Учет нематериальных активов программное обеспечение информационная система. Учет программного обеспечения. Документально обоснованный актив
Правовое регулирование оборота компьютерных программ.
ГЛАВА 7. ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ОБОРОТ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
Однако, если программа приобретается в личных целях, то ее потребители оказываются под защитой. Лицензионное соглашение, о котором мы вели речь, является классическим примером договора присоединения.
В соответствии с п.2 ст.400 ГК, соглашение об ограничении размера ответственности должника по договору присоединения или иному договору, в котором кредитором является гражданин, выступающий в качестве потребителя, ничтожно, если размер ответственности для данного вида обязательств или за данное нарушение определен законом и если соглашение заключено до наступления обстоятельств, влекущих ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства.
Когда мы думаем о ценности программного обеспечения, большинство из нас сразу думает о долларах и центах. Должно ли программное обеспечение, которое используется в организации, считаться активом или расходами? Этот вопрос можно обсуждать снова и снова в зависимости от того, кто является частью разговора.
Если программное обеспечение считается активом, оно будет найдено как позиция на балансе. Однако его по-прежнему необходимо разбить в качестве материального или нематериального актива. Большинство из них рассматривали бы программное обеспечение как нематериальный актив. Это не физический материал или вещество. Значит, это должно быть неосязаемо, не так ли? Существуют исключения, когда программное обеспечение фактически считается материальным активом.
В соответствии с п.1 ст.7 Закона "О защите прав потребителей" потребитель имеет право на то, чтобы товар при обычных условиях его использования не причинял вред имуществу потребителя. Кроме того, в соответствии с п.4 указанной статьи не допускается продажа товара (в том числе импортного), без информации об обязательном подтверждении его соответствия указанному требованию.
Он не будет включать программное решение, используемое на их складах, для отслеживания запасов. Другим критерием для определения, является ли он материальным или нематериальным активом, является стоимость программного обеспечения. Итак, с финансовой точки зрения, только материальные активы программного обеспечения повышают ценность бизнеса? Большинство из нас согласится с тем, что система управления запасами, которая упрощает процессы и повышает эффективность хранилища, приносит огромную пользу организации - это снижает затраты, помогает обеспечить удовлетворенность клиентов и т.д.
В соответствии с п.5 ст.7 Закона "О защите прав потребителей", если установлено, что при соблюдении потребителем установленных правил использования товара он причиняет или может причинить вред имуществу потребителя, изготовитель (продавец) обязан незамедлительно приостановить его производство (реализацию) до устранения причин вреда, а в необходимых случаях принять меры по изъятию его из оборота и отзыву от потребителя (потребителей). Убытки, причиненные потребителю в связи с отзывом товара, подлежат возмещению изготовителем в полном объеме.
Мы не будем вдаваться в эти подробности здесь, в этом блоге, но важно понимать, что и материальные, и нематериальные программные активы можно и нужно рассматривать с точки зрения стоимости, которую они предлагают в итоге. Имеет ли ваша организация стандартное правило, которое она использует при классификации внутреннего программного обеспечения? Это считается расходом или активом? У вас есть четкие рекомендации по определению того, следует ли классифицировать ваше программное обеспечение как материальный актив или нематериальный актив?
В соответствии со ст.14 Закона "О защите прав потребителей", вред, причиненный имуществу потребителя вследствие конструктивных, производственных, рецептурных или иных недостатков товара, подлежит возмещению в полном объеме. Вред, причиненный вследствие недостатков товара, подлежит возмещению продавцом или изготовителем товара по выбору потерпевшего.
Нематериальные активы могут быть приобретены, лицензированы, приобретены через нераспределенные транзакции или произведены внутри страны. Нематериальный актив - это актив, который обладает всеми следующими характеристиками. Отсутствие физического вещества: нематериальный актив может содержаться в или на предмете с физическим веществом, например, с компьютерным программным обеспечением и компакт-диском. Кроме того, нематериальный актив может быть тесно связан с другим предметом, который имеет физическое вещество, такое как сервитут и лежащая в основе земля. Нефинансовый характер: актив не находится в денежной форме, если он аналогичен денежным и инвестиционным ценным бумагам, и не представляет собой ни требования, ни права на активы в денежной форме, аналогичной дебиторской задолженности. Первоначальный срок полезного использования, выходящий за один отчетный период. . Нематериальные активы следует классифицировать как основные активы, а существующие нематериальные активы, относящиеся к капитальным активам, должны применяться к нематериальным активам.
Отметим также, что в соответствии с п.4 ст.14 Закона "О защите прав потребителей", изготовитель несет ответственность за вред, причиненный имуществу потребителя в связи с использованием материалов, оборудования, инструментов и иных средств, необходимых для производства товаров, независимо от того, позволял уровень научных и технических знаний выявить их особые свойства или нет.
Нематериальный актив следует признавать в отчете о чистых активах только в том случае, если он идентифицируется. Неосязаемый актив считается идентифицируемым, если выполняется одна из следующих характеристик. Актив является разделяемым и может быть разделен или разделен с Университетом и продан, передан, лицензирован, арендован или обменен либо индивидуально, либо вместе с соответствующим договором, активом или обязательством. Активы возникают из договорных или других законных прав, независимо от того, могут ли эти права передаваться или отделяться от Университета или от других прав и обязанностей. Нематериальные активы капитализируются или относятся на расходы в зависимости от их стоимости.
Применение указанного положения, на наш взгляд, лишает разработчика программ права ссылаться на техническую невозможность выявления ошибок.
Также, отметим, что ввиду повальной компьютеризации всех сфер жизни, широкому развитию сетей, программа становиться средством повышенной опасности. Которое может нанести вред не только имуществу, но и жизни граждан. Кто в таком случае должен нести ответственность: владелец (что характерно для гражданского права) или изготовитель, тема для отдельного исследования.
Если стоимость этих нематериальных активов соответствует или превышает следующую таблицу капитализации нематериальных активов, нематериальные активы капитализируются и амортизируются в течение срока их полезного использования. Если расходы по нематериальным активам не соответствуют пороговому значению нематериального актива, затраты относятся на расходы.
Если жизнь является неопределенной или неограниченной, как это может быть в случае с лицензиями или разрешениями, то не амортизируйте. Если значение отделяется от земли, основанной на земле, то применяйте более короткую продолжительность жизни или предполагаемый срок полезного использования. Если жизнь неопределенная или неограниченная, то не амортизируйте. Если значение неотделимо от земли, лежащей в основе, то не амортизируйте.
В целом, на наш взгляд, можно сделать следующий вывод. Если разработчики распространяют программу в исходных кодах, с правом исправления ошибок, они могут иметь право на ограничения ответственности. Если же разработчики хотят скрыть исходный текст, и распространять лишь объектный код, они должны брать на себе все связанные с этим риски.
~ Если значение нематериального актива идентифицируется, примените более короткое время жизни или предполагаемый срок полезного использования. Если значение нематериального актива является неопределенным, неидентифицируемым или неотделимым от другого актива, то оно не амортизируется. Срок полезного использования нематериального актива, который возникает из договорных или иных законных прав, не должен превышать срок, в течение которого ресурсная база актива ограничена договорными или правовыми положениями.
Периоды продления, связанные с такими правами, могут учитываться при определении общего срока полезного использования нематериального актива, если есть доказательства того, что Университет будет стремиться и иметь возможность добиться продления и что любые ожидаемые затраты, которые будут понесены в рамках достижения возобновления, являются номинальными в зависимости от уровня обслуживания, который, как ожидается, будет получен путем обновления.
82 ст.4 Закона об АПиСП
83 Является ли список прав указанных в п.2 ст.14 исчерпывающим - является предметом спора юристов (например проф. Э.П. Гаврилов и проф. А.П. Сергеев по разному смотрят на данную проблему). Однако право собственника книги на ее чтение без разрешения автора ни кем не оспаривается.
84 Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой ГК РФ"
Нематериальные активы делятся на следующие категории
Если записи, документирующие затраты на эти ресурсы, больше не существуют, разумная оценка должна быть использована. Нематериальный актив, приобретенный у внешнего ресурса, может считаться внутренне генерируемым, если было затрачено более чем минимальные дополнительные затраты. Минимальные дополнительные усилия рассматриваются более чем на 30% от стоимости покупной суммы ресурсов. Применимые затраты на добавочное усилие включают в себя: Затраты на сторонние контракты. Прямой труд и связанные с ним расходы, связанные с работой Университета. Другие прямые затраты. Выделение косвенных затрат или накладных расходов должно быть исключено из затрат для определения дополнительных усилий. Предварительный этап проекта: затраты, понесенные на этом этапе, должны быть отнесены на расходы. Применимые предварительные затраты на проектную стадию включают: Концептуальную формулировку и оценку альтернатив Определение наличия необходимой технологии Окончательный выбор альтернатив для разработки актива. Проектирование выбранного пути Конфигурация программного обеспечения и программные интерфейсы Кодирование Установка на оборудование Тестирование. Демонстрация текущего намерения, способности и наличия усилий для завершения или продолжения разработки.
- Деятельность, характеризуемая как индивидуальная работа.
- Завершен предварительный этап проекта.
- Определение конкретной цели проекта и предполагаемого объема обслуживания.
- Демонстрация технической или технологической осуществимости.
- Обучение применению Годовая такса обслуживания.
85 А.Медведев. Компьютерная программа: вещь или нематериальный актив?, 1997
86 MSDN - постоянно обновляемая база данных, содержащая всю необходимую документацию для разработчиков программ, использующих средства компании Microsoft
87 Из лицензионного соглашения к системе машинного перевода PROMT TRANSLATION OFFICE 2000, права на которую принадлежат ЗАО "ПРОект МТ".
Документально обоснованный актив
Если жизнь считается бессрочной или неограниченной, не амортизируйте нематериальный актив. В случае многопользовательской лицензии доступ каждого пользователя к системе должен рассматриваться как отдельный нематериальный ресурс. Совокупная стоимость лицензий может превышать соответствующий порог капитализации, но если стоимость отдельного нематериального ресурса ниже порога капитализации, расходуйте затраты.
В случае с внутренними генерируемыми нематериальными активами патенты, авторские права и товарные знаки имеют этапы, сходные с разработкой программного обеспечения и веб-сайтов. Эти затраты должны быть отнесены на расходы и капитализированы в соответствии с тремя этапами внутреннего развития.
88 Калятин В.О. Интеллектуальная собственность (Исключительные права). – М.: Норма, 2000, С.195-196
Специальные бухгалтерские программы и справочно-правовые системы, которые в настоящий момент используют практически все организации, с одной стороны, являются ничем иным, как нематериальными активами.
Вместе с тем при их покупке фирмы приобретают лишь право пользования ими, тогда как авторские права остаются у компании-разработчика.
Соответствующие затраты затем амортизируются в зависимости от срока службы или предполагаемого срока полезного использования, в зависимости от того, что меньше. Для целей амортизации патент, авторское право или товарный знак часто ограничиваются договорной или правовой жизнью, но эти нематериальные активы могут по-прежнему считаться неограниченным сроком полезного использования. Считается, что эти предметы имеют неограниченный срок полезного использования, если суммы для возобновления являются номинальными в отношении уровня обслуживания, который, как ожидается, будет получен путем продления.
Означает ли это, что данные программы необходимо относить не к НМА, а учитывать за балансом?
Что такое нематериальные активы (НМА)?
И в бухгалтерском, и в налоговом учете к ним относят исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности человека. Тем не менее перечень имущества, которое может быть отражено в составе НМА, по правилам налогового и бухгалтерского учета, различается.
Кроме того, Университет будет стремиться и сможет добиться обновления нематериальных активов. Права на проезд и сервитуты капитализируются по стоимости покупки, если эта стоимость превышает порог капитализации. Если пожертвование на право или сервитут пожертвовано, капитализированная стоимость - это затраты, которые Университет понесет для приобретения сервитута в обменной сделке.
Если стоимость правостороннего или сервитута отделена от земли, лежащей в основе, то применяйте более короткую продолжительность жизни или предполагаемый срок полезного использования. Права на природные ресурсы относятся к таким областям, как права на воду, древесину или добычу полезных ископаемых. Эти позиции капитализируются по стоимости покупки, если эта стоимость соответствует или превышает порог капитализации.
Так, например, исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью до 10 тысяч рублей в бухучете отражаются в составе нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2000), в то время как в налоговом – к НМА не относятся. Таким образом, амортизацию на такое «добро» уже не начислишь. Зато приняв их в качестве текущих затрат, можно значительно снизить базу по налогу на прибыль. Требования к таким затратам для признания их расходами, снижающими налогооблагаемую базу по прибыли, прежние: экономическая обоснованность и документальная подтвержденность (п. 1 ст. 252 НК).
Если значение права на извлечение природных ресурсов является идентифицируемым, то примените более короткий срок жизни или предполагаемый срок полезного использования. Особое внимание уделяется измерению активов, пассивов, акций и доходов, а также раскрытию дополнительной информации, которая может помочь пользователям понять финансовые отчеты. В этом курсе мы начнем наш обзор основных категорий активов, лежащих в основе концепций баланса, которые были введены в предыдущем курсе. Мы начнем наш поход по Балансовому отчету, проанализировав денежные средства и дебиторскую задолженность, которые, как правило, перечислены в двух активах.
Данный критерий применяется не только к расходам, но и для признания активов нематериальными (п. 3 ст. 257 НК РФ). Например, расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, не законченные и документально не оформленные, не признаются НМА как в одном, так и в другом учетах (п. 2 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК). Противоположная ситуация складывается, если фирма имеет исключительные права:
– на изобретение (промышленный образец, полезную модель);Они признаются нематериальными и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
– на товарный знак (знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, название фирмы);
– на селекционные достижения.
Владение ноу-хау, секретной формулой (процессом), информацией о промышленном, коммерческом или научном опыте не относится к нематериальным активам бухучета и тем не менее учитывается в составе оных в налоговом (п. 2 ПБУ 14/2000 и п. 3 ст. 257 НК). Деловая же репутация фирмы и организационные расходы, признанные вкладом в уставный капитал фирмы, наоборот, в состав НМА в бухучете входят, а в налоговом – нет.
Документально обоснованный актив
Как известно, НМА не имеет материально-вещественной структуры, однако иметь документ, подтверждающий исключительное право вашей фирмы на этот актив, необходимо. Данное требование относится как к бухгалтерскому, так и к налоговому учету. Причем в том случае, когда ваша фирма сама создала НМА, и в случае когда он приобретен, документы нужны разные.
Так, договор и исключительная лицензия понадобятся вам при приобретении прав на изобретение (промышленный образец, полезную модель) и прав на селекционные достижения. Если же данные НМА созданы в вашей организации, необходим патент, выданный Роспатентом, в первом случае; и патент, выданный Государственной комиссией РФ по испытанию и охране селекционных достижений, во втором.
Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА, пригодятся при приобретении исключительных прав:
– на программы для ЭВМ или базы данных;
– на топологии интегральных микросхем;
– на товарный знак (знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, название фирмы).
Если же организация сама создает данные активы, то следует иметь в наличии свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом, – для исключительных прав на топологии интегральных микросхем и товарного знака; и акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемые в добровольном порядке, – для прав на компьютерные программы и базы данных.
Следует обратить внимание, что в состав нематериальных активов не включают компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав, и затраты на получение лицензий на право ведения определенных видов деятельности.
Списание НМА
Как правило, заключая договор, фирма-разработчик не ограничивает срок использования справочно-правовых систем и бухгалтерских программ. Поэтому в налоговом учете стоимость правовой базы можно отразить сразу, списав их на прочие расходы (п. 1 ст. 272 НК).
В бухгалтерском учете расходы на установку можно отражать двумя способами:
– отнести стоимость правовой базы на расходы будущих периодов и затем постепенно списывать ее на общехозяйственные расходы;
– сразу списать на общехозяйственные расходы.
Так, первый способ можно применять в случаях, если руководитель фирмы ограничил срок использования правовой системы. Второй же способ отличается своим удобством, ведь расходы на установку будут одинаково отражены в бухгалтерском и налоговом учете и вести дополнительные регистры в последнем случае не потребуется.
Для учета справочно-правовых систем и бухгалтерских программ можно ввести дополнительный забалансовый счет 012 «Нематериальные активы, приобретенные на правах пользования».
Пример 1
Для целей налогообложения стоимость правовой базы (7500 руб.) нужно полностью отнести на расходы в мае.В мае ЗАО «Тур» приобрело справочно-правовую систему. Ее стоимость – 8850 руб. (в том числе НДС – 1350 руб.).
Директор «Тур» никаких распоряжений о сроках использования правовой системы не издавал. Поэтому ее стоимость можно сразу отнести на расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Бухгалтер «Тур» сделал проводки:
Современные правовые системы, а также бухгалтерские программы необходимо постоянно обновлять.
Затраты на эту процедуру в бухгалтерском учете списываются на общехозяйственные расходы, а в налоговом – на прочие. Как правило, фирма платит за несколько обновлений вперед. Причем расходами эти суммы можно признать (как в налоговом, так и в бухгалтерском учете) только после того, как программа будет фактически обновлена.
Пример 2
В мае ЗАО «Тур» купило справочно-правовую систему (СПС).
Одновременно фирма «Тур» заплатила 9440 руб. (в том числе НДС – 1440 руб.) за обновление этой системы в течение 8 месяцев.
В мае бухгалтер ЗАО «Тур» уменьшит налогооблагаемую прибыль на 1180 руб.