Покупка основных средств в кредит. Включать ли проценты по займам в первоначальную стоимость основного средства

Напоминаем вам о сроках предоставления отчетности в контролирующие органы и сроках уплаты налогов за 3 квартал (9 месяцев) 2018 года.

Нарушение срока представление налоговой отчетности грозит не только штрафом, но и блокировкой банковских счетов.

Наша статья поможет вам не пропустить срок сдачи той или иной отчетности в контролирующие органы.

Сроки сдачи отчетности в ФНС и уплаты налогов за 3 квартал (9 месяцев) 2018 года

Сроки сдачи декларации по НДС и сроки уплаты НДС за 3 квартал 2018 г.
Налоговую декларацию по НДС следует сдать в срок не позднее 25 октября 2018 года.
Срок уплаты НДС за 3 квартал 2018 г.: 25 октября 2018 г., 26 ноября 2018 г., 25 декабря 2018 г. (по 1/3 от суммы налога, начисленного за 3 квартал).

Сроки сдачи отчетности и уплаты по налогу на прибыль за 3 квартал (9 месяцев) 2018 г.
Налоговая декларация по налогу на прибыль 29 октября 2018 года.
Срок уплаты налога на прибыль за 3 квартал 2018 года – не позднее 29 октября 2018 года.

Сроки сдачи расчета по страховым взносам за 3 квартал (9 месяцев) 2018 г.
Расчет по страховым взносам за 3 квартал 2018 года представляется в ФНС не позднее 30 октября 2018 года.

Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов при применении УСН за 3 квартал (9 месяцев) 2018 года.
Организации и ИП, применяющие УСН, должны уплатить авансовый платеж по налогу не позднее 25 октября 2018 года . Предоставление квартальной отчетности по налогу при УСН не предусмотрено.

Сроки сдачи отчетности и уплаты налогов при применении ЕНВД за 3 квартал 2018 г.
Отправить декларацию по ЕНВД за 3 квартал 2018 г. необходимо не позднее 22 октября 2018 г.
Оплатить налог ЕНВД за 3 квартал 2018 нужно не позднее 25 октября 2018 г.

Сроки сдачи отчетности 6-НДФЛ за 3 квартал (9 месяцев) 2018 года.
Отправить расчет по форме 6-НДФЛ за 3 квартал 2018 года необходимо не позднее 31 октября 2018 года.

Сроки сдачи отчетности и уплаты налога на имущество за 3 квартал (9 месяцев) 2018 года.
Налоговая декларация по налогу на имущество за 3 квартал 2018 года представляется не позднее 30 октября 2018 года.
Плательщиками налога на имущество являются компании имеющие на балансе имущество, срок оплаты налога не позднее 30 октября 2018 года.

Сроки сдачи единой упрощенной декларации за 3 квартал (9 месяцев) 2018 года.
Налоговая единая упрощенная декларация за 3 квартал 2018 года представляется не позднее 22 октября 2018 года
Сдают данную декларацию только в том случае, если одновременно:
- не было движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе;
- не возникало объектов налогообложения по тем налогам, плательщиками которых они признаются.

Сроки сдачи отчетности в фонды и уплаты страховых взносов за 3 квартал (9 месяцев) 2018 года

Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, а так же все организации ежемесячно должны уплачивать страховые взносы и ежеквартально (ежемесячно) сдавать отчетность в контролирующие органы. Если в отчетном квартале не начислялись страховые взносы и зарплата, то необходимо будет сдать нулевую декларацию.

Срок сдачи отчетности в ФСС за 3 квартал (9 месяцев) 2018 года.
Отчетность в ФСС с 1-го квартала 2017 года сдается в сокращенной форме, в которую входят профзаболевания и травматизм.
В бумажном виде сдается не позднее 22 октября 2018 г.
В электронном виде сдается не позднее 25 октября 2018 г.

Срок сдачи отчетности в ПФР за 3 квартал (9 месяцев) 2018 года.
В Пенсионный фонд необходимо сдавать сведения о застрахованных лицах (форма СЗВ-М) и данные о страховом стаже.

Ежемесячная отчетность СЗВ-М:
Отчетность по форме СЗВ-М необходимо предоставлять ежемесячно до 15 числа начала месяца, следующего за отчетным. Сроки сдачи за 3 квартал 2018 года:
За июль 2018 года – не позднее 15 августа 2018 года
За август 2018 года – не позднее 17 сентября 2018 года
За сентябрь 2018 года – не позднее 15 октября 2018 года

Сроки уплаты страховых взносов в фонды
ИП (работодатели) и организации ежемесячно должны уплачивать страховые взносы до 15 числа месяца , следующего за месяцем начисления взносов. Если 15 число нерабочий день, то срок окончания считается ближайший рабочий день.
Сроки оплаты взносов в фонды за 3 квартал 2018 г. до 16 июля (за июнь), до 15 августа (за июль), до 17 сентября (за август), до 15 октября (за сентябрь).

Компании и ИП на упрощенке обязаны ежеквартально вносить в бюджет авансовый платеж по УСН, а также заплатить налог за год (4 квартал). В статье - сроки уплаты, примеры расчета по объектам “доходы” и “доходы минус расходы”, а также образцы платежек.

Внимание! Мы подготовили документы, которые помогут правильно и своевременно заплатить единый налог при "упрощенке". Скачивайте бесплатно:

Заполнить отчетность по УСН онлайн и сдать ее через интернет вы можете в . Она передает любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Вы можете отправить декларации и расчеты в налоговую службу, соц. страх, Пенсионный фонд, Росстат и другие госведомства. Перед отправкой любой отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС и ПФР. Попробуйте бесплатно:

Сроки уплаты авансовых платежей и налога по УСН

Налоговый период на упрощенке – календарный год (4 квартал). Отчетными являются первый квартал, полугодие (2 квартал) и 9 месяцев (3 квартал).

“Упрощенцы” ежеквартально рассчитывают сумму авансового платежа и производят перечисление налога при УСН в бюджет.

Крайний срок уплаты авансов - не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Перечисление суммы нужно произвести до окончания банковского дня. В таком случае ИФНС получит аванс вовремя.

Таблицы. Даты перечисления платежей по налогу при УСН

Расчет авансовых платежей по УСН: объект “доходы”

Расчет авансовых платежей обязаны производить все фирмы и ИП, применяющие УСН. Сумму определяют нарастающим итогом с начала года. Из полученного результата исключают авансы за прошлые отчетные периоды. Положительная разница является суммой к доплате в бюджет.

При применении объекта налогообложения “доходы” для расчета авансового платежа полученные за квартал доходы (см. раздел I Книги учета доходов и расходов) умножают на налоговую ставку. Напомним, что она может варьироваться от 1 до 6%. Некоторые регионы устанавливают более низкие ставки.

Полученное значение “упрощенец” вправе уменьшить на сумму уплаченных за период с января по сентябрь 2018 года:

• взносов на обязательное страхование;
• взносов по договорам добровольного страхования работников в части временной нетрудоспособности;
• больничных пособий за первые 3 дня болезни.

Данные показатели см. в разделе IV Книги учета доходов и расходов.

Обратите внимание: компании и ИП, являющиеся работодателями, вправе уменьшить аванс на указанные выше суммы взносов и пособий только наполовину (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Также отметим: фирмы и ИП, которые занимаются торговлей вправе уменьшить исчисленную сумму аваса на уплаченный торговый сбор.

Авансовый платеж по УСН за 3 квартал 2018 года рассчитывают по формуле:

Сумму авансового вносят в бюджет с учетом сумм, уже уплаченных за предыдущие периоды. Находят ее по формуле:

Рассмотрим на примере.

Пример

С января по сентябрь 2018 года фирма получила 9 820 100 ₽ доходов. За этот же период она уплатила страховых взносов на сумму 434 200 ₽

Авансовый платеж по УСН за 3 квартал 2018 года составит:

9 820 100 ₽ х 6% = 589 206 ₽

Фирма вправе уменьшить эту сумму на уплаченных за работников страховые взносы. Но с ограничением: налог нельзя уменьшить более, чем на 50%:

589 206 ₽ х 50% = 294 603 ₽

Сумма уплаченных взносов превышает установленный лимит (294 603 ₽ < 434 200 ₽).

Таким образом, сумма авансового платежа за 3 квартал составит 294 603 ₽

За первый квартал фирма перечислила авансовый в размере 112 050 ₽, а за второй - 92 860 ₽. За 3 квартал она уплатит в бюджет:

589 206 - 294 603 - 112 050 - 92 860 = 89 693 ₽

Сумму налога за год рассчитывают нарастающим итогом с начала года по формуле:

Расчет авансовых платежей для объекта “доходы минус расходы”

Размер авансового платежа рассчитывают по формуле:

Показатель “доходы” берут раздела 1 Книги учета доходов и расходов (итоговое значение графы 4 за отчетный период). Показатель “расходы” следует взять из графы 5 раздела 1 Книги.

На объекте “Доходы минус расходы” суммы уплаченных за работников страховых взносов и перечисленных им больничных выплат не уменьшают сумму налога при УСН. Их полностью учитывают в налогооблагаемых расходах.

Полученное значение авансового платежа за 3 квартал 2018 года “упрощенец” вправе уменьшить на сумму авансов, уплаченных за прошлые отчетные периоды.

Отметим, что налоговая ставка при рассматриваемом объекте налогообложения составляет 15%. Но власти регионов могут своими законами вводить дифференцированные ставки в диапазоне от 5 до 15%.

Сумму аванса за 3 квартал к уплате находят путем вычитания из полученной суммы платежи за прошлые отчетные периоды:

Рассмотрим на примере.

Пример
Компания с января по сентябрь 2018 года она получила доход в размере 935 000 ₽ Расходы составили 628 000 ₽ В части налог при УСН фирма ставку 15%.

За первый квартал фирма уплатила аванс по налогу в размере 15 600 ₽, за полугодие 8300 ₽ Следовательно авансовый платеж за 3 квартал составит:

(935 000 ₽ – 628 000 ₽) × 15% - 15 600 ₽ - 8300 ₽ = 22 150 ₽

Сумму налога за год рассчитывают по формуле:

КБК и образцы платежек

Для правильного перечисления авансового платежа в бюджет, бланке платёжного поручения нужно указать правильный КБК. Ставят его в поле 104 (см. образец ниже).

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 12

Недавно Минфин России выпустил новое Письмо, в котором разъяснил порядок учета для целей исчисления налога на прибыль расходов в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования. Речь идет о Письме от 2 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/204.

В этом документе специалисты финансового ведомства фактически сделали два вывода:

• проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства;
• расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу оборудования учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Учет процентов в период консервации работ

Начнем с анализа обоснованности второго вывода. Сразу скажем, что разъяснения финансистов по данному вопросу правомерны. Как верно указал Минфин России, в пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам.

Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 НК РФ), а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.

С учетом изложенного Минфин России признал, что расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных.

Учет процентов в составе первоначальной стоимости основного средства

А вот первый вывод чиновников далеко не бесспорный. В основу своих рассуждений финансисты положили норму п. 1 ст. 257 НК РФ: первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Исходя из этого, Минфин России пришел к выводу, что проценты за кредит, уплачиваемые налогоплательщиком в период создания производственной линии, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.

Согласиться с таким подходом трудно. Дело в том, что в п. 1 ст. 257 НК РФ содержится довольно абстрактное определение расходов, подлежащих включению в первоначальную стоимость основного средства. Поскольку в законе отсутствует конкретный перечень подобных расходов, возможны различные способы толкования анализируемого положения. Минфин России фактически применил расширительное толкование.

Между тем возможно и другое толкование рассматриваемой нормы. Следуя ограничительному толкованию, можно допустить, что проценты за пользование кредитом не должны участвовать в формировании первоначальной стоимости основного средства. Во всяком случае в п. 1 ст. 257 НК РФ о них ничего не сказано.

Кроме того, Минфин России не отрицает, что для процентов по займам и кредитам установлен специальный порядок учета в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 269 НК РФ.

Однако чиновники, трактуя закон, упустили из виду следующее. Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Значит, даже если допустить, что в п. 1 ст. 257 НК РФ законодатель действительно имел в виду проценты за пользование заемными денежными средствами, налогоплательщик вправе сам решать, как квалифицировать данные затраты.

При таком подходе у компании имеется два варианта учета процентов:

• включить их в первоначальную стоимость основного средства;
• учесть в составе внереализационных расходов.

Очевидно, что с экономической точки зрения второй вариант учета более выгодный. Дело в том, что организация получает возможность списать проценты в расходы текущего периода, а не в течение многих лет амортизации объекта основных средств. А раз так, то налогоплательщик, руководствуясь п. 4 ст. 252, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, имеет право квалифицировать исследуемые затраты как внереализационные расходы.

Позиция арбитражных судов

Сделанные выводы подтверждаются арбитражной практикой. В качестве примера приведем Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2005 г. по делу N А42-8523/04-28.

Пример. Инспекция провела выездную проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, в ходе которой выявила ряд нарушений. В частности, налоговый орган установил, что налогоплательщик на основании договоров займа получил денежные средства, которые направил на оплату приобретенного судна. Общество выплатило по указанным договорам займа проценты, которые включило в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Налоговый орган принял решение о доначислении обществу налогов, начислении пеней и привлечении его к налоговой ответственности. Общество посчитало решение контролеров незаконным и оспорило его в арбитражном суде.

Суд первой инстанции посчитал обоснованным доначисление налога на прибыль, указав, что проценты, уплаченные обществом до принятия судна к бухгалтерскому учету, подлежат включению в первоначальную стоимость судна и в расходы, учитываемые при налогообложении, по мере начисления амортизации.

Однако вышестоящая судебная инстанция расценила обстоятельства дела иначе, обратив внимание на то, что НК РФ установлены особенности принятия и учета некоторых видов расходов. Так, согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий ведения и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Приобретая за счет заемных средств судно, налогоплательщик несет как расходы, связанные с производством и реализацией (расходы на приобретение амортизируемого имущества), так и внереализационные расходы (в виде процентов по долговым обязательствам) (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Для налогоплательщиков, признающих расходы методом начисления, затраты на приобретение амортизируемого имущества включаются в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, по мере начисления амортизации в порядке, установленном п. 3 ст. 272 НК РФ.

Внереализационные расходы учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Причем для таких расходов, как проценты по заемным обязательствам, датой их осуществления признается дата расчетов, установленная в соответствии с условиями заключенных договоров (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Поскольку у общества наступила обязанность по уплате процентов по заемным средствам (и проценты были фактически уплачены заимодавцам), суд признал, что оно правомерно включило эти проценты в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Кассационная инстанция не согласилась с выводом суда первой инстанции, что проценты по договорам займа, уплаченные до ввода судна в эксплуатацию, должны включаться в первоначальную стоимость судна и списываться по мере начисления амортизации. ФАС подчеркнул, что ст. 257 НК РФ не предусмотрено включение в первоначальную стоимость амортизируемого имущества процентов, уплаченных по заемным средствам, использованным на приобретение имущества, поскольку такие проценты включаются в самостоятельную группу расходов - внереализационные расходы.

Кассационная инстанция признала ошибочным использование судом первой инстанции в данном случае правил, установленных ПБУ 6/01 <1>, поскольку указанные правила применяются только в сфере бухгалтерского учета. Для целей обложения налогом на прибыль предусмотрен специальный налоговый учет, порядок ведения которого установлен нормами гл. 25 НК РФ.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Учитывая изложенное, суд решил, что общество правомерно включило в состав внереализационных расходов проценты, уплаченные по займам, использованным на приобретение основного средства.

Приведенный прецедент со всей очевидностью свидетельствует о том, что налогоплательщик вправе учитывать проценты по займам в качестве внереализационных расходов. Однако, поскольку имеется противоположная точка зрения Минфина России, существует риск, что налоговые органы могут предъявить налогоплательщику претензии. Поэтому организация должна быть готова к тому, что отстаивать свои интересы придется в арбитражном суде.

Правила бухгалтерского учета процентов

Итак, мы рассмотрели порядок отражения в налоговом учете процентов, уплаченных по займам, которые привлекаются для возведения объекта основных средств. Теперь несколько слов об отражении процентов в бухгалтерском учете.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета установлен в ПБУ 6/01. В соответствии с п. 8 этого Положения первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

При решении рассматриваемого вопроса также следует учитывать ПБУ 15/01 <1>. Согласно п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) утверждено Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н.

Для целей ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство (п. 13 ПБУ 15/01).

Таким образом, в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, проценты по кредитам и займам подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства.

О.А.Мясников

Проценты являются платой за пользование кредитом (займом) <*> .

Организация может привлекать кредиты (займы) в том числе для расчетов за инвестиционные активы.

В особом порядке учитываются проценты по кредитам (займам), полученным на приобретение (создание):

— основных средств (ОС);

— нематериальных активов (НМА);

— инвестиционной недвижимости (ИН).

———————————
<*> С учетом ограничений, установленных для процентов по долговым обязательствам (ст. 131-1 НК).

Пояснения

В бухгалтерском учете:

Проценты за пользование кредитом (займом), начисленные:

— до принятия объектов к учету в качестве инвестиционных активов, формируют их первоначальную стоимость на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

— после, — относятся на расходы по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*> .

Поскольку проценты начисляются за каждый день пользования кредитом, то полагаем, что на дату принятия объекта к учету в качестве ОС, НМА, ИН следует исчислить сумму процентов за пользование кредитом по этот день и включить их в стоимость этого объекта <*> . Например, проценты за пользование кредитом начислены с 1 по 30 июня. Объект принят к учету в качестве ОС 15 июня. Проценты, начисленные с 1 по 15 июня, следует включить в стоимость основного средства.

При налогообложении прибыли:

1) проценты, отнесенные на счет 08 и включаемые в стоимость ОС, НМА, ИН, в момент начисления при налогообложении прибыли не учитываются <*> .

Эти проценты могут учитываться при налогообложении прибыли в затратах в составе начисленной амортизации в установленном законодательством порядке <*> ;

2) проценты по кредитам, полученным на приобретение ОС, НМА, ИН, отраженные на счете 91, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат <*> .

Не учитываются при налогообложении прибыли проценты, которые:

— начислены по просроченным займам (кредитам) <*> .

— начислены по займам (кредитам), использованным на приобретение инвестиционных активов, которые не будут использоваться в предпринимательской деятельности <*> .

Полагаем, если проценты по просроченным кредитам (займам) включены в первоначальную стоимость объектов, то амортизацию по таким объектам можно в полном объеме относить на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли. При этом необходимо соблюдать ограничения по включению в затраты, установленные для амортизации, а именно: объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, при этом ОС находится в эксплуатации <*> .

— начислены по займам, которые являются контролируемой задолженностью <*> . Необходимость снять их с затрат может возникнуть у организации в конце года.

На сумму расходов, которые отражаются в бухучете, но не учитываются при налогообложении прибыли, возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Эта разница в бухучете не отражается <*> .

Пример

Организация взяла в банке кредит в белорусских рублях в сумме 50000 руб. для приобретения производственного оборудования сроком на 24 месяца с отсрочкой платежа по основному долгу 6 месяцев.

В сентябре сумма 50000 руб. поступила на счет организации и в этом же месяце перечислена поставщику оборудования. В октябре поступило оборудование и принято к бухучету в качестве основного средства.

Проценты по кредиту составили (условно):

— за сентябрь — 415 руб.;

— за октябрь — 420 руб., в том числе 200 руб. начислено до принятия оборудования к учету в качестве ОС, 220 руб. — после принятия оборудования к учету в качестве ОС.

Проводка	Сумма, руб.	Содержание операции
Записи в сентябре
Д-т 51 — К-т 67-1	50000	Отражено получение кредита
Д-т 60 — К-т 51	50000	Отражена оплата поставщику за оборудование
Д-т 08-1 — К-т 67-3	415	Отражены проценты за пользование кредитом в сентябре
Записи в октябре
Д-т 08-1 — К-т 60	50000	Отражено поступление основного средства
Д-т 08-1 — К-т 67-3	200	Отражены проценты за октябрь, начисленные до принятия оборудования к учету в качестве ОС
Д-т 01 — К-т 08-1	50615	Оборудование принято к учету в качестве ОС и введено в эксплуатацию (50000 + 415 + 200)
Д-т 91-4 — К-т 67-3	220	Отражены проценты за октябрь, начисленные после принятия оборудования к учету в качестве ОС

В декларации по налогу на прибыль проценты отражаются в составе затрат (показатель строки 2 раздела I) в сумме 220 руб.

Отражение в бухгалтерском учете

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров. Такая норма содержится в ст. 11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями).

Обратимся к нормам Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 118). В ней (пп. 10, 11) сказано, что основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости. Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств. Это сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

Услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

Таможенные платежи;

Расходы по страхованию при перевозке;

Проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

Суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), кроме организаций, финансируемых из бюджета;

Расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

Погрузочно-разгрузочные работы;

Налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Таким образом, проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), если они связаны с приобретением объекта основных средств, относятся на его стоимость.

Понятно, что произвести полный расчет за приобретаемое основное средство до момента ввода его в эксплуатацию не всегда бывает возможным. По этой причине часто возникает необходимость в уплате процентов по кредитам, полученным на приобретение основных средств после ввода их в эксплуатацию.

До 1 января 2010 г. Инструкция № 118 в п. 17 разъясняла, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

Модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

Проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

Включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

Процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

Курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (исключение - организации, финансируемые из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющие текущий счет в учреждениях банка и ведущие бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);

Расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.

Постановлением Минфина РБ от 30.10.2009 № 132 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118" (вступило в силу с 1 января 2010 г.) из п. 17 Инструкции № 118 исключен абзац пятый, вследствие чего проценты по кредитам и займам не могут быть отнесены на стоимость основных средств, по которой они ранее были приняты к бухгалтерскому учету. Иными словами, если объект основных средств уже был принят на учет по счету 01 "Основные средства" в соответствии с законодательством, то после этого проценты по кредитам и займам уже не могут быть отнесены на счет 01.

Указанные проценты по кредитам и займам не могут быть включены и в себестоимость продукции (работ, услуг), так как должно быть соблюдено правило, предусмотренное подп. 3.22 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151. Это правило гласит: в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Заметим, что и при приобретении иных активов, например сырья, материалов, возникает необходимость уплаты процентов по кредитам после отражения этих активов в учете. Как же они отражаются в учете?

Как видим из приведенной выше нормы, они могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг). Есть и еще один источник их отражения.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также процентах по иным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов) предназначен счет 91 "Операционные доходы и расходы" (см. Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 89)).

Приведенное исключение (выделено курсивом. - Прим. ред. ) в части процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, которые в конце года относятся на стоимость основных средств, было совершенно оправдано, поскольку в Инструкции № 118 был четко указан порядок их отражения, т.е. отнесение на увеличение стоимости основного средства.

Однако с 1 января 2010 г. данный порядок применяться не может. В связи с этим полагаем, что проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, после ввода их в эксплуатацию (принятия к учету по счету 01) по аналогии с такими же расходами, возникающими при приобретении иных товарно-материальных ценностей, должны отражаться на счете 91 в составе операционных расходов.

Отражение в налоговом учете

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (ст. 130 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Перечня затрат, учитываемых при налогообложении, НК не содержит. При этом в ст. 131 НК перечислены затраты, неучитываемые при налогообложении. В частности, на основании подп. 1.20 этой статьи к затратам, неучитываемым при налогообложении, относятся проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов.

Таким образом, указанная норма не позволяет отнести проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, на затраты, учитываемые при налогообложении. По мнению автора, такое положение дел не будет способствовать привлечению заемных средств для приобретения объектов основных средств и серьезно осложнит работу организаций.

От редакции:

Принятие постановления Минфина РБ от 30.10.2009 № 132 лишний раз доказывает, что подобные акты должны приниматься с осознанием последствий таких решений. Дело в том, что в период действия прежних документов в этом вопросе была предельная ясность. Ведь и раньше в ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" присутствовала норма о том, что проценты по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, не включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении. Однако указанные расходы признавались при налогообложении прибыли как затраты на производство продукции (работ, услуг). Ведь в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включалась амортизация основных средств, рассчитанная от увеличенной в конце года стоимости основного средства, по которому такие выплаты (проценты по кредитам) имели место.

В Налоговом кодексе проценты по займам и кредитам, связанные с приобретением основных средств, указаны в ст. 131, в которой перечислены затраты, неучитываемые при налогообложении. Сейчас полностью исключена возможность учитывать в стоимости основных средств проценты по займам и кредитам, уплаченные после ввода основных средств в эксплуатацию (постановление Минфина РБ от 30.10.2009 № 132).

Почему так изменился подход к отражению указанных расходов? Высказывается мнение, что включение этих сумм в затраты приведет к существенному росту себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и увеличит число убыточных предприятий.

А не странно ли делать искусственно предприятия прибыльными, исключая из себестоимости реальные затраты и делая вид, что их нет?

Принимая такие решения, надо осознавать последствия: представьте, какую рентабельность надо заложить в цену готовой продукции, чтобы покрыть такие затраты за счет прибыли после налогообложения. Давайте будем учитывать извечные экономические законы!