101.36 счет что учитывается. Бюджетный учет: Учет основных средств по новым правилам
Учет основных средств в 2018-2019 годах в соответствии с бюджетным законодательством регламентируется единым планом счетов и инструкцией, утвержденными приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Он отличается от учета основных средств в коммерческих организациях и имеет свою специфику, о которой мы и расскажем в нашей статье.
Основные средства в бюджетном учете — 2018-2019: вводная информация и изменения
В соответствии с п. 21 приказа № 157н понятие «бюджетный учет основных средств» применяется только к определенным государственным организациям. Например, казенным учреждениям, госорганам, внебюджетным фондам. Помимо единого плана счетов, в бюджетном учете должен применяться специальный план счетов (приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н).
Остальные госучреждения, ведя бухгалтерский и налоговый учет ОС в 2018-2019 годах, кроме единого плана счетов, используют планы счетов, утвержденные приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н или от 23.12.2010 № 183н (в зависимости от вида организации) и другие нормативные акты.
О нормативных документах, регулирующих бухучет в бюджетных структурах, читайте .
В данной статье мы будем ссылаться на приказы № 157н и 162н как на основу бюджетного учета. Однако этот материал может быть полезен и прочим бюджетным структурам, поскольку раскрывает общие принципы бухгалтерского учета ОС с 2016 года, а особенно логику составления проводок.
Одним из основных критериев признания ОС является срок службы имущества, а именно интервал, превышающий 12 месяцев. Помимо этого, объект должен использоваться для осуществления деятельности учреждения постоянно или многократно. Также особенностью является то, что ОС не находятся в собственности учреждения, а оперативно управляются.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В состав основных средств не входят объекты, отнесенные согласно п. 99 приказа № 157н к материальным запасам. Например, орудия лова, бензомоторные пилы и т. д.
Срок эксплуатации можно определить согласно классификатору ОС, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, по максимальной границе для групп 1-9. А для ОС со сроком эксплуатации более 30 лет применяются нормы из постановления Совета министров СССР от 22.10.1990 № 1072. СПИ может пересматриваться при модернизации.
Каждому инвентарному объекту как единице учета основных средств должен быть присвоен номер. И на каждый объект заводится инвентарная карточка, за исключением предметов, стоящих менее 3 000 руб., и библиотечных объектов.
Для учета основных средств предусмотрен синтетический счет 010100000 «Основные средства». Номер счета бюджетного учета состоит из 26 цифр, и только 18-26 разряды используются в бухучете учреждения. В зависимости от группы и вида ОС, а также сути их движения в номере счета меняется код в 22-26 разряде.
Ниже рассмотрена схема формирования номера счета бухучета в бюджетной организации, а также расшифрованы на примере коды разрядов. Подробную расшифровку разрядов также можно найти в п. 21 инструкции к плану счетов (приказ № 157н), в таблице плана счетов бюджетного учета и в п. 2 инструкции к нему (приказ № 162н).
|
Номер разряда счета |
||||
|
Финансовое обеспечение |
Объект учета |
Группа объекта учета |
Вид объекта учета |
Вид поступлений, выбытий объекта учета |
|
Пример: счет 110118310 «Увеличение стоимости прочих основных средств — недвижимого имущества учреждения» |
||||
|
1 — за счет средств бюджета |
101 —основные средства |
1 —недвижимое имущество |
8 — прочие основные средства |
310 — увеличение стоимости ОС |
О создании рабочего плана счетов в бюджетной организации читайте .
Отметим, что для бюджетного учета основных средств согласно приказу № 162н возможны только 2 вида финансового обеспечения: за счет бюджета (код 1) и средств во временном распоряжении (код 3).
Таким образом, казенные учреждения, госорганы и прочие организации, подпадающие под юрисдикцию приказа № 162н, не могут иметь собственные небюджетные доходы.
Основные изменения учета основных средств в 2016-2018 годах связаны с введением в действие с 01.01.2017 Общероссийского классификатора ОФ (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008).
Последние перемены в учете основных средств таковы:
- С 2016 года кино- и фотоаппаратура в связи с сокращением срока полезного использования отнесена к 3 группе учета основных средств, и в 2016-2018 годах срок ее использования составляет 3-5 лет.
- В 2016 году к налоговому учету ОС начали приниматься объекты с новым лимитом стоимости (100 000 руб.). Действителен этот лимит для ОС, введенных в эксплуатацию после 2015 года.
- В 2017 году положения, отраженные в основных документах, посвященных правилам учета ОС, уточнены в отношении объектов, переданных в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление, а также являющиеся предметом концессионных соглашений.
Кроме того, тексты приказов № 157н и 162н, имеющие отношение к учету ОС, подверглись ряду редакционных правок.
Учет основных средств при поступлении в бюджетные учреждения
ОС приходуются учреждениями по фактической стоимости, в которую входит:
- стоимость, уплачиваемая поставщику;
- стоимость строительных работ при создании объекта;
- стоимость всех затрат, необходимых для создания ОС;
- транспортные расходы;
- суммы за сопутствующие услуги;
- таможенные пошлины;
- а также другие расходы, связанные с покупкой/созданием ОС.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если объект ОС будет использоваться в бюджетной деятельности, то сумма входящего НДС включается в первоначальную стоимость.
Поступление ОС отражается на синтетическом счете 0010600000 «Вложения в нефинансовые активы», который содержит 3 группировочных счета:
- 0010611000 — для недвижимого имущества;
- 0010631000 — для движимого;
- 0010641000 — для учета объектов финансовой аренды.
В учете основных средств для отражения поступления выделены отдельные аналитические счета, в 24-26 разрядах которых используется код 310 для каждого вида ОС (см. план счетов, утвержденный приказом № 162н). Этот код обозначает увеличение стоимости ОС.
Основные проводки по учету основных средств при поступлении приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в пп. 7, 31, 33, 34 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).
|
Проводка |
|
|
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310, 010641310) Кт 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020831660, 020832660), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030231730, 030232730) |
Приобретение ОС |
|
Дт 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010611310, 010631310) Кт 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты, 010500000 «Материальные запасы» |
Создание объекта ОС собственными силами |
|
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310, 010112310, 010113310) Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения» |
Ввод в эксплуатацию построенного здания |
|
Кт 010611310 «Увеличение вложений в основные средства — недвижимое имущество учреждения», 010631310 «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения» |
Ввод в эксплуатацию купленного, изготовленного хоз. способом ОС |
|
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств» |
Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего того же распорядителя ресурсов бюджета |
|
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 040110180 «Прочие доходы» |
Объект ОС получен от другого бюджетного учреждения, имеющего иного распорядителя ресурсов бюджета того же уровня, от организаций, физических лиц. |
|
Дт 010100000 «Основные средства» (010111310-010113310, 010115310, 010118310, 010131310-010138310) Кт 040110100 «Доходы экономического субъекта» (040110151, 040110152, 040110153) |
Прочие безвозмездные поступления ОС |
|
Дт 010140000 «Основные средства — предметы лизинга» (010141310-010148310) Кт 010641310 «Увеличение вложений в основные средства — предметы лизинга» |
Принятие к учету в 2016-2018 гг. ОС, взятых в лизинг |
Амортизация ОС
Госучреждения начисляют амортизацию ОС линейно в течение срока их службы. Также действует правило ежемесячных начислений в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные начисления начинают отражать в месяце, следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.
О практическом применении линейного метода читайте в статье «Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула)» .
По указанным ниже видам ОС амортизация отражается в 100%-ном размере при принятии к учету:
- недвижимого имущества не дороже 40 000 руб.;
- библиотечных объектов не дороже 40 000 руб.;
- иных объектов движимого имущества от 3 000 до 40 000 руб.
По объектам движимого имущества не дороже 3 000 руб. (кроме библиотечных объектов) амортизация не начисляется.
Амортизация отражается на синтетическом счете 010400000 «Амортизация».
Для записи проводок по амортизационным отчислениям предназначены аналитические счета, оканчивающиеся на 410, которые используются в следующей транзакции: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410).
Для учета основных средств, взятых в лизинг: Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кт 010440000 «Амортизация предметов лизинга» (010441410-010448410).
В пп. 19, 20 инструкции к плану счетов (приказ № 162н) рассмотрены частные случаи отражения амортизации, например по безвозмездно полученным ОС.
Учет выбытия ОС
Для учета основных средств при их выбытии также используются отдельные счета аналитического учета счета «Основные средства», заканчивающиеся на 410 и обозначающие уменьшение стоимости соответствующих ОС.
Основные проводки по учету основных средств при выбытии приведены в таблице ниже. Другие транзакции можно найти в п. 10 инструкции к плану счетов (приказ № 162н).
|
Проводка |
Описание проводки в учете основных средств |
|
Дт 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения», 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960271, 010970271, 010980271, 010990271) Кт 010100000 «Основные средства» (010134410, 010135410, 010136410, 010138410) |
Ввод в эксплуатацию ОС стоимостью не более 3 000 руб. |
|
Дт 030404310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств», 040120200 «Расходы экономического субъекта» (040120241, 040120242, 040120251, 040120252, 040120253) |
Безвозмездная передача объекта или передача в доверительное управление |
|
Дт 010400000 «Амортизация» (010411410-010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410) Кт 010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010131410-010138410) Дт 040110172 «Доходы от операций с активами» Кт 010100000 «Основные средства» (010111410-010113410, 010115410, 010118410, 010131410-010138410) |
Продажа ОС |
Итоги
Бюджетный учет основных средств имеет сложную структуру счетов и их кодирования. Однако инструкции, перечисленные в статье, содержат подробные разъяснения и перечни возможных проводок, которые могут помочь бухгалтеру. Ведение бюджетного учета основных средств строго регламентировано. Все движения ОС должны быть оформлены первичными документами и отражены в учете бухгалтерскими проводками.
Производственный инвентарь относится ли к нему тот или иной объект – очень частые вопросы бухгалтеров. Давайте на конкретных примерах разберемся, что именно представляют собой данные материальные ценности и как их проще всего идентифицировать при учете.
Законодатель четко не прописал, какими признаками должны обладать объекты, чтобы однозначно их отнести к инвентарю. Согласно сложившимся правилам в традиционный состав такого имущества включают следующие элементы:
- Офисная мебель
К этой категории относятся столы и стулья сотрудников, диваны и кресла в приемной, оборудование конференц-залов, шкафы для бумаг, подставки для техники и другие образцы аналогичной функциональности.
- Специальное оборудование для бизнеса
Здесь речь идет о бизнес-телефонии: проводные стационарные аппараты, АТС разных модификаций, всевозможные модели факсовой техники и другой аналогичной аппаратуры связи.
- Оборудование для обеспечения нормальных условий работы
Это могут быть традиционные кондиционеры, или специальные увлажнители воздуха, приборы санитарной обработки помещений типа ДЕЗАР, вентиляторы и всевозможные ионизаторы и люстры Чижевского.
- Техника для работы офиса
Обычно администрация и бухгалтерия работают с использованием компьютеров, мониторов, ноутбуков, копиров, сканеров, блоков питания и другой техники. Ее следует относить к специальным приспособлениям.
- Инвентарь для уборки в офисе и на улице
Щетки, швабры, лопаты, совки, грабли, пылесосы – что только не нужно, чтобы всегда содержать офис и прилежащую территорию в чистоте. Иногда требуется даже машинка для стрижки травы, коса или серп.
- Специальный инвентарь пожарной безопасности
Сразу приходят на ум обычные огнетушители, которые есть в каждом офисе: в коридоре или на лестнице. К этой категории также относятся специальные щиты, оснащенные особыми приспособлениями пожаротушения и ящики с песком.
- Инвентарь для освещения помещений и прилежащей территории
В эту группу попадут все осветительные приборы и устройства: лампы дневного света, светильник-бра, напольные торшеры, фонари и стойки освещения на улице, осветительные гирлянды и прочие аналогичные предметы.
- Все для гигиены работников в туалетных комнатах
Обычно это корзины для мусора, сушилки для рук, держатели полотенец и жидкого мыла, ершики для унитаза, держатели освежителя воздуха и туалетной бумаги и другие предметы сангигиены сотрудников.
- Офисная канцелярия
Не стоит забывать и о таких предметах как: дыроколы, скоросшиватели, архивные коробы, степлеры всех размеров, наборы ручек/стержней/чернил, специальные перья, гранки, перфорации.
- Предметы для оборудования кухонной зоны на работе
Это традиционная техника: микроволновые печи, посудомоечные машины, тостеры, электрочайники, кофеварки и кофемашины различной стоимости, холодильники и столовые приборы и кухонная утварь.
Сроки службы инвентаря и инструмента определяются при его постановке на учет приказом по предприятию.
Учет инвентаря: особенности и документальное сопровождение
Можно учесть производственный и хозяйственный инвентарь как основные средства компании или в качестве материальных запасов. При отнесении к той или иной группе необходимо аргументация. Значит, нужно не только четко понимать, производственный и хозяйственный инвентарь что входит, но и почему один предмет – это ОС, а другой МПЗ и учет ведется на разных счетах.
Инвентарь как основные средства
Давайте обратимся к «нормативке» по ОС, чтобы знать, что из инвентаря, инструмента, приспособлений можно сюда отнести. Как правило, изучают требования профильного ПБУ, для основных фондов это 6/01. Здесь нужно внимательно ознакомиться с критериями отнесения к данным активам.
Что мы сразу видим: срок службы не менее 1 года, значит, если предмет теряет свои характеристики в течение 12 месяцев, то это точно не ОС, а МПЗ. Важно, чтобы вы не планировали продажу данного имущества, а задавались целью использовать в производственном процессе.
Не лишним будет посмотреть и Правила бухучета, где в пункте 4 подпункта б даны тезисно правила отражения выше обозначенных предметов. Здесь также обращается внимание учетчиков, что виды производственного инвентаря как ОС должны использоваться более 1 года.
Лимиты отнесения к ОС и МПЗ
Помимо СПИ нужно оценивать и стоимостной критерий отнесения к основным фондам или малоценке. Предел устанавливается учетной политикой фирмы, но законодатель тоже контролирует этот параметр. Для налоговиков важно, что вы сразу ставите в затраты периода, а что растягивает на срок более 1 года.
Что сказано по этому поводу в профильном ПБУ 5 – предельный лимит 40 000 рублей. Однако, если предмет все равно не сможет прослужить более 12 месяцев, ее нельзя ставить на учет как ОС, а сразу нужно списать при начале использования. Примером такого имущества может быть дорогой картридж.
На каком же счета учесть такой дорогостоящий но кратковременный по использованию актив? Давайте обратимся к плану счетов. Законодатель предусмотрел для целей учета такого имущества счет/субсчет 10.09 с расшифровкой наименования «Инвентарь и специальные приспособления».
Не забудьте при отнесении объектов поделить их на виды технологического оборудования производственного инвентаря и посуды и другие объекты в аналитике для большей наглядности. Тогда в оборотке по счетам 01.01, 02.01 и 10.09 вам будет ясно, о каких объектах речь.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
При переходе на новые правила учета больше всего вопросов вызывает учет основных средств. Это связано с рядом факторов, один из которых – новое понятие объектов основных средств. С 1 января 2005 года при отнесении объектов к основным средствам не учитывается стоимостной критерий. В соответствии с п. 10 Инструкции № 70н к основным средствам относятся материальные объекты независимо от их стоимости, которые используются в деятельности учреждения более одного года. Другой фактор – это новый порядок определения первоначальной стоимости основных средств. И, наконец, третий – новый порядок определения остаточной стоимости основных средств. В данной статье будут рассмотрены вопросы определения первоначальной стоимости материальных объектов, которые будут использованы в качестве основных средств.
Напомним, что в соответствии с Инструкцией № 107н к основным средствам относились объекты, срок эксплуатации которых превышал 12 месяцев, а их стоимость на дату приобретения – 50-кратный минимальный размер оплаты труда.
Для учета основных средств в бюджетном учете предназначен счет 0 101 00 000 «Основные средства», к которому открываются следующие аналитические счета:
0 101 01 000 «Жилые помещения»;
0 101 02 000 «Нежилые помещения»;
0 101 03 000 «Сооружения»;
0 101 04 000 «Машины и оборудование»;
0 101 05 000 «Транспортные средства»;
0 101 06 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
0 101 07 000 «Библиотечный фонд»;
0 101 08 000 «Мягкий инвентарь»;
0 101 09 000 «Драгоценности и ювелирные изделия;
0 101 10 000 «Прочие основные средства».
Учет основных средств ведется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов . Кроме объектов, входящих в его состав, бюджетному учету подлежат: ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, находящиеся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней на счете 010109000 «Драгоценности и ювелирные изделия»;
белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т.п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т.п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т.п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.) на счете 010108000 «Мягкий инвентарь»;
посуда в составе счета 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;
виды специальных (военных) основных средств по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».
Кроме того, в составе основных средств бюджетные учреждения учитывают:
– законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды;
– капитальные вложения в многолетние насаждения, относящиеся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
Инвентарный номер
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств может быть:
– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения
определенных функций;
– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (смонтированных
на одном фундаменте и представляющих собой единое целое), предназначенный для
выполнения определенной работы.
Если у одного объекта несколько частей имеют разные сроки полезного использования, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Так, если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами. Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Однако если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т.д.) также являются самостоятельными инвентарными объектами.
Каждому объекту, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается инвентарный порядковый номер. При этом объекты стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкий инвентарь, посуда любой стоимости составляют исключение из данного правила, то есть им не присваиваются инвентарные номера. Когда инвентарный объект является сложным, то есть включает в себя те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть тот же инвентарный номер, что и на основном объекте. Если у инвентарного объекта несколько частей, имеющих разные сроки полезного использования и которые учитываются как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
До 2005 года инвентарный номер состоял из восьми цифр. В пункте 48 Инструкции № 107н была представлена структура, в соответствии с которой должен был формироваться инвентарный номер. Таких требований Инструкция № 70н не содержит. Поэтому учреждение должно само определить, как будет выглядеть структура инвентарного номера нефинансовых активов. Инвентарные номера нужно присваивать не только основным средствам, но и непроизведенным и нематериальным активам.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на протяжении всего периода, когда он находится в учреждении. Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектам не присваиваются.
Оценка основных средств
В отличие от ранее действовавших правил с 1 января 2005 года при определении первоначальной стоимости основных средств учитываются все затраты, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны для эксплуатации. К таким затратам относятся:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход);
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
– таможенные пошлины;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
– затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Учет основных средств ведут в полных рублях. Суммы копеек относят на счет 0 401 01 280 «Прочие расходы».
Приобретение основных средств за счет бюджетного финансирования
Рассмотрим на конкретном примере отражение операций по приобретению основных средств за счет финансирования из бюджета.
Пример 1.
Школа приобрела за счет бюджетных средств мебель стоимостью 36 000,60 руб. (в том числе НДС – 5 491,62 руб.). Затраты по доставке мебели составили 2 360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.) Мебель перед передачей в эксплуатацию необходимо было собрать. Сборка мебели осуществлялась силами учреждения. Заработная плата работников, участвующих в сборке, составила 3 000 руб.
В данном примере к фактическим затратам на приобретение основных средств относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику мебели с учетом НДС, затраты по ее доставке до учреждения с учетом НДС и затраты по сборке.
Для учета указанных затрат Планом счетов предусмотрен счет 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства». Операции по вложениям в объекты основных средств за счет бюджетного финансирования отражаются по дебету счета 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства в корреспонденции с кредитом счетов: 1 302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств» (в части расчетов с поставщиком мебели), 1 302 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг» (в части расчетов с транспортной организацией), а также счета 1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда» и счетов учета начисленных на заработную плату налогов: 1 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ», 1 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» (в части начисленной заработной платы работникам, участвовавшим в монтаже оборудования).
Суммы НДС, относящиеся к приобретенным материальным ценностям, полученным работам, услугам за счет бюджетных средств, на счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» не выделяются, а учитываются в составе капитальных вложений (п. 166 Инструкции № 70н ).
В учете учреждения операции будут отражены следующим образом:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Оприходована мебель | 36 000 | ||
| Отражена сумма копеек | 0,60 | ||
| Отражены затраты по доставке мебели | 2 360 | ||
| Отражены расходы на оплату труда работников, участвовавших в сборке мебели | 3 000 | ||
| Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на заработную плату работников по ставке 26% | 780 | ||
| Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату работников в размере 0,2 % | 6 | ||
| Мебель введена в эксплуатацию | 42 146 |
При отражении операций были использованы следующие счета:
1 106 01 310 (410) «Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в основные средства»;
1 302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;
1 401 01 280 «Прочие расходы»;
1 302 03 730 « Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг»;
1 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»;
1 302 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ»;
1 302 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
1 101 06 410 «Увеличение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря».
Приобретение основных средств за счет разных источников финансирования
Проблемы, связанные с учетом основных средств, приобретенных за счет нескольких источников финансирования, стали особенно значимыми в связи с переходом на новые правила учета. Самый простой выход – не приобретать основные средства за счет нескольких источников, так как это запутывает и усложняет учет. Однако на практике из-за недостатка бюджетного финансирования учреждения вынуждены оплачивать необходимое им оборудование или другие основные средства из других источников финансирования.
Рассмотрим пример приобретения основного средства за счет бюджетного финансирования и за счет средств от предпринимательской деятельности.
Пример 2.
Высшее учебное заведение приобрело компьютер за 42 000 руб., в том числе НДС – 6 406,78 руб. Авансовый платеж в размере 8 000 руб. внесен за счет бюджетных средств. Окончательный расчет (34 000 руб.) произведен за счет внебюджетных источников. За доставку компьютера транспортной организации за счет внебюджетных средств уплачено 3 600 руб., в том числе НДС – 549 руб. Учреждение обслуживается в ОФК.
В соответствии с БК РФ бюджетные расходы возмещаются за счет внебюджетных средств (реинвестирование в сфере образования и культуры, расходование внебюджетных средств, вырученных от реализации военного имущества, и т.д.). При этом погашение внебюджетных расходов за счет бюджетных средств недопустимо, так как по сути это будет нецелевым использованием бюджетных средств (ст. 289 БК РФ ).
На практике встречаются варианты отражения в учете «бюджетной» и «внебюджетной» части первоначальной стоимости основного средства. Такой подход вносит путаницу при инвентаризации, так как возникают два разных инвентарных объекта.
Логичнее всего всю стоимость основного средства отнести на бюджет. При этом сумма расчета за компьютер и сумма, уплаченная транспортной организации по внебюджетной деятельности, списываются на прочие расходы. В результате в учете по бюджетной деятельности будет создана искусственная кредиторская задолженность за компьютер в размере 34 000 руб. и за транспортные услуги (3 600 руб.). Такая переплата за компьютер и транспортные услуги будет числиться в учете по внебюджетной деятельности. Как решить эту проблему? Можно провести инвентаризацию кредиторской задолженности и на основании ее данных сделать корректировку кредиторской задолженности в бюджетном учете.
Обратите внимание : в этом случае невозможно предъявить сумму «входного» НДС по приобретенному компьютеру и транспортным услугам в части их оплаты за счет доходов от предпринимательской деятельности к зачету. В соответствии с п. 12 Инструкции № 70н и пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ основные средства, предназначенные для бюджетной деятельности, должны приниматься к учету по стоимости с учетом НДС.
В бюджетном учете операции будут отражены следующим образом:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Перечислен авансовый платеж за поставку компьютера | 1 206 08 560 | ||
| На основании акта выполненных работ приняты услуги транспортной организации | 1 106 01 310 | ||
| Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников транспортной организации | 2 401 01 280 | 2 201 01 610 | |
| Получен компьютер | 1 106 01 310 | 1 302 17 730 | |
| Зачтен выданный поставщику аванс в счет кредиторской задолженности учреждения | 1 302 17 830 | 1 206 08 660 | |
| Компьютер введен в эксплуатацию | 1 101 04 310 | 1 106 01 410 | |
| Перечислены денежные средства за счет внебюджетных источников, окончательный расчет за приобретение компьютера | 2 401 01 280 | 2 201 01 610 | |
| На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по приобретению основных средств | 1 302 17 830 | 1 401 01 100 | |
| На основании бухгалтерской справки скорректирована сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг | 1 401 01 180 |
Учет основных средств не сложный, но возможны ошибки. Рассмотрим типовые ситуации на четырех примерах из практики. В них покажем, как исправить ошибку в учете, если ее нашли до и после сдачи отчетности.
Штрафы для бухгалтеров за ошибки в бухучете и отчетности с 10 апреля 2016 года выросли в 10 раз (Федеральный закон от 30 марта 2016 г. № 77-ФЗ). Вместо денежной санкции работника могут дисквалифицировать на срок до двух лет (ст. 3.11 КоАП). Если бухгалтер выявил ошибку до того, как сдал отчетность, исправительные записи оформите в последний день отчетного периода.
Ошибку нашли после сдачи отчетности - исправьте в день, когда обнаружили (п. 18 Инструкции по бюджетному учету № 157н). Ошибки исправьте так: сторнируйте неверную запись или оформите дополнительную проводку, если вовсе не отразили операцию.
Учет основных средств: неверный счет в проводке
Бухгалтер принимает к учету основные средства на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов. Комиссия может принять неверное решение. Например, отнести объект не к той группе или виду имущества. В результате учет основных средств бухгалтерия ведет по неверным счетам. Рассмотрим, какие записи сделать бухгалтеру, чтобы исправить ошибку.
Пример 1:
В августе подотчетник приобрел для БУ «Факел» холодильник стоимостью 41 тыс. руб.
Бухгалтер отразил его в учете на счете 101 34. В сентябре в учреждении была проверка. По итогам ревизоры выдали предписание. В нем указали, что основное средство бухгалтер поставил на учет не верно. Холодильник следует отразить на счете 101 36.
Чтобы исправить ошибку, бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 208 31 660
41 000 руб.
- сформирована первоначальная стоимость холодильника;
ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
41 000 руб.
- принят к учету холодильник в состав машин и оборудования;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
683,34 руб.
- начислена амортизация на холодильник;
ДЕБЕТ 4 101 34 310
41 000 руб.
- исключен холодильник из группы машин и оборудования;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
41 000 руб.
- сторнирована начисленная амортизация;
ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
41 000 руб.
- принят к учету холодильник как производственный и хозяйственный инвентарь;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 36 410
683,34 руб.
- отражена ранее начисленная амортизация.
Воспользуемся данными примера 1. Но предположим, что холодильник купили не в этом году, а в декабре 2015 года.
Тогда запись надо исправить следующим образом:
ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 101 34 410
41 000 руб.
- списан холодильник из группы машин и оборудования;
ДЕБЕТ 4 104 34 410
КРЕДИТ 4 401 10 172
683,34 руб.
- списана начисленная амортизация;
ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 401 10 172
41 000 руб.
- принят к учету холодильник как производственный и хозяйственный инвентарь;
ДЕБЕТ 4 401 10 172
КРЕДИТ 4 104 36 410
683,34 руб.
- отражена ранее начисленная амортизация.
Учет основных средств в составе материалов
Бухгалтер может принять к учету основное средство как материальные запасы. Такую ошибку он может допустить из-за того, что неверно понимает, что относить к основному средству, а что к материалам.
Такие ошибки выявляют инвентаризационные комиссии или контролеры. Допустим, дыроколы бухгалтер может отнести к материальным запасам. Последствия - учет и отчетность искажена, руководителю или бухгалтеру грозит штраф. Ведь дыроколы отражают в составе основных средств.
Как исправить ситуацию про учет основных средств - смотрите в примере.
Пример 2:
В августе БУ «Факел» купило пять дыроколов на 5 тыс. руб. Бухгалтер учел их в составе материальных запасов.
Во время внеплановой инвентаризации комиссия указала в акте, что дыроколы нужно включить в состав основных средств. Ошибку обнаружили в сентябре 2016 года. В учете бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 4 105 36 340
КРЕДИТ 4 302 34 730 (СТОРНО)
5000 руб.
- дыроколы исключены из состава материалов;
ДЕБЕТ 4 302 34 830
КРЕДИТ 4 201 11 660 (СТОРНО)
5000 руб.
- исправлена запись о перечислении денег за дыроколы. Сторнировано увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 340).
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
5000 руб.
- учтены вложения в дыроколы;
ДЕБЕТ 4 302 31 830
КРЕДИТ 4 201 11 660
5000 руб.
- оплачены товары;
ДЕБЕТ 4 101 36 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
5000 руб.
- приняты к учету дыроколы в состав основных средств;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 101 36 410
5000 руб.
- дыроколы выданы работникам;
ДЕБЕТ 21
5000 руб.
- дыроколы отнесены на забалансовый учет при вводе в эксплуатацию.
Воспользуемся данными примера 2, но предположим, что ошибку бухгалтер допустил в 2015 году. Тогда бухгалтер должен сделать проводку:
ДЕБЕТ 0 101 36 310
КРЕДИТ 0 401 10 180
5000 руб.
- дыроколы учтены в составе основных средств.
Неверно определили амортизационную группу
Если неправильно установить амортизационную группу и ведете учет основных средств, это приведет к негативным последствиям. Будут искажены данные не только бухгалтерской, но и налоговой отчетности.
Покажу, как устранить такую ошибку на примере.
Пример 3:
В августе БУ «Феникс» приобрело телефон стоимостью 46 тыс. руб.
Бухгалтер решил, что телефон относится ко второй амортизационной группе со сроком использования 36 месяцев, а не к третьей. Срок полезного использования в третьей группе - 60 месяцев.
Ошибку обнаружили в сентябре по результатам внеплановой инвентаризации.
Бухгалтер сделал в учете проводки:
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
3833,33 руб.
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410 (СТОРНО)
3833,33 руб.
- исправлена сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
2300 руб.
- начислена амортизация за три месяца эксплуатации телефона
Допустим, учреждение из примера 3 приобрело телефон в 2015 году, а ошибку бухгалтер исправил в 2016 году. Тогда в учете записи будут такими:
ДЕБЕТ 0 104 34 410
КРЕДИТ 0 401 10 172
8944,44 руб.
- списана начисленная амортизация
ДЕБЕТ 0 401 10 172
КРЕДИТ 0 104 34 410
3066,67 руб.
- начислена амортизация за четыре месяца эксплуатации телефона за 2016 год
Учет основных средств: занижена стоимость ОС
Если первоначальная стоимость основного средства занижена, значит, бухгалтер неправильно учел затраты. Рассмотрим, как необходимо исправить ошибку.
Пример 4:
В конце августа 2016 года БУ «Факел» купило телевизор за 100 тыс. руб.
Бухгалтер сформировал первоначальную стоимость и списал на расходы услуги по доставке (2 тыс. руб.). В ходе проверки ревизоры указали, что расходы по доставке включают в первоначальную стоимость. Чтоб устранить ошибку, бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730 (СТОРНО)
100 000 руб.
- скорректирована первоначальная стоимость телевизора;
ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310 (СТОРНО)
100 000 руб.
- скорректирована стоимость принятого к учету телевизора;
ДЕБЕТ 4 401 20 222
КРЕДИТ 4 302 22 730 (СТОРНО)
2000 руб.
- исключены услуги доставки из состава расходов;
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 31 730
100 000 руб.
- включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость телевизора;
ДЕБЕТ 4 106 31 310
КРЕДИТ 4 302 22 730
2000 руб.
- включена сумма транспортных расходов в первоначальную стоимость телевизора;
ДЕБЕТ 4 101 34 310
КРЕДИТ 4 106 31 310
102 000 руб.
- принят к учету телевизор по сформированной первоначальной стоимости
ДЕБЕТ 4 401 20 271
КРЕДИТ 4 104 34 410
33,33 руб.
- доначислена амортизация на телевизор.
Основными средствами, которые учитываются на счете 0 101 00 000 «Основные средства», являются материальные объекты имущества со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления и используемые в деятельности учреждения при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для осуществления государственных полномочий (функций).
При этом не имеет значения стоимость данных объектов. Основные средства могут находиться в эксплуатации, в запасе, на консервации или быть сданы в аренду либо получены в лизинг (сублизинг).
Материальные объекты имущества, составляющие библиотечный фонд учреждения, принимаются к учету в качестве основных средств независимо от срока их полезного использования (кроме периодических изданий).
Законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендованных им объектов имущества, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются к учету в составе основных средств учреждения-арендатора (лизингополучателя) в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга).
Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.
В состав основных средств не включаются:
Предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
Материальные запасы;
Машины и оборудование, сданные в монтаж или подлежащие монтажу;
Материальные объекты, находящиеся в пути;
Материальные объекты, числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений;
Материальные объекты, числящиеся в составе готовой продукции (изделий), товаров.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств может быть:
Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
Обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии в комплексе частей с разным сроком полезного использования каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Если по комплексу конструктивно сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (далее – ОКОФ), к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей.
В качестве одного инвентарного объекта учитываются здание и надворные постройки, обеспечивающие его функционирование (сарай, забор, колодец и др.). Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
В случае если отдельные помещения зданий имеют разное функциональное назначение или являются самостоятельными объектами имущественных прав, то они учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.
Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества (кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости) присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Данный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бюджетного учета с отражением в соответствующих регистрах бюджетного учета без нанесения на объект основного средства.
Обращаем внимание на то, что Инструкциями № 157н и № 162н не установлено каких-либо требований к порядку формирования учреждениями инвентарных номеров объектов основных средств. Поэтому учреждения могут самостоятельно разработать правила формирования инвентарных номеров и отразить эти правила в учетной политике.
Вариантов формирования инвентарных номеров может быть несколько.
Вариант 1. В инвентарном номере могут быть зашифрованы год и месяц поступления основного средства, код вида деятельности, код синтетического и (или) аналитического учета, порядковый номер.
Вариант 2. Объектам основных средств присваивается инвентарный номер, учитывающий структуру основных средств данного учреждения, а также источники их приобретения.
Для учета операций с основными средствами применяются следующие счета, (таблица 4).
Таблица 4
Счета учета основных средств
| Код синтетического счета | Код группы синтетического счета | Код вида синтетического счета | Группировочные счета | Счета бюджетного учета |
| 101 | 1 | 1 | 1 101 10 000 «Основные средства –недвижимое имущество учреждения» | 0 101 11 000 «Жилые помещения – недвижимое имущество учреждения» |
| 2 | 0 101 12 000 «Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждения» |
|||
| 3 | 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения» |
|||
| 5 | 0 101 15 000 «Транспортные средства – недвижимое имущество учреждения» |
|||
| 8 | 0 101 18 000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения» |
|||
| 3 | 1 | 0 101 30 000 «Основные средства – иное движимое имущество учреждения» | 0 101 31 000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения» |
|
| 2 | 0 101 32 000 «Нежилые помещения – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 3 | 0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 4 | 0 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 5 | 0 101 35 000 «Транспортные средства – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 6 | 0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 7 | 0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 8 | 0 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения» |
|||
| 4 | 1 | 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» | 0 101 41 000 «Жилые помещения – предметы лизинга» |
|
| 2 | 0 101 42 000 «Нежилые помещения – предметы лизинга» |
|||
| 3 | 0 101 43 000 «Сооружения – предметы лизинга» |
|||
| 4 | 0 101 44 000 «Машины и оборудование – предметы лизинга» |
|||
| 5 | 0 101 45 000 «Транспортные средства – предметы лизинга» |
|||
| 6 | 0 101 46 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – предметы лизинга» |
|||
| 7 | 0 101 47 000 «Библиотечный фонд – предметы лизинга» |
|||
| 8 | 0 101 48 000 «Прочие основные средства – предметы лизинга» |