Амортизация основных средств по счету 02. счет: активный или пассивный
Каждая организация, которая выполняет определенную деятельность обязана строго следовать букве закона и своевременно выплачивать налоговые отчисления. Налоги могут быть самыми разнообразными, иметь различные ставки и порядок расчета. Единственное, что будет их объединять – это то, что они в обязательном порядке должны иметь соответствующую отчетность, которая будет передаваться в налоговую службу и подтверждать верность проведенных расчетов бухгалтерией компании.
Одним из наиболее распространенных разновидностей отчетности будет выступать декларация. И в отношении всех материальных ресурсов компании будет возложена обязанность по подаче декларации по налогу на имущество организации.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
По своей сути, налогом на имущество будут облагаться все ресурсы компании, которые находятся в ее подчинении. К ним могут относится как основные активы, которые выражены в наличии недвижимости и оборудования, так и те ресурсы, которые были арендованы на определенный срок и используются компанией для достижения максимально благотворного экономического эффекта от работы.
Также налоговый вычет будет касаться и того имущества, которое было приобретено компанией для последующей перепродажи. Наиболее распространенный пример: некая компания дала займ другой организации, которая в итоге была признана банкротом. В качестве обеспечения займа кредитору передано некое оборудование, которое в дальнейшем будет продано с молотка для возврата денег.
Сразу же отметим, что стандартная ставка по налогу на имущество составляет 2,2%. Тем не менее, каждый регион имеет свои особенности, и потому она может колебаться как в меньшую, так и в большую сторону.
Ответственные за подачу документа и отчетные периоды
Налог на имущество должен быть уплачен всеми организациями, которые осуществляют свою деятельность на территории России и попадают под действие статей Налогового Кодекса.
Исходя из ключевых правил, указанных в нормативе, налогом будут облагаться:
| Компании, работающие по общей системе налогообложения | Имеющие в собственности:
|
| Хозяйствующие субъекты, которые осуществляют деятельность по упрощенной системе | Имеющие в собственности следующие материальные ресурсы:
|
Если перечисленные ресурсы имеются в собственности компании, то в обязательном порядке придется заполнять декларацию и подавать ее в налоговые ведомства. Как правило, тут и возникает проблема, поскольку данный процесс имеет свои особенности. И в таком случае, необходимо для начала уточнить все данные в ФНС, или же посетить специализированные интернет площадки и изучить такой документ, как инструкция по заполнению декларации по налогу на имущество организаций.
В соответствии с требованиями действующей законодательной базы, заполнение декларации на 2019 год происходит по нарастающему итогу. Это означает, что отчитываться по имеющимся в собственности ресурсам придется за каждый период, который определен законодателем.
При этом, в качестве периода отчетности может подразумеваться промежуток в 3, 6 и 9 месяцев. Завершающий 4 квартал будет закрывать финансовый год для хозяйствующего субъекта, и отчет по нему должен быть обобщающим, что есть включать в себя все данные по предыдущим периодам. После составления сводного документа он подается в налоговую службу.
В течении календарного года необходимо вносить авансовые платежи на имущество которые в свою очередь должны найти отображение в соответствующих документах. Только после того, как завершается год, подбиваются все итоги прошедшего периода и данные по нему передаются на учет в ФНС.
Определять величину налога плательщикам предстоит самостоятельно, ориентируясь на кадастровую стоимость конкретного вида имущества. При этом, также следует учитывать амортизацию.
Инструкция по заполнению декларации по налогу на имущество организаций
Законодательно установлено, что по налогу на имущество предприятия должны отчитываться ежегодно, при этом составляя ежеквартальные отчеты по расчетам авансовых платежей. Лишь по завершении календарного года составляется итоговая декларация, которая и передается в налоговую службу.
Авансовые платежи должны быть переданы в течении 30 дней с момента окончания отчетного периода (квартала). Данное правило прописано в п. 3 ст. 386 НК РФ.
На высшем законодательном уровне определена особая форма документа, который подлежит заполнению. Этот вопрос рассматривается более детально в приказе ФНС №ММВ-7-11/895 от 24.11.2011 года. Кроме того, в данном нормативе также указываются конкретные требования к подготовке декларации по имущественному налогу и порядке ее заполнения.
При заполнении декларации особое внимание необходимо уделить основополагающим правилам:
- Все указанные суммы должны быть в рублевом эквиваленте, а копейки предстоит округлить до целых чисел.
- Если некоторые строки не имеют данных, нельзя оставлять их пустыми. По правилам оформления документа тут необходимо в обязательном порядке ставить прочерк.
- Декларация может быть подана как в рукописной форме, так и печатной. Если имеет место первый вариант, все сведения должны быть написаны крупно и четко. Также не допускается наличие помарок.
- Нередко утвержденные формы документов могут быть откорректированы, потому следует проследить, чтобы выбранная форма соответствовала текущим требованиям и была актуальной.
- Подача декларации может быть осуществлена любым удобным для пользователя способом. Документ можно отправить по почте, переслать в ФНС в электронной форме или же подать лично.
- При составлении и оформлении итогового документа, необходимо руководствоваться правилами и требованиями, указанными в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций. Данный норматив можно скачать в интернете или же попросить копию в налоговой службе.
В состав декларации входит титульный лист и три основных раздела:
Декларация принимается налоговой службой только в полной форме. Это означает, что в случае отсутствия заполненных данных по какому-то из разделов, он все равно должен быть передан налоговикам, а в графах должны стоять прочерки. В противном случае декларация будет не соответствовать нормам закона и будет отклонена.
Пример готового документа
Рассмотрим на примере основные моменты, которые необходимы учитывать при заполнении декларации.
Так как документ состоит из титульной страницы и 3 разделов, заполнение предстоит начинать с титула:
| Титульный лист |
|
| Раздел 2 | После того, как титульный лист полностью сформирован, необходимо приступить к заполнению 2-го раздела, так как именно он будет наглядно демонстрировать методику расчета налоговой суммы.
Обозначается кодировка для конкретного материального ресурса и ОКАТО:
|
| Раздел 1 |
|
Образец заполнения декларации по налогу на имущество организации:
Сроки
В соответствии с требованиями действующей законодательной базы, налоговый период по имущественным отчислениям – это календарный год.
Декларация должна быть передана налоговым работникам по истечению года, но не позднее 30 марта наступившего периода. Если данное число припадает на выходной день, то в таком случае сроки переносятся на ближайшую рабочую смену.
Таким образом, декларация по имущественному налогу за 2019 год должна быть передана в ФНС не позднее 30 марта 2019 года.
Если отчетность предоставлена несвоевременно, то в таком случае последуют штрафные санкции со стороны ФНС:
- в случае, если срок уплаты еще не наступил, или же налог был перечислен ранее, нарушитель выплатит административный штраф в 1000 рублей;
- если по истечению указанного периода налоговые отчисления не поступили на счета ФНС, штраф будет составлять 5% от налога за каждые 30 дней просрочки, но при этом, сумма штрафной санкции не должна быть меньше, чем 1000 рублей.
Ставки
Конкретные ставки по имущественному налогу зависят напрямую от региона, где осуществляется предпринимательская деятельность.
Тем не менее, налоговая база устанавливает стандартный ставки, которые в текущий момент равняются:
| 2% | С объектов недвижимости (в столице данный показатель равен 1,3%). |
| 2% | Для недвижимости, налог для которой рассчитывается с учетом кадастровой оценки и амортизации (кроме Москвы). |
| 1,3% | Для магистральных трубопроводов, железнодорожных путей, линий электропередач и прочих сооружений, которые непосредственно находятся на объекте учета. |
| 0% | Для всех сооружений и коммуникационных линий, которые признаны необходимой частью технологического или рабочего процесса. Также данная ставка применяется для газопроводов и прочих объектов по добыче природного газа и гелия при условии, что использование объекта началось с начала 2019 года, объект полностью или частично расположен в специальных налоговых зонах Иркутской и Амурской областей, а также Республики Якутия. Аналогичная ставка будет для тех объектов, которые принадлежат к Единой системе газоснабжения. |
| 2,2% | Для прочих объектов, не указанных выше. |
Отдельно отметим, что ставки могут изменяться в зависимости от специфики конкретного региона и принятой тут налоговой политики. Потому необходимо уточнять данные сведения в ФНС по месту расположения имущества.
Образец заполнения декларации по налогу на имущество за 2017 год вы найдете в .
Отчетность по налогу на имущество
По итогам отчетного периода в налоговую инспекцию представляется Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152028) (Приложение № 4 к Приказу ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895).
Скачать бланк Расчета по налогу на имущество в формате pdf можно .
Скачать новую форму Расчета по налогу на имущество можно по .
По окончании 2017 года представляется Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (форма по КНД 1152026) (Приложение № 1 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@).
Скачать форму Налоговой декларации в формате pdf можно .
Срок сдачи декларации по имуществу
Если последний день сдачи Расчета или Декларации приходится на выходной или праздничный день, то сдать отчетность можно в следующий за ними первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Когда сдавать декларацию по имуществу в 2017 году
Сроки сдачи декларации по налогу на имущество за 2017 год, а также расчетов в течение 2017 года представим в таблице:
Налог на имущество: электронно или на бумаге
Декларация и Расчет по налогу на имущество могут представляться налогоплательщиками как на бумаге, так и в электронной форме.
Однако необходимо учитывать, что электронная форма отчетности по налогу на имущество обязательна для следующих лиц (абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ):
- налогоплательщики, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек;
- вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек.
Состав Расчета по имуществу
Налоговый Расчет по налогу на имущество, представляемый по форме, утвержденной Приказом ФНС от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 , состоит из следующих разделов:
Новая форма Расчета, утвежденная Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ , включает дополнительно Раздел 2.1 "Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости". Этот Расчет обязателен к представлению всеми налогоплательщиками, которые сдают Расчет по новой форме.
Состав декларации на имущество
Налоговая декларация по имуществу состоит из следующих разделов:
| Лист (раздел) | Наименование |
|---|---|
| Лист 01 | Титульный лист |
| Раздел 1 | Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет |
| Раздел 2 | Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства |
| Раздел 2.1 | Информация об объектах недвижимого имущества, облагаемых налогом по среднегодовой стоимости |
| Раздел 3 | Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется как кадастровая стоимость |
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество
Порядок заполнения Налоговой декларации по налогу на имущество организаций приведен в Приложении № 3 к Приказу ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.
Порядок заполнения нового Налогового расчета раскрывается в Приложении № 6 к этому же Приказу ФНС.
Оба порядка содержат общие требования к заполнению Расчета и Декларации, а также раскрывают особенности заполнения каждого листа (раздела) отчетности.
В статье вы найдете ответ на вопрос, как заполнить декларацию по налогу на имущество. Также вы можете посмотреть образец заполнения декларации и скачать сам бланк декларации по налогу на имущество.
Декларация сдается по окончании налогового периода до 30 марта. Если в субъекте РФ предусмотрены отчетные периоды, то налоговую декларацию вместе с расчетом авансовых платежей необходимо сдавать по окончании каждого отчетного периода (до 30 апреля, до 30 июля, до 30 октября).
Правила заполнения декларации по налогу на имущество
При заполнении любой декларации нужно помнить следующие правила:
- использовать свежую, актуальную форму декларации (часто бывают обновления, какие-то строки добавляются, какие-то убираются, за этим нужно следить);
- все суммы пишутся в полных рублях, копейки округляются;
- если декларация заполняется вручную, писать все буквы и цифры крупно и четко;
- в пустых клетках как заполненных, так и пустых строк ставятся прочерки;
- декларацию можно оформить на компьютере или вручную, подать в налоговую инспекцию можно лично, отправить по почте, в электронном виде;
- руководствоваться при заполнении Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций - официальному документу, подробно разъясняющему оформление каждой страницы и каждой строки декларации. В конце статьи вы можете скачать этот документ вместе с самим бланком декларации.
Образец заполнения декларации по налогу на имущество организаций
Бланк документа состоит из титульного листа и трех разделов.
Раздел 3 заполняют иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ, также они оформляют титульный лист и раздел 1.
Все остальные организации, в том числе и иностранные, заполняют только титульный лист и первые два раздела.
Приведем пример оформления декларации по налогу на имущество для организации ООО «Кондитер», сдающей отчетность за 2012 год, то есть за налоговый период. Причем ООО «Кондитер» в течении 2012 года платил квартальные авансовые платежи.
Титульный лист декларации стандартный, содержит общую информацию о налогоплательщике и отчетном периоде.
- Вверху - ИНН/КПП организации.
- «Номер корректировки» – если отчитываемся в первый раз – «0», если декларация после корректировалась, то, соответственно «1», «2» и т. д.
- «Налоговый период» – «34» соответствует календарному году.
- Далее указываем отчетный год, номер налоговой и код учета, который берется из Приложения №3 к Порядку заполнения.
- Дальше пишем наименование организации, код её деятельности ОКВЭД.
- Если была реорганизация, то заполняем строки «форма реорганизации» (из Приложения №2) и ИНН/КПП реорганизованной организации.
Также указываем в блоке «достоверность подтверждаю» ФИО налогоплательщика. Если декларация по налогу на имущества подается представителем, то заполняем наименование организации-представителя и документ, подтверждающий право подписи.
Заполнение декларация по налогу на имущество организаций. Раздел 2
Следующим шагом при оформлении декларации будет заполнение второго раздела. В этом разделе идет непосредственно .
Вверху листа указываем код вида имущества (берется из Приложения №5 к Порядку заполнения) и код ОКАТО.
В строках 020 - 140 в графе «всего» указывается суммарная остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца и на последнее число года. Как определить эту остаточную стоимость можно посмотреть Графа «в том числе стоимость льготируемого имущества» заполняется в том случае, если у налогоплательщика имеется имущество, попадающее под льготу, то есть не облагается налогом.
В строке 141 указываются данные по недвижимому имуществу на конец года.
В строке 150 пишем среднегодовую стоимость имущества, которую определяем как сумму строк 020-140 в графе «всего», деленную на 13.
Строка 160 «код льготы» состоит из двух частей, первая часть (до разделителя) заполняется на основании Приложения №6 к Порядку заполнения, если таковое имущество имеется у организации. Вторая часть - только для кода льготы 2012000, то есть для льгот, предусмотренных субъектами РФ.
В строке 170 пишем среднегодовую стоимость имущества, попадающего под льготу. Рассчитывается она как сумма строк 020-140 графа «в том числе…», деленная на 13.
Строка 180 заполняется только для кода имущества - 2.
В строке 190 пишем налоговую базу, равную разности строк 150 и 170. Если вверху указан код имущества - 2, то эту разность нужно умножить еще на строку 180.
Строка 200 заполняется в том случае, если к имуществу применяются пониженные ставки, установленные субъектами РФ, соответствующий код льготы по Приложению №6 - 2012400, через дробь пишется номер статьи закона, на основании которого применяется пониженная ставка.
Строка 210 - пишем налоговую ставку.
Строка 220 - непосредственно сама сумма налога, рассчитывается как произведение строк 190 и 210, деленное на 100.
Строка 230 заполняется только организациями, которые платят квартальные авансовые платежи.
На основании данных Раздела 2 (или 3 для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ) оформляем Раздел 1.
В строке 010 указываем код ОКАТО, в строке 020 - код бюджетной классификации.
Если разница между строками 220 и 230 раздела 2 (то есть разница между суммой налога и уплаченных квартальных платежей) больше 0, то следует эту разницу доплатить в бюджет, эту разницу указываем в строке 030.
Если же разница строк 220 и 230 дала отрицательный результат, то заполняем строку 040.
Налог на имущество организаций исчисляют и уплачивают только организации, у которых есть имущество, признаваемое объектом налогообложения. Причем резидентство собственника имущества не важно. Иными словами, если иностранная организация имеет на территории России имущество, признаваемое объектом налогообложения, то она так же признается плательщиком налога.
В зависимости от того, какую систему налогообложения применяет организация следует определять необходимость уплаты налога на имущество.
Если организация применяет общую систему налогообложения, то она признается налогоплательщиком при наличии объектов налогообложения. Причем общество признается плательщиком независимо от того, используется ли льгота и (или) освобождение по имуществу или нет.
А вот если организация применяет УСН или ЕНВД, то она признается плательщиком только в том случае, если общество имеет объект, для которого налоговой базой является кадастровая стоимость.
Кто должен отчитаться по налогу на имущество организации
Отчитываться по налогу на имущество организации должны все налогоплательщики.
Представлять декларацию нужно по итогам налогового периода - календарного года. В течение же года организации подают расчеты авансовых платежей по налогу на имущество.
Предприниматели и граждане без статуса коммерсанта не обязаны отчитываться по налогу на имущество организации вообще.
Кстати, если у организации нет основных средств, например, активы арендованные, то отчитываться по налогу не нужно. Ведь хозяйствующий субъект в этом случае не является плательщиком налога.
Место предоставления декларации по земельному налогу
Порядок предоставления декларации по налогу на имущество организации зависит от многих факторов: вида имущества (движимое, недвижимое), наличия обособленного подразделения, от определении балансодержателя. Например, если движимое имущество находится на балансе головной организации, но используется подразделением без отдельного баланса, то декларация сдается по местонахождению самой организации (головной организации).
А если, например, организация имеет объект, база по которому рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, то декларация подается по месту фактического нахождения объекта недвижимости.
Срок и способ сдачи декларации
Досрочное предоставление декларации возможно, но лишь в том случае, если в текущем периоде организация ликвидирует, спишет или продаст все основное средства.
Декларацию по налогу на имущество можно сдать контролерам:
- в бумажном виде;
- по электронным каналам связи. Если среднесписочная численность работников превышает 100 человек, то сдавать декларацию следует только в электронном виде. Этот же способ сдачи применяют крупнейшие налогоплательщики.
Для безошибочной подготовки и своевременной сдачи декларации по налогу на имущество организации [и других отчетностей] воспользуйтесь онлайн-сервисом « Моё Дело ». Сервис автоматически формирует отчетность, проверяет её и отправляет в электронном виде. Вам не надо будет лично посещать налоговую инспекцию, что, несомненно, сэкономит не только время, но и нервы. Бесплатный доступ к сервису вы можете получить прямо сейчас по ссылке .
Порядок заполнения декларации по налогу на имущество организации
Декларация по налогу на имущество организации состоит из титульного листа и четырех разделов.
Заполняем титульный лист декларация по налогу на имущество организации
В шапке указывается ИНН и КПП. КПП следует уделить особое внимание в случае, если объекты налогообложения есть по месту нахождению подразделения с отдельным балансом или организация отчитывается по удаленным объектам недвижимости. В этих случаях указывается именно тот КПП, куда организация предоставляет декларации.
Поле «Номер корректировки» следует заполнять начиная с обозначения «0- -». Такой номер присваивается первичной декларации. Если организация подается уточненную декларацию, то указывайте номер по порядку корректировки от «1--», «2--» и далее.
В поле «Налоговый период (код)» следует указать один из кодов, указанных в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. Если декларация предоставляется в целом за год, то следует указать код «34» - Календарный год.
В поле «Отчетный год» следует указать год, за который подается декларация. В нашем случае это «2017».
Код налогового органа обычно автоматизированного вводят в программу автоматизирована учета. Забыли код или случился программный сбой? Тогда уточните код на сайте налоговой по ссылке .
Коды для заполнения строки «По месту нахождения (учета)» указаны в приложении № 3 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271. Например, если декларация подается по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, то указывается код «214». Ваша организация крупнейший налогоплательщик? Тогда для Вас код «213».
В поле «Налогоплательщик» следует указать полное наименование организации в соответствии с уставом.
Обязательно укажите номер контактного телефона и поставьте подпись представителя общества, ответственного за сдачу декларации.
Пример заполнения титульного листа декларации по налогу на имущество организации
Раздел 1 декларации по налогу на имущество организации
По строке 010 раздела 1 указывается код ОКТМО.
По строке 020 - КБК по налогу на имущество: 182 1 06 02010 02 1000 110 - по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения; 182 1 06 02020 02 1000 110 - по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения.
По строке 030 необходимо указать сумму налога на имущество организации. Если налог получился к уменьшению, то заполоняется строка 040.
Пример заполнения раздела 1 декларации по налогу на имущество организации (фрагмент)
Раздел 2 декларации по налогу на имущество организации
В Разделе 2 декларации по налогу на имущество показан расчет налога, налоговой базой для которого является среднегодовая стоимость активов.
По строке 141 необходимо указать остаточную стоимость недвижимости на конец года.
По строке 150 следует указать среднегодовую стоимость имущества. Для этого суммируются данные строк 020-140 из графы 3. Полученный показатель делится на 13.
Для льготы установлены свои коды по приложению № 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271.
По строке 170 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период, исчисленная как частное от деления на 13 суммы значений по графе 4 строк с кодами 020-140.
По строке с кодом 190 указывается налоговая база.
Важный момент. По строке 270 следует отразить стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1-7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно.
Раздел 2.1 декларации по налогу на имущество организации
Раздел 2.1 декларации заполняется по объектам недвижимости, налоговой базой для которых является среднегодовая стоимость.
По строкам 010-050 указывается вся необходимая информация об объекте.
Так, по строке 010 указывается кадастровый номер. А по строке 020 условный номер объекта (при наличии) из ЕГРН.
По строке 030 следует указать инвентарный номер объекта, если строки 010 и 020 не заполнены.
По строке 040 следует указать код объекта по ОКОФ. А по строке 050 следует указать остаточную стоимость объекта по состоянию на 31 декабря налогового периода.
По каждому объекту заполоняется отдельный блок раздела 2.1
Пример заполнения раздела 2.1 декларации по налогу на имущество организации (фрагмент)
Раздел 3 декларации по налогу на имущество организации
Кстати, для каждого объекта заполняется отдельный раздел 3.
По строке 001 указывается код вида имущества. Эти коды приведены в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 31 марта 2017 № ММВ-7-21/271.
По строке 020 следует указать кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 1 января года. По строке 025 указывается стоимость, которая налогом может не облагаться.
Строку 030 заполняют тогда, когда объект находится в общей собственности. А по строке 035 указывается доля кадастровой стоимости, которая приходится на площадь помещения.
По строке 040 указывается льгота.
Особенности заполнения строки 050 прописаны в порядке Заполнения декларации. Эта строка заполоняется, если объект недвижимости находится:
- на территории нескольких регионов;
- и на землях субъекта, и в территориальном море РФ, на ее континентальном шельфе или в российской исключительной экономической зоне.
База по объекту указывается по строке 060.
После того как заполнены все необходимые сведения для определения налоговой базы, в раздел 3 вносятся сведения о применяемой ставке налога на имущество.
Если объект выбывает или поступает в организацию в течение налогового периода, то заполняются данные сроки 090. Тут указывается количество полных месяцев владения объектов в течение налогового периода (12 месяцев). Для определения полного количества месяцев владения рекомендуется использовать норму пункта 5 статьи 382 Налогового кодекса РФ.
Размер штрафа - 5 процентов от суммы налога по декларации. Штраф начисляется за каждый месяц (полный или неполный) просрочки. При этом минимальная сумма - 1000 руб., а максимальная - не более 30 процентов от суммы налога.
Счет может быть заблокирован, если хозяйствующий субъект не представил декларацию в течение 10 рабочих дней после того, как истек срок, установленный для ее подачи. При этом счет блокируется полностью.
Если организация должна сдавать декларацию в электронном виде в связи с требованием законодательства, однако сдала декларацию по налогу на имущество в бумажном виде, контролеры могут начислить организации штраф. Его размер составляет 200 руб. Основание - статья 119.1 Налогового кодекса РФ.
- раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства»;
- раздел 3 «Исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которого признается кадастровая (инвентаризационная) стоимость».
Важная деталь: в декларации, которую организация сдает по своему местонахождению, не нужно дублировать данные, отраженные в декларациях, которые организация сдает:
- по местонахождению обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс;
- по местонахождению территориально удаленных объектов недвижимости.
Ситуация: какие разделы нужно заполнить в декларациях по налогу на имущество, если организация подает две декларации: по своему местонахождению и по местонахождению территориально удаленного имущества, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость?
Заполните отдельно две декларации: одну для организации, другую для удаленного имущества. В каждом отчете укажите только ту сумму налога, которую нужно заплатить по местонахождению того или другого.
Поясним. Налог по территориально удаленному объекту недвижимости организация обязана уплатить в бюджет того региона, где зарегистрирован этот объект (ст. 385 НК РФ). По остальному имуществу, которое числится на балансе, налог нужно перечислить в бюджет по местонахождению самой организации (п. 2 ст. 383 НК РФ).
ОКТМО в каждой декларации будет разный. В одной поставьте код муниципального образования, подведомственного инспекции, в которой организация состоит на учете по своему местонахождению. А в другой – по местонахождению территориально удаленного имущества. Это следует из положений пунктов 1.3, 1.6 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Как заполнить декларацию по местонахождению организации
В такой декларации отразите данные по всему имуществу, которое числится на балансе организации, но без учета территориально удаленного объекта недвижимости. В налоговую инспекцию подайте в следующем составе:
- титульный лист;
- раздел 1;
- раздел 2. По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (с учетом территориально удаленного объекта недвижимости);
- раздел 3. Так как данных для заполнения этого раздела нет, то во всех ячейках проставьте прочерки (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).
Как заполнить декларацию по местонахождению территориально удаленного имущества
В этом отчете отразите данные об удаленном объекте. То есть без учета остального имущества, которое числится на балансе организации. В налоговую инспекцию подайте декларацию в составе:
- титульный лист;
- раздел 1;
- раздел 2. Во всех ячейках, кроме строки 270, проставьте прочерки. И только по строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 31 декабря (п. 2.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895);
- раздел 3.
Общие требования к заполнению
В каждой строке по соответствующей графе декларации указывайте только один показатель. Если данных для заполнения показателя нет, то во всех ячейках проставьте прочерки. Например, вот так:
Все значения стоимостных показателей декларации указывают в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.
Текстовые показатели в ячейках заполняйте слева направо заглавными буквами. Целые числовые показатели также заполняйте слева направо, при этом в последних незаполненных ячейках ставьте прочерк:
В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.
Об этом всем сказано в пунктах 1.1, 2.3–2.8 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
ИНН и КПП
На каждом листе декларации укажите ИНН и КПП организации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо. Поскольку ИНН организации состоит из 10 цифр, в двух последних ячейках, оставшихся свободными, поставьте прочерк:
Другой КПП (не самой организации) указывайте в следующих случаях:
- когда отдельную декларацию сдаете по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом. КПП указывайте этого подразделения;
- если есть территориально удаленная недвижимость, по которой представляете отдельный отчет. КПП проставляйте тот, что присвоен по местонахождению объекта, с которого платите налог на имущество.
Об этом сказано в пунктах 2.7, 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Если организация пользуется льготой, то по строке 160 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Внимание: с 2015 года действуют две новые льготы по налогу на имущество:
- по движимому имуществу, которое организация приняла на учет после 31 декабря 2012 года (п. 25 ст. 381 НК РФ);
- по любому имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе (п. 26 ст. 381 НК РФ).
Пока кодов для этих льгот нет (приложение 6 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895). До внесения изменений в приказ указывайте в декларации следующие коды:
- код 2010257 – по движимому имуществу, которое организация приняла на учет с 1 января 2013 года;
- код 2010258 – по имуществу участников свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе.
По строке 270 отразите остаточную стоимость всех основных средств, которые числятся на балансе организации по состоянию на 31 декабря отчетного года. Исключение составляют основные средства, которые не признаются объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Их остаточную стоимость указывать по строке 270 не нужно. Стоимость основных средств, указанных в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ, из расчета не исключайте.
Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Обратите внимание: с 1 января 2015 года содержание подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ изменилось. Раньше в нем говорилось о движимых основных средствах, принятых на учет после 31 декабря 2012 года. Теперь в этом подпункте говорится о любых основных средствах, которые входят в первую или вторую амортизационную группу по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
Порядок заполнения декларации, утвержденный приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, эти изменения не учитывает. Основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу, не признаются объектом налогообложения независимо от того, когда они были приняты на учет. Тем не менее при заполнении декларации за 2016 год данные об их остаточной стоимости нужно включать в показатель строки 270. Об этом сказано в письме ФНС России от 7 августа 2015 г. № БС-4-11/13906.
Вот, например, как будет выглядеть заполненный расчет суммы налога раздела 2:
Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, который числится на балансе организации, в разделе 2 декларации по налогу на имущество ?
Нет, не нужно.
Ведь земельные участки налогом на имущество не облагают. В отчетности по налогу на имущество отражают только основные средства – объекты налогообложения. Поэтому в декларации сведения о земельных участках показывать не нужно. Это следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена и в письме Минфина России от 8 декабря 2014 г. № 03-05-06-02/62855.
Ситуация: как отразить в декларации по налогу на имущество стоимость льготируемого имущества? Организация потеряла право на льготу в середине года.
Такое имущество совсем исключать из декларации не нужно. Но стоимость его зафиксируйте – на дату, когда льгота прекратилась.
Остаточную стоимость льготируемого имущества отражают в разделе 2: по строкам 020–141 в графе 4 (п. 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).
Как же заполнять эти строки, если право на льготу потеряли в середине года? В этом случае при расчете средней стоимости льготируемого имущества нужно учитывать его остаточную стоимость на 1-е число:
- каждого месяца, в котором используете льготу;
- месяца, с которого прекращаете использовать льготу.
Объясняется это тем, что для расчета налога остаточная стоимость имущества фиксируется по состоянию на начало дня. То есть по состоянию на 0 часов 1-го числа месяца. Например, для расчета средней стоимости имущества за I квартал нужно взять его остаточную стоимость по состоянию на четыре даты, в том числе на 1 апреля, и поделить на 4.
Это следует из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения декларации, подпунктов 3 и 4 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895, а также из письма Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Пример заполнения раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество. Организация потеряла право на льготу в мае
ООО «Альфа» до 1 мая 2016 года пользовалось льготой. От налога освобождалось имущество, которое «Альфа» приобрела для инвестиционного проекта (п. 3 ст. 2 Закона Удмуртской Республики от 27 ноября 2003 г. № 55-РЗ).
Бухгалтер отразил стоимость льготируемого имущества в отдельном разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество за полугодие.
При расчете средней стоимости льготируемого имущества бухгалтер разделил суммарную остаточную стоимость на семь месяцев:
(1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб. + 1 512 808 руб.): 7 = 1 186 953 руб.
Средняя стоимость всего имущества за полугодие равна:
(67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб. + 65 207 261 руб. + 61 625 090 руб. + 58 042 919 руб.): 7 = 64 758 346 руб.
Ставка налога на имущество – 2,2 процента.
Авансовый платеж по налогу на имущество за полугодие составляет:
(64 758 346 руб. – 1 186 953 руб.) × 2,2%: 4 = 349 643 руб.
Раздел 3
Раздел 3 заполняют и представляют:
- российские и иностранные организации по недвижимости, налог по которой считают исходя из кадастровой стоимости;
- иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по собственной недвижимости;
- иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства. Только если у них есть недвижимость на территории РФ, которая не задействована в деятельности представительств.
В любом из перечисленных случаев нужно сформировать раздел 3. По каждому объекту заполняйте отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и том же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполняйте отдельный лист раздела 3 по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).
При оформлении раздела 3 соблюдайте правила раздела IV Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Вот какие записи нужно сделать и что при этом учесть.
Сначала проставьте ОКТМО, по которому будете платить налог. Укажите его в строке 010. Значение возьмите из Общероссийского классификатора, утвержденного приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Если ОКТМО меньше отведенного для него количества ячеек, в пустых ячейках проставьте прочерки:
- по строке 014 – по зданиям, строениям или сооружениям;
- по строке 015 – по помещениям – если раздел 3 заполняете именно по ним и они поставлены на кадастровый учет как отдельные объекты.
В итоге, например, кадастровый номер здания в разделе 3 будет выглядеть так:
После того как внесете код территории, по которой будете платить налог, и кадастровый номер недвижимости, заполните стоимостные показатели и другие сведения для расчета налога. Так, по строке 020 укажите кадастровую стоимость недвижимости по состоянию на 1 января отчетного года. Строку 025 заполняйте, только если часть кадастровой стоимости объекта налогом не облагается.
Особый случай, когда раздел 3 заполняете по помещению, кадастровая стоимость которого не определена, притом что для всего здания это сделано. Тут строку 020 заполняйте исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488). Аналогично поступайте, заполняя строку 025.
Для удобства используйте формулу: