Контакты
Главная / Приказы

Не уменьшает налог на прибыль. Способы, уменьшающие налог на прибыль

Налоговая нагрузка на бизнес в России хоть и не самая высокая в мире, но все же ощутимо сказывается на размере чистой прибыли. Каждый главный бухгалтер и финансовый директор неоднократно сталкивается с желанием учредителей уменьшить налог на прибыль, а нередко и сам становится инициатором оптимизации налоговой политики компании. Читайте, как уменьшить налог на прибыль при ОСНО и УСН.

О чем эта статья :

Прежде чем ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль, надо понять:

  1. Как использовать максимум льгот по налогам, предоставляемых государством?
  2. Как посчитать эффект от оптимизации налога?
  3. Будет ли оптимизация законной и не вызовет ли подозрения налогового инспектора?

Внесем ясности в методы снижения налога на прибыль.

Пригодится в работе :

Как снизить налог на прибыль: выбор системы налогообложения

Первым шагом к оптимизации налога на прибыль будет выбор системы налогообложения и использование всех преимуществ и льгот, предоставленных государством для конкретной системы.

В налоговом законодательстве выделены три главных системы налогообложения:

  1. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
  2. Упрощенная система налогообложения (УСН).
  3. Основная система налогообложения (ОСНО).

Ознакомимся с преимуществами и недостатками каждой системы, рассматривая их в порядке роста бизнеса предполагаемого налогоплательщика.

Единый налог на вмененный доход брать не будем, так как для налогоплательщиков, использующих данную систему налогообложения, крайне мало способов оптимизировать налог.

По сути, путей снижения налога на прибыль два:

  1. Зарабатывать больше, тогда в процентном отношении налог будет меньше.
  2. Уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных взносов в ПФР, ТФОМС, ФСС, в фонды добровольного страхования.

Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Упрощенная система налогообложения является льготной системой, потому что налоговая нагрузка на субъект хозяйствования в целом ниже, чем при использовании основной системы налогообложения.

Организации, использующие УСН, платят государству единый налог на доходы, который заменяет часть налогов:

  • налог на прибыль,
  • налог на добавленную стоимость (см. также Опасные и безопасные схемы оптимизации НДС ,
  • налог на имущество,
  • НДФЛ (для собственника).

Однако, НДФЛ для наемных служащих, транспортный и земельный налоги и в некоторых случаях имущественный налог – будут дополнительной налоговой нагрузкой.

УСНО можно выбирать из двух вариантов:

  1. 6% с доходов организации.
  2. 15% с прибыли организации.

Рассмотрим преимущества каждого варианта в плане уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

К преимуществам использования первого варианта можно отнести:

  • есть налоговые выгоды для юридических лиц, извлекающих проценты прибыли выше 40% (читайте также 5 правил для споров о необоснованной налоговой выгоде );
  • нет необходимости отчитываться по расходам перед налоговой службой, бухгалтерский и налоговый учет предельно простой. Отсюда экономия на услугах бухгалтера;
  • есть возможность уменьшить налогооблагаемую базу на размер социальных взносов.

Второй вариант характеризуется оплатой 15% с полученной прибыли, то есть для расчета налоговой базы учитываются как полученные доходы, так и понесенные расходы в порядке, указанном в статье 346.17 НК РФ.

К преимуществам использования второго варианта относятся:

  • налоговые выгоды для компаний, чья прибыль составляет менее 40% от выручки;
  • возможность оптимизировать налоговую базу. Об этом поговорим далее.

Как выбрать наиболее выгодный вариант УСН для снижения налога на прибыль

Для расчета наиболее выгодного варианта УСН используется неравенство:

0,06 × Доходы - Вычитаемые суммы < 0,15 × (Доходы - Расходы)

Если неравенство выполняется, то выгоднее выбрать налог 6% с дохода, если же нет, то лучше перейти на 15% с прибыли.

Что учесть, если вы выберете упрощенку для оптимизации налога на прибыль

Недостатками упрощенной системы налогообложения являются:

1. Ограничения, введенные государством. Не могут использовать УСНО организации:

  • у которых есть филиалы;
  • занимающиеся выпуском подакцизных товаров, ломбардной деятельностью, азартными играми;
  • в которых оформлены более ста человек;
  • на балансе которых числится основных средств в общей сумме более 150 млн. руб;
  • имеющие долю более 25% в других фирмах;
  • имеющие годовой оборот более 150 млн. рублей.

2. Нежелание некоторых клиентов работать с поставщиками – «упрощенцами». Организации, работающие на УСНО, не платят НДС, поэтому потенциальные покупатели не могут принять его к вычету.

3. Имиджевые риски. Имидж крупной, серьезной компании подразумевает, что она работает на ОСНО.

Снижение единого налога для УСНО

Прежде, чем задумываться о способах снижения налоговой нагрузки, необходимо изучить законодательство на предмет льгот, предоставленных государством для каждой системы налогообложения.

Во-первых, стоит отметить, что 6% и 15% – это максимальные ставки налога, которые могут быть снижены территориальными законами субъектов Российской Федерации. Минимальные ставки, заявленные регионами на 2017 год – 0% и 5% соответственно.

Перечень льготных регионов довольно широк и опубликован на официальном сайте Минфина .

Во-вторых, для расчета налогооблагаемой базы используются не все доходы. Не облагаются налогом (полный перечень в статье 346.17 НК РФ):

  • предоплата от заказчика в виде денежных средств и в виде имущества;
  • вклад в УК;
  • собственные средства ИП, внесенные на расчетный счет или в кассу для обеспечения своей текущей деятельности. Здесь стоит отметить, что данный вариант – хороший способ увеличить ликвидность компании , не затрагивая налогообложение;
  • безвозмездно полученные денежные средства или имущество;
  • имущество, полученное в кредит (или в виде займа);
  • аванс, возвращенный продавцом.

Во-третьих, снизить налог на доход 6% при УСНО можно, уменьшив получившийся налог максимум на 50% на суммы:

  • взносов в негосударственные социальные фонды;
  • платежи по ДМС сотрудников;
  • оплату листов нетрудоспособности.

Организации на УСНО, зарегистрированные в Москве, могут снизить налог на величину уплаченного торгового сбора.

У тех, кто выбрал схему УСН «доходы минус расходы», гораздо больше возможностей по снижению налога. Но необходимо учесть, что так же, как и доходы, для уменьшения налогооблагаемой базы можно признавать не все расходы. Полный перечень расходов, принимаемых для расчета, очень широк и указан в статье 346.16 НК РФ.

Старайтесь работать в рамках указанных расходов, тогда не придется думать, как искусственно уменьшить налог на прибыль. Помимо этого, вы можете предпринять следующие действия для снижения налога или налогооблагаемой базы.

1. Учет убытков прошлых периодов . Если организация несла убыток в одном или нескольких прошлых годах, в отчетном году на суммы убытка можно уменьшить налогооблагаемую базу. Можно использовать данные за прошедшие 10 лет.

2. Учет минимального налога за прошлый период . Для организаций на УСН 15% предусмотрен минимальный налог, рассчитываемый по формуле

Налог. мин = Доходы × 1%

И уплачиваемый в том случае, если расчетный единый налог окажется меньше минимального. Если в прошлом году организация уплачивала минимальный налог, то в отчетном году она имеет право зачесть ту сумму, на которую минимальный налог превысил расчетный единый налог.

3. Оформление на работу собственников компании . Такой шаг позволит увеличить расходы бизнеса на заработную плату и сократить дивиденды. Заработная плата входит в список расходов, принимаемых к вычету, а дивиденды – нет. Правда, прямая выгода от такого шага будет существенной только для УСН 6%, так как только в этой системе налогообложения можно снизить единый налог на величину социальных взносов. Но косвенные преимущества действуют для всех систем. Приняв сотрудника на работу, вы можете обеспечивать его любыми средствами труда, вплоть до личного автомобиля, оплачивать ему командировки, расходы на связь и прочее.

4. Приобретение организацией имущества, необходимого непосредственно владельцу бизнеса для оптимизации налона на прибыль. Заработав достаточную прибыль, организация может заплатить с нее налоги, а может вложиться в основные средства, например, в автомобиль или коммерческое помещение. Офис или склад можно сдать в аренду непосредственно собственнику за символическую плату. Он же будет потом сдавать его в субаренду. Здесь работает принцип «одного кармана». То есть деньги перекладываются из одного кармана в другой, но налог при этом уменьшается

6. Обход нормируемых расходов . Согласно статье 346.16 НК РФ, часть расходов являются нормируемыми для целей налогового учета. К ним относятся:

  • представительские расходы,
  • суточные в командировках,
  • расходы на рекламу
  • расходы на спецодежду для персонала,
  • проценты по кредитам и займам
  • и прочее.

Нетрудно понять, что посредством нормирования налоговый кодекс отсекает попытки организаций искусственно завышать расходы. Но надо знать, что некоторые нормируемые расходы можно и нужно уметь обходить.

Хорошим примером обхода норм может быть использование договора факторинга вместо обычного кредитного договора, проценты по которому – нормируемая величина.

Если по итогам оптимизации и расчетов сумма единого налога получилась менее 1% от оборота, в бюджет уплачивается 1% от оборота.

Как уменьшить налог на прибыль при ОСНО

ОСНО – наиболее нагруженный фискально и административно режим. Организации, работающие в этой системе, ведут полный бухгалтерский и налоговый учет, исчисляют и уплачивают все существующие в российском налоговом законодательстве налоги.

На 2017 год ставка налога на прибыль при ОСНО составляет 20%.

Отметим, что организации на ОСНО могут использовать для налоговой оптимизации все способы, перечисленные для «упрощенцев» (за исключением льгот от государства), но и «частных» способов для них немало.

Перечислим наиболее распространенные из них, начиная с самых простых.

Контроль за расходами и наличие подтверждающей документации

Статья 270 НК РФ содержит полный перечень расходов, не учитываемых при расчете налоговой базы. Рекомендуем ознакомиться с ними и при возможности избегать их. При наступлении таких расходов документируйте их правильно во избежание штрафов и пени от налогового инспектора.

Кроме того, все понесенные расходы должны быть подтверждены первичной документацией:

  1. Премии, заработная плата, поощрения в виде расчетной ведомости и приказов на выплату.
  2. Плата за аренду, коммунальные расходы и прочие – договор, акты.
  3. Закупки сырья и услуг – договоры, акты, накладные, формы КС-2,3 и прочее.
  4. Подотчетные средства – чеки, накладные.
  5. Транспортные расходы, которые уменьшают налог на прибыль, – путевые листы, маршрутные листы.
  6. Затраты по горюче-смазочным материалам – путевые листы, чеки, накладная, где видна стоимость всех ГСМ, купленных в отчетном периоде.
  7. И так далее.

Обучение персонала, консультационные услуги

Расходы на консультационные, рекламные и маркетинговые услуги давно являются любимым способом завышения расходов для многих компаний. Ведь итоговый результат и затраченные усилия оценить сложно, и сопровождающей документации нужно минимум – договор и акт.

Именно поэтому пристальное внимание налоговых инспекторов обращено на эту категорию расходов. Но если первичная документация в порядке и целесообразность расходов присутствует, то придраться налоговым инспекторам будет не к чему.

Обучение персонала – тоже отличное решение для минимизации расхода. И квалификацию кадров повысите, и расположение коллектива заслужите, и налоги попутно снизите

Создание резервов под будущие расходы

Резервом называется списание в текущем периоде расходов, которые будут признаны в будущем периоде.

В соответствии с налоговым законодательством, резервы могут создаваться:

  1. по сомнительным долгам,
  2. по отпускам работникам,
  3. под ежегодные выплаты вознаграждений работникам,
  4. на ремонт основных средств,
  5. под обесценение ценных бумаг.

Нужно понимать, что создание резерва помогает ускорить момент признания расхода, а не увеличить расход в целом. Общая сумма налога не изменится, произойдет лишь перераспределение выплат по налогу на будущие периоды.

Амортизация основных средств

При выбытии основного средства из эксплуатации можно включить в расходы всю не начисленную амортизацию, а также расходы по демонтажу, утилизации и вывозу основного средства

Экономия по налогу на прибыль за счет лизинга

Многие предприятия экономят на налогах с помощью лизинга основных средств. Напомним, что по международным и внутренним стандартам бухучета, организация обязана устанавливать срок полезного использования основного средства, полученного по договору финансовой аренды, равным сроку этого договора, если лизинг не выкупной. Таким образом, возникают две возможности для экономии на налогах:

  1. Ускоренная амортизация предмета лизинга. Срок полезного использования сокращается – амортизация увеличивается – уменьшается налог на прибыль. Попутно вы уменьшаете и налог на имущество, так как он пропорционален стоимости основных средств.
  2. Возвратный лизинг как средство экономии на налогах. Суть возвратного лизинга: компания передает свое имущество лизинговой компании, а потом получает его в лизинг, т.е. фактически берет кредит под обеспечение оборудования. Тем самым компания решает несколько финансовых задач, одна из которых – снижения налога на прибыль за счет завышения расходов, вторая – снижение налога на имущество за счет отсутствия имущества (на бумаге).

Зачет переплат по налогам

Ну и напомним, что авансы по налогу на прибыль могут не соответствовать итоговой расчетной сумме налога за период. Поэтому в организации накапливаются переплаты, которые нужно вовремя зачитывать. Иначе по прошествии трех лет вы потеряете эти суммы безвозвратно.

Реорганизация с присоединением убыточного предприятия

Согласно налоговому кодексу, компания, несшая убытки в прошлых налоговых периодах, может зачесть их в текущем налоговом периоде. Значит, при присоединении к прибыльной организации фирмы с накопленными убытками, можно получить налоговую выгоду в виде 20% от общей суммы убытков за последние 10 лет. При использовании данного метода следует учесть, во-первых, расходы на реорганизацию, и, во-вторых, налоговые риски, коими являются:

  • претензии проверяющих органов о необоснованности налоговой выгоды;
  • правильность ведения налогового учета в присоединяемой компании;
  • вероятная выездная проверка ;
  • ухудшение структуры баланса и как следствие возможные проблемы с кредитованием.

Создание группы компаний, часть из которых «упрощенцы» для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль

Более сложной реализацией налоговой оптимизации налога на прибыль будет создание группы компаний, часть из которых работают на ОСНО, а часть – на УСН. Помним, что доли выше 25% в других организациях разрешено иметь только компаниям на ОСНО.

Главная задача данного метода – распределить все доходы и расходы так, чтобы основная прибыль была сконцентрирована в организации на УСН, но при этом не терялась бизнес-целесообразность схемы.

Примерная схема организации группы компаний изображена на рисунке.

Рисунок . Как уменьшить налог на прибыль с помощью группы компаний, часть из которых «упрощенцы»

Главное, у организации группы компаний и распределения денежных потоков должна быть четкая и понятная для налогового инспектора бизнес-цель.

Например, вы можете все имущество сконцентрировать в компании на УСН, объяснив это легкостью управления и нахождением, например, сервисной службы в штатном расписании обозначенной компании. А компаниям на ОСН сдавать имущество в аренду, перераспределяя таким образом прибыли. Попутной выгодой при такой схеме будет отсутствие налога на имущество для компании «упрощенца»

Использование офшорных компаний для снижения налога на прибыль

Для организаций, ведущих внешнеэкономическую деятельность, хорошим вариантом для налоговой оптимизации станет создание компании в низконалоговой юрисдикции.

Также бесспорным аргументом в пользу создания офшорной компании является наличие нематериального актива (авторских прав, товарного знака, бренда), который нужно защитить. Законодательство в этой области в России развито слабо, что, несомненно будет весомым аргументом в доказательной базе перед налоговыми органами. Актив переводится в оффшорную компанию, а компании в России платят за пользование нематериальным активом роялти.

В данной статье мы рассмотрели исключительно законные способы снижения налога на прибыль организаций. Безусловно, есть и другие способы налоговой оптимизации, но прежде чем внедрять их в практику, необходимо оценить их законность глазами налогового инспектора.

Какие способы уменьшения налога на прибыль применять не стоит

Как поступает большая часть предпринимателей дабы снизить налог на прибыль, да еще и уйти от НДС? Заключают фиктивные сделки или «покупают» товар / услугу, тем самым искусственно раздувая свои расходы. А потом округляют глаза видя суммы доначислений по результатам налоговых проверок.

Действительно, идея увеличить себе расходы – верна. Но способ ее воплощения является неправильным и противозаконным. Как известно, сотрудничество с «обнальными» конторами и фирмами однодневками чревато ответственностью не только за совершение налогового правонарушения, но и ответственностью уголовной.

Алгоритм от налогового инспектора для проверки легальности оптимизации налога на прибыль

  1. Каждая сделка должна иметь деловую цель, какие-либо преимущества для фирмы, помимо налоговых.
  2. На сделку должна быть правильно и своевременно оформлена вся первичная документация.
  3. Если сделка заключается с эффектом понижения налога, то стороны сделки не должны быть взаимосвязаны.
  4. Цена сделки не должна противоречить главе 40 НК РФ и быть аргументированной.
  5. Во избежание махинаций любая сделка между взаимосвязанными лицами или компаниями внутри одной группы должна быть обоснованной с точки зрения бизнеса.

Многие владельцы компаний входят в особую эйфорию при получении очередной прибыли. Но этот сладкий момент быстро пропадает, и вместо него остается горьковатый привкус долга, который обязан выполнить любой честный бизнесмен – заплатить налог на прибыль. Естественно, всех их интересует, как уменьшить налог на прибыль.

В первую очередь следует вспомнить, что прибыль – итог работы компании, и чем она выше и ниже расходы, тем больше, соответственно, нужно платить . И тут следует либо снизить доходы, либо, наоборот, повысить планку расходов. Конечно, ни один здравомыслящий предприниматель не начнет проводить подобные эксперименты, когда существует ряд вполне законных способов, способствующих максимальному сохранению прибыли.

Существуют тысячи способов, с помощью которых можно избежать . Среди них ведение двойной бухгалтерии, обнуления кассового аппарата, создание фирм-однодневок и далее по нарастающей. Но подобные схемы заканчиваются плачевно. Чтобы бизнес расцветал, а налоговая была довольна, лучше всего применять законные методы.

  • Рассматривая предлагаемые НК режимы налогообложения, следует заранее просчитать все варианты. И остановить выбор на максимально подходящем под требования деятельности компании варианте. Если есть возможность, стоит отдать предпочтение льготному варианту.
  • Обязательно следует рассмотреть все варианты калькулирования налогов, по самым выигрышным вариантам нужно разработать соответствующую учетную политику.
  • При поиске компаний для заключения очередного договора лучше отдавать предпочтение тем, кто работает по льготному налогообложению.
  • Всегда следует пользоваться отсрочкой платежей.
  • Чаще применять оффшорные зоны.
  • Во время проведения процедуры сделки лучше применять замену отношений.

Другие способы, применяемые для уменьшения налога, также могут использоваться. Но одна часть из них требует дополнительных затрат, другая — определенных знаний. В некоторых случаях уменьшение налога возможно лишь при наличии надежного партнера, который сможет в нужный момент принять определенную часть перечисляемых средств.

Платеж по аренде

Для данного метода как раз и понадобится проверенный контрагент, пользующийся «упрощенкой». Перед заключением договора на аренду ему перечисляется определенная часть средств. Далее используются арендные платежи, способствующие снижению налога. Но нужно, чтобы в этих платежах стояла немного завышенная сумма амортизационных отчислений.

Для большего эффекта можно отдать арендодателю средства, по которым истек срок амортизации. Таким образом можно добиться существенного снижения налога на имущество. При этом компания контрагента вообще не платит налог, так как она полностью освобождена от него. Используя этот способ для снижения налога, компания одновременно как бы страхует свое имущество от возможных конфискационных процедур, которые могут возникнуть из-за налоговых санкций.

Пришла пора рушить условия

Как бы странно ни звучало, но при нарушении подписанного договора компания также может существенно сэкономить средства. Но при условии, что из-за этого нарушения контрагенту довелось вести деятельность, которая требует оплаты ЕНВД. В этой ситуации компании, нарушившей условия договора, придется заплатить штраф. Чтобы он был внесен в перечень расходов, компания-нарушитель всего лишь должна признать вину и закономерность санкции.

Маркетинговые лазейки

В число расходов, уменьшающих налог на прибыль, входят и маркетинговые услуги. Перечисление за предоставления их фирме-контрагенту является прямыми расходами, необходимыми для развития бизнеса. Поэтому их можно спокойно заносить к информационным тратам. На всякий случай для подобных целей можно использовать еще изучение рыночной конъюнктуры. Данная статья также входит в число услуг маркетологов.

Почти традиционной уловкой, способствующей снижению налога, является поддельный иск. Предъявляемый к контрагенту, он требует существенных затрат на услуги юристов и консультантов, находящихся, соответственно, «в теме». Такое «липовое» дело в конечном итоге оканчивается достаточно мирно, но с очень интересными суммами. Расходы за такие консультационные работы в определенное время вычитаются из прибыли компании.

К законным и эффективным способам относится и торговый сбор, который уменьшает налог на прибыль, правда лишь в том случае, если сумма перечисляется в виде и только на той территории, где происходит непосредственная уплата сбора. Сказать, что в каждом законе можно найти лазейку, конечно, нельзя. Но если захотеть, то найти десяток способов уменьшить долг вполне возможно.

Полученная предприятием прибыль еще не принадлежит владельцу организации в полном объеме. «Чистой» она станет только после внесения в бюджет налогового платежа. Стандартная ставка в 20%, особенно при получении больших доходов, превращает налог в достаточно крупную сумму. Отсюда закономерное желание сэкономить. Упуская из виду полулегальные и совсем противозаконные способы сокрытия истинного размера прибыли предприятия, обратим внимание на расходы уменьшающие налог на прибыль.

Что есть «уменьшающие» расходы при определении размера прибыли?

При определении базы по налогу используется формула – доходы минус расходы. Значения является размером прибыли, с которой и выплачивается налог.

Понесенные предприятием расходы, какие уменьшают налог на прибыль, должны быть:

Непосредственными участниками хозяйствования;
подтвержденными соответствующими документами;
обоснованы с точки зрения вида деятельности.

Расходы при определении базы включаются в нее кассовым методом или методом начисления:

Метод начисления. Затраты могут быть включены в состав базы в том случае, если списание средств со счетов уже произошло.
Кассовый метод – учет расходов сразу после их фактического осуществления.

Уменьшающие налоговую базу при уплате налога на прибыль расходы условно можно поделить на две категории:

Внереализационные.
Связанные с выпуском или сбытом товара.

Производственные расходы:

Приобретение материалов, оборудования, средств производства;
затраты на ремонт, техобслуживание, эксплуатацию;
хранение товара, доставка к месту сбыта и на склад;
освоение недр, природных ресурсов;
страхование сотрудников, выплата заработной платы;
покупка прав на участки земли;
затраты на обеспечение условий труда;
командировки работников;
НИОКР и прочее.

Внереализационные расходы, которые уменьшают налог на прибыль:

Также уменьшают налог на прибыль расходы на благотворительность, установленный размер представительских расходов.

Расходы, не включенные в налоговую базу

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Внереализационные затраты, не уменьшающие прибыль – налоговую базу:

Суммы дивидендов.
Перечисления в бюджет в виде штрафов и пеней, взимаемых государственными организациями.
Платежи за ненормированные выбросы в атмосферу.
Взносы в товарищества: простое или инвестиционное в виде уставного капитала.
Взносы на ДМС, пенсионное обеспечение негосударственного типа.
Расходы на достройку, покупку амортизируемого имущества, реконструкцию, перевооружение и так далее.
Гарантийные взносы.
Добровольные взносы членов общественных организаций.
Стоимость услуг и работ, выполненных на безвозмездной основе.

Расходы, связанные с деятельностью предприятия:

Расходы на вознаграждения, материальную помощь, оплата по коллективным договорам, надбавок к пенсии, премий, поездок до работы сотрудников, изготовление призов.
Оплата разниц в цене при сбыте товара на льготных условиях.
Оплата лечения, путевок, путешествий, организацию мероприятий для сотрудников.
Цена переданных акций, которые распределяются между действующими акционерами по решению собрания.
Залог в форме имущественного права.
Часть представительских расходов свыше нормы.

Документы для подтверждения расходов

Экономическое обоснование и документальное подтверждение – основные условия при учете расходов.

Документами могут быть:

Премии, заработная плата, поощрения – расчетная ведомость за тот период, в котором происходит учет затрат.
Плата за аренду – договор, в котором следует обязательно указать ежемесячную сумму, период оплаты.
Обслуживание ККТ – договор с указанием размера платы и периодичности ее внесения.
Подписка на печатное издание – акт с указанием стоимости и периода получения.
Хозяйственные затраты – чеки, акты, накладные. Должно присутствовать наименование товара, его цена, количество в штуках или килограммах.
Выплата процентов по кредитам – банковский договор.
Транспортные расходы, которые уменьшают налог на прибыль, – путевые листы, маршрутные листы.
Затраты по горюче-смазочным материалам – путевые листы, чеки, накладная, где видна стоимость всех ГСМ, купленных в отчетном периоде.

Эти первичные документы обязательно сохранять.

Зная пробелы в законодательстве, можно вполне законно уменьшить размер прибыли, которая облагается налогом:

Признание штрафных санкций. Если организация признает их, то условия договора с партнером по факту нарушены. А если деятельность попадает под уплату сбора ЕНВД, то расход включается в налогооблагаемую прибыль и происходит экономия стоимости штрафа.
Можно заказать компании, работающей с использованием «упрощенки», бизнес-план. Такие маркетинговые услуги, точнее, затраты на них, уменьшат размер прибыли.
Использование бренда юрлицами на УСН дает право включить затраты на его разработку в «уменьшающие» расходы.
Прошлые убытки организации, которые нашлись только в текущем периоде, уменьшают прибыль.
Расходы на демонтаж, ликвидацию учитываются в том периоде, когда были произведены работы, и попадают под налогообложение.
Присоединение убыточного предприятия сокращает размер прибыли путем включения ее долгов в собственную налоговую базу.

Сегодня многие пункты затрат, за счет которых можно приуменьшить размер прибыли, вызывают у бухгалтеров множество вопросов. Например, не совсем понятно, какие именно расходы на улучшение условий труда подразумеваются в налоговом законодательстве. Но находятся лазейки для уменьшения прибыли, которыми успешно пользуются современные компании.

Зная, какими расходами можно уменьшить налог на прибыль, можно существенно оптимизировать затраты, связанные с уплатой обязательного налога.

Как уменьшить налог на прибыль: выбираем правильный режим налогообложения + разбираем методы снижения налоговой нагрузки для упрощенцев и тех, кто выбрал ОСНО + рекомендации, как делать НЕ нужно.

Как уменьшить налог на прибыль? Этим вопросом озадачены все владельцы бизнеса. Делиться заработанными деньгами не хочется никому, пусть и в пользу государства.

Разработка алгоритма оптимизации прибыли - это одно из направлений налоговой политики, к которому прибегают компании. Что это и как его реализовать на практике в своем деле? Рассмотрим в нашей статье.

Налог на прибыль: общая характеристика

Для начала давайте выясним, что такое . Он относится к прямым и отправляется в региональный и федеральный бюджеты РФ.

В Налоговом кодексе РФ ему выделена глава 25. Ссылка на полное содержание нормативно-правового акта: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/043b3ec883ce309e856dd0c833
f5b8b817c276e9/

Все, что нужно знать о налоге на прибыль, сведено в таблицу:

Налогоплательщики (ст. 246) Юридические лица, которые НЕ выбрали упрощенный режим налогообложения. Для УСНО - единый налог, который заменяет налог на прибыль.
Налоговая база (ст.274) Прибыль, выраженная в денежном эквиваленте.
Ставки налогообложения (ст.284) 20%:
17% в региональный бюджет (в период 2017-2020 г.г);
3% в федеральный бюджет (в период 2017-2020 г.г).
Налоговый период (ст. 285) Календарный год - с 1 января по 31 декабря.
Примечание: для компаний открытых в середине года начало отсчета - дата внесения бизнеса в ЕГРЮЛ.
Отчетный период (ст. 285-286) Период, который определяет промежуточные результаты работы:
ежемесячные отчеты и внесение авансовых платежей;
ежеквартальные отчеты и внесение платежей: ежеквартальных или ежеквартальных + ежемесячных.
Сроки уплаты (ст. 287) Годовой платеж - до 28 марта следующего года за отчетным периодом.
Ежемесячные авансовые платежи - в течение 28 дней после месяца, в котором получена прибыль.
Порядок расчета налога (Доходы - расходы) * налоговая ставка
Учет и указание доходов обязательно для всех предпринимателей. А вот подсчет расходов - это скорее право владельца бизнеса. Ко вторым ФНС выдвигает требования:
они документально подтверждены;
экономически обоснованны (то есть принимают участие в ведении бизнеса и в дальнейшем формируют прибыль).

Уменьшение налога на прибыль: в чем цель и какие результаты приносит?

Уменьшить налог на прибыль можно 2-мя очевидными способами:

  1. Повысить расходы - их вы вычтете из дохода, тем самым уменьшим саму прибыль и, следовательно, снизив итоговый платеж в бюджет.
  2. Понизить доходы - чем меньше он будет, тем ниже налог на прибыль вы заплатите. Этот вариант весьма сомнительный. Мало кто из бизнесменов сознательно пойдет на слабую работу, которая будет приносить мизерный выхлоп от работы.

Оба способа могут быть связаны с нелегальными действиями, когда по факту бизнес весьма успешен, а на бумаге - огромные расходы и низкий доход. Бухгалтеры и владельцы бизнеса изворачиваются для поиска и использования незаконных методов обмануть государство: ведение двойной (и даже тройной) бухгалтерии, создание подставных контрагентов, «печать» чеков с несуществующими затратами, «обнуление» кассового аппарата.

Выбор именно такой схемы действий - это азартная игра, которая может быстро раскрыться. Конец этой истории печален - проверка налоговой службы, которая влечет за собой штрафы, а в некоторых случаях приводит к дисквалификации действующих лиц и лишению свободы.

Единственно верное решение по уменьшению налога на прибыль - это оптимизация прибыли путем использования законных методов, предусмотренных в НК РФ.

Планирование отчислений в бюджет можно осуществлять такими способами:

  • правильный выбор режима налогообложения, который будет подходить к вашей предпринимательской деятельности;
  • разработка самой выгодной учетной политики на предприятии;
  • заключение договоров с контрагентами, которые имеют право на налоговые льготы;
  • открытие бизнеса в сфере, предусматривающей нулевую ставку налога на прибыль;
  • подтверждение правильных расходов, которые будут учитываться при расчете базы н/о;
  • для бизнеса внешнеэкономического направления - использование оффшорных зон.

Главная цель уменьшения - это снижение налоговой нагрузки. Только вдумайтесь, на каждые 100 тысяч рублей прибыли нужно заплатить государству 20 тысяч.

Сама же оптимизация позволит добиться таких результатов:

  • вы становитесь более избирательными, так как в итоге предпочитаете работать только с правильными контрагентами;
  • развиваете свой бизнес - при поиске новых видов обоснованных расходов вы сумеете найти способы повысить результат бизнеса и увеличить производительность труда на предприятии;
  • оперативно выявляете ошибки в управленческом и бухгалтерском учете.

Выбираем правильный налоговый режим для снижения налоговой нагрузки

Будущий предприниматель может самостоятельно загнать себя в рамки, если не позаботится о выборе подходящей системы налогообложения. Каждая имеет свои преимущества и недостатки, а также некие льготы для предпринимателя.

Специальные режимы были разработаны правительством для стимулирования открытия и развития малого бизнеса. Чтобы перейти на ту или иную систему налогообложения, необходимо соответствовать определенным требованиям.


Упрощенная система налогообложения: как уменьшить налог на прибыль?

Несмотря на то, что упрощенцы не платят налог на прибыль, все же их тоже волнует вопрос, как уменьшить отчисления в бюджет.

Вернемся к ставкам единого налога:

Для начала вам нужно выбрать схему расчета отчисления:

  • Если доля расходов превышает 60%, то более выгоден вариант «Доходы минус расходы».
  • Если доля расходов меньше 60%, то лучше рассчитывать налог по схеме «Доходы».

Рассмотрим пример:

Ваш доход составляет 10 миллионов.

  1. В первом случае траты на ведение бизнеса составляют 7 миллионов.
  2. Во втором - 5,5 миллиона.

Платеж в бюджет при выборе схемы «Доходы» - 600 тысяч (10млн * 6%)

«Доходы минус расходы»:

  1. 450 тысяч - (10млн - 7млн) *15%
  2. 675 тысяч - (10млн - 5,5млн) * 15%

Теперь можно сравнить полученные показатели. При расходной части составляющей 70% выгоднее использовать схему «Доходы минус расходы». Единый налог меньше на 150 тысяч.

Когда расходы превысили 55%, то вариант использования «Доходов» позволяет уменьшить налог на 75 тысяч.

Как видите, правильный выбор налогового режима уже позволит сэкономить деньги и пустить их на другие цели. Но это еще не все.

1) Как уменьшить единый налог для тех, кто выбрал н/о по схеме «Доходы»?

Есть несколько способов уменьшить единый налог для тех, кто выбрал УСНО «Доходы»:

Если ИП работает самостоятельно, не привлекая наемных работников, то уменьшить налог он может на всю сумму указанных расходов. Имея кадры в своем бизнесе, снизить итоговый платеж в бюджет можно до 50%.

Но важно придерживаться таких правил:

2) Как уменьшить единый налог для тех, кто выбрал н/о по схеме «Доходы минус расходы»?

Здесь перечень расходов, которые вы имеете право включить в уменьшение базы налогообложения, значительно шире.

Статья 346.16 НК РФ поведает вам все затраты, которые вы на законных основаниях можете учитывать для расчета итогового платежа. Для ознакомления перейдите по ссылке: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/2428f19fbea7040de2388dd179c39
e787cc0d07d/

Но у вас есть еще несколько законных лазеек, которые нужно использоваться для экономии денег:

    Собственникам бизнеса устроиться на работу на свое же предприятие.

    Кстати, этот метод хорош и для схемы н/о «Доходы», где можно вычесть взносы в соцфонды.

    Покупайте имущество, которое нужно для вашего дела.

    Конечно, вы можете потратить полученную прибыль и на себя, но подумайте о перспективах и развитии своего бизнеса. Почему бы не купить новое современное оборудование или же фургон для транспортировки товара.

    Обходите нормированные расходы.

    Здесь государство установило определенные лимиты на потраченное, которое можно учитывать при расчете налоговой базы. Это было сделано для того, чтобы собственники бизнеса специально не завышали траты.

    Что касается лазейки, то вы можете, например, арендовать у своих работников их транспорт, брать не кредит, а оформлять договор факторинга. Поэтому ищите альтернативные, но законные способы видоизменить значение расходов на бумаге.

    Включите свое имущество в основные средства.

    Важно, чтобы имущество покупалось собственником из полученной прибыли или дивидендов, а не из средств бизнеса. И еще один момент - покупка должна быть обоснованной. Например, это может быть авто, коммерческое помещение под офис, оборудование.

Если по итогу вычета всех расходов из доходов, итоговый платеж в бюджет составил меньше 1% от базы н/о, то налогоплательщик вносит в бюджет 1%.

Еще есть два метода, которые не связаны с включением затрат в расчет налоговой базы, поэтому помогают уменьшить налог на прибыль:

    Можно учесть прошлые убытки.

    Бизнес - это не всегда прибыльно. И если в течение последних десяти лет у вас был убыточный год, то именно сумму минуса можно занести в предстоящий отчетный налоговый период.

    Можно вычесть уплаченный минимальный налог за прошлый период (1%).

    Ставка 15% по выбранной схеме н/о - это максимум. Поэтому если в прошлом году вы оплатили минимальный платеж, в этом можете включить в расходную часть переплату.

Как снизить налог на прибыль при общей системе налогообложения?

Как выше уже говорилось: учет доходов - дело обязательное, а вот подсчет потраченного - это уже добровольно. Налоговые инспекторы даже рады, что вы свои траты не учтете, так как в таком случае заплатите больше, что выгодно государству.

Уменьшить налог на прибыль на ОСНО можно только путем оптимизации и правильного учета расходов. И в этом вам помогут:

  • статьи 252-262 - можно учитывать при расчете налоговой базы;
  • статья 270 - не уменьшают налоговую базу.

Учтенные траты должны быть обоснованными и подтвержденными документально:

№ Расходы Первичные документы
1. Закупка сырья и получение услуг Договоры с контрагентами;
товарно-транспортые накладные;
формы КС-2,3.
2. Аренда, коммунальные расходы 2. Аренда, коммунальные расходы Договоры аренды;
квитанции о начислении и оплате.
3. Зарплата и премии работникам Расчетные ведомости;
приказы на выплату аванса, оклада и премии.
4. Транспортные расходы Путевые и маршрутные листы;
чеки за оплату топлива.

Кстати, если вы держите бизнес на общей системе налогообложения, то вам подойдут лазейки, которые используют упрощенцы.

Но также вы можете использовать и такие способы, чтобы уменьшить налог на прибыль:

    Создайте резервы под будущие расходы.

    Резерв - это начисление и списание трат в отчетном периоде, которые в будущем будут признаны расходами.

    Законно создавать его с такими целями:

    • оплата отпускных сотрудникам;
    • премии;
    • ремонт основных средств (помещения, оборудования, авто).

    Но вы должны понимать, что таким способом вы не уменьшаете налог на прибыль. Вы его перераспределяете, так как учет расходов переносится на будущий год.

    Обучайте своих работников.

    Вы убиваете сразу несколько зайцев: повышаете квалификацию сотрудников, мотивируете их и снижаете базу н/о.

    Пользуйтесь консультационными услугами.

    Сюда относится маркетинг для развития бизнеса. Чтобы все было по закону, подписывайте договор на получение услуги от другой стороны и составляйте акт.

    Только так вы сможете доказать инспекторам ФНС, что ваши расходы не завышены, а также целесообразны.

    Используйте повышающие коэффициенты.

    Если ваш бизнес связан с производством постоянного цикла, то вы можете показать, что используемое оборудование работает в интенсивном режиме. Амортизация будет больше, следовательно, налоговая база меньше.

    Правильно списывайте основные фонды.

    Амортизация относится к прямым расходам. Но при списании основных средств можно уменьшить базу налогообложения на демонтаж и вывоз оборудования.

    Если к этому моменту на оборудование еще можно было начислять амортизацию, то все, что вы не успели начислить, можно вычесть.

    Учитывать переплаты по ранее уплаченным налогам.

    Согласитесь, часто авансы по налогам не соответствуют фактическим результатам. Вы можете этим воспользоваться, и для этого у вас есть три года, чтобы учесть лишнее.

    Переводите капитальные затраты в текущие.

    Капитальные расходы включаются в себестоимость продукта постепенно. Если нужно уменьшить налог на прибыль в настоящем периоде, то предстоящие траты зафиксируйте, как текущие. Но важно, чтобы это было отображено в первичных документах.

    Попросите контрагентов признать нарушения договоров.

    Если вы нарушили контакты с партнерами и выплатили им штрафы, то уплаченные санкции можно внести во внереализационные расходы.

6 инструментов оптимизации налога на прибыль.

Как законно снизить налоги? Лучшие варианты
для экономии денег.

Незаконные способы уменьшение налога на прибыль

Этот раздел - не руководство к действию, наоборот, это рекомендации, как делать НЕ нужно:

  • Скрывать свои доходы.
  • Завышать стоимость аренды за помещение или оборудование.
  • Заключать фиктивные договоры на «покупку» сырья и товаров.
  • Прибегать к посредническим и трансфертным схемам.
  • Привлекать фирмы-однодневки.

Итак, само государство разработало законные способы, как уменьшить налог на прибыль, причем как для упрощенцев, так и для тех, кто работает на общей системе.

Важно, чтобы вы играли по правилам: учтенные расходы обоснованны и целесообразны, а также документально подтверждены. Поэтому помните, что нелегальные действия заинтересуют инспекторов налоговой службы, что повлечет за собой неприятные последствия.

В чем сущность и смысл оптимизации налога на прибыль?

Понятие «оптимизация» в контексте исчисления налога на прибыль — очень емкое. Соответствующая оптимизация может представлять собой:

  • действия, направленные на уменьшение финансовой нагрузки на предприятие;
  • сокращение издержек, связанных с исчислением налога на прибыль;
  • минимизацию уплаты налога на прибыль за счет применения всегда, когда это возможно, специальных налоговых режимов.

Условимся, что наше предприятие — неизбежный плательщик налога на прибыль и все издержки по его исчислению сокращены. В этом случае остается снижать образующуюся финансовую нагрузку. Это можно сделать с помощью:

  1. Юридически обоснованного уменьшения налоговой базы путем включения в ее расчет дополнительных расходов.

    Такое уменьшение может быть осуществлено за счет:

    • создания резерва по просроченным долгам;
    • оптимизации схем обналички прибыли в виде зарплаты и дивидендов;
    • применения способа нелинейной амортизации на основные фонды.
  2. Обоснованного уменьшения исчисленного налога.
    Здесь налогоплательщику поможет оптимизация бизнес-модели, направленная, прежде всего, на активизацию пользования различными налоговыми льготами. Законодательство РФ позволяет ряду фирм уплачивать налог на прибыль по нулевой ставке.
  3. Снижения инфляционной нагрузки на предприятие при сохраняющемся размере налоговой базы.

Здесь фирме поможет оптимизация налогового планирования в части:

  • создания условий для преимущественного применения метода начисления при учете доходов и расходов, исходя из которых формируется налоговая база;
  • выработки политики взаимоотношений с контрагентами в части составления договоров, адаптированных к применению метода начисления при учете доходов (при условии, что такие соглашения будут, в свою очередь, выгодны и контрагентам).

Указанные способы могут сочетаться между собой, иногда — взаимно дополняться.

Изучим, как можно уменьшить налог на прибыль организацийс применением вышеприведенных методов.

Как осуществить оптимизацию текущей налоговой базы с учетом влияния инфляции?

Любой налог выгоднее платить как можно позже относительно возникновения оснований для его начисления. Это обусловлено, прежде всего, инфляционными причинами: при неизменности платежа в номинале покупательная способность соответствующей ему суммы с течением времени снижается.

«Отодвинуть» момент исчисления и уплаты налога можно, рассчитывая доходы с максимальным акцентом на сочетание:

  1. Метода начисления (когда налог начисляется «по документам» — без привязки к периоду, в котором получена выручка).
  2. Предоплатных схем расчетов с покупателями (при которых поставка товаров откладывается на как можно больший и при этом разумный и устраивающий обе стороны срок).

Таким образом, налог может быть исчислен намного позже появления выручки в кассе предприятия. Как следствие, такая выручка, временно освобожденная от налогообложения, может быть пущена в оборот в целях сохранения покупательной способности.

При такой схеме финансовая нагрузка на предприятие на момент уплаты налога будет с точки зрения инфляции ниже, чем если бы контрагент оплатил товары по факту их поставки (и налог с доходов пришлось бы платить быстрее).

Применение метода начисления должно быть своевременным: до начала года закреплено в учетной политике (ст. 313 НК РФ).

Разумеется, менеджерам фирмы предстоит поработать и над оптимизацией политики признания расходов — так, чтобы они производились в самый удобный момент. Один из возможных инструментов решения такой задачи — заключение договоров поставки в условных единицах по «ручному» курсу. Изучим данную опцию подробнее.

Как уменьшить налог с помощью условных единиц?

Налогоплательщик и его контрагент при заключении договора в условных денежных единицах вправе устанавливать по ним свой курс в пересчете на рубли (абз. 3 п. 8 ст. 217 НК РФ, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 № 70). При этом сторонам не запрещено заключать дополнительные соглашения, в которых будет устанавливаться корректировочный курс.

Благодаря такой опции налогоплательщик имеет возможность:

  1. Поставить контрагенту товар и договориться с ним об оплате товара по завышенному курсу в целях снижения экономических рисков.
  2. После получения оплаты заключить с поставщиком дополнительное соглашение о пересчете курса условных единиц в пользу их удешевления относительно рубля. Как следствие, у налогоплательщика появится обязанность вернуть часть полученной выручки контрагенту.

Оба действия могут быть совершены в одном и том же расчетном периоде. В этом случае налогоплательщик сможет уменьшить налоговую базу за данный период, заявив «начисленные» расходы по соответствующему дополнительному соглашению.

Экономический эффект от таких действий будет заключаться в том, что:

  • налогоплательщик получит в расчетном периоде больше выручки, которую можно пустить в оборот в целях сохранения покупательной способности;
  • налогоплательщик сможет, если договорится об этом с контрагентом, отложить совершение расходов (несмотря на то что они уже будут учтены при расчете налога) и также пустить соответствующую им сумму в оборот до момента перечисления контрагенту.

Данная схема — хороший способ защититься от экономических рисков, уберечь капитал фирмы от инфляции, выстроить доверительное партнерство с контрагентом.

Как применить расходы в виде резервов по сомнительным долгам?

Другой распространенный способ оптимизации налоговой базы — применение «быстрых» расходов, то есть тех, которые могут оперативно уменьшить соответствующую базу и сократить, таким образом, исчисленный налог в текущем периоде.

Один из самых доступных методов такой оптимизации — формирование резервов по просроченной дебиторской задолженности. Суммы, использованные в целях формирования данных резервов, включаются в состав внереализационных расходов фирмы на последнее число отчетного периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).

Резервы по сомнительным долгам могут составлять:

  • 100% от дебиторки, если она не погашена в течение более чем 90 дней;
  • 50% от дебиторки, если она просрочена на 45-90 дней.

Максимальная величина резерва не может превышать 10% от доходов фирмы за налоговый или отчетный период, предшествующий тому, в котором формируется резерв.

Если сомнительная задолженность все же погашается, то осуществляется восстановление резерва, что, в свою очередь, формирует доход организации. Иными способами восстановить либо потратить резерв нельзя (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Если имеющийся резерв меньше безнадежной задолженности, которая должна быть списана, то сумма такого превышения также включается во внереализационные расходы (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Разумеется, любая фирма вправе не пользоваться резервом, а списывать безнадежные долги — признанные таковыми в отчетном периоде, в расходы напрямую (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Выбор оптимального момента для списания такого долга — еще один возможный фактор уменьшения налога на прибыль.

Нелинейная амортизация как схема применения «быстрых» расходов: нюансы

Следующая распространенная схема оптимизации по налогу на прибыль организации через «быстрые» расходы — нелинейная амортизация основных фондов. Она позволяет списывать суммы амортизации в расходы в объемах, существенно превышающих темпы обычной амортизации.

Считаются такие суммы по формуле (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

СА = ТС × (К / 100),

СА — сумма амортизации;

ТС — текущая стоимость актива (группы активов);

К — коэффициент, соответствующий норме по конкретной амортизационной группе (определяется в соответствии с п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Пример

ООО «Инновации-Люкс» купило автомобиль стоимостью 1 млн руб. Он имеет срок полезного использования 36 месяцев и относится к 3-й амортизационной группе, для которой установлена норма амортизации 5,6.

Нелинейная амортизация за 1-й месяц по нему составит:

СА (1 МЕСЯЦ) = 1 000 000 × (5,6 / 100) = 56 000 руб.

За 2-й месяц:

СА (2 МЕСЯЦ) = 944 000 × (5,6 / 100) = 52 864 руб.

За 3-й месяц:

СА (3 МЕСЯЦ) = 891 136 × (5,6 / 100) = 49 903 руб. 62 коп.

Таким образом, фирма вправе списать в расходы 158 767 руб. 62 коп. за 3 месяца (условимся, что это отчетный период по налогу).

Для сравнения: при линейном методе ежемесячная амортизация осуществлялась бы равными долями и составляла 27 777 руб. 78 коп. За первые 3 месяца — 83 333 руб. 34 коп. можно было бы списать в расходы.

ВНИМАНИЕ! Налогоплательщики вправе применять повышающие коэффициенты к нормам амортизации, но с учетом ограничений и предписаний, установленных ст. 259.3 НК РФ.

Недостаток нелинейной амортизации в том, что к концу срока полезного использования ОС его стоимость не будет равна нулю и амортизацию нужно будет продолжить до появления иных оснований для списания ОС по остаточной стоимости в расходы.

Открытие «льготных» филиалов как способ снижения налога на прибыль

Законодательство России устанавливает льготные, а то и нулевые ставки по налогу на прибыль для предприятий во многих отраслях, например:

  • в образовании, медицине (порядок применения льготы в таких сферах разъясняется в ст. 284.1 НК РФ);
  • в управлении инвестициями (ст. 284.2, 284.2.1 НК РФ);
  • в сфере социального обслуживания граждан (ст. 284.5 НК РФ);
  • в сфере туризма на Дальнем Востоке (ст. 284.6 НК РФ).

Многие разновидности льгот применяются с учетом положений регионального законодательства, например, при определении ставки для предприятий, участвующих в региональных инвестиционных проектах, имеющих статус резидента порта Владивосток (ст. 284.3, 284.3-1, 284.4 НК РФ).

Как задействовать указанные преференции в контексте способа оптимизации налога на прибыль организации?

Фирмы, не имеющие оснований для указанных льгот, тем не менее могут открывать дочерние компании в «льготных» регионах и отдавать туда максимально возможную часть компетенций. После — уплачивать по соответствующим направлениям деятельности налог по уменьшенной, а то и нулевой ставке.

Один из возможных альтернативных сценариев — инвестиции в фирмы, расположенные в «льготных» регионах, на условиях покупки доли в УК (вплоть до получения контрольного пакета акций или голосов). После — передача в них компетенций уже в порядке выгодного аутсорсинга или в рамках иных форматов партнерских отношений.

Часть компетенций, безусловно, может быть передана налогоплательщиком и по «льготному» виду деятельности посредством открытия дочерней фирмы (покупки действующего бизнеса), которая будет находиться в регионе налогоплательщика и платить уменьшенный, если не нулевой налог на прибыль.

Зарплата вместо дивидендов: пример оптимизации налоговой базы

Зарплата и начисленные на нее взносы могут быть полностью учтены плательщиком налога на прибыль в составе расходов. В свою очередь, дивиденды в этих целях использовать нельзя (п. 1 ст. 270 НК РФ).

На дивиденды не начисляются взносы. Но владельцам бизнеса может быть выгоднее выводить наличные денежные средства не как дивиденды, а как зарплату (как вариант — в виде премии), если размер такой зарплаты много больше предельной базы по начислению пенсионных и социальных взносов (в 2017 году — 876 000 руб. и 755 000 руб. соответственно).

Но при этом владельцы бизнеса должны корректно оформить документы и быть готовыми доказать при проверке, что выплата большой премии экономически обоснована и соответствует их трудовому вкладу в деятельность фирмы. Иначе ФНС не примет соответствующие расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.07.16 № А40-118598/2015).

Рассмотрим пример оптимизации налога на прибыль организации с применением подхода, о котором идет речь.

Пример

Иванов А. С., владелец ООО «Инновации-Люкс», имеет возможность в 3 квартале 2017 года обналичить нераспределенную прибыль в сумме 10 млн руб. Доходы организации в данном периоде составили 20 млн руб., совершенные расходы — 4 млн руб.

Если Иванов выведет прибыль как дивиденды, то уплатит с них в бюджет НДФЛ в размере 1,3 млн руб. Исчисленный налог на прибыль составит 3,2 млн руб. Суммарная налоговая нагрузка — 4,5 млн руб.

Если Иванов выведет прибыль как премию (и сможет впоследствии доказать экономическую обоснованность данных расходов в суде), то уплатит в бюджет:

  • НДФЛ в размере 1,3 млн руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 105 120 (192 720 + 912 400) руб.;
  • взносы на обязательное соцстрахование в размере 21 895 руб.;
  • взносы в ФФОМС в размере 510 000 руб.

Всего страхвзносы — 1 637 015 руб.

При этом всю зарплату и взносы можно будет включить в расходы по прибыли, общая сумма которых составит 15 637 015 руб. (4 млн руб. расходы + 10 млн руб. премия + 1 637 015 руб. страхвзносы). В этом случае исчисленный налог на прибыль составит 872 597 руб. Суммарная налоговая нагрузка составит 3 809 612 руб. (872 597 руб. налог на прибыль + 1 300 000 НДФЛ + 1 637 015 страхвзносы) — ощутимо меньше, чем при выводе прибыли в виде дивидендов.

Оптимизация налога на прибыль организаций может быть основана на уменьшении базы по налогу, снижении самого налога, сохранении покупательной способности капитала, направляемого в счет оплаты налога. Выбор той или иной схемы может зависеть от региона деятельности хозяйствующего субъекта.