цифры свидетельствуют о том, что положение является не достаточно стабильным. Выручка снизилась из-за ухудшения рыночной ситуации в данной отрасли, снижение себестоимости. Следует отметить, что в 2010 году стоимость проектных работ была снижена на 30 процентов. Это связано и с требованием о сдерживании цен в строительной отрасли.

Из табл. 2 видно, что происходит снижение значительными темпами себестоимости (в 2012 году показатель себестоимости снизился на 4615 тыс. руб., по сравнению с 2011 годом).

Валовая прибыль также имеет тенденцию к уменьшению, данный показатель снизился в 2012 году на 39% - неблагоприятный признак для эффективности предприятия.

Прибыль от продаж увеличилась к 2012 году на 75, 6% - положительный фактор.

Чистая прибыль на предприятии увеличилась в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 15012 тыс. руб.

Динамика управленческих расходов никак не коррелируется с динамикой выручки или прибыли, из таблицы видно, что темп роста данного вида расходов значительного превышает над темпами роста выручки данный факт стоит оценить негативно.

В таблице 3 представлены Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия и его платежеспособность.

Таблица 3 - Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия и его платежеспособность

Показатели	Нормативное значение				Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Коэффициент мобильности имущества организации
Коэффициент мобильности оборотных активов
Коэффициент собственности (автономия)
Коэффициент концентрации заемного капитала
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
Коэффициент финансовой зависимости
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент текущей ликвидности

Из таблицы 3 видно, что соотношение собственных и заемных средств в 2010 году не является оптимальным, т.к.не соответствует установленному оптимуму 1:1, однако, к 2012 году значение этого коэффициента значительно улучшилось по сравнению с 2011 годом.

Коэффициент мобильности имущества - характеризует отраслевую специфику организации. Показывает долю оборотных активов в общей величине активов предприятия. На предприятии этот показатель составил в 2010 г. - 0,97, в 2011 - 0,96, в 2012 - 0,87. Кэффициентов мобильности имущества подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества. Коэффициент мобильности оборотных активов также имеет тенденцию к увеличению.

Исходя из данных таблицы мы видим увеличения коэффициента автономии в 2012 году, это говорит об увеличении финансовой независимости, повышает гарантии погашения предприятием своих обязательств и расширяет возможность привлечения средств со стороны, возможность инвестирования в предприятие. Данный коэффициент в 2012 году соответствует нормативу.

Зависимость предприятия от внешних займов характеризует соотношение заемных и собственных средств. Это соотношение определяется с помощью коэффициента концентрации заемного капитала. Чем больше значение показателя, тем выше степень риска акционеров, поскольку в случае невыполнения платежных обязательств возрастает возможность банкротства предприятия. Нормальное значение показателя составляет менее 0,4. В нашей организации показатель не лежит в пределах нормы. Его значение, а также увеличение в 2011 году говорит о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнения и предприятие все также зависимо от заемного капитала.

Коэффициент финансовой зависимости предприятия означает насколько активы предприятия финансируются за счет заемных средств. Снижение показателя на 10,64 означает сокращение доли заемных средств в финансировании предприятия, что характеризуется положительно.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяют отношением суммы денежных средств + краткосрочные финансовые вложения к краткосрочным обязательствам. В организации этот показатель составил в 2010 г. - 0, в 2011 - 0,2, в 2012 -0,5, что соответствует нормативу и свидетельствует о хорошем финансовом положении, хотя динамика негативна.

Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Принимая во внимание степень ликвидности активов, можно предположить, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5. Коэффициент текущей ликвидности за 2011 и 2012 годы соответствует нормативному значению. В динамике мы наблюдаем улучшение данного коэффициента.

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «ПИИ БрянскГражданПроект

Упрощённая система налогообложения (УСН) - это специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчения и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта .

Основное преимущество, которое дает упрощенная система налогообложения - это возможность минимизировать налоговое бремя, уплачивать налоги в более чем доступном размере, а для начинающих предпринимателей - это довольно существенный фактор.

Руководствуясь нормами статьи 91 ГК РФ, статьей 6 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ организация ООО «ПИИ БрянскГражданПроект применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

При формировании бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99», утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 6 июля 1999 года №43н.

1.1 Отчетный год

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.

1.2. Организация бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 6 Закона №129-ФЗ, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет ее руководитель.

Бухгалтерский учет в организации ведется штатным бухгалтером в одном лице.

1.3. Рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в приложении 1 к настоящему Положению об учетной политике.

1.4. Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Для документального подтверждения фактов хозяйственной деятельности организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России.

В случае отсутствия унифицированного аналога применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами бухгалтерского учета организации являются:

Журналы-ордера и ведомости по счетам;

Оборотно-сальдовая ведомость;

Анализ счетов;

Прочие регистры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.1».

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.

1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в приложении 4 к настоящему Положению об учетной политике.

Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.1»

1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в ст. 12 Закона №129-ФЗ, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в приложении №5 к настоящему Положению об учетной политике.

Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.

1.7. Способы оценки активов и обязательств.

В соответствии с п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.

1.8. Выдача денежных средств под отчет.

Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении указанного срока предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении 6 к настоящему Положению об учетной политике.

Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

1.9. Критерий существенности.

При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

1. Учет основных средств.

1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.

Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (далее - ПБУ 6/01).

Активы, удовлетворяющие условиям п. 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности малоценных основных средств первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.

Приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.

В целях обеспечения сохранности указанных активов первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально - производственных запасов.

1.2. Состав инвентарного объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Если сроки полезного использования составных частей объекта основных средств существенно различаются, то составные части объекта основных средств учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.

1.3. Срок полезного использования основных средств.

Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта к бухгалтерскому учету с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Определение конкретного срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срок аренды).

В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

В том случае если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.

1.4. Амортизация объектов основных средств.

Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес. Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.

1.5. Переоценка объектов основных средств.

Организация не осуществляет переоценку объектов основных средств.

1.6. Восстановление объектов основных средств.

Восстановление основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

В случае реконструкции или модернизации основных средств сроки их полезного использования не пересматриваются.

Ремонт основных средств осуществляется без создания резерва на их ремонт.

Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость услуг по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены, без отражения затрат в составе расходов будущих периодов.

2. Учет нематериальных активов.

2.1. Критерии отнесения активов в состав нематериальных.

При отнесении объектов в состав нематериальных активов организация руководствуется критериями, перечисленными в п. 3 ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н.

2.2. Состав инвентарного объекта.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.

2.3. Определение срока полезного использования нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии нематериальных активов к учету. Определение срока полезного использования производится исходя:

Из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;

Из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

2.4. Амортизация нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом.

2.5. Переоценка и обесценение объектов нематериальных активов.

Организация не осуществляет переоценку объектов нематериальных активов и не проводит их проверку на обесценение.

3. Учет материально-производственных запасов.

3.1. Критерии отнесения имущества в состав материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н (далее - ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве материалов и запасных частей при оказании услуг;

Используемые для управленческих нужд организации.

3.2. Единица учета материально-производственных запасов.

На основании п. 3 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов в организации ведется по номенклатурным номерам. Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по наименованиям материально-производственных запасов, сортам и местам их хранения.

3.3. Оценка материально-производственных запасов и порядок принятия их к учету.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (с включением налога на добавленную стоимость как невозмещаемого налога), формирование которой осуществляется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов. При этом транспортно-заготовительные расходы присоединяются к договорной цене материалов пропорционально их стоимости.

3.4. Метод оценки при списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии.

На основании п. 16 ПБУ 5/01 отпуск материально-производственных запасов в производство осуществляется по средней себестоимости.

4.1. Расходы по обычным видам деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.

Обычным видом деятельности для организации является оказание услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом.

Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:

20 «Основное производство»;

26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности организация обеспечивает их группировку по следующим элементам:

Материальные затраты;

Расходы на оплату труда;

Амортизация;

Прочие затраты.

4.2. Учет затрат на производство.

По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются как прямые и косвенные.

Прямые расходы, связанные с оказанием транспортных услуг, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство

Обобщение информации о косвенных расходах производится на счете 26 «Общехозяйственные расходы

4.3. Учет расходов будущих периодов.

В составе расходов будущих периодов учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде, которые обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов.

Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

4.4. Формирование резервов в целях бухгалтерского учета.

Организация не создает резерва по сомнительным долгам.

Резервы предстоящих расходов и платежей в организации не создаются.

1. Применение упрощенной системы налогообложения.

Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.

2. Организация налогового учета.

Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н.

Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком в электронном виде, посредством использования автоматизированной программы «1С: Бухгалтерия 8.1». По окончании налогового периода книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги заверяется в налоговом органе после окончания налогового периода по упрощенной системе налогообложения.

На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

3. Объект налогообложения.

В соответствии с нормами п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

4. Налогооблагаемые доходы.

Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:

Доходы от реализации услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг;

Внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ.

При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанная форма акта на оказание услуг, форма которого закреплена в Приложении №2 к настоящему Положению об учетной политике.

5. Организация учета расходов.

Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

6. Порядок оценки материально-производственных запасов.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

7. Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

Нормирование процентов налогоплательщик производит исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза по долговым обязательствам в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте (Приложение В).

2.3 Состояние учета расчетов по социальному обеспечению и страхованию на предприятии ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект»

Учет начисления и уплаты страховых взносов на предприятии ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект» осуществляется на синтетическом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на основании первичных документов по учету расчетов с работниками предприятия.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на предприятии ООО «Проектно-изыскательский институт БрянскГражданПроект» открыты следующие субсчета:

69.1 «Расчеты с ФСС»

69.1.1Отчисления в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

69.2 «Отчисления на обязательное пенсионное страхование».

69.3 «Отчисления на обязательное медицинское страхование».

69.4 «Отчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Анализируемое предприятие начисляет и уплачивает страховые взносы по ставкам:

Пенсионный фонд в пределах 568 000 рублей - 22%, свыше 568 000 рублей - 10%, причем здесь финансирование страховой части трудовой пенсии - 16% и 6% на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Подобные документы

Сущность социального страхования и обеспечения. Изменение в порядке уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН и пенсионный фонд, порядок выплаты пособий. Изучение системы бухгалтерского учета и расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

курсовая работа , добавлен 30.11.2012


Организационно-экономическая характеристика предприятия. Планирование аудиторской проверки, оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудиторская проверка учета расчетов по социальному страхованию, правильности платежей и отчетности.

курсовая работа , добавлен 26.11.2011


Система социального страхования и обеспечения, регистрация расчетов по единому налогу и пенсионным взносам. Учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

курсовая работа , добавлен 11.01.2011


Организационно-экономическая характеристика на современных предприятиях Российской Федерации. Синтетический и аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению и раскрытие информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности.

дипломная работа , добавлен 26.06.2017


Анализ нормативно-правовой и законодательной базы учета расчетов по страховым взносам. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО "Метапласт". Порядок учета на предприятии расчетов с внебюджетными фондами и по социальному страхованию.

курсовая работа , добавлен 17.02.2012


Экономическая сущность и методические особенности учета расчетов и аудита по социальному страхованию. Методика расчетов и формирование отчетной информации. Анализ финансового состояния предприятия, комплексный анализ расчетов по социальному страхованию.

дипломная работа , добавлен 12.11.2010


Принципы сущности и значения социального обеспечения. Экономико-финансовая характеристика рассматриваемой организации, учет и организация расчетов по социальному страхованию и социальному обеспечению и их совершенствование. Порядок проведения проверки.

дипломная работа , добавлен 02.11.2014


Основные понятия и сущность системы социального страхования и обеспечения. Государственные социальные внебюджетные фонды. Особенности учета социального страхования и обеспечения. Расчет пособий по временной нетрудоспособности. Расчет заработной платы.

курсовая работа , добавлен 21.04.2013


Понятия, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета трудовых затрат. Системы и формы оплаты труда, виды заработной платы, их синтетический и аналитический учет расчетов. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

курсовая работа , добавлен 01.05.2009


Страхование как одна из древнейших категорий общественных отношений. Знакомство с основными особенностями формирования страхового фонда с помощью заранее фиксированных страховых платежей. Анализ учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению.

Современное общество социализировано. Еще столетие назад человек мог только мечтать о «соцпакете». Уплата налогов и прочих взносов не предвещала никаких выгод для простого рабочего народа. С годами все изменилось. Конечно, сейчас система социального обеспечения далеко не идеальна, но она существует. В связи с чем каждый официально трудоустроенный гражданин скапливает часть средств в федеральных фондах. Миссия вычисления и перевода средств, как и само социальное финансирование, возложены на плечи работодателя. Учет расчетов по и обеспечению - одна из самых объемных операций. Рассмотрим ее подробнее.

Что представляют собой страховые выплаты?

В соответствие с законодательством РФ создано три специализированных федеральных внебюджетных фонда по социальному обслуживанию граждан: социальное страхование, медицинское обслуживание и пенсионное обеспечение (ФСС, ФОМС ОМС и ПФ соответственно). В каждый из фондов юридическое лицо за своих работников перечисляет определенную сумму.

При наступлении страхового случая соответствующий фонд осуществляет выплаты физическому лицу, которое имеет определенный страховой стаж. Получение средств также происходит через бухгалтерию работодателя.

Счет для учета социальных расчетов

Учет расчетов по и обеспечению производится с использованием счета 69. Он имеет активно-пассивную структуру. По взносам в каждый из внебюджетных фондов открывают субсчета:

• 69/01 «Расчеты с ФСС»;
• 69/02 «Расчеты с ПФ»;
• 69/03 «Расчеты с ФОМС».

Осуществлять социальные отчисления за работника - обязательство предприятия. В таком случае счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - актив или пассив баланса? Чаще всего данные отражаются только в пассиве, но не исключено и отражение в активе, ведь счет активно-пассивный и конечное сальдо могут образоваться в любой из частей счета.

Увеличение сумм по взносам в ФСС, ФОМС и ПФ, а также их начисление показывают в кредите счета 69. В части расходов величину указывают в счетах затрат на материальное обеспечение сотрудников, т. е. в дебет тех же счетов, на которых отражают сумму заработной платы. Для работников основного производства будет использован дебет 20, для административных - дебет 26. Торговые предприятия списывают суммы на 44 счет.

При оплате сумм по социальному обеспечению работников счет 69 дебетуется, тем самым в бухгалтерском учете отражается процесс выполнения обязательств предприятием.

Роль отчислений в ФСС

Фонд социального страхования - второй по величине в России. Здесь накапливаются суммы, перечисляемые налогоплательщиками всей страны. Часть средств финансируется за счет государства. Куда направляются деньги из этого фонда? Благодаря ФСС, физическое лицо может получить компенсацию в случаях потери дохода в связи с нетрудоспособным состоянием:

• болезнью;
• беременностью и родами;
• уходом за болеющим родственником;
• производственной травмой.

Средства также используются самим фондом для развития социальной сферы и обеспечения финансовой устойчивости ФСС.

Организация отчислений на социальное страхование

После начинается учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Сумма, которую работодатель выплачивает работнику ежемесячно в виде дохода за исполнение трудовых обязанностей, является налоговой базой для исчисления взноса в страховые фонды. Для организаций, применяющих общие тарифы, в 2016 году ставка ФСС составляет 2.9%. Определена и лимитная сумма годовых доходов, с которой налог не начисляется. На текущий год она равна 718 тыс. р.

Работодатель обязан самостоятельно высчитать сумму страхового взноса, а также перечислить ее до 15 числа, следующего за отчетным месяцем. Каждый квартал юридическое лицо предоставляет отчет в ФСС, который содержит информацию о начисленных и выплаченных средствах, связанных с социальным страхованием. Форма отчета 4-ФСС предоставляется в уполномоченный орган не позднее 20 числа, следующего за отчетным кварталом месяца. Если документы предоставляются в электронном виде, последний день сдачи значится 25-м числом. Необходимость предоставить отчет заранее может возникнуть в случае получения компенсации от фонда за выплаченные в излишке средства.

Пример расчета ежемесячного взноса в ФСС

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению производится после начисления заработной платы. Допустим, гипотетический работник Х является сотрудником основного цеха по производству шоколада. Ему была начислена заработная плата в размере 22 тыс. р. Необходимо определить сумму взноса в ФСС, которую работодатель обязан заплатить за своего сотрудника. Бухгалтер придерживается нехитрой последовательности:

1. Произвести расчет суммы к начислению: 18 000 × 2.9% = 522 р.
2. Начислить взнос в ФСС: Дт 20 Кт 69.01 на 522 рубля.
3. Перечислить средства в ФСС: Дт 69.01 Кт 51 на 522 рубля.

На этом предприятие выполнило обязательство перед фондом социального страхования за прошедший месяц.

Отчисления на пенсионное обеспечение

Трудящийся всю свою молодость и взрослую жизнь человек вполне обоснованно заслуживает безбедную старость. Пенсионный фонд осуществляет свою деятельность для того, чтобы гражданин «накопил» за трудовой стаж часть причитающейся ему в старости пенсии. Как и взносы в ФСС, расчеты по социальному страхованию и обеспечению в части пенсионных отчислений полностью осуществляет работодатель.

В 2016 году ставка взноса в ПФ по общему тарифу составляет 22% с дохода работника. Предельная годовая величина заработка, с которого начисляются выплаты, составляет 796 тыс. р. На сумму, превышающую этот размер, начисляется 10%, которые также должны быть перечислены в ПФ.

Кроме самостоятельного расчета и начисления платежа в пенсионный фонд, работодатель также обязан предоставлять следующие виды отчетности в установленные законодательством сроки:

• форму СЗВ-М о личных данных официально трудоустроенных работников (Ф.И.О., номер СНИЛС) - ежемесячно и не позднее 10 числа;
• форму РСВ-1 - за каждый квартал не позднее 15 числа второго за отчетным месяца при составлении на бумажных носителях и до 20 числа в электронном виде.

Отчет РСВ-1 содержит подробную информацию о выплаченных и доначисленных суммах, тарифах, по которым производятся расчеты, а также данные страхователя. Форма является обязательным документом для всех типов организаций (в том числе УСН, ОСНО и ЕНВД).

Пример расчета пенсионных взносов

Отчисления в ПФ попадают под учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Проводки составляются после начисления заработной платы. Например, оплата труда бухгалтера торгового предприятия равняется 16 тыс. р. Взнос в ПФ по общему тарифу в этом случае составит: 16000 × 0.22 = 3520 рублей.

Составляется проводка: Дт 44 Кт 69.02 на 3520 р. Перечисление средств в ПФ сопровождается записью: Дт 69.02 Кт 51.

Начисления со сверхлимитной суммы дохода

Теперь произведем расчет взноса в ПФ сотруднику с заработком, превышающим 796 тыс. р. в год. Зам. начальника получает фиксированный доход по договору в 70 тыс. рублей ежемесячно. Сколько нужно будет заплатить в ПФ за этого сотрудника? Произведем расчет:

• 796 000 ÷ 12 = 66 333 р. - лимитная сумма заработной платы в месяц для расчетов по ставке 22%;
• 66 333 × 0,22 = 14 593 р. - сумма пенсионных отчислений с максимальной допустимой зарплаты;
• 70 000 - 66 333 = 3667 р. - сумма превышения максимального дохода;
• 3667 × 0,1 = 367 р. - взнос со сверхлимитного дохода по ставке 10%;
• 14 593 + 367 = 14 960 р. - общая сумма взноса в ПФ за месяц.

Для этой же величины заработка ФСС будет назначен только с суммы, не превышающей 718 тыс. р. в год (59 833 в месяц). С величины превышения ставка по социальному страхованию, в отличие от ПФ, равна 0%

Медицинское обеспечение граждан

Последним социальным платежом в федеральный фонд является медицинская страховка. Ее наличие позволяет гражданину бесплатно получать квалифицированную медицинскую помощь. Отчисления в ФФОМС производятся ежемесячно, со всей суммы дохода, т. е. налогооблагаемый лимит для данного вида отчислений не предусмотрен. В общем порядке тариф по медицинскому страхованию составляет 5.1%. Данные о перечислениях указываются в отчетности РСВ-1, которая сдается в ПФ.

Определим размер отчислений в ФФОМС и другие социальные фонды на примере: заработная плата сотрудника основного производства составила 36 тыс. рублей. Произвести расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Проводки будут выполнены так:

1. 36000 × 2.9% = 1044 р. Дт 20 Кт 69.01 - начислен взнос в ФСС.
2. 36000 × 22% = 7920 р. Дт 20 Кт 69.02 - начислен взнос в ПФ.
3. 36000 × 5.1% = 1836 р. Дт 20 Кт 69.03 - начислен взнос в ФФОМС.

Перечисление средств в соответствующие фонды подтвердится записями: Дт 69.01, 69.02, 69.03 Кт 51.

Применение пониженных тарифов

На уменьшение ставок по платежам в социальные фонды в 2016 году могут рассчитывать некоторые предприятия. Условия, обязательные к соблюдению, приведены в НК РФ. В таблице указаны юридические лица и льготные ставки по социальным платежам, которые могут быть применены.

Пониженные тарифы на 2016 год

Тип юридического лица (условия)
участники СЭЗ г. Крым и г. Севастополь
резиденты технико-внедренческой СЭЗ
резиденты свободного портала г. Владивосток
Организации, имеющие соглашение с ОЭЗ о ТВД или туристской деятельности
Хозяйственные общества, образованные научными бюджетными учреждениями
Компании по разработке и реализации программ для ЭВМ, БД
Аптеки и фармацевты-ИП по ЕНВД
ИП «по патенту»
Компании-участники «Сколково»

Год от года происходит реформирование и совершенствование расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Создается большее количество льгот для работодателей, чтобы стимулировать их добросовестно выплачивать «социалку».

Контроль расчетов по ФСС, ПФ и ФФОМС

Как и проверка любых других данных, аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению является неотъемлемой частью организации бухгалтерского учета. Главной целью, которую преследует сверка показателей с фактическими значениями по социальным платежам в федеральные фонды, считается установление факта верности расчетов базы для вычислений, самих сумм социальных взносов, отражения в бухгалтерских регистрах и составления отчетных документов.

Аудитор, поверяющий расчеты по социальному страхованию, должен обратить внимание на верность:

• исчисления заработной платы;
• применения ;
• начисления пособий за счет средств федеральных социальных фондов;
• записей бухгалтерского учета, подтверждающих факт начисления и перечисления страховых взносов;
• данных главной книги и графы «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в балансе по счету 69;
• составления отчетных документов по социальному страхованию и своевременности их предоставления в соответствующие органы.

Расчет, начисление и использование средств страхования граждан составляется на основании достоверных данных о сумме заработка и при наличии обоснованных причин на применение уменьшенных тарифов, нулевых ставок или полного отсутствия перечислений. В установленных законом случаях предприятие всегда может рассчитывать на возмещение излишне уплаченных в фонды средств. Сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению - защитить население страны и предоставить поддержку в самых необходимых жизненных ситуациях, при этом не нагружая непосильными растратами предпринимательский сегмент.