Проводки за штрафстоянки на юридическое лицо. Учет расходов на платную парковку служебного автомобиля
До 15 ноября страхователям необходимо отчитаться в ПФР за III квартал. Эта отчетная кампания, пожалуй, наиболее спокойная в этом году. Однако некоторые тонкости пенсионной отчетности традиционно вызывают затруднения у большого количества бухгалтеров. Эксперт сервиса « » Елена Кулакова (известна посетителям форума БухОнлайна под ником ) и ее коллеги подготовили ответы на вопросы, которые страхователи задают чаще всего.
Работник заболел в конце месяца (23 июня), при этом в табеле ему ошибочно поставили в полностью отработанный месяц, начислили зарплату и взносы с нее. В следующем месяце он принес больничный лист. Можно начисления скорректировать в июле и не подавать «уточненку» в ПФР?
Корректировка прошлых периодов требуется в случае возникновения минусовых сумм в результате пересчета. Если в июле есть другие выплаты, перекрывающие минусовую сумму пересчета июньской зарплаты, то можно не корректировать предыдущий квартал.
Можно ли сдавать отчетность в ПФР с минусовым показателем? При увольнении сотрудника образовалась задолженность по предоставленным авансом дням отпуска, а корректировать прошлые периоды не возможно, т.к. сотрудник находился в отпуске по уходу за 1 и 2 ребенком. Выйдя на работу, он вновь взял отпуск, а после ушел в отпуск по уходу за ребенком, не выходя из которого написал заявление на увольнение.
Минусовые суммы выплат и взносов в индивидуальных сведениях недопустимы. Корректировать надо тот период, в котором были начислены отпускные на предоставленные авансом дни отпуска.
В организации работают инвалиды 3 группы, но расчеты страховых взносов в отношении них ведутся по общему тарифу и, соответственно, в отчетности не выделяются. Какие могут быть последствия?
Последствий никаких не должно быть. Применение пониженного тарифа — это право страхователя, а не обязанность.
Во 2-м квартале в головной офис организации был принят сотрудник, работавший в 1-м квартале в нашем филиале (одно юрлицо). Страховые взносы во 2-м квартале в головном офисе начислялись по нему без учета начисленных страховых взносов в 1 квартале в филиале. Корректировку по персонифицированному учету за 2-й квартал сдаем в одном пакете с персонифицированным учетом и РСВ-1 за 3-й квартал. Сдается ли РСВ-1 за 2-й квартал отдельно?
Да. Корректировочные РСВ-1 за прошлые периоды отправляются отдельно от АДВ-6-2 и СЗВ.
Один сотрудник на предприятии работает на двух должностях. В ПФ СЗВ-6-4 сдавали на одного человека, а доходы и взносы складывали. Правомерно ли мы поступали? Как нам быть, учитывая, что в сентябре по одной должности у сотрудника доход превысил предельный.
Если работа на второй должности не по договору ГПХ, то Вы делали правильно (заполняется одна форма СЗВ-6-4), иначе, на каждый тип договора заполняется своя форма СЗВ-6-4. Выплаты для начисления страховых взносов учитываются по физическому лицу, а не по должности и для определения предельной величины базы надо складывать выплаты по обеим должностям.
Должны ли в РСВ-1 отражаться компенсации за использование личного транспорта, начисляемые работникам, не превышающие существующие нормативы? Если да, то в какой строке?
Данная компенсация попадает под действие подпункта и) пункта 2 части 1 статьи 9 212-ФЗ.
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей,
а значит в РСВ-1 ее надо отразить в строках 201-203 и в 211-213.
Нужно ли предоставлять за предыдущие периоды уточненные РСВ и индивидуальные сведения на временно пребывающего работника-иностранца, общий срок трудового договора с которым с учетом пролонгации в 3-м квартале превысил 6 месяцев? Нужно ли получать на него номер СНИЛС?
Да. Нужно зарегистрировать его в системе ОПС, начислить и уплатить взносы на выплаты по первоначальному договору и представить уточняющие отчеты за предыдущие отчетные периоды.
Если выплат находящимся в декрете сотрудникам в этом квартале не было, нужно ли вносить стаж по ним в индивидуальные сведения. В РСВ-1 в стр. 260 отражаем, только тех, кому были сделаны начисления.
В поле «Количество застрахованных лиц» на титульном листе в РСВ-1 считаем декретниц, на которых представлены сведения о стаже, а в строке 260 не считаем, т.к. взносы им не начислены.
Должна ли равняться сумма уплаты страховой части в строке 144 Отчета РСВ-1 и Описи АДВ-6-2, если у нас оплата складывается из сумм 22% и 10% с сумм, превышающих 568 000 рублей?
В этом случае в АДВ-6-2 сумма уплаты должна быть меньше, т.к. в индивидуальных сведениях отражаются суммы начисленных и уплаченных взносов не более чем с предельной величины базы.
Работник в 3 квартале взял отпуск без сохранения заработной платы с 27 июля по 20 сентября, то есть в августе заработная плата ему не начисляется. Работник является льготником по 2 списку. По стажу ставлю отпуск НЕОПЛ по данному периоду. Программа просит заполнить начисленную заработную плату за период, иначе выдает предупреждение. Как правильно заполнить начисление за август?
На период отпуска без сохранения заработной платы льготный стаж не сохраняется, поэтому код 27-2 в периоде с кодом НЕОПЛ должен отсутствовать. Если у Вас заполнено так, то проверочные программы ПФ выдают предупреждение, а не ошибку об отсутствии выплат в соответствующем месяце. С предупреждениями сведения принимаются в ПФ.
Страховые взносы за июль и август были уплачены в соответствующие месяцы. А за сентябрь были перечислены в октябре. В организации имеются сотрудники, у которых доход превысил предел 568 000 руб. Получается, что на конец периода у нас существует задолженность по уплате. Надо ли нам делить сумму уплаченных страховых взносов на всех сотрудников в СЗВ 6-4? Иначе получается, что сумма в графе «уплачено» превышает ту, что в графе «начислено», как раз из-за сотрудников, у которых доход превысил допустимый предел. И тогда при делении уплаченной суммы на всех, получается переплата по каждому сотруднику. Как нам поступить в данном случае?
В индивидуальных сведениях отражаются начисленные страховые взносы только с базы, не превышающей предельную величину. А суммы уплаченных взносов в СЗВ-6 не должны превышать начисления нарастающим итогом с 2010 года, то есть в каждом квартале уплату каждому сотруднику можно указать в пределах: задолженность на начало отчетного периода + начислено за текущий квартал. Суммы взносов, уплаченные сверх предельной величины (10%), пойдут на солидарную часть в ПФ.
Справка о сервисе «Контур-Отчет ПФ»
Как учитывать расходы на платную парковку, мойку, оплату автомобиля за пребывание на штрафной стоянке?
Для начала разберемся в бухучете трат на парковку. Если стоянку оплачивает водитель самостоятельно, то ему на эти цели выдают под отчет необходимую сумму, в учете бухгалтеру необходимо сделать следующие записи:
Дебет 71 Кредит 50
- выданы средства подотчетному лицу.
Стоимость услуг можно включить в расходы только после того, как водитель сдаст авансовый отчет и его утвердят. Именно в этот момент с сотрудника списывается задолженность и делается запись по дебету счетов затрат:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 71
- списана задолженность по подотчетным суммам.
Если же организация заключила с автостоянкой договор возмездного оказания услуг, то, как правило, сначала деньги перечисляются за хранение машины владельцу парковки, что отражается записью:
Дебет 60 или 76 Кредит 51
- перечислены деньги за хранение автомобиля.
Далее, на момент получения акта об оказании услуг, затраты включаются в состав стоимости услуг по содержанию автомобиля на платной стоянке по дебету счетов затрат:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 60 или 76
- отражены затраты по содержанию автомобиля на платной стоянке.
Теперь о налоговом учете этих трат. Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся затраты на содержание служебного транспорта, в том числе по оплате автостоянок, поэтому такие издержки можно учесть при расчете прибыли. При этом, понесенные расходы обязаны удовлетворять условиям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, а именно: они должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (Письмо Минфина от 27.04.2006 г. № 03-03-04/1/404).
Если автомобиль используется в деятельности компании и у нее нет места для его стоянки, то расход экономически обоснован и его можно учесть при исчислении налога на прибыль организаций (Письмо Минфина от 11.01.2006 г. № 03-03-04/2/1).
Таким образом, затраты на платные автостоянки относятся к расходам на содержание служебного транспорта и уменьшают базу по налогу на прибыль. При методе начисления они признаются на дату: утверждения авансового отчета, если стоянка оплачена сотрудником или получения акта об оказании услуг в случае заключения договора с парковкой.
Документальное оформление
Теперь разберемся, какие бумаги нужно оформить, если фирма арендует место для стоянки служебного автомобиля. Как известно, в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться «первичными» оправдательными документами. Их формы определяет руководитель компании по представлению должностного лица, на которое возложено ведение учета. Напомню, что вся «первичка» должна содержать следующие обязательные реквизиты: название; дату составления; наименование экономического субъекта, составившего бумагу; содержание факта хозяйственной жизни, величину его натурального или денежного измерения с указанием единиц измерения; название должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, либо должности ответственных за оформление свершившегося события; подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации сотрудников.
Для того чтобы у ревизоров не возникло претензий и вопросов по подтверждению расходов, в документе на оплату стоянки должна быть информация об автомобиле, который фирма держит на платной парковке, его марка и регистрационный номер. Так компания сможет документально подтвердить обоснованность расходов, то есть доказать, что именно это транспортное средство организация ставит на стоянку в условленные сроки и за плату.
Необходимыми оправдательными документами для учета расходов на платную парковку являются (Письма Минфина от 27.04.2006 г. № 03-03-04/1/404, УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 г. № 20-12/29007): акт об оказании услуг; кассовый (если организация, предлагающая парковку, использует ККТ) и товарный чек; бланк строгой отчетности (если деловой партнер кассу не использует).
Расходы, понесенные в связи с пребыванием ТС на штрафной стоянке, не связаны с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности. Значит организация не вправе учесть такие траты при исчислении базы по налогу на прибыль.
Как правило, акт об оказании услуг по парковке составляется при долгосрочной аренде машиноместа. Кроме того, с автопарковкой составляется договор, в котором указываются существенные условия: количество ТС и их характеристики, время заезда-выезда и т.п. Таким образом, когда организация заключает контракт на оказание платных услуг автостоянки, подтверждающим документом будет являться акт с указанием марки и регистрационного номера машины. Если в бумаге нет упоминания о конкретном транспортном средстве, то подтверждающим документом может быть перечень автомобилей, которые хранятся на автостоянке в соответствии с договором. Такой список обычно является приложением к контракту.
Кассовый и товарный чеки выдаются при оплате наличными через подотчетных лиц. В случае если предприятие подтверждает услуги платных автостоянок с помощью кассового чека, то необходимо дополнительно к этому документу приложить товарный чек с указанием в нем марки и регистрационного номера автомобиля.
В Приказе Минтранса России от 24 июня 2014 года № 166 «Об утверждении форм бланков документов, используемых при оказании услуг по предоставлению парковок (парковочных мест) на платной основе» приведены две формы парковочного чека: на случай оплаты наличными и для расчетов пластиковой картой. Обе бумаги является документом строгой отчетности и применяется фирмами и ИП при расчетах за предоставление платных услуг парковок.
В парковочном чеке отражают такие сведения, как: кем он выдан (в этой графе указывают наименование, местонахождение и ИНН фирмы или ИП); зона машиноместа; номер и адрес паркомата; номер автомобиля; время начала и окончания парковки; размер платы за один час стоянки; итоговая сумма к оплате; номер платежной карты (если оплата производится с использованием карточки).
Затраты на мойку
Еще одна статья расходов для компании – мойка автомобиля. В соответствии с пунктами 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н, расходы по содержанию основных средств, в рассматриваемом случае затраты организации на мойку ТС, являются расходами по обычным видам деятельности. Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемой исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком услуги (п.6 ПБУ 10/99).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н, расходы по мойке автомобиля, являющиеся управленческими, не связанными непосредственно с производственным процессом, могут отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» или счета 44 «Расходы на продажу».
Теперь о налоговом учете затрат на мойку. Они включаются в состав расходов на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Против такого подхода Минфин не возражает (Письмо от 20.06.2006 г. № 03-03-04/1/530).
Если оплата была произведена по безналичному расчету, то по итогам отчетного периода фирма и организация, осуществляющая мойку, подписывают акт об оказании услуг. Однако, как правило, водители обычно рассчитываются наличными. В этом случае подтверждать расходы будет кассовый или товарный чек. При этом в нем обязательно должно быть написано, за что деньги приняты - за услуги по мойке автомобиля. Кроме того, в чеке необходимо указать марку ТС и его государственный номер (Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 г. № 20-12/29007).
Штрафная стоянка
Расходы на штрафную стоянку служебного автомобиля в целях бухгалтерского учета относятся к тратам по обычным видам деятельности на основании пунктов 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 6 мая 1999 года № 33н, как расходы по содержанию и эксплуатации основных средств. Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 44 «Расходы на продажу».
Согласно части 1 статьи 27.13 при нарушениях правил эксплуатации и управления ТС применяется задержание автомобиля, включающее его перемещение на специализированную стоянку и хранение на ней до устранения причины задержания.
В случае нарушения правил дорожного движения, в частности при неправильной парковке автомобиля, машину могут задержать. Расходы, понесенные в связи с пребыванием ТС на штрафной стоянке, не связаны с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности, то есть они не могут быть признаны экономически обоснованными. В связи с этим можно сделать вывод, что организация не вправе учесть такие траты при исчислении базы по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н). Бухгалтерская запись по отражению ПНО производится в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов, и отражается следующей проводкой:
Дебет 99 Кредит 68/ПНО
- отражено ПНО в размере: сумма понесенных затрат по оплате услуг по хранению служебного автомобиля, умноженная на 20 процентов.
Автомобиль для фирмы – это не только удобное средство передвижения руководства и рабочая лошадка, но и дополнительные расходы. Основную часть составят затраты на приобретение ГСМ и ремонт. Однако в жизни автомобиля будет и другая «мелочевка» — платные стоянки, мойка, техосмотры, страхование. Куда включать эти расходы на содержание автомобиля и можно ли их учесть при расчете налога на прибыль?
В этой статье мы подробно разберем учет расходов на мойку автомобиля, уясним, на основании чего можно учесть такие затраты, и какие подтверждающие документы потребуются.
Кодекс гласит
Для автомобильных затрат Налоговый кодекс определил специальную норму: в пп.11 п.1 ст.264 указано, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы на содержание служебного транспорта.
Однако этим дело и ограничивается, т.е. никакой дальнейшей детализации, перечня расходов в Кодексе не содержится. Но это и хорошо, поскольку все, что подпадает под эту статью, можно учесть. Расходы на мойку подтверждает и Минфин (письмо от 20.06.06 № 03-03-04/1/530).
Мойка автомобиля – обязательное условие его содержания, поскольку согласно правилам дорожного движения должны быть не загрязненными (минимум) внешние световые приборы, номерной знак.
Также не забываем, что для принятия к налоговому учету расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода (п.1 ст.252 НК).
Подтверждающие документы
Обычно водителю выдаются деньги в подотчет для оплаты услуг мойки. Документы, которые потребуются для признания расходов:
— кассовый чек + товарный чек;
— квитанция (бланк строгой отчетности).
В чеке или квитанции должны указываться наименование услуг, а также марка, модель автомобиля, государственный регистрационный номер. При отсутствии этих данных велика вероятность, что налоговые органы не примут расходы по налогу на прибыль, т.к. нет возможности идентификации объекта (письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2006г. №20-12/29007, Постановление ФАС Поволжского округа от 11.03.2009г. по делу №А57-4951/2008). Может водитель вообще личный транспорт мыл?
Эти документы прикладываются к авансовому отчету.
Если услуги мойки оплачиваются по безналичному расчету, то вам потребуется акт об оказании услуг, счет на оплату и счет-фактура (если мойка – плательщик НДС). Счет-фактура – обязательное условие для вычета по НДС.
Обратите также внимание, что автомобиль, мойку которого вы оплачиваете, должен быть служебным:
— автомобиль – собственность организации (ст. 210 ГК – обязанность содержать свое имущество);
— автомобиль взят в аренду без экипажа – расходы по содержанию машины ложатся на арендатора (ст.644 ГК).
А вот при аренде автомобиля с экипажем расходы по содержанию машины оплачивает арендодатель (ст.634 ГК). Ни о какой оплате мойки здесь речь идти не может.
Бухгалтерский учет
Проводки в бухучете по оплате услуг мойки ни чем не отличаются от выдачи денег в подотчет на другие цели. Например, водителю ООО «Грузовичок» Колесову К.К. выдано в подотчет из кассы 1000 руб. на мойку служебного автомобиля:
Дебет 71 – Кредит 50 – на сумму 1000 руб.
Колесов воспользовался услугами автомойки ООО «Чиставто» и предоставил авансовый отчет, кассовый и товарный чек на услуги мойки в сумме 900 руб.
Дебет 26 – Кредит 71 – на сумму 900 руб.
Дебет 50 – Кредит 71 – на сумму 100 руб. – неиспользуемый остаток сдан в кассу.
А в вашей организации есть служебный транспорт? Оплачиваете ли вы мойку? поделитесь, пожалуйста, в комментариях!
1. Какие расходы на содержание и эксплуатацию служебного автомобиля принимаются в целях налогообложения, а какие – нет.
2. В каком порядке учитываются расходы на ГСМ, ТО, страхование служебного автомобиля и другие для расчета налога на прибыль и при УСН.
3. Как документально подтвердить расходы на содержание служебного автомобиля.
Большинство организаций и предпринимателей в своей деятельности не обходятся без транспортных расходов на доставку товара, на служебные поездки сотрудников и т. д. При этом каждый руководитель решает «транспортный вопрос» по-своему, исходя из потребностей и возможностей бизнеса. В этой статье предлагаю рассмотреть вариант использования служебного автомобиля, принадлежащего организации или ИП и используемого в хозяйственной деятельности . А точнее, разберем порядок учета расходов, связанных с эксплуатацией служебного автомобиля, для целей налогообложения. Как известно, использование автомобиля, а тем более интенсивное, — процесс довольно затратный, поэтому важно понимать, какие из этих затрат уменьшают налоговую нагрузку, а какие нет.
Расходы на ГСМ
Расходы, которых невозможно избежать в процессе эксплуатации автомобиля, конечно, это расходы на ГСМ. При расчете налога на прибыль расходы на содержание служебного транспорта, к которым относятся и расходы на ГСМ, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При применении УСН с объектом «доходы – расходы» налогоплательщик также имеет право учесть расходы на бензин, поскольку расходы на содержание служебного транспорта прямо поименованы в закрытом перечне расходов при УСН (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы для целей налогообложения должны быть подтверждены документально. Поэтому основанием для принятия к учету расходов на бензин для служебного авто служат подтверждающие документы: путевые листы, чеки АЗС, приказ об использовании служебного автомобиля и установлении норм расхода топлива (или другой аналогичный локальный документ, который закрепляет порядок расчета израсходованного топлива).
Частый вопрос, с которым сталкиваются налогоплательщики: по каким нормам нужно рассчитывать расходы на ГСМ, чтобы принять их к налоговому учету. В НК РФ прямо не установлена обязанность нормировать расходы ГСМ для служебного транспорта, учет по нормам предусмотрен только для компенсаций сотрудникам за использование личного транспорта. Кроме того, Распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» содержит нормы расхода ГСМ, обязательные для применения только автотранспортными организациями. На основании этого, можно сделать вывод, что налогоплательщик вправе самостоятельно разработать и утвердить нормы расхода ГСМ, при этом он может использовать нормы Минтранса (Письма Минфина РФ от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2875, от 03.06.2013 № 03-03-06/1/20097, от 30.01.2013 № 03-03-06/2/12). Самый безопасный вариант – учитывать расходы на ГСМ по нормам Минтранса, однако он не всегда самый выгодный. Поэтому если Вы приняли решение учитывать расходы на бензин по самостоятельно разработанным нормам, максимально приближенным к фактическому расходу, обратите внимание на обоснование этих норм (техническая документация к автомобилю, официальная информация производителя транспортного средства, контрольный замер расхода топлива и т.д.). Применяемые нормы, их обоснование и порядок расчета расходов на ГСМ необходимо закрепить в приказе руководителя и учетной политике для целей налогообложения.
Технический осмотр
Прохождение технического осмотра является необходимым условием эксплуатации автомобиля в соответствии с законодательством РФ (ст. 17 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»). Поэтому есть все основания отнести расходы на техосомтр к расходам на содержание служебного транспорта и, соответственно, включить их в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль и УСН . Документами, подтверждающими расходы на проведение технического осмотра, могут служить копия диагностической карты, талона технического осмотра, чек ККТ, платежное поручение или другой документ об оплате услуг оператора технического осмотра. Если по результатам ТО выявлены нарушения, то расходы на их устранение также могут быть учтены для целей налогообложения.
Расходы на ремонт автомобиля
Расходы на ремонт служебного автомобиля учитываются при расчете налога на прибыль в составе расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ). В случае применения УСН расходы на ремонт автомобиля также уменьшают налогооблагаемую базу (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ремонт может осуществляться либо своими силами (ремонтного отдела, специалиста по ремонту) либо силами сторонней организации. Каких-либо ограничений по способу проведения ремонта НК не содержит, главное, чтобы в наличии были документы, подтверждающие понесенные расходы. Если ремонт осуществляется сторонней организацией, то необходим договор на ремонт автомобиля, акт выполненных работ, калькуляция или смета затрат. Если ремонт выполняется своими силами, то подтверждением расходов могут служить смета затрат, накладные на внутреннее перемещение материалов (лимитно-заборные карты). Кроме того, обязательным условием учета расходов при УСН является их оплата, поэтому к числу подтверждающих документов добавятся платежные поручения, чеки ККТ или квитанции об оплате.
Расходы на мойку
Несмотря на то, что без мойки эксплуатация автомобиля теоретически возможна, расходы на мойку могут быть учтены в составе расходов на содержание служебного транспорта для расчета налога на прибыль , о чем свидетельствует Письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-03-04/1/530. Аналогичный вывод можно сделать и относительно учета расходов на мойку при применении УСН . Особое внимание при этом нужно обратить на подтверждающие документы. Если оплата происходит в безналичном порядке, то проблем с подтверждением возникнуть не должно: платежное поручение, акт об оказанных услугах. Однако чаще всего водители рассчитываются за услуги мойки наличными, в этом случае необходимо проконтролировать наличие чека ККТ и правильно оформленного товарного чека или квитанции (если станция автомойки ). Товарный чек и квитанция должны содержать обязательные реквизиты первичных документов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), кроме того квитанция, выдаваемая взамен чека ККТ, должна отвечать требованиям, предъявляемым к бланкам строгой отчетности (п. 3 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»). Лучше с этими требованиями ознакомить сотрудников, эксплуатирующих автомобиль, чтобы они проверяли правильность оформления документов на месте.
В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик имеет право учесть расходы на платную автостоянку служебного автомобиля в составе расходов, связанных с его содержанием (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404). Таким образом, есть основания учитывать расходы на автостоянку и для расчета налога при УСН . Подтверждающие документы и порядок их оформления в данном случае будут аналогичны рассмотренным в предыдущем пункте.
Расходы на страхование автомобиля
Для отражения в налоговом учете расходов на автострахование большое значение имеет вид страхования: обязательное (ОСАГО) или добровольное (КАСКО).
При расчете налога на прибыль уменьшить налогооблагаемую базу можно на расходы как по обязательному, так и по добровольному страхованию служебного автомобиля (п. 1 ст. 263 НК РФ). Расходы на добровольное страхование служебного транспорта от угона и ущерба учитываются в сумме фактических затрат по договору страхования (Письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119). А расходы по обязательному страхованию могут быть приняты к налоговому учету только в пределах установленных законодательством РФ тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). В настоящее время тарифы по договорам ОСАГО установлены Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739 «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии».
Расходы по договору страхования служебного автомобиля учитываются в целях расчета налога на прибыль в периоде фактической оплаты страховой премии. Однако если срок страхования охватывает несколько отчетных периодов, а оплата произведена одним или несколькими разовыми платежами, то к налоговому учету такие расходы нужно принимать равномерно в течение всего срака действия договора страхования. Сумма расходов, принимаемая в отчетном периоде, будет рассчитываться пропорционально количеству дней действия договора страхования в этом отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).
При УСН учесть в налоговых расходах можно только выплаты по договору обязательного страхования ОСАГО (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), поскольку выплаты по договорам добровольного страхования не входят в закрытый перечень принимаемых расходов. При этом расходы по договору ОСАГО уменьшают налогооблагаемую базу по налогу при УСН в том же порядке, что и для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть в пределах тарифов, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 № 739. Страховая премия по договору ОСАГО принимается к учету единовременно в момент оплаты, независимо от срока действия договора; равномерное списание в расходы не допускается (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Штрафы ГИБДД
С одной стороны, штрафы за нарушение Правил дорожного движения не являются необходимым условием эксплуатации служебного транспорта, но, с другой стороны, при интенсивном использовании автомобиля штрафов ГИБДД сложно избежать даже самому опытному водителю. Более того, затраты на оплату «штрафных» квитанций могут достигать весьма значительных сумм. Как же быть: принимать или не принимать такие расходы? Ответ однозначный – штрафы ГИБДД не учитываются ни для расчета налога на прибыль , ни для расчета налога при УСН .
Во-первых, штрафы прямо указаны в числе расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 270 НК РФ), а также они не входят в закрытый перечень расходов, учитываемых при УСН. Во-вторых, расходы принимаются к налоговому учету при условии их обоснованности, то есть экономической целесообразности (п. 1 ст. 252 НК РФ). Очевидно, что расходы на оплату штрафов ГИБДД не являются обоснованными, поскольку они не направлены не осуществление приносящей доход деятельности.
Итак, мы рассмотрели основные расходы, которые возникают у налогоплательщиков в связи с эксплуатацией служебного автомобиля. Сейчас предлагаю подвести итог, какие расходы можно учесть для целей налогообложения, а какие нельзя.
| № | Расходы | Налог на прибыль | УСН |
| 1 | Расходы на ГСМ | Учитываются (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Учитываются |
| 2 | Расходы на технический осмотравтомобиля | Учитываются (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Учитываются (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 3 | Расходы на ремонт автомобиля | Учитываются (пп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ) |
Учитываются (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 4 | Расходы на мойку | Учитываются (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Учитываются (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 5 | Расходы на услуги платной стоянки | Учитываются (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ) |
Учитываются (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 6 | Расходы на страхование ОСАГО | (п. 1 ст. 263 НК РФ) (п. 2 ст. 263 НК РФ) |
Учитываются в пределах тарифов, установленных законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) (п. 2 ст. 346.16 НК РФ) |
| 7 | Расходы на страхование КАСКО | Учитываются (п. 1 ст. 263 НК РФ) |
Не учитываются (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
| 8 | Штрафы ГИБДД | Не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ) |
Не учитываются (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) |
Таким образом, большинство затрат на содержание и эксплуатацию служебного автомобиля, используемого в хозяйственной деятельности, уменьшают налогооблагаемую базу. В этом состоит главное преимущество использования собственного автомобиля перед, например, размер которой лишь частично включается в налоговые расходы.
Как Вы считаете, выгодно ли использовать служебный автомобиль?
Какие расходы на его содержание самые значительные?
Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");
Законодательные и нормативные акты:
1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный закон от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»
5. Постановление Правительства РФ от 08.12.2005 № 739 «Об утверждении страховых тарифов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структуры и порядка применения страховщиками при определении страховой премии»
Кодексы, Федеральные законы и Постановления Правительства РФ размещены на http://pravo.gov.ru/
6. Распоряжение Минтранса России от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте»
7. Письма Минфина РФ
С документами финансового ведомства Вы можете ознакомиться на официальном http://mfportal.garant.ru/
В некоторых компаниях сотрудники часто пользуются услугами платных парковок, например, при разъездном характере работы. Компании, в свою очередь, компенсируют понесенные расходы. Рассмотрим, каким образом отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на компенсацию сотруднику оплаты парковки.
Проект введения платы за парковку в Москве () был призван решить основные дорожно-транспортные проблемы: низкую скорость движения транспорта, небезопасные условия передвижения автомобилей и пешеходов и недоступность парковочных мест в центре Москвы для водителей в течение дня. В центре Москвы на сегодняшний день оборудовано более 29 000 платных парковочных мест (всего в Москве около 47 000 платных парковочных мест). Стоянка на всех других местах запрещена - за это предусмотрен штраф в размере от 3000 рублей (). Вслед за Москвой с 2013 года идея платных парковок на городском уровне была реализована и в других крупных российских городах, первыми из них стали Екатеринбург и Санкт-Петербург. Платными парковками водители вынуждены пользоваться не только на центральных улицах городов, но и, например, при поездке в аэропорт.
Услуги по хранению служебных автомобилей на платных городских парковках компания может оплатить непосредственно с расчетного счета или через подотчетное лицо. Также фирма может возместить расходы сотрудника на парковку личного автомобиля, если он использовал его в служебных целях. Для подтверждения таких расходов сотрудники представляют в бухгалтерию авансовые отчеты с приложением документов, подтверждающих оплату услуг парковки. При этом деловой характер поездки должен быть подтвержден путевым листом с указанием маршрута следования непосредственно в районы, где организована платная парковка (в Москве перечень таких улиц приведен в (далее - Постановление № 289-ПП)), либо указанием адреса деловой встречи в служебной записке.
Если сотрудники организации часто пользуются услугами платных парковок, например, при разъездном характере работы, целесообразно составить локальный нормативный документ, регулирующий порядок оплаты платных парковок. Такой документ может утверждать:
- перечень сотрудников, которым возмещаются расходы на парковку служебного или личного транспорта;
- разрешенные способы оплаты парковок;
- порядок возмещения таких расходов сотрудникам;
- перечень подтверждающих документов;
- сроки представления таких документов в бухгалтерию.
Система платных городских парковок является предоплатной и полностью автоматизированной. Существует несколько способов оплаты размещения транспортного средства на платной городской парковке ( , утв. Постановлением № 289-ПП):
- оплата путем списания денег с виртуального парковочного счета водителя через веб-портал/мобильное приложение;
- оплата со счета мобильного телефона с помощью СМС-сообщения;
- оплата через паркомат с помощью банковских карт или предварительно приобретенных парковочных карт;
- оплата с помощью электронного кошелька, через велотерминалы, а также наличными через терминалы QIWI;
- приобретение парковочных абонементов.
Платная парковка в бухучете
Затраты на платную парковку признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности компании (пп. , утв. ). В качестве документов, подтверждающих оплату расходов на парковку, могут выступать кассовые чеки (если применяется ККТ) или бланки строгой отчетности - парковочные чеки.
Платная парковка в налоговом учете
Для исчисления налога на прибыль возможны несколько вариантов учета расходов на оплату парковок сотрудниками при условии правильно оформленных подтверждающих документов.
Если автомобиль принадлежит организации, подобные расходы можно признать прочими как расходы на содержание служебного транспорта (). Если сотрудник ездил в командировку на служебном автомобиле, такие расходы можно отнести к командировочным ().
В случае использования личного автомобиля сотрудника ему положена компенсация, которую можно учесть только в пределах установленных норм (пост. Правительства РФ от 08.02.2002 № 92; письмо ФНС России от 21.05.2010 № ШС-37-3/2199). При этом, по мнению контролирующих ведомств, нормы, установленные Правительством РФ, уже включают в себя все дополнительные расходы ( , от 15.09.2005 № 03-03-04/2/63, ), поэтому отдельное возмещение стоимости платной парковки сотруднику, который использует личную машину для служебных поездок, не положено. В данной ситуации можно заключить с сотрудником договор аренды автомобиля и учесть сумму арендной платы и все затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля, как арендные платежи и прочие расходы, связанные с производством и реализацией ( , ).
НДФЛ с компенсации оплаты парковки
С суммы возмещения сотруднику документально подтвержденных расходов, связанных с поездками на служебном автомобиле, не нужно удерживать НДФЛ (), а также начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование () и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ().
Что касается исчисления НДФЛ с компенсации сотруднику стоимости платной парковки личного автомобиля в командировке, то, по мнению Минфина России (), перечень расходов на командировки, не включаемых в доход работника для целей исчисления НДФЛ, закрыт. В этом перечне не указаны расходы на парковку, то есть эти суммы, если они возмещаются работнику, облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.
Однако от НДФЛ освобождены все виды компенсационных выплат, установленные законодательством России и связанные, в частности, с исполнением сотрудником трудовых обязанностей (). НДФЛ с компенсации стоимости платной парковки сотруднику, поехавшему в командировку на личном автомобиле, можно не удерживать, если оформить такую компенсацию не как командировочные расходы, а как возмещение затрат, связанных с использованием личного автомобиля сотрудника ().
НДС
Что касается возможности вычета по НДС, то здесь действует норма (), где четко говорится, что налоговые вычеты производятся на основании счета-фактуры. Если же есть только кассовый чек и НДС выделен в чеке, то его нельзя принять к вычету, а также учесть в расходах по налогу на прибыль.
В то же время, например, в Москве оказание услуг платной городской парковки ГКУ "АМПП" (моспаркинг) НДС не облагается (), поскольку оказание услуг казенными учреждениями не признается объектом налогообложения по НДС ().
Анна Горохова
, ведущий эксперт-методолог компании BDO Unicon Outsourcing
Нина Голышева
,
к.э.н., доцент кафедры "Бухгалтерский учет в коммерческих организациях" ФГОБУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации