Контакты
Главная / Кадровый учет

Расходы будущих периодов пример. Учет расходов будущих периодов. Хозяйственная деятельность фирмы в отсутствие реализации

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основ

ных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

В сегодняшнем выборе прецедентного права мы будем иметь дело с временным различием в более узком смысле слова, то есть с затратами и прибылью отложенных периодов, а также с разницей времени в случае незначительных платежей и сроками отмены ошибочной записи в бухгалтерском учете.

Если мы рассмотрим основные правила для этой области, мы найдем, что для отклонения времени в вышеупомянутом смысле должны выполняться все следующие условия. Мы точно знаем сумму суммы для соответствующей производительности, мы знаем, что производительность на самом деле происходит или происходила, и период, к которому он относится, мы знаем его объем. Как обсуждалось выше, мы будем отличаться от предмета сегодняшней статьи от менее обсуждаемого диапазона проблем, а именно из предположительных пунктов, где также должно быть ясно, что производительность произошла или произойдет, но мы не уверены в конкретной сумме полученной суммы.

Составители Плана счетов, характеризуя капитализацию текущих расходов, относящихся к будущим отчетным периодам, приводят следующее основание для такой капитализации:

расходы, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, должны относиться к тем периодам, когда благодаря этим расходам возникнут или могут возникнуть доходы.

К ним относятся, например, незначительные и регулярно повторяющиеся налоговые расходы, доход. В принципе это можно применять для сумм, которые будут начисляться только между двумя учетными периодами, например, например, подписками на газеты и журналы, покупкой календарей на следующий год. Для регулярных периодических расходов по налогу на прибыль, поступления считаются регулярно повторяющимися суммами.

В этом случае налогоплательщик был успешным и выступал за включение стоимости услуг, связанных с сертификацией, в текущую стоимость налогового периода без необходимости начисления. Согласно областному суду: «Ни одна из расходов заявителя не была отсрочкой, поскольку ни одна из расходов не связана с отложенными расходами». Начисление, начисляемое на счет накопленных расходов, по своему характеру является исключением, которое необходимо решать ограничительным образом.

И тут мы должны сделать одно существенное дополнение:

к расходам будущих отчетных периодов относят те понесенные расходы, которые невозможно в будущие периоды вернуть назад.

Отсюда следует, что счет 97 «Расходы будущих периодов» относится к группе финансово-распределительных счетов и его особенность состоит в том, что сумма реально понесенных расходов, как правило выплаченных денег, оказывается выше, чем расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, т.е.

Он добавил, что «точка зрения учета начислений - это тот факт, что их название, количество и период известны». Заявитель заявил, что целью этого правила является выполнение одного из основополагающих принципов учета двойного ввода, так что только значения затрат, которые экономически связаны с этим периодом, отражаются в прибыли или убытке конкретного отчетного периода. Что касается требования справедливого и справедливого учета бухгалтерского учета, то, по словам заявителя, необходимо отразить затраты на период, в течение которого ожидается достижение существенного дохода, независимо от того, когда были произведены расходы, связанные с этой стоимостью.

где А - величина выплаченных или же начисленных расходов;

Б - расходы, относящиеся к тому отчетному периоду, когда возникли

расходы (А); В - расходы будущих отчетных периодов.

Например, почти во всех учебниках и, увы, не только в них, но и в жизненных практических ситуациях приводятся примеры с выпиской газет и журналов, внесенной вперед арендной платой, оплатой услуг телефонных станций и радиотелефонных услуг, внесенной за несколько месяцев вперед, уплатой вперед процентов по полученным кредитам и тому подобные случаи.

Заявитель не согласился с мнением, высказанным областным судом, что для оценки вопроса о фактическом и временном контексте необходим момент фактической реализации юридически значимого факта или возможности распоряжения документами, подтверждающими его реализацию. Вместе с тем он утверждал сходство в случае взимания «включения большого количества незначительного нематериального или материального имущества в эксплуатацию».

Курс на сближение

Заявитель также противоречил заключению регионального суда в отношении необходимости относиться к стоимости счета отложенных расходов ограничительно, поскольку это является исключением из общего правила. Если условия, предусмотренные применимой Процедурой выставления счетов, соблюдены, разница в времени требуется заявителю.

Все эти примеры к расходам будущих периодов отношения не имеют, поскольку в случае невыполнения своих обязательств, например по подписке газет и журналов, редакции должны вернуть полученные деньги. Арендодатель, если он нарушает усло

вия договора, естественно, также обязан возвратить часть неиспользованной арендной платы и т.д. Следовательно, во всех случаях, когда расходы были сделаны и деньги (и другие активы) были внесены какому-либо контрагенту (корреспонденту), речь идет не о расходах будущих периодов, как думают многие бухгалтеры, а об обыкновенной дебиторской задолженности.

Наконец, заявитель заявил, что в случае расходов, понесенных заявителем на услуги, связанные с приобретением сертификата, условия для отсрочки расходов, вытекающих из этого титула, были выполнены, поскольку он был осведомлен о своей точной сумме и ограниченной действительности сертификата в течение 36 месяцев. Он заявил, что поскольку право на использование маркировки качества дается на время действия сертификата, не может быть объяснено все последствия получения этого сертификата на период его выпуска, то есть только до года, поэтому затраты, понесенные для сертификационных услуг, присуждение сертификата, считаются операционными расходами, которые должны быть отсрочены на срок действия выданного сертификата.

Этот подход положен, хотя и не совсем в определенной форме, в новом Плане счетов. Доказательством можно считать то, что из пояснений к счету 97 «Расходы будущих периодов» изъято содержащееся в старом Плане счетов положение, что на данном счете «могут быть отражены расходы, связанные... со взносом арендной платы за последующие периоды...». С перечнем видов расходов будущих периодов, приведенных в Инструкции по применению Плана счетов, нельзя не согласиться, он вполне вписывается в нашу концепцию. Подтверждением правильности наших рассуждений является указание в п. 3 ПБУ 10/99, что не признаются расходами предварительная оплата, аванс, задаток и т.п. Следует, к сожалению, практическим работникам иметь в виду, что в ряде случаев им придется отстаивать данный порядок учета расходов будущих периодов перед работниками налоговых служб, может быть, даже в суде.

Точно так же не оспаривается, что заявитель не имел права, учитывая момент, когда расходы были выставлены на счет, потребовать, чтобы стоимость в налоговом году года. Высший административный суд утверждает, что в случае расходов на консультационные услуги, целью которых является обеспечение соответствия системы управления требованиям центра сертификации, это не тот случай, когда затраты могут быть различены по смыслу ст. из-за близкого фактического характера затрат с последующим сертификатом, это нельзя отнести в этом отношении.

Расходы, понесенные налогоплательщиком на этом этапе, несомненно, не являются уверенными в том, что сертификат будет присужден. Напротив, нельзя сказать, что предоставление консультационных услуг является необходимым условием для успешной сертификации налогового субъекта.

Идея расходов будущих периодов относительно новая, хотя традиционно восходит к флорентийской практике учета (XIY в.). Она получила широкое признание в теории динамического баланса, развитой в трудах немецкого автора Э. Шмаленбаха и русского бухгалтера, ученика П. Б. Струве - И. Г. Николаева. Последний весь актив, кроме денежных средств, трактовал как расходы будущих периодов. В самом деле, покупка машины - это для любого здравомыслящего человека расход, но бухгалтер считает расходом не саму покупку машины, а амортизацию последней.

Можно вполне обоснованно предположить, что исключена возможность предоставления сертификата налогоплательщику в ситуации, когда такие службы не будут использоваться. Фактическая взаимосвязь между расходами на консультационные услуги, предоставленные перед самим процессом сертификации, с последующим выпуском срочного сертификата, не столь значительна, чтобы можно было связать способ, которым они взимаются в такой неопределенной ситуации. Из вышеизложенного ясно, что стоимость консультационных услуг, предоставляемых заявителю, не может быть разграничена в соответствии с Конституционным судом, поэтому, согласно Высшему административному суду, не удалось найти решение потерпевшего, незаконное в этом отношении.

В теории статического баланса, согласно которой объектом учета выступают имущество и обязательства (из которой исходят международные стандарты финансовой отчетности - МСФО), в сущности, нет места категории «расходы будущих периодов», ибо за этой статьей нет ни имущества, ни обязательств - это «черная дыра» в активе. Но на самом деле эта «дыра» позволяет более четко определить финансовые результаты работы предприятия. В учете реального имущества и возникающих обязательств нет расходов будущих периодов, но в процессе управления фи

Региональный суд даже не согласился с выводами заявителя о том, что настало время дифференцировать эту стоимость и учесть ее на счет накопленных расходов. Если эти факты известны, предприятие должно учитывать процедуру, предусмотренную ст. Высший административный суд считает, что в соответствии с содержанием контракта и ценой контракта можно разделить исполнение, предоставленное заявителем, на тот, который был непосредственно применим для выдачи сертификата и который касался только периода, на который был выпущен сертификат, и выполнения связанные с наличием сертификата, и для которого цена контракта была согласована независимо от цены за первое исполнение.

нансовыми результатами эта статья есть. Однако если речь идет об оценке финансового состояния организации, анализе ее финансовых потоков, расходы будущих периодов из баланса следует исключить.

Теперь возникает вопрос: что бухгалтеру следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»? Ведь все, что обычно относят, а мы это выше перечислили, подлежит обложению налогом на имущество. Мы, исходя из существа дела, указываем на необходимость отнесения таких расходов к дебиторской задолженности. И такой подход выводит эти объекты из обложения налогом на имущество.

Если Региональный суд установил, что Сертифицирующий орган не совершил выполнение контракта с истцом даже в следующие периоды, он не может быть удостоверен. В то же время, однако, Высший административный суд напоминает, что это была относительно независимая сделка с отдельно оплачиваемой контрактной ценой.

Районный суд в рассматриваемом деле правильно аннулировал решение заявителя, и причины, по которым региональный суд аннулировал решение, были в значительной степени преодолены. Исправление ошибочно признанного дохода путем его отмены в следующем году и несоблюдения времени и фактического контекста. Только на основе переговоров без заключения договора заявитель выдал авансовый счет. Однако депозит так и не был принят. Заявитель указал, что принцип фактического и временного контекста определяется как Законом о подоходном налоге, так и правилами бухгалтерского учета, а в бухгалтерском учете часто возникает ситуация, когда другие принципы бухгалтерского учета преобладают над принципом факта и времени.

На счет 97 «Расходы будущих периодов» следует относить только те расходы, которые организация понесла и их некому возмещать. Это прежде всего затраты на горноподготовительные, геологоразведочные и изыскательские работы; все затраты, связанные с сезонностью в производстве, сезонностью отпусков, сезонным завозом товаров; рекультивацией земель, ремонтом основных средств; набором кадров, приобретением лицензий, уступкой специалистов и т.

Заявитель далее утверждал, что толкование закона нельзя допускать, иногда, когда соблюдение принципа фактического и временного контекста основано на другом принципе учета, и иногда эта ситуация не соблюдается без закона, предоставляющего четкое правило для различения между случаев. С возражением, что нет оснований отклоняться от определения налоговой базы из прибыли или убытка, региональный суд не урегулировал, а просто заявил, что он был возвращен, что неверно. При оценке других жалоб региональный суд придерживался мнения о том, что должен применяться принцип фактического и временного контекстов, независимо от того, что принципы бухгалтерского учета преобладали над принципом учета.

Особенность всех перечисленных расходов в том, что они понесены организацией и теперь, как правило, не могут быть никем возмещены. Отсюда и бухгалтерские записи направлены к одной цели - капитализировать понесенные расходы. Это значит, что по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражаются все затраты, связанные с горнозаводскими, научными, землеобогатительными и подобными им работами. Кредитуются при этом счета учета ресурсов монетарных и материальных ценностей. Таким образом, в актив баланса попадают расходы, которые временно считаются капиталом. Но этот капитал списывается на счета учета затрат в соответствии с теми отчетными периодами, к которым их следует отнести. Их можно списывать или в привязке к периодам, если это косвенные расходы, приходящиеся за отчетный период, или это прямые расходы, приходящиеся на определенный объем продукции. При списании счет 97 «Расходы будущих периодов» кредитуется, а счета учета затрат, относящиеся к данному отчетному периоду, дебетуются.

Мнение Высшего административного суда

Таким образом, заявитель предложил Высшему административному суду аннулировать оспариваемое решение областного суда и передать дело на рассмотрение следующего производства. В соответствии с пунктом 23 (1) Закона о подоходных налогах налоговая база представляет собой разницу между доходом, за исключением необлагаемого дохода и дохода, освобожденного от налогов, который превышает расходы, при соблюдении их фактического и временного контекста в налогооблагаемом доходе период, скорректированный в соответствии со следующими пунктами.

В Инструкции по применению старого Плана счетов указывалось, что сроки, в течение которых расходы будущих периодов «подлежат списанию на издержки производства (обращения) и другие источники, регулируются законодательными и норматив

ными актами». В новой Инструкции это положение отсутствует, а в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности сроки списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно.

Только с учетом правовых условий легитимная цель предмета может облагаться налогом. Поэтому совершенно неприемлемо, что субъект налогообложения, то есть то, что должен облагаться налогом и изыматься из сферы собственности человека, определяется любым другим способом.

Учет расходов будущих периодов

Если прямо не указано в законе, что подлежит налогообложению, то, что освобождено от налога или которое не облагается налогом, а которое нет, налогооблагаемая сделка или освобождение от налогов не могут быть освобождены или налоговые расходы, признанные или исключенные с помощью других инструментов, например, посредством установленных процедур бухгалтерского учета. Тот факт, что в результате процедур бухгалтерского учета определенный «доход» учитывается, следовательно, он вписывается в экономический результат, не означает, что он всегда является также облагаемым налогом доходом.

Из перечисленных видов расходов будущих периодов мы несколько подробнее остановимся на двух.

1. Уступка специалистов.

В условиях рыночной экономики эти операции получают все больший размах. Одна организация, разрывая трудовой договор со своим специалистом, позволяет ему перейти в другую фирму, которая должна компенсировать данный уход такого специалиста.

Для того, чтобы доход облагался налогом, в законодательстве должна быть предусмотрена поддержка. Некоторые пункты могут быть учтены с точки зрения финансовой отчетности, но для налогового «правомочия», однако, правила устанавливают Закон о подоходном налоге. Чтобы заключить, подлежит ли конкретный учетный документ налог или может ли он рассматриваться как доход, являющийся предметом налога и который может считаться доходом, не является и не может быть решающим при определении того, какая учетная запись учитывается.

Исходя из этого предположения, вопрос о методе учета не имеет значения. Для целей определения налоговой базы прибыль или убыток корректируются, т.е. уменьшаются или увеличиваются в соответствии с разделом 23 Закона о подоходном налоге. Таким образом, установленная налоговая база не должна совпадать с прибылью налогоплательщика. Поэтому необходимо последовательно проводить различие между экономическим результатом, который составляет основу для определения налоговой базы и фактической налоговой базы, которая устанавливается после корректировки экономического результата.

Такие операции получили массовое распространение в спорте, но они начинают встречаться и в других отраслях народного хозяйства. Однако самые распространенные случаи «торговли людьми» - это «продажа» одним клубом другому клубу футболистов, хоккеистов, волейболистов и т.д.

В этом случае тот, кто продает, делает запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»

К-тсч.91-1 «Прочие доходы»,

а тот, кто покупает:

Д-т сч.97 «Расходы будущих периодов»

Д-т сч.91-2 «Прочие расходы»

К-т сч.97 «Расходы будущих периодов». Однако в этом случае организации (в нашем примере клубу) придется платить налог на имущество.

2. Хозяйственная деятельность при отсутствии продаж. Часто, особенно в начале работы, организация несет затраты

(т.е. хозяйственная деятельность развертывается), но за отчетный период не успевает получить продукцию и ее продать. В этом случае все, что было записано в течение отчетного периода на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», должно быть прокредитовано, и все затраты, на них собранные, должны быть показаны по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». И только по мере реализации готовой продукции в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» будут спи

сываться со счета 97 «Расходы будущих периодов» приведенные затраты. Объем списания в этом случае должен быть пропорционален объему реализации за данный отчетный период.

Приведенный вариант теоретически, безусловно, правильный. Однако возникает вопрос: будет ли действительно в дальнейшем произведена и реализована продукция? Существуют тысячи зарегистрированных фирм, в них есть расходы, а доходы ожидаются потом, которое так и не наступает. В этом случае бухгалтеру решать, куда списывать дебетовые обороты счета 97 «Расходы будущих периодов». Выбора нет, списывать приходится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Так не проще ли такие расходы, которые вряд ли окупятся в будущем, сразу же списывать на этот счет?

Таким образом, опираясь только на свое профессиональное суждение, бухгалтер должен решить, надо ли списывать эти расходы сразу на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и отразить их тем же отчетным периодом или показать по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и потом списать, как это было показано выше.

Этот выбор лучше всего отразить в учетной политике.

Вопросы налогообложения расходов, признаваемых как расходы будущих периодов в бухгалтерском учете, являются сложными и неоднозначно определяемыми. Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Датой признания в налоговом учете расходов по принятым работам, услугам производственного характера считается дата подписания налогоплательщиком акта приемки -передачи услуг (работ). Однако необходимо учитывать требование законодателя о необходимости сопоставления доходов и расходов, которые привели или приведут к данным доходам. «Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода)» с учетом положений Налогового кодекса (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, многие расходы, которые по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», должны включаться в налогооблагаемую базу в том отчетном периоде, когда они фактически произведены. Однако в каждом конкретном случае необходимо анализировать возможность сопоставимости получаемых доходов и понесенных расходов.

Учет счета 97 предполагает обобщение данных по затратам, осуществленным в текущем периоде, но относящимся к предстоящим годам. Далее выясним, какие расходы относятся на эту статью, каким образом осуществляется запись, списание. В статье также будут даны разъяснения к положениям Инструкции и Плана счетов бухучета.

Характеристика

По этой статье могут отражаться расходы, касающиеся горно-подготовительных работ, освоения производств, агрегатов, установок, прочего производственного оборудования. Счет 97 в бухгалтерском балансе показывает затраты, связанные с рекультивацией земельных участков и проведением иных природоохранных работ, а также с мероприятиями по подготовке производства к функционированию в сезон. По статье проходят суммы на ремонт объектов, относящихся к категории основных средств, производимый в течение года неравномерно (когда предприятием не формируется соответствующий фонд либо резерв) и так далее. Данные, которые содержит 97 счет бухгалтерского учета по расходам, списываются с дебетов:

  • Сч. 20 по основному производству.
  • Сч. 26 по общехозяйственным расходам.
  • Сч. 23 по вспомогательным производствам.
  • Сч. 44 по затратам на продажу.
  • Сч. 25 по общепроизводственным расходам и так далее.

Аналитический учет по статье затрат предстоящих периодов осуществляется в соответствии с видами издержек.

Капитализация расходов

Можно ли использовать 97 счет для концентрации "временного капитала"? Разработчики Плана приводят несколько примеров. На их основании можно выявить такое основание для капитализации, как: расходы, которые предприятие несет в текущем отчетному году, но относящиеся к предстоящим периодам, должны включаться в те временные промежутки, когда благодаря этим затратам могут появиться или возникнут доходы.

Специфика

В положении о капитализации, приведенном в абзаце выше, следует, однако, сделать существенное дополнение. В частности, к расходам предстоящих отчетных лет относят те понесенные затраты, которые невозможно в будущих периодах вернуть. Из этого следует, что 97 счет бухгалтерского учета входит в категорию финансово-распределительных статей. Его специфика заключается в том, что сумма понесенных в действительности затрат – обычно выплаченных денежных средств – оказывается выше, чем затраты, которые относятся к текущему периоду. Это можно представить так:

А – Б = В, где:

  • величина расходов, которые начислены или выплачены – это А;
  • затраты, которые относятся к тому отчетному году, когда возникли расходы А – это Б;
  • издержки предстоящих периодов – это В.

Разъяснение

Во многих учебных изданиях, а также на практике зачастую в качестве примеров приводят случаи, касающиеся выписки журналов и газет, предварительно внесенной арендной платы, аванса за услуги телефонной связи, внесенного за несколько месяцев, выплаты процентов по кредитам вперед и прочие аналогичные ситуации. Все эти расходы не имеют отношения к затратам предстоящих периодов. Это обуславливается тем, что при неисполнении принятых на себя обязательств, к примеру редакцией, выпускающей журналы и газеты, она должна будет вернуть уплаченные суммы. Если арендодатель нарушит договорные условия, тоже обязан возместить часть неиспользованных средств. Таким образом, если расходы были осуществлены, а деньги или прочие активы были внесены контрагенту либо корреспонденту, речь идет не о затратах будущих периодов, а об обычной дебиторской задолженности.

Пояснения по Плану

Указанный выше подход лег в основу новых Инструкций. В частности, из пояснений, которыми сопровождается бухгалтерский счет 97, исключено присутствовавшее ранее положение о том, что по данной статье могут отражаться затраты, касающиеся внесения арендной платы за предстоящее время. Многие специалисты считают, что перечень расходов, приведенный в новом Плане, вполне рационален. Кроме того, в ПБУ 10/99 (п. 3) присутствует указание на то, что в качестве расходов предстоящих периодов не могут признаваться предварительная оплата, задаток, аванс и пр. На практике, тем не менее, достаточно часто возникают споры между бухгалтерами и налоговыми агентами, которые нередко заканчиваются в суде.

Концепция введения статьи

Использование счета 97 началось сравнительно недавно. Хотя идея введения расходов предстоящих лет восходит к флорентийской практике, утвердившейся в 14 веке. Эта концепция была широко признана теорией динамического баланса, которую развивали в своих трудах Шмаленбах (немецкий автор) и Николаев (отечественный бухгалтер, ученик Струве). Последний трактовал весь актив, за исключением денежных средств, как затраты будущих периодов. Для обычного человека, например, приобретение автомобиля – это, безусловно, расход. Однако для бухгалтера в качестве траты выступает не непосредственная покупка, а амортизация.

Статическая отчетность

В теории в качестве объектов учета выступают обязательства и имущество. На этой концепции основываются международные стандарты для финансовой отчетности. По сути, здесь нет места для категории расходов предстоящих периодов. Это обусловлено тем, что счет 97 в балансе не предполагает ни обязательств, ни имущества. В активе это считается "черной дырой". На самом же деле она способствует более четкому определению финансовых результатов деятельности предприятия. Эта "дыра" выступает как свидетельство превосходства научной теории над здравым смыслом. В учете реально возникающих обязательств и имущества не по расходам предстоящих периодов, а в ходе управления финансовыми показателями данная статья присутствует. Но если осуществляется оценка состояния предприятия, анализ денежных потоков компании, то затраты будущих лет из отчетности следует исключать.

Дебет

На основании информации, приведенной выше, возникает вопрос о том, что специалисту относить на Дб сч. 97. Все, что обычно включается, подлежит обложению налогом на имущество. Как выше указано, определенные расходы следует указывать как чистую дебиторскую задолженность. Используя этот подход, специалист выводит соответствующие объекты из обложения. В счет 97 необходимо относить только те затраты, которые понесла компания, и их некому вернуть. В первую очередь, это расходы на геологоразведочные, горно-подготовительные и изыскательские работы, связанные с сезонностью поставок товаров, предоставления отпусков, производства, ремонтом ОС, рекультивацией, приобретением лицензий, набором кадров, уступкой специалистов, хозяйственной деятельностью в отсутствии реализации и так далее. Специфика всех этих трат в том, что предприятие их уже понесло и, как правило, после этого они не могут никем возмещаться.

Счет 97: проводки

Таким образом, записи специалиста будут направлены на одну цель – капитализировать затраты, которые понесло предприятие. Это означает, что по дебету в счет 97 собираются все расходы, касающиеся научных, горнозаводских, земле-обогатительных и прочих работами. При этом кредитоваться будут статьи материальных и монетарных ценностей. В активе в результате будут собраны расходы, которые на время признаются капиталом.

Списание

"Временный капитал" будет включаться в затраты по тем отчетным периодам, к которым их следует относить. Это можно делать либо с привязкой к самим временным промежуткам, если это косвенные затраты, которые приходятся на конкретное время, либо они выступают как прямые издержки, относящиеся к конкретному объему продукции. В процессе списания счет 97 кредитуется. При этом статьи расходов, которые относятся к текущему отчетному времени, дебетуются. В прежней Инструкции к плану по счетам указывалось, что сроки, на протяжении которых необходимо провести списание расходов предстоящих периодов на производственные издержки и прочие источники, регламентируются законодательством и прочими нормативными актами. В новых рекомендациях такое положение отсутствует. Согласно Положению по ведению бухучета и отчетности, срок списания для затрат предстоящих периодов предприятие вправе определить самостоятельно.

Уступка специалистов

В некоторых случаях в складывающихся рыночных условиях такие операции становятся весьма популярными. Одно предприятие, разрывая трудовой контракт со специалистом, позволяет ему устроиться на работу в другую компанию. Последняя, в свою очередь, компенсирует эту потерю. Операции такого типа широко распространены в сфере спорта. Однако в настоящее время все чаще такие сделки заключаются и в рамках других областей хозяйственной жизни. То предприятие, которое уступает специалиста, делает такую запись: Дб 51 Кд 91.1.

Проводка покупателя такая: Дб 97 Кд 51.

Затем на протяжении срока действия контракта ежемесячно будет делаться следующая запись: Дб 91.2 Кд 97.

Но в этом случае предприятию придется выплачивать налог на имущество.

Хозяйственная деятельность фирмы в отсутствие реализации

Зачастую в начале своей деятельности предприятие терпит убытки. При этом работа компании разворачивается и идет полным ходом, но за отчетный период предприятие ничего не успело сделать или успело, но не смогло реализовать. В такой ситуации все, что было зафиксировано на протяжении года на статьях по основному и вспомогательному производствам, общехозяйственным и общепроизводственным расходам, затратам по обслуживанию, необходимо прокредитовать. Все издержки, которые соберутся, следует отнести в счет 97 (на дебет). По ходу реализации выпущенной продукции с этой статьи уже будут списываться затраты в Дб сч. 90.2.

Счет 97: закрытие

Приведенный выше вариант можно считать теоретически верным. Но на практике появляется вопрос о том, действительно ли впоследствии будет производство и реализация. В настоящее время работает огромное количество компаний, которые осуществляют расходы каждый день, а доходы ожидают "когда-нибудь". В этой ситуации возникает сложная ситуация. Куда списывать дебетовый оборот, который фиксирует счет 97?

Здесь выбор невелик, и расходы, которые в будущем вряд ли окупятся, придется списать в Дб сч. 99. Но в этой ситуации логично предположить, что можно эти затраты сразу перенести на статью 99. Бухгалтер, таким образом, будет разрешать ту спорную ситуацию исключительно на основании своего профессионального суждения. Он будет решать, сразу осуществлять списание на Дб сч. 99 и отражение расходов тем периодом или показывать затраты по Дб сч. 97 и затем переносить их как выше было показано, если реализация и производство все-таки будут. Специалист может списать их на убытки тех предстоящих периодов, к которым, в связи с отсутствием деятельности, они отношения не имеют. Выбранный вариант целесообразно отразить в учетной политике предприятия.

Налоги

Вопросы обложения затрат, считающихся расходами предстоящих периодов, являются достаточно сложными и неопределенными. Согласно с п. 1 ст. 272 НК, издержки принимаются в том периоде, к которому они, собственно, относятся. При этом не имеет значения время фактической выплаты средств либо иной оплаты. В качестве даты признания расходов по принятым услугам, работам производственного характера выступает день подписания плательщиком соответствующего акта приемки-передачи.

Однако следует учесть требование законодательства о необходимости сопоставлять расходы и доходы, которые приведут или привели к данной прибыли. Затраты признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они возникают в соответствии с условиями сделки (по договорам с конкретными сроками выполнения обязательств) и принципом пропорционального и равномерного формирования расходно-доходных статей (по соглашениям, которые длятся более одного налогового периода), согласно положению действующего Налогового кодекса (в п. 1 ст. 272).

Из этого следует, что многие затраты, которые, согласно правилам по бухгалтерскому учету, переносятся на издержки предстоящих лет, должны быть включены в налогооблагаемую базу. Это должно осуществляться в течение того отчетного периода, когда они фактически имели место. Тем не менее, специалисты говорят о том, что в каждой конкретной ситуации следует анализировать и оценивать возможность сопоставимости понесенных расходов и полученных доходов.