Главная / Приказы

Главный бухгалтер не несет ответственность за. За что отвечает бухгалтер

В небольших организациях бухгалтер отвечает за все отношения с государством: ведет бухгалтерский и налоговый учет, сдает отчетность, формирует платежки по налогам и отправляет их в банк, рассчитывает страховые взносы. Кроме того, бухгалтер выполняет обязанности кадровика, получает лицензии, следит за состоянием расчетов с контрагентами… Вероятность допустить ошибку при таких обширных обязанностях весьма велика. Поэтому нередко бухгалтеры опасаются, что за какую-нибудь ошибку руководитель или государство привлечет их к ответственности, что может вылиться в увольнение, в необходимость возмещать ущерб или платить штраф. Давайте разберемся, в каких ситуациях бухгалтеру действительно стоит опасаться ответственности.

Вводная информация

Для начала напомним, что отношения работодателя и бухгалтера регулируются трудовым законодательством. Поэтому обязанности бухгалтера (как и других работников) определяются, в первую очередь, трудовым договором и конкретизируются в должностной инструкции. Сама должность бухгалтера ещё не подразумевает выполнения «по умолчанию» всего, что связано, например, с денежными потоками. В связи с этим рекомендуем перечитать трудовой договор и свою должностную инструкцию. От содержания этих документов напрямую зависят риски привлечения к различным видам ответственности.

Дисциплинарная ответственность

Работодатель может привлечь бухгалтера к дисциплинарной ответственности. Этот вид ответственности предусмотрен трудовым законодательством и наступает в связи с виновным неисполнением или ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей. Существует три вида дисциплинарных взысканий, а именно (ст. 192 ТК РФ):

замечание;
выговор;

увольнение.

Повторимся, что применить дисциплинарные взыскания к бухгалтеру можно лишь в случае, если им не были исполнены обязанности, прописанные в трудовом договоре. Так, нельзя объявить замечание за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту, если согласно трудовому договору и должностной инструкции бухгалтер за это не отвечает.

Помимо этого, по трудовому законодательству работодатель вправе уволить главного бухгалтера за принятие необоснованного решения повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ). Однако если в трудовом договоре не прописано, что главбух вправе принимать такие решения, то и уволить его за их принятие, по логике, нельзя. Однако, даже несмотря на это, безопаснее будет получать указания с визой директора. Подпись руководителя подтвердит, что решение принималось именно директором, а не лично бухгалтером. При исполнении устных поручений таких гарантий, к сожалению, нет.

Материальная ответственность

С любого работника (в том числе, и с главбуха) работодатель может взыскать материальный ущерб в сумме, которая не превышает среднемесячного заработка (ст. , ТК РФ). Однако для этого трудовым договором с главным бухгалтером может быть предусмотрена материальная ответственность в полном размере ущерба (п. 8 ст. 243 ТК РФ). Но если в трудовом договоре про это ничего не сказано, то взыскивать ущерб в полном объеме работодатель не вправе (п. 10 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52).

Приведем пример «из жизни». По должностной инструкции бухгалтер отвечал за своевременное представление в ПФР персонифицированной отчетности. За опоздание компанию оштрафовали на 30 175 рублей. Организация штраф заплатила, но позднее ущерб взыскала с бухгалтера, поскольку трудовым договором была предусмотрена полная материальная ответственность главбуха (кассационное определение Костромского областного суда от 12.09.2011 № 33-1423).

Итак, про материальную ответственность желательно помнить следующее:

полная материальная ответственность возможна лишь для главного бухгалтера. Если условие о полной материальной ответственности содержится в трудовом договоре с обычным бухгалтером (не главным), то такое условие, по сути, является недействительным;
работодатель вправе обратиться в суд с требованием о возмещении ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ);
сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшения имущества работодателя (определение Московского городского суда от 08.11.10 № 33-34644).

С главным бухгалтером нельзя заключить отдельный договор о полной материальной ответственности, поскольку должность бухгалтера не закреплена в перечнях должностей, с которыми могут заключаться такие соглашения (постановление правительства РФ от 14.11.02 № 823 , постановление Минтруда России от 31.12.02 № 85). Условие о полной материальной ответственности главбуха может закрепляться только в трудовом договоре с ним.

Административная ответственность бухгалтера

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных обязанностей бухгалтер или руководитель могут привлекаться к административной ответственности (как должностные лица). Для этого должна быть установлена их вина и соблюдены сроки давности. На практике бухгалтер может попасть под действие некоторых статей КоАП РФ, например:

Нарушение	Ответственность
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).	Штраф от 2 000 до 3 000 рублей.
Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговую инспекцию или расчета по начисленным и уплаченным взносам во внебюджетный фонд (ст. 15.5 КоАП РФ, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).	Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.
Непредставление сведений или документов в налоговую инспекцию или внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15.6 , ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ).	Штраф от 300 до 500 рублей.
Нарушение сроков и порядка представления информации по валютным операциям (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ)	Штраф от 4 000 до 5 000 рублей.

Обратите внимание: бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности, например, за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Уголовная ответственность: бухгалтер рискует стать соучастником

Что касается уголовной ответственности, то она предусмотрена, в частности, за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). За такое преступление к ответственности может быть привлечен и бухгалтер. Однако потребуется доказать, что он действовал умышленно, и включал в декларацию заведомо ложные сведения с целью уклонения от налогообложения (пункты 7, 8 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 № 64). Также предусмотрена уголовная ответственность и за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов (ст. 199.1 УК РФ).

Чтобы уклонение от уплаты налогов было признано преступлением, уклонение должно быть совершено в крупном размере. Это означает, что сумма неуплаченных налогов должна либо превышать 6 миллионов рублей без каких-либо дополнительных условий. Либо сумма неуплаченных налогов должна превысить 2 миллиона рублей в пределах трех лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов превысила 10% от сумм, подлежащих уплате. То есть если в бюджет полагается уплатить 19 миллионов рублей, а директор с бухгалтером умышленно задекларировали и заплатили на 2 миллиона рублей меньше, они совершили преступление (10% от 19 млн руб. = 1,9 млн руб.; 2 млн руб. > 1,9 млн руб.).

" № 6/ 2016

В статье рассмотрены возможные случаи привлечения главного бухгалтера к ответственности. Особое внимание уделяется изменениям, внесённым в порядок привлечения к административной ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учёту и отчётности.

Главный бухгалтер, как и любой другой сотрудник, может быть привлечён к дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной ответственности. В соответствии с действующим законодательством определим, в каких случаях он может быть привлечён к этим видам ответственности и какие меры могут быть к нему применены за совершение тех или иных нарушений.

Дисциплинарная ответственность

К данному виду ответственности могут привлечь бухгалтера в случае нарушения трудовой дисциплины, например, за опоздания на работу и т. д. К формам дисциплинарной ответственности относятся: замечание, выговор, . Необходимо отметить, что главного бухгалтера могут уволить по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ за непрофессионализм: «... может быть расторгнут по инициативе работодателя в связи с принятием необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации». До применения дисциплинарного взыскания работодатель должен затребовать от главного бухгалтера письменное объяснение. Однако непредставление объяснения не является препятствием для применения дисциплинарного взыскания.

Материальная ответственность

В ст. 238 ТК РФ указано, что работник обязан возместить работодателю причинённый ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. При этом названная норма распространяется на всех сотрудников, независимо от занимаемой должности.

Названной статьёй установлено, что под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причинённого работником третьим лицам.

Исключением из этих правил является возникновение ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем — бухгалтерский учет и отчетность. А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого, ответив на такие вопросы: За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает; Отдельный договор о полной материальной ответственности; Главбуха нельзя освободить от всей ответственности; Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает; Главбух отвечает за ошибки подчиненных; Упущенную выгоду главбух возмещать не должен; Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности; Главбух без подчиненных все равно главбух; Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности.

Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем — бухгалтерский учет и отчетность (Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 129-ФЗ)). А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого.

За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает

Директор сказал мне, что я буду отвечать за все: за ошибки в бухучете, в исчислении налогов и взносов и прочее. То есть он сможет взыскать с меня и неуплаченные налоги, и штрафы, и пени. А если что, то еще и "посадит". Неужели это действительно так?

Нет, это не совсем так. Конечно, главбух, как и любой другой работник, может быть привлечен к разным видам ответственности — дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной. Все зависит от совершенного деяния.
Дисциплинарную ответственность главбух несет на общих основаниях с иными работниками. То есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель может вынести главбуху замечание, объявить выговор или даже уволить (Статья 192 ТК РФ).
Основной особенностью материальной ответственности главбуха является то, что она может быть полной, только если об этом написано в его трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Если же в трудовом договоре такого упоминания нет, то главбух несет материальную ответственность лишь в пределах среднего месячного заработка (Статья 241 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52).

Посмотрим, насколько правомерны угрозы вашего директора по взысканию с вас налоговых (и иных) штрафов и пеней (Статьи 75, 116 — 126 НК РФ; ст. ст. 25, 46 — 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах…" (далее — Закон N 212-ФЗ)), уплаченных организацией. Во-первых, на всех платежках организации, как правило, стоит и подпись директора. И если директор вовремя не подписал платежку, то вина за просрочку уплаты налогов и взносов лежит на нем.
Во-вторых, законным представителем организации и перед налоговой инспекцией, и перед внебюджетными фондами является именно директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Так что с главбуха взыскать налоговые и страховые штрафы не получится .
Теперь об . К такой ответственности главбуха могут привлечь как должностное лицо компании в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих служебных обязанностей (Статья 2.4 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Для этого должна быть установлена его вина и должны быть соблюдены сроки давности привлечения к такой ответственности (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Оштрафовать главбуха могут, к примеру, за такие нарушения.

Правонарушение	Размер штрафа для должностных лиц	Срок давности привлечения к ответственности со дня совершения правонарушения
Непредставление в налоговый орган или внебюджетный фонд сообщения об открытии или закрытии расчетного счета	1 — 2 тыс. руб.
Непредставление или просрочка представления декларации или расчета	300 — 500 руб.
Непредставление сведений налоговому органу или внебюджетному фонду, необходимых им для контроля за уплатой налогов и взносов, а также правильностью выплаты пособий	300 — 500 руб.
Несоблюдение порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям	4 — 5 тыс. руб.
Грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухотчетности	2 — 3 тыс. руб.
Нарушение кассовой дисциплины	4 — 5 тыс. руб.

Главный бухгалтер может нести и уголовную ответственность (Статья 18 Закона N 129-ФЗ; п. п. 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64), например за уклонение организации от уплаты налогов (Статьи 33, 34, 199 УК РФ).

Примечание
Уголовная ответственность за неуплату налогов может грозить, только если компания "умышленно" в течение 3 лет подряд не заплатила в бюджет крупную сумму (Статья 199 УК РФ):
(или ) в совокупности более 2 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате за этот период налогов;
(или ) более 6 млн руб.

Имейте в виду, что случаи привлечения главбухов к уголовной ответственности крайне редки. Поскольку обвиняемыми по налоговым преступлениям выступают в основном руководители организаций (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ). А им лучше выгородить главбуха, так как за совершение преступления группой лиц по предварительному сговору наказание более суровое (Часть 2 ст. 199 УК РФ).

Отдельный договор о полной материальной ответственности — не для главбуха

К нам пришел устраиваться главный бухгалтер. Я — директор — хочу заключить с ним отдельный договор о полной материальной ответственности, а наш кадровик говорит, что с главбухами такой договор вообще-то не заключают. Он прав?

Да, ваш кадровик прав, так как возлагать полную материальную ответственность на главбуха можно только в трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Отдельные письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться лишь с теми работниками, которые занимают должности, поименованные в специальном Перечне, утвержденном Минтрудом России (Статья 244 ТК РФ; Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1; п. 4 разд. "Судебная практика по гражданским делам" Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010). Должности же главного бухгалтера в этом Перечне нет. Значит, в вашем случае отдельный договор о полной материальной ответственности с главбухом можно заключить, только если он по совместительству будет работать у вас, например, кассиром.

Главбуха нельзя освободить от всей ответственности

Устраиваюсь на должность главбуха. Договорились с директором, что я буду иметь право подписи лишь первичных документов, а все отчеты, банковские документы, договоры и так далее будет подписывать он. Он же за все и будет отвечать. Можно ли предусмотреть, что я как главбух не буду нести никакой ответственности? Если да, то в каком документе это прописать, чтобы налоговая и другие органы при проверке никаких вопросов ко мне не имели?

Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечает (Пункт 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ) за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму Закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться "главный бухгалтер", то всю ответственность за "бухгалтерские" нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.
В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены. Более того, законным представителем в этих правоотношениях является директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, к примеру, за непредставление налоговых деклараций (Статья 15.5 КоАП РФ) вас привлечь к ответственности будет нельзя, если вашим трудовым договором или должностной инструкцией обязанность составлять и представлять налоговые декларации не закреплена (Часть 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ).

Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает

Если должности главбуха в штате не предусмотрено, а все его функции выполняет финансовый директор, будет ли он нести ответственность так же, как главбух?

Если в должностной инструкции финансового директора предусмотрены все обязанности главбуха, то административную ответственность за "бухгалтерские" правонарушения он будет нести так же, как и главбух.
А вот условие о полной материальной ответственности в трудовой договор с финансовым директором включить нельзя. Поскольку такие трудовые договоры можно заключать только с заместителями руководителя, главными бухгалтерами и работниками, поименованными в Перечне (Часть 2 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). Значит, максимум, что вы с него взыщете, — это его средний месячный заработок. Но если вы подпишете с финансовым директором договор о совмещении им работы по его должности и должности главбуха, то тогда возложить на него полную материальную ответственность будет можно (Часть 2 ст. 243 ТК РФ).

Рассказываем руководителю
За ошибки в учете, совершенные во время нахождения главбуха в отпуске или на больничном , несет ответственность работник, на которого были временно возложены функции главбуха, а при отсутствии такого работника — руководитель (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Главбух отвечает за ошибки подчиненных

Несет ли главный бухгалтер ответственность за ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, совершенные его подчиненными?

Да, но не любую ответственность и не во всех случаях. Так, материальную ответственность за ошибки подчиненных главбух не несет (Статьи 233, 238, 240 ТК РФ). А вот если ошибки подчиненных привели к совершению административного "бухгалтерского" правонарушения, то штраф будет налагаться именно на главного бухгалтера. Ведь он — должностное лицо компании (Статья 2.4 КоАП РФ). Он возглавляет бухгалтерскую службу в организации и несет ответственность за ошибки в бухгалтерском учете, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления (Подпункт "а" п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18).

Упущенную выгоду главбух возмещать не должен

Я переплатила в бюджет довольно крупную сумму налога.

Главный бухгалтер: ответственность главбуха

Директор собирается нанять аудиторов, чтобы те посчитали, сколько предприятие могло бы получить прибыли в результате оборота тех денег, которые были переплачены в бюджет. И взыскать эту неполученную прибыль с меня как с главбуха, поскольку на мне полная материальная ответственность. Возможно ли это?

Нет. Переплаченный налог не является действительным ущербом, который можно взыскать с работника (Статьи 233, 238 ТК РФ; п. 1 ст. 78 НК РФ). Неполученные же доходы (упущенную выгоду) работник возмещать не должен (Статья 238 ТК РФ).

Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности

Несет ли главбух ответственность, если он выполнил письменное распоряжение руководителя, повлекшее неблагоприятные последствия?

Нет, не несет (Пункт 25 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Выполнение письменного распоряжения руководителя полностью избавит главбуха от дисциплинарной, материальной и административной ответственности за наступившие неблагоприятные последствия (Статьи 192, 233 ТК РФ; п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). А если распоряжение сделано устно, а вы понимаете, что его выполнение позволит привлечь вас к ответственности, то либо не выполняйте его (и готовьтесь к возможному увольнению), либо просите руководителя оформить письменное распоряжение.

Главбух без подчиненных все равно главбух

Отвечает ли главбух, делающий всю бухгалтерскую работу в организации один, наравне с главбухом, возглавляющим целую бухгалтерскую службу?

Да. Ответственность главбуха не зависит от того, работает он в единственном лице или возглавляет бухгалтерскую службу (Пункт 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности

Главный бухгалтер фирмы уволился. Ошибки, относящиеся к периоду его работы, обнаружены при налоговой проверке после его увольнения. Неужели за них буду отвечать я?

Нет, к ответственности за эти правонарушения можно привлечь только виновного в их совершении уволившегося главбуха (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ; вопрос N 10 применения КоАП РФ Обзора судебной практики ВС РФ за II квартал 2006 г. от 27.09.2006; Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20). Расторжение трудового договора не снимает с него обязанности возместить причиненный организации ущерб (Статья 232 ТК РФ).

Должность главного бухгалтера очень привлекательна – высокий статус, хорошая оплата. Однако она подразумевает и немалую ответственность. Эта ответственность настолько серьезна, что некоторые специалисты умышленно не идут на повышение, не желая связывать себя подобными обязательствами. Давайте разберемся, за что же отвечает главный бухгалтер?

Обязанности главного бухгалтера

Ответственность главного бухгалтера прямо проистекает из его должностных обязанностей. Именно главбух формирует на предприятии учетную политику, организует и руководит работой по сбору учетной информации, ведению регистров бухгалтерского и налогового учета, учету активов, обязательств предприятия и финансовых результатов его деятельности. Он следит за соответствием бухгалтерского учета требованиям бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета.

От главного бухгалтера требуется организовать точное и своевременное отражение на счетах всех хозяйственных операций, формирование финансовых результатов, исполнение обязательств, движение активов.

За что несет ответственность бухгалтер - наказания и размеры штрафов

Им осуществляется контроль над качеством и порядком оформления первичной документации.

Главный бухгалтер возглавляет работу бухгалтерского отдела, а в небольших фирмах зачастую и выполняет всю эту работу, являясь и руководителем и исполнителем в одном лице. Он отвечает за своевременное перечисление причитающихся налогов и сборов в бюджеты всех уровней, за погашение задолженности, обеспечивает соблюдение кассовой и финансовой дисциплины, взаимодействует с контролирующими органами, обеспечивает подготовку всей необходимой отчетности и представления ее в установленном порядке. Также на нем лежит ответственность за хранение бухгалтерских документов.

Как видно из вышеперечисленного, забот у главного бухгалтера хватает. И за невыполнение всех этих обязанностей ему грозит вполне серьезная ответственность.

Ответственность главного бухгалтера

Работа на такой сложной должности сопряжена с несколькими видами ответственности.

Дисциплинарная ответственность возникает в случае плохого качества исполнения или неисполнения своих обязанностей главным бухгалтером. Например, сотрудник не вышел на работу или вовремя не сдал пакет отчетности. Поскольку в своей работе главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия, взыскание в виде выговора или замечания может накладывать именно руководитель. При этом работодатель должен действовать в рамках, установленных федеральным законом, Уставом предприятия, положениями о дисциплине и прочими нормативными документами. За неоднократное привлечение к дисциплинарной ответственности руководитель может расторгнуть трудовой договор с главбухом.

Суть материальной ответственности состоит в возмещении работодателю причиненного прямого ущерба. Прямым ущербом признается реальное уменьшение наличного имущества предприятия или снижения качества состояния такого имущества. Законодательство устанавливает ряд случаев, при которых главный бухгалтер обязан возместить причиненные убытки работодателю. Это выявленная недостача ценностей, случаи причинения умышленного ущерба с преступными целями или в состоянии опьянения, при разглашении коммерческой тайны и при прочем причинении ущерба в ходе исполнения трудовых обязанностей.

Должностные лица организации, включая главного бухгалтера, могут привлекаться к разбирательству по налоговому правонарушению. НК РФ не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера. При выявлении факта налогового правонарушения, главбух может быть привлечен, в зависимости от обстоятельств правонарушения, к административной, уголовной или материальной ответственности.

Когда должностным лицом совершается административное правонарушение, оно привлекается к административной ответственности . Такие правонарушения обычно связаны с неисполнением или плохим исполнением своих обязанностей. При этом, если организация, в которой работает главный бухгалтер привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, то самого главбуха могут привлечь еще и к административной ответственности. Стоит знать, что главбух несет административную ответственность лишь в том случае, когда полностью доказана его вина. Если вина за правонарушение лежит на руководителе, то наказывается за это руководитель. Поэтому в случае расхождения мнения главного бухгалтера и директора по осуществлению отдельной хозяйственной операции, главбуху лучше подстраховаться письменным распоряжением директора, в котором всю полноту ответственности за последствия он берет на себя.

Преступления в экономической сфере могут привести и к уголовной ответственности . Это произойдет в случае, если будет доказана вина главного бухгалтера за растрату, присвоение, неправомерные действия в ходе банкротства компании, злоупотребление своими полномочиями, особо тяжкие налоговые преступления и уклонение от уплаты таможенных платежей.

Главный бухгалтер может подвергаться наложению административного штрафа, ему могут быть назначены исправительные работы, его могут лишить свободы или права занимать определенные должности. Всего этого грамотный специалист может избежать, руководствуясь в своей работе главной аксиомой, известной каждому главбуху: любая хозяйственная операция должна подтверждаться правильно оформленными документами.

Василиса Мезенцева

Уголовная ответственность бухгалтера

Уголовная ответственность главного бухгалтера может наступить, если следственному органу удастся доказать, что главбух действовал с умыслом и сознательно причинил ущерб государственной казне. Основными зонами риска для бухгалтера являются возможные нарушения нормативно-правовых актов Федеральной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ, бухгалтерского законодательства. Положения указанных норм могут претерпевать изменения, либо иметь неоднозначную трактовку, вследствие чего даже законопослушный бухгалтер может не избежать уголовного преследования, в том числе, и при условии их неукоснительного соблюдения.

Следует иметь в виду, что в действующем законодательстве нет четкого и однозначного разграничения ответственности между главным бухгалтером и генеральным директором. Как показывает правоприменительная практика, при расследовании уголовных дела экономической направленности следственные действия проводятся в равной степени в отношении этих двух должностных лиц, подразумевая предварительный сговор, либо уголовно наказуемые деяния, совершаемые группой лиц.

За что бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности

Согласно уголовному законодательству бухгалтер может быть подвергнут уголовному преследованию, если в его действиях, или в бездействии усматриваются признаки совершения преступлений, предусмотренных статьями 199 (Уклонение организации или предприятия от уплаты налогов и сборов) и 199.1 (Неисполнение обязанностей налогового агента) Уголовного кодекса РФ.

По первой норме имеются разъяснения Пленума Верховного Суда РФ № 64 от 28.12.2006 о том, что уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов действует не только в отношении руководителя компании, но и в отношении главного бухгалтера, а если в штате не предусмотрена должность главного бухгалтера, то просто бухгалтера или лица, исполняющего обязанности главбуха или гендиректора.

Уголовное преследование по статье 199 Уголовного кодекса РФ возможно при причинении крупного ущерба казне государства. Размер ущерба будет признан крупным, если за три года сумма налогов и сборов превысила 5 миллионов рублей, а размер неуплаты составил более 25% от подлежащей уплате суммы сборов и налогов. Уголовному наказанию бухгалтер может быть подвергнут и в том случае, если налоги не уплачены на сумму, превышающую 15 миллионов рублей.

Уголовное дела по признакам названной статьи может быть возбуждено и в отношении сотрудников компании, ответственных за оформление первичной бухгалтерской документации, а также в отношении индивидуального предпринимателя. Чаще всего они проходят по уголовному делу не как соучастники, а как пособники, но данный статус фигуранта дела не отменяет уголовного наказания.

Главному бухгалтеру может быть инкриминировано деяние, квалифицируемое статье 199.1 Уголовного кодекса РФ при одновременном соблюдении следующих трех условий:

компания не уплачивает налоги и сборы в течение трех финансовых лет подряд в крупном или особо крупном размере;
действия компании по вине бухгалтера носят умышленный характер;
в действиях главного бухгалтера усматривается личный интерес.

Если хотя бы одно из указанных условий отсутствует — также отсутствует и состав статьи 199.1 Уголовного кодекса РФ. Вне зависимости от размера неуплаты налогов и сборов.

Понятие "личный интерес" бухгалтера конкретизировано Пленумом Верховного Суда РФ, указавшим, что под личным интересом следует понимать нацеленность главного бухгалтера в получении выгоды имущественного либо неимущественного характера при совершении определенных действий или при бездействии.

Бездействие бухгалтера может выражаться в непредставлении в установленный законом срок налоговых деклараций, а также разного рода отчетов, книг учета, справок, ведомостей, расчетов и иных документов, имеющих прямое отношение к вопросам налогообложения.

Чаще всего поводом для возбуждения уголовного преследования в отношении бухгалтера является внесение им заведомо ложных сведений в налоговые документы. Таковыми могут быть признаны следующие сведения:

Умышленное уменьшение величины дохода.
Некорректные сведения об объекте налогообложения, например, при дроблении компании.
Сокрытие или искажение информации о доходах из конкретных источников.
Указание недостоверной информации о величине расходов и периоде производства.
Другая информация, влияющая на достоверность сведений об уплаченных и начисленных налогах.

Таким образом, для любого бухгалтера главное — избежать обвинений в организации уклонения от налогов.

Преступление и наказание

Расследованное органом предварительного следствия уголовное дело в отношении главного бухгалтера, после утверждения прокурором обвинительного заключения, поступает в суд для проведения судебного следствия и вынесения приговора. Деяния, предусмотренные ч. 1 ст. 199 УК РФ, относятся к категории преступлений небольшой тяжести, а части 2 — к категории тяжких. В случае постановления обвинительного приговора суд может назначить наказание в соответствии с санкциями статьи 199 Уголовного кодекса РФ:

Штраф в размере от 100 до 500 тысяч рублей.
Принудительные работы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.
Лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

Директоры филиалов организации, не являющихся налогоплательщиками, не могут быть непосредственными исполнителями преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ, однако они могут выступать в качестве соучастников преступления.

Многие бухгалтерские работники могут со вздохом облегчения воспринять информацию о том, что законодатель установил приоритет фискальных целей над задачами уголовного закона, и освободил от уголовной ответственности лицо, возместившее причиненный ущерб (к которому в силу требований статьи 28.1 Уголовно-процессуального кодекса РФ отнесен и штраф) совместно с организацией, уклонение от уплаты налогов и сборов с которой вменяется этому лицу. То есть, если организация полностью рассчиталась с бюджетом, а преступление совершено в первый раз, главный бухгалтер освобождается от уголовного преследования.

Еще одна хорошая новость для бухгалтеров — процент не только обвинительных приговоров, вынесенных по основаниям статей 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ, но и дошедших до судебного разбирательства уголовных дел крайне низок. Проблема заключается в особой сложности собрать достаточные доказательства, указывающие на наличие умысла и личного интереса в действиях или бездействии бухгалтера.

Поскольку действующему главбуху не могут быть поставлены в вину недочеты и ошибки, совершенные его предшественником, аргументы, апеллирующие к недостаточным знаниям, низкой квалификации, малому опыту работы, техническим ошибкам, могут быть отнесены к формальной истине и помешать следствию в формировании обвинения.

В заключении нелишним будет напомнить, что вынесение бухгалтеру обвинительного приговора по указанным выше основаниям не отменяет необходимость уплаты взысканных фискалами сумм задолженностей по налогам и сборам.

Расчет алиментов

Когда бухгалтера могут привлечь к ответственности?

Как производится расчет алиментов, взыскиваемых через суд. Как индексируется сумма алиментов.

Подробнее

Проверка на полиграфе

Как успешно пройти психо физиологическое исследование на полиграфе. Как работает детектор лжи. Каковы процессуальные требования к его применению.

Подробнее

Как выписать из квартиры

Выписать без согласия

Как собственнику квартиры снять прописанного в ней человека с регистрационного учета без его согласия. Что делать если из квартиры выписывают вас.

Бухгалтер – специалист, имеющий экономическое образование, занимающийся ведением бухгалтерского учета на фирме. В зависимости от специфики деятельности организации, в ее штате может быть один бухгалтер, выполняющий одновременно и роль главного, и несколько, каждый из которых отвечает за ведение достоверного бухгалтерского и налогового учета на конкретном участке, или целые бухгалтерские службы.

Именно благодаря бухгалтеру, предприятие исправно выплачивает заработную плату своим работникам, платит налоги и сборы. Нельзя представить деятельность любого современного предприятия без такого работника, который отвечает за организацию достоверного учета всех фактов хозяйственной деятельности.

дисциплинарная ответственность бухгалтера (при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей, прописанных в трудовом договоре и ) – имеет 3 вида: выговор, замечание, увольнение;
материальная ответственность бухгалтера ( либо в размере в пределах среднемесячного заработка, либо в полном объеме, если заключен );
административная ответственность бухгалтера (при ненадлежащем исполнении служебных обязанностей могут быть применены (если установлена вина и соблюдены сроки давности) штрафные санкции согласно статьям КоАП РФ;
уголовная ответственность бухгалтера (например, за неуплату налогов в крупных размерах: умышленное включение в декларации ложных сведений, умышленно направильный расчет) – могут быть привлечены в качестве соучастников вместе с руководством.

Ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер на предприятии – ведущий специалист, на которого целиком и полностью возложены функции по достоверному, своевременному и качественному ведению учета на предприятии. В соответствии с федеральным законодательством, главный бухгалтер несет ответственность за разработку , своевременную сдачу и предоставление достоверной бухгалтерской отчетности.

Однако это не значит, что рядовые сотрудники бухгалтерии не несут никакой ответственности, и за их «промахи» и «недочеты» будет отвечать только главный бухгалтер.

За что несет ответственность обычный сотрудник бухгалтерии?

Как и любой другой сотрудник, бухгалтер несет ответственность за качественное исполнение своих обязанностей. Например, бухгалтер по заработной плате, отвечает за правильность начисления сотрудникам, своевременность сдачи отчетности во внебюджетные фонды.

Безусловно, главный бухгалтер должен контролировать деятельность своих подчиненных, но на то, чтобы проверять работу каждого сотрудника у главного бухгалтера не будет ни возможности, ни времени, так как у него полно своих обязанностей.

Бухгалтер несет дисциплинарную, материальную, административную или уголовную ответственность. Каждый из этих видов ответственности проявляется в своей форме (выговоры, штрафы, увольнение, возмещение ущерба) и назначается за систематические ошибки, недочеты, которые присутствуют в его работе.

Так, если бухгалтер по учету ТМЦ халатно относится к своим обязанностям, не производит ежемесячную сверку остатков, что в результате приводит к недостаче, к нему применяется дисциплинарная или материальная ответственность.

В рамках дисциплинарной ответственности, рядовой сотрудник бухгалтерии или даже главбух могут быть уволены, однако на это должны быть веские основания.

Бухгалтер может нести материальную ответственность. Так, например, бухгалтер, отвечающий за расчеты с контрагентами, будет отвечать за ошибки в платежном поручении, которые привели к перечислению денежных средств не на тот расчетный счет. Бухгалтер-кассир может быть привлечен к материальной ответственности за обнаруженную недостачу по кассе. При этом компенсировать убытки он должен будет, к примеру, из своей заработной платы.

Исполняющий обязанности главного бухгалтера должен соответствовать критериям профстандарта «Бухгалтер». С начала 2016 года это стало обязательным особенно для бюджетных учреждений и всевозможных унитарных предприятий. Ответственность главного бухгалтера с 2016 года: какие изменения произошли и какую ответственность несут бухгалтерские работники? Ответ содержится в этой статье.

Дисциплинарная ответственность за несдачу бухгалтерской отчетности и другие нарушения

Наступает за игнорирование своих должностных обязанностей или выполнение их не должным образом. Такова ситуация, например, когда главбух пропускает сроки подготовки требующейся документации и вовремя не сдает отчетность.

В подобных случаях применяются такие меры по отношению к главному бухгалтеру, как замечание, выговор, предупреждение или даже увольнение.

Что такое дисциплинарная ответственность и как составить приказ о дисциплинарном взыскании в виде выговора или замечания, вы можете прочесть

Административная ответственность главного бухгалтера

Таблица административных штрафов:

Правонарушение	статья	размер штрафа в рублях
нарушение порядка работы с наличными финансами и кассовыми операциями	15.1	4000 – 5000
Опоздание с подачей заявления в ИФНС о постановке на учет или отсутствие такого заявления вообще	15.3	2000 – 3000
несвоевременное предоставление информации об открытии и закрытии банковского счета	15.4	1000 – 2000
Не вовремя подана налоговая декларация	15.5	300 – 500
нарушенный порядок представления статистических данных	13.19	3000 – 5000
непредставление необходимой для налогового контроля информации	15.6	300 – 500
искажение любой составной бухгалтерской отчетности более чем на 10% или указание неверной суммы начисленных налогов	15.11	2000 – 3000
некорректное ведения бухучета, составления отчетности по валютным операциям, нарушение сроков, установленных для хранения учетной и отчетной документации	15.25	4000 – 5000

Все указанные последствия нарушений связаны непосредственно с НК РФ. Но если будет обнаружено письменное распоряжение начальства на оформление подозрительной операции, ответственности подлежит не главный бухгалтер, а именно руководитель организации.

Узнать, что такое акт нарушения трудовой дисциплины и посмотреть образец его составления, вы можете

Уголовная ответственность главного бухгалтера при уклонении от уплаты налогов.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

Уголовная ответственность бухгалтера может возникнуть при уклонении от своевременной уплаты налогов:

а) в крупном размере – при задолженности более двух миллионов рублей за три года подряд, если при этом недостает более десяти процентов налогов к уплате либо более шести миллионов рублей;

б) при долге особо крупного размера – более десяти миллионов рублей за три года, если доля недоимки превышает одну пятую от подлежащей к уплате суммы налогов или недостает более тридцати миллионов рублей.

Чтобы осудить главбуха, необходимо доказать то, что он действовал умышленно и сознательно причинял ущерб государственной казне.

Ни налоговое, ни бухгалтерское законодательство не оговаривает четких границ ответственности между гендиректором и главным бухгалтером.

что это такое и как правильно составить документы? Ответы содержатся в статье по ссылке.

Ответственность главного бухгалтера с 2016 года

Законодательные основания для уголовного преследования в 2016 году:

Федеральный закон 309-ФЗ;
изменения в статье 144 Уголовно-процессуального кодекса;
отмена части 1.1 к статье 140 того же кодекса.

Для того чтобы ход уголовному делу был дан, Следственный комитет не потребует даже самого факта налоговой проверки.