Главная / Журналы

Договор личного страхования работников. Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета

Организация заключила договор добровольного личного страхования работников сроком на один год. До истечения срока действия договора организация заключила дополнительное соглашение о продлении срока действия договора еще на два месяца. Вправе ли организация в целях исчисления налога на прибыль учесть расходы в виде сумм платежей (взносов) в целом по договору?

Разъяснение о пролонгации договора ДМС есть только для случая продления на год или на более продолжительный период. В этом случае Минфин считает, что страховые платежи, внесенные в рамках действия допсоглашения, можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 21.04.09 № 03-03-06/1/267). При этом сумму страховых премий нужно определять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (пункт 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ).

Разъяснения о пролонгации на срок менее года отсутствуют. Арбитражная практика также отсутствует. Мы считаем, что если до пролонгации договор соответствовал требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ, а в допсоглашении изменен лишь срок действия договора, то страховая премия за дополнительные два месяца также подлежит учету в расходах для налога на прибыль, т.к. в совокупности срок договора и составляет 1 год 2 месяца, т.е. превышает один год.

Обоснование

1. Письмо Минфина России от 21.04.2009 № 03-03-06/1/267

Вопрос

При продлении договора менее чем на 12 месяцев указанные платежи признавать рискованно. Как правило, инспекторы ориентируются на новый срок действия договора ДМС, установленный в дополнительном соглашении к нему, а не на общий срок действия договора с учетом его пролонгации. Поэтому во избежание разногласий рекомендуем не продлять договор ДМС, а заключить со страховой компанией новый договор на срок не менее одного года.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников

Налог на прибыль

Расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников учитывайте при расчете налога на прибыль, если:

страховой договор заключен на срок не менее одного года. При этом годом признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев подряд (например, с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года включительно) (п. , ст. 6.1 НК РФ, письмо Минфина России от 15 февраля 2012 № 03-03-06/1/86);
условие о видах и порядке предоставления добровольного медицинского страхования за счет организации зафиксировано в трудовом договоре с сотрудником или в коллективном договоре;
страховая организация, с которой заключен страховой договор, имеет соответствующую лицензию.

Если состав застрахованных лиц меняется, уплаченные взносы можно включать в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль. Даже если уволенные и принятые сотрудники отработали менее года. При этом должны быть выполнены все существенные условия договора добровольного личного страхования. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 ноября 2010 № 03-03-06/1/731 , от 29 января 2010 № 03-03-06/2/11 . Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 декабря 2009 № Ф09-9912/09-С3 , Московского округа от 23 января 2008 № КА-А40/14448-07).

Возможна и такая ситуация. Сотрудник был уволен, и вместо него в программу добровольного медицинского страхования никого не включили. В этом случае часть страховой премии, которая приходится на уволенного, учесть при расчете налога на прибыль нельзя (письмо Минфина России от 5 мая 2014 № 03-03-06/1/20922).

Работодатель не обязан оплачивать добровольное медицинское страхование всем своим работникам, если такое условие не прописано в коллективном или трудовых договорах. Но даже если организация заключила договоры добровольного медицинского страхования только для некоторых своих сотрудников, стоимость страховой премии можно учесть при налогообложении прибыли. Главное, чтобы в договорах страхования были указаны застрахованные лица. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 мая 2011 № 03-03-06/1/284 .

Место оказания медицинских услуг по страховке (на территории России или за ее пределами) значения не имеет (письмо Минфина России от 5 июля 2007 № 03-03-06/3/10).

Главбух советует: как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, чтобы убедиться в том, что страховая организация имеет лицензию, запросите у нее ее копию или попросите прописать номер лицензии в страховом договоре.

Затраты на добровольное медицинское страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда всех сотрудников организации. При подсчете общей суммы расходов на оплату труда не учитывайте:

расходы по договорам обязательного страхования сотрудников;
суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;
расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Бывает, что договор действует не с начала месяца. Расходы на оплату труда за такие месяцы учитывайте при расчете норматива не полностью, а пропорционально количеству календарных дней, в которых договор был в силе. То есть такой расчет надо делать за первый и последний месяц, в котором действовал договор. Такой порядок установлен). Вести учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала (месяца) являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.

Если организация применяет кассовый метод, всю сумму страховых премий (взносов) включите в состав расходов единовременно, то есть в момент уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, страховые премии (взносы) включите в расходы тоже после фактической уплаты. При этом в зависимости от предусмотренного договором способа уплаты признавайте расходы следующим образом:

при уплате страховой премии разовым платежом – равномерно в течение всего срока действия договора;
при уплате взносов в рассрочку – равномерно в течение периода, за который была перечислена очередная сумма (год, полугодие, квартал или месяц).

В обоих случаях сумму страховых премий (взносов), которая уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода, определяйте пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Такой порядок предусмотрен пунктом 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

г. __________ "___"________ ____ г. __________________________________________, именуем__ в дальнейшем "Страхователь", (наименование) в лице __, действующего (должность, Ф.И.О. уполномоченного представителя) на основании ___________________________________________________, с одной стороны, (документ, подтверждающий полномочия) и __________________________________________, именуем__ в дальнейшем "Страховщик", (наименование) в лице _____________________________________________________________, действующего (должность, Ф.И.О. уполномоченного представителя) на основании __________________________________________________, с другой стороны, (документ, подтверждающий полномочия) заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему Договору Страховщик обязуется при наступлении страхового случая произвести страховую выплату Застрахованному лицу (его наследникам), а Страхователь обязуется уплатить Страховщику страховую премию в размере, порядке и сроки, установленные настоящим Договором.

1.2. Выгодоприобретателем по настоящему Договору является застрахованный сотрудник Страхователя согласно п. 2.1 настоящего Договора.

2. ОБЪЕКТ СТРАХОВАНИЯ

2.1. Объектом страхования являются имущественные интересы сотрудников Страхователя, связанные с их жизнью и здоровьем при исполнении должностных обязанностей согласно заключенным между ними и Страхователем трудовым договорам.

3. СТРАХОВЫЕ СЛУЧАИ

3.1. Страховыми случаями по настоящему Договору признаются следующие события, произошедшие в связи с исполнением застрахованными лицами должностных обязанностей:

3.1.1. Потеря трудоспособности, в том числе:

Инвалидность застрахованного лица,

Получение телесных повреждений,

- _________________________________.

3.1.2. Смерть застрахованного лица.

4. СТРАХОВАЯ ПРЕМИЯ

4.1. Страховая премия, подлежащая внесению Страхователем по настоящему Договору, составляет ________ (__________) рублей.

4.2. Страховая премия, указанная в п. 4.1 настоящего Договора, уплачивается путем внесения страховых взносов в размере ________ (__________) рублей.

4.3. Страховые взносы, указанные в п. 4.2 настоящего Договора, уплачиваются в следующие сроки: ______________________.

4.4. Страховые взносы уплачиваются Страхователем путем перечисления денежных средств на расчетный счет Страховщика.

4.5. Если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, Страховщик вправе из страховой суммы вычесть сумму просроченного страхового взноса.

5. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

5.1. Страхователь имеет право:

5.1.1. Досрочно расторгнуть настоящий Договор с обязательным письменным уведомлением Страховщика не позднее, чем за ______ (__________) дней до даты предполагаемого расторжения.

5.1.2. Проверять выполнение Страховщиком требований и условий настоящего Договора.

5.1.3. Требовать от Страховщика предоставления информации, необходимой для исполнения настоящего Договора.

5.2. Страхователь обязан:

5.2.1. При заключении настоящего Договора сообщить Страховщику известные обстоятельства, имеющие существенное значение для определения вероятности наступления страхового случая, если эти обстоятельства неизвестны и не должны быть известны Страховщику.

5.2.2. Незамедлительно сообщать Страховщику о ставших ему известными значительных изменениях в обстоятельствах, сообщенных Страховщику при заключении настоящего Договора, если эти изменения могут существенно повлиять на увеличение страхового риска.

5.2.3. Уплачивать Страховщику страховые взносы в размере, порядке и сроки, установленные настоящим Договором.

5.2.4. При наступлении страхового случая незамедлительно уведомить о его наступлении Страховщика любым доступным ему способом, позволяющим объективно зафиксировать факт сообщения.

5.2.5. Предоставлять по требованию Страховщика необходимую информацию, связанную с исполнением настоящего Договора.

5.3. Страховщик имеет право:

5.3.1. В случае получения от Страхователя уведомления, предусмотренного п. 5.2.2 настоящего Договора, потребовать от Страхователя изменения условий настоящего Договора или уплаты дополнительной страховой премии соразмерно увеличению риска.

Если Страхователь возражает против изменения условий настоящего Договора или доплаты страховой премии, Страховщик вправе потребовать расторжения настоящего Договора.

5.3.2. При неисполнении Страхователем обязанности, установленной п. 5.2.2 настоящего Договора, потребовать расторжения настоящего Договора и возмещения убытков, причиненных расторжением настоящего Договора.

Страховщик не вправе требовать расторжения настоящего Договора, если обстоятельства, влекущие увеличение страхового риска, уже отпали.

5.3.3. Требовать от Страхователя предоставления информации, необходимой для исполнения настоящего Договора.

5.3.4. Проверять сообщенную Страхователем информацию, а также выполнение Страхователем требований и условий страхования и настоящего Договора.

5.4. Страховщик обязан:

5.4.1. При наступлении страхового случая произвести выплату страхового возмещения в размере, порядке и сроки, установленные настоящим Договором.

5.4.2. Предоставлять Страхователю всю необходимую информацию о порядке исполнения настоящего Договора.

6. ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ВЫПЛАТЫ СТРАХОВОЙ СУММЫ

6.1. При наступлении страхового случая Страховщик производит выплату страховой суммы застрахованному лицу (его наследникам) в следующих размерах:

В случае гибели (смерти) застрахованного лица в период работы вследствие телесных повреждений, полученных при исполнении должностных обязанностей, в размере ________ (__________) рублей;

При установлении застрахованному лицу инвалидности в связи с осуществлением должностных обязанностей до истечения одного года после увольнения в размере _______ (__________) рублей;

В случае получения застрахованным лицом при исполнении должностных обязанностей:

а) тяжкого телесного повреждения - в размере ________ (__________) рублей;

б) менее тяжкого телесного повреждения - в размере ________ (__________) рублей.

6.2. Выплата страховой суммы в случае инвалидности застрахованного лица либо нанесения застрахованному лицу тяжких телесных повреждений производится на основании документов, выданных уполномоченными организациями, подтверждающих факт наступления страхового случая.

6.3. Выплата страховой суммы в случае смерти застрахованного лица производится его наследникам на основании документов, выданных уполномоченными организациями, подтверждающих факт наступления страхового случая, копии свидетельства о смерти застрахованного лица, документа, удостоверяющего вступление в права наследования.

6.4. Страховщик обязан выплатить страховую сумму в течение _____ дней с даты получения документов, предусмотренных п. п. 6.2, 6.3 настоящего Договора.

6.5. Выплата страховой суммы производится Страховщиком путем перечисления денежных средств на счет уполномоченного лица либо путем выдачи наличных денежных средств из кассы Страховщика.

7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

7.1. В случае нарушения Страхователем срока внесения страховых взносов, установленного п. 4.3 настоящего Договора, Страховщик вправе предъявить Страхователю требование об уплате неустойки в размере ____% от суммы не уплаченных в срок страховых взносов за каждый день просрочки.

7.2. В случае нарушения Страховщиком срока выплаты страховой суммы, установленного п. 6.4 настоящего Договора, застрахованное лицо либо его наследники вправе предъявить Страховщику требование об уплате неустойки в размере _____% от не выплаченной в срок страховой суммы за каждый день просрочки.

7.3. За неисполнение или ненадлежащее исполнение иных обязанностей по настоящему Договору Стороны несут ответственность, установленную действующим законодательством Российской Федерации.

8. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

8.1. Все неурегулированные между Сторонами споры по настоящему Договору разрешаются путем переговоров и взаимных консультаций.

8.2. Споры, не разрешенные Сторонами по результатам переговоров, рассматриваются Сторонами в судебном порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

9.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания и действует до "___"________ ____ г.

9.2. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, один из которых находится у Страхователя, другой - у Страховщика.

9.3. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами или уполномоченными на то представителями Сторон.

9.4. Все уведомления и сообщения должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме.

9.3. Во всем, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

10. АДРЕСА И ПОДПИСИ СТОРОН

Страховщик ________________________________________________

___________________________________________________________

Страхователь ______________________________________________

___________________________________________________________

Приложение:

1. Список застрахованных сотрудников (Приложение N ___).

Страховщик: Страхователь: ______________________ _____________________ (подпись) (подпись) м.п. м.п. "___"________ ____ г. "___"________ ____ г.

1. По договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).

Право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

2. Договор личного страхования считается заключенным в пользу застрахованного лица, если в договоре не названо в качестве выгодоприобретателя другое лицо. В случае смерти лица, застрахованного по договору, в котором не назван иной выгодоприобретатель, выгодоприобретателями признаются наследники застрахованного лица.

Договор личного страхования в пользу лица, не являющегося застрахованным лицом, в том числе в пользу не являющегося застрахованным лицом страхователя, может быть заключен лишь с письменного согласия застрахованного лица. При отсутствии такого согласия договор может быть признан недействительным по иску застрахованного лица, а в случае смерти этого лица по иску его наследников.

Стороны в договоре страхования:

1. Страхователь- любое физическое лицо, юридическое лицо, которое не имеет страховой интерес. Страхователь уплачивает страховые взносы и имеет право по договору или по закону получить при наступлении страхового случая возмещение (страховую сумму), а также обеспечить ее получение другим лицом.

2. Страховщик- юридическое лицо, у которого обязательна должна быть лицензия. Это организация, производящая страхование и обязующаяся возместить страхователю или другим лицам, участвующим в страховании, ущерб или выплатить страховую сумму.

Договор страхования вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого взноса, если договором не предусмотрено иное.

Страховой риск- предполагаемое событие, от которого страхуется страхователь (оно должно быть вероятным и случайным)

Страховой случай- представляет собой осуществленный страховой риск. Совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или же законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или третьим лицам.

При страховом случае с личностью страхователя или третьего лица – в виде страхового обеспечения.

Страховая стоимость представляет стоимость имущества, которое устанавливает страховщик по согласованию со страхователем в договоре.

Страховая сумма:

1.Денежная сумма, в соответствии с которой определяется размер страховых взносов и страховая выплата.

2.Страховым взносом является плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику в соответствии с договором страхования или законом.

3.Не может быть больше страховой стоимости имущества на момент заключения договора

4.Стороны не могут оспаривать страховую стоимость имущества, определенную договором, за исключением случаев, когда страховщик докажет,что он намеренно введен в заблуждение страхователем.

Страховой тариф представляет собой ставку страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования.

Страховая выплата - сумма, которую страховщик должен выплатить страхователю при наступлении страхового случая.

Страховая премия- плата, которую должен уплатить страхователь страховщику. Часть страховой премии – это сумма взносов.

Форма договора : простая письменная, страховой полюс(сертификат, свидетельство)

Существенные условия:

При заключении договора личного страхования между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение:

1) о застрахованном лице;

2) о характере события, на случай наступления которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);

3) о размере страховой суммы;

4) о сроке действия договора.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

2. ОБЪЕКТ СТРАХОВАНИЯ

3. СТРАХОВЫЕ СЛУЧАИ

3.1.1. Потеря трудоспособности, в том числе:

Инвалидность застрахованного лица,

Получение телесных повреждений,

- _________________________________.

3.1.2. Смерть застрахованного лица.

4. СТРАХОВАЯ ПРЕМИЯ

4.3. Страховые взносы, указанные в п. 4.2 настоящего Договора, уплачиваются в следующие сроки: ______________________.

5. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

5.1. Страхователь имеет право:

5.1.2. Проверять выполнение Страховщиком требований и условий настоящего Договора.

5.1.3. Требовать от Страховщика предоставления информации, необходимой для исполнения настоящего Договора.

5.2. Страхователь обязан:

5.2.3. Уплачивать Страховщику страховые взносы в размере, порядке и сроки, установленные настоящим Договором.

5.3. Страховщик имеет право:

5.3.3. Требовать от Страхователя предоставления информации, необходимой для исполнения настоящего Договора.

5.4. Страховщик обязан:

5.4.2. Предоставлять Страхователю всю необходимую информацию о порядке исполнения настоящего Договора.

6. ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ВЫПЛАТЫ СТРАХОВОЙ СУММЫ

В случае получения застрахованным лицом при исполнении должностных обязанностей:

а) тяжкого телесного повреждения - в размере ________ (__________) рублей;

б) менее тяжкого телесного повреждения - в размере ________ (__________) рублей.

7. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

8. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

9. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

9.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента подписания и действует до "___"________ ____ г.

9.4. Все уведомления и сообщения должны направляться Сторонами друг другу в письменной форме.

10. АДРЕСА И ПОДПИСИ СТОРОН

Страховщик ________________________________________________

___________________________________________________________

Страхователь ______________________________________________

___________________________________________________________

Приложение:

1. Список застрахованных сотрудников (Приложение N ___).

Страховщик: Страхователь: ______________________ _____________________ (подпись) (подпись) м.п. м.п. "___"________ ____ г. "___"________ ____ г.